Trách nhiệm hình sự đối với tội trốn thuế trong luật hình sự việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ HNG NHUNG trách nhiệm hình tội trốn th lt h×nh sù ViƯt nam LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ HỒNG NHUNG tr¸ch nhiệm hình tội trốn thuế luật h×nh sù ViƯt nam Chun ngành: Luật hình tố tụng hình Mã số: 60 38 01 04 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS CAO THỊ OANH HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Lê Thị Hồng Nhung MỤC LỤC Trang Trang phu ̣bià Lời cam đoan Mục lục Danh muc ̣ tƣ̀ viết tắt Danh muc ̣ bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ TRONG LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 1.1 Khái niệm trách nhiệm hình tội trốn thuế .6 1.1.1 Khái niệm trách nhiệm hình 1.1.2 Khái niệm tội trốn thuế .8 1.2 Đặc điểm trách nhiệm hình tội trốn thuế .12 1.3 Một số nội dung trách nhiệm hình tội trốn thuế luật hình Việt Nam 14 1.3.1 Cơ sở trách nhiệm hình 14 1.3.2 Một số vấn đề lý luận chung TNHS tội trốn thuế PNTM 23 1.3.3 Các biện pháp cƣỡng chế trách nhiệm hình tội trốn thuế 28 1.3.4 Thời hiệu truy cứu TNHS 30 1.4 Lịch sử pháp luật hình Việt Nam TNHS tội trốn thuế 31 1.4.1 Giai đoạn từ năm 1945 đến năm 1975 31 1.4.2 Giai đoạn từ năm 1975 đến trƣớc năm 1985 32 1.4.3 Giai đoạn từ năm 1985 đến năm 1999 34 1.4.4 Quy định BLHS năm 1999 sửa đổi bổ sung năm 2009 36 KẾT LUẬN CHƢƠNG .43 Chương 2: QUY ĐỊNH CỦA BỘ LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ 44 2.1 Hình phạt chủ thể phạm tội trốn thuế .44 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 Hình phạt cá nhân phạm tội trốn thuế 45 Hình phạt PNTM phạm tội trốn thuế 49 Các tình tiết định khung tăng nặng tội trốn thuế 57 Các tình tiết định khung tăng nặng cá nhân phạm tội trốn thuế 57 2.2.2 Các tình tiết định khung tăng nặng PNTM phạm tội trốn thuế 59 2.3 Thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình tội trốn thuế 60 2.4 Một số điểm b ộ luật hình 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 so với luật hình 1999 hình phạt cá nhân phạm tội trốn thuế 61 KẾT LUẬN CHƢƠNG .68 Chương 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ TRÁCH 3.1 NHIÊṂ HÌNH SỰĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ, VÀ CÁC GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ 69 Tình hình xét xử tội trốn thuế 69 3.2 Các giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng quy định pháp luật hình Việt Nam hành trách nhiệm hình tội trốn thuế 81 3.2.1 Các yêu cầu nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng quy định pháp luật hình Việt Nam hành trách nhiệm hình tội trốn thuế 81 3.2.2 Các giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng quy định pháp luật hình Việt Nam hành trách nhiệm hình tội trốn thuế 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG .94 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BLHS: Bộ luật hình CTTP: Cấu thành tội phạm PNTM: Pháp nhân thƣơng mại TNHS: Trách nhiệm hình DANH MUCC̣ BẢNG Sốhiêụ Bảng 3.1 Bảng 3.2 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc, đồng thời công cụ quan trọng điều tiết kinh tế đất nƣớc Nguồn thu từ thuế xƣơng sống việc trì hoạt động máy Nhà nƣớc, điều tiết vĩ mô kinh tế đời sống xã hội góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật ngƣời dân, doanh nghiệp đất nƣớc, khơng hồn trả trực tiếp ngang giá, nhƣng đƣợc dùng để trang trải chi phí lợi ích chung tồn dân cƣ nhƣ đƣờng xá, cầu cống, nhà thƣơng, trƣờng học, Th́ đóng vai trị vơ đặc biệt quốc gia Bất kì quốc gia thể chế trị cần phải xây dựng hệ thống thuế khốn hồn chỉnh hợp lý vai trị đặc biệt quan trọng thuế: công cụ chủ yêu Nhà nƣớc nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nƣớc; công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nƣớc kinh tế đời sống xã hội; góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Thực đƣờng lối phát triển nhiều thành phần, với hội nhập ngày sâu rộng kinh tế thế giới, kinh tế nƣớc ta có bƣớc phát triển vƣợt bậc, nhanh chóng, kéo theo đó, số lƣợng ngành nghề, hình thức, quy mơ, vốn, lao động, phạm vi kinh doanh đa dạng phong phú Trong xu thế đó, thuế lại đóng vai trò quan trọng Số thuế thu đƣợc từ nguồn tăng, tạo điều kiện cho việc cân đối thu chi ngân sách, động lực tái đầu tƣ phát triển kinh tế Tuy nhiên, nhiều ngƣời không nhận thức đƣợc tầm quan trọng nhƣ trách nhiệm, nghĩa vụ tìm đủ cách để trốn thuế, ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế đối tƣợng nộp thuếđó chƣa cao, chƣa tự giác dẫn đến tình trạng trốn thuế diễn phổ biến, phức tạp, thủ đoạn đa dạng, tinh vi Số lƣợng thuế thu đƣợc chiếm tỷ lệ thấp so với số thuế phải thu thực tế, điều gây thiệt hại lớn cho nguồn ngân sách nhà nƣớc làm công xã hội, nếu sai phạm trở nên nghiêm trọng phải chịu TNHS theo luật hình Trên thực tế, số hành vi đủ dấu hiệu CTTP nhiều, nhiên số đối tƣợng bị phát truy cứu TNHS cịn hạn chế Điều cho thấy thuế lĩnh vực có tỷ lệ tội phạm ẩn cao Mặc dù Nhà nƣớc liên tục đƣa biện pháp đấu tranh phòng chống hành vi trốn thuế, nhƣng hiệu quả đạt đƣợc chƣa cao Một công cụ pháp lý quan trọng để đấu tranh phòng chống hành vi trốn thuế quy định Tội trốn thuế BLHS Ngày 27 tháng 11 năm 2015, BLHS 2015 đƣợc Quốc hội khóa XIII thơng qua kỳ họp thứ 10 có quy định tội trốn thuế Đây công cụ pháp lý quan trọng nhằm đấu tranh phòng chống loại tội phạm này, góp phần ổn định kinh tế vĩ mơ, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc Tuy vậy, nhiều vấn đề tồn quy định pháp luật liên quan đến tội trốn thuế, ảnh hƣởng đến hiệu quả đấu tranh phòng chống tội phạm Vì vậy, nghiên cứu chế định TNHS tội trốn thuế luật hình Việt Nam cần thiết khơng mặt lý luận mà cịn đòi hỏi thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả xét xử tội Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài: “TNHS tội trốn thuế luật hình Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sỹ Tình hình nghiên cứu Cho đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu lý luận TNHS nhà nghiên cứu uy tín Đối với nghiên cứu TNHS tội trốn thuế pháp luật hình Việt Nam nay, có số nghiên cứu chuyên sâu liên quan đến tội phạm nhƣ: Chuyên đề Vụ thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra vụ án hình kinh tế - Viện kiểm sát nhân dân tối cao với đề tài “Thực tiễn công tác thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra vụ án hình tội trốn thuế, số giải pháp kiến nghị” nghiên cứu vấn đề thực tiễn vấn đề khó khăn vƣớng mắc trình xử lý tội trốn thuế; đồng thời đƣa số giải pháp nhằm tăng đấu tranh loại tội phạm trốn thuế giai đoạn Tuy nhiên, với cấp độ nghiên cứu chuyên đề thời gian nghiên cứu diễn từ trƣớc năm 2006 nên nhiều vấn đề cộm thời gian gần chƣa đƣợc đề cập Một số cơng trình nghiên cứu tội phạm đƣợc công bố nhƣ: Luận văn thạc sỹ “Đấu tranh phòng chống tội trốn thuế” Nguyễn Thị Hƣơng Lan năm 2005, khoa luật đại học quốc gia Hà Nội; luận văn thạc sỹ “Những vấn đề lý luận thực tiễn tội trốn thuế luật hình Việt Nam” Nguyễn Việt Dũng năm 2010, khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Hay viết “Bàn tội trốn thuế BLHS Việt Nam” tác giả Thái Ngun Tồn, Tạp chí Kiểm sát số 23, tháng 12/2013, … Mặc dù, cơng trình nghiên cứu đề cập, làm rõ nhiều khía cạnh lý luận thực tiễn liên quan đến tội trốn thuế luật hình Việt Nam, nhiên, trƣớc tình hình đời sống pháp luật, pháp luật hình sự, pháp luật thuế, tài chính, có quy định BLHS năm 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 sửa đổi bản nội dung quan trọng quy định tội trốn thuế Do đó, đề tài này, tác giả mạnh dạn vào nghiên cứu chuyên sâu TNHS tội trốn thuế lịch sử lập pháp nƣớc` ta mà cịn có so sánh, phạt tử hình, bỏ hình phạt tử hình số tội danh, khơng áp dụng hình phạt tử hình khơng thi hành án tử hình ngƣời từ đủ 75 tuổi trở lên, quy định xét giảm án ngƣời bị kết án tử hình đƣợc ân giảm xuống thành tù chung thân, bổ sung quy định tha tù trƣớc thời hạn có điều kiện Thay thế Tội cố ý làm trái quy định Nhà nƣớc quản lý kinh tế gây hậu quả nghiêm trọng tội danh cụ thể lĩnh vực quản lý kinh tế Bổ sung loại bỏ số tội danh nội dung sửa đổi, bổ sung cụ thể khác Với nhiều sửa đổi, bổ sung việc tập huấn, hƣớng dẫn thi hành BLHS năm 2015 có ý nghĩa vơ quan trọng Tuy nhiên, thời điểm chƣa có văn bản hƣớng dẫn hƣớng dẫn triển khai luật thực tế Do đó, công việc cấp bách lúc để áp dụng hiệu quả quy định BLHS 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 nói chung quy định TNHS tội trốn thuế nói riêng tổ chức tập huấn cho quan, đơn vị, ban ngành có liên quan Bởi thế mà, nghị quyết số 109/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015 việc thi hành BLHS năm 2015 Quốc hội rõ, u cầu Chính phủ, Tịa án nhân dân tối cao, VKS nhân dân tối cao phạm vi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm phối hợp với Ủy ban trung ƣơng Mặt trận Tổ quốc Việt Nam tổ chức thành viên Mặt trận tuyên truyền, phổ biến rộng rãi BLHS năm 2015 Nhân dân, cán bộ, công chức viên chức, nhằm góp phần tăng cƣờng pháp chế xã hội chủ nghĩa, phát huy tác dụng BLHS năm 2015 việc đấu tranh phòng, chống tội phạm, bảo vệ lợi ích Nhà nƣớc, quyền lợi ích hợp pháp cá nhân, quan, tổ chức [26] Do đó,những buổi hội thảo, tập huấn riêng, chuyên sâu quy định BLHS 2015, sửa đổi, bổ sung 2017 có ý nghĩa vơ to lớn công tác hƣớng dẫn thi hành, triển khai áp dụng quy định luật vào thực tiễn xét xử, 86 đặc biệt quan trọng với việc hƣớng dẫn triển khai truy cứu TNHS tội phạm mà PNTM bị truy cứu TNHS nhƣ tội trốn thuế Thứ ba, cần bổ sung quy định thời hiệu truy cứu TNHS PNTM Đối với cá nhân, trƣờng hợp ngƣời phạm tội cố tình trốn tránh có lệnh truy nã thời gian trốn tránh khơng đƣợc tính vào thời hiệu truy cứu TNHS, thời hiệu đƣợc tính lại kể từ ngƣời đầu thú bị bắt giữ Cịn pháp nhân, thời gian trốn tránh ngƣời đại diện theo pháp luật pháp nhân có đƣợc tính vào thời hiệu truy cứu TNHS pháp nhân hay không vấn đề cần nghiên cứu tiếp Tại điểm d khoản Điều 75 BLHS 2015 có quy định: “Chưa hết thời hiệu truy cứu TNHS quy định khoản khoản Điều 27 Bộ luật này.” Theo khoản điều 27 quy định nhƣ sau: Thời hiệu truy cứu TNHS đƣợc tính từ ngày tội phạm đƣợc thực Nếu thời hạn quy định khoản Điều này, ngƣời phạm tội lại thực hành vi phạm tội mà Bộ luật quy định mức cao khung hình phạt tội 01 năm tù, thời hiệu tội cũ đƣợc tính lại kể từ ngày thực hành vi phạm tội Nếu thời hạn quy định khoản Điều này, ngƣời phạm tội cố tình trốn tránh có qút định truy nã, thời hiệu tính lại kể từ ngƣời đầu thú bị bắt giữ [24, Điều 27, Khoản 3] Theo quy định thời hiệu truy cứu TNHS điều 27 áp dụng cá nhân.phạm tội Theo tác giả cần quy định thêm vấn đề thời gian trốn tránh ngƣời đại diện theo pháp luật pháp nhân khơng đƣợc tính vào thời hiệu truy cứu TNHS pháp nhân Bởi với lí sau: + Nếu tính vào thời hiệu truy cứu TNHS ngƣời phạm tội bị bắt hết thời hiệu truy cứu TNHS PHTM Khi hết thời hiệu cứu đồng nghĩa vớ việc PNTM không bị truy cứu TNHS hành vi trốn 87 thuế Khi tạo hội cho việc trốn tránh nghĩa vụ hậu quả mà PNTM gây ra, thất thoát nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc, thiệt hại không đƣợc bù đắp đồng thời tạo lỗ hổng cho đối tƣợng có ý định phạm tội tiếp tục thực hành vi tƣơng tự Mục đích phịng ngừa tội phạm trốn th́ không đạt đƣợc + Việc truy cứu TNHS PNTM dựa hành vi phạm tội cá nhân Mặt khác điều 75 có nêu cả việc xác định thời hiệu truy cứu TNHS theo quy định khoản khoản Điều 27 BLHS, nhƣ nhà làm luật ngầm khẳng định việc trốn tránh cá nhân ngƣời đại diện pháp nhân không đƣợc tính vào thời hiệu truy cứu TNHS Nhƣ để có cụ thể việc áp dụng pháp luật, cần quy định cụ thể vấn đề theo hƣớng: Thời hiệu truy cứu PNTM trốn thuế đƣợc tính lại trƣờng hợp ngƣời phạm tội nhân danh pháp nhân, lợi ích có đạo,chấp thuận pháp nhân có hành vi cố tình trốn tránh có qút định truy nã, thời hiệu tính lại kể từ ngƣời đầu thú bị bắt giữ 3.2.2.2 Các giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp ngƣời tiến hành tố tụng vấn đề vô quan trọng, trực tiếp ảnh hƣởng tới hoạt động xác định TNHS tội phạm nói chung TNHS tội trốn thuế nói riêng Theo Thứ là, cần tăng cƣờng lãnh đạo Đảng, đạo quan chức năng, cấp quyền, đồn thể việc đấu tranh phịng chống tội phạm trốn th́ Cơng tác tƣ pháp nói chung, hoạt động truy cứu TNHS nói riêng phải thực đƣờng lối, chủ trƣơng Đảng, pháp luật Nhà nƣớc, 88 bảo đảm tôn trọng quyền dân chủ, quyền, lợi ích hợp pháp tổ chức công dân, phục vụ đắc lực công đổi mới, thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội Thực tế hoạt động điều tra, truy tố, xét xử vụ án trốn thuế năm qua cho thấy, vụ án dù phức tạp, nghiêm trọng đến đâu nhƣng dƣới lãnh đạo cấp uỷ Đảng, đạo kịp thời quan chức năng, ủng hộ cấp quyền đồn thể việc giải quyết thuận lợi, dễ dàng Tuy nhiên, cần lƣu ý rằng, lãnh đạo Đảng, đạo quan chức năng, cấp quyền để đảm bảo việc điều tra, truy tố, xét xử vụ án trốn thuế đƣợc nhanh chóng, kịp thời, ngƣời, tội, pháp luật không đƣợc can thiệp vào hoạt động thực chức Cơ quan tiến hành tố tụng Thứ hai là, kiện toàn đội ngũ Thẩm phán, Hội thẩm, Kiểm sát viên, Luật sƣ đáp ứng yêu cải cách tƣ pháp Một nguyên nhân dẫn đến việc điều tra, truy tố, xét xử tội trốn th́ cịn có hạn chế, sai lầm, vụ “oan sai” lực ngƣời tiến hành tố tụng cịn hạn chế Do u cầu nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cần thiết bao gồm cả lực chuyên môn hình sự, tố tụng hình nhƣ kiến thức quản lý th́, tài chính, kế tốn… Theo đó, cần quan tâm đào tạo, bồi dƣỡng, bổ sung đủ số lƣợng, đảm bảo chất lƣợng chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp có chất lƣợng hoạt động truy cứu TNHS Thƣờng xuyên tổ chức tấp huấn nâng cao nhận thức cán sách, chế độ th́, kế tốn, tài hoạt động kinh doanh văn bản có liên quan làm sở cho q trình đấu tranh, xử lý tội phạm trốn thuế Cần kịp thời đào tạo, bồi dƣỡng cán làm công tác điều tra, truy tố, xét xử tội trốn thuế 89 Việc đào tạo, bồi dƣỡng cần trọng cả tƣ tƣởng đạo đức, trị, trình độ nghiệp vụ, pháp luật, chuyên ngành thuế, tài chính, quản lý kinh tế Đặc biệt thời mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, phát triển kinh tế hệ thống pháp luật thuế, quản lý kinh tế, tài thƣờng xuyên thay đổi, bổ sung, sửa đổi, việc thƣờng xuyên cập nhập, bồi dƣỡng kiến thức pháp luật cho cán đòi hỏi cần thiết Tạo sở cho việc áp dụng đúng, đầy đủ hiệu quả quy định pháp luật hoạt động đấu tranh, xét xử tội trốn thuế Đồng thời có sách khen thƣởng động viên kịp thời chủ thể có thành tích xuất sắc cơng tác tƣ pháp nói chung Nghiêm khắc phê bình, chấn chỉnh kịp thời cán bộ, công chức thực cơng tác nghiệp vụ ́u kém, có biểu tự mãn, có dấu hiệu tham nhũng Thứ ba là, việc nâng cao trình độ luật sƣ giải pháp nhằm nâng cao chất lƣợng hoạt động điều tra truy tố, xét xử tội trố th́ Trong đó: Liên đồn luật sƣ Việt Nam phối hợp chặt chẽ với Bộ Tƣ pháp việc đào tạo, phát triển nhanh đội ngũ luật sƣ, nâng cao tính chuyên nghiệp đạo đức nghề nghiệp luật sƣ; giám sát luật sƣ việc tuân thủ pháp luật, thực tốt trách nhiệm bào chữa, cung cấp dịch vụ pháp lý, trƣờng hợp bào chữa định theo yêu cầu quan có thẩm quyền tố tụng [25, Điều 2, Khoản 6] Hiện cịn có số phận cán tƣ pháp thối hóa, biến chất, vi phạm pháp luật, làm trái với lƣơng tâm đạo đức nghề nghiệp để kiếm tiền Một số luật sƣ tham gia bào chữa vụ án hình khơng quan tâm đến công việc chuyên môn, tới việc làm rõ tình tiết vụ án cách đầy đủ, tồn diện mà coi trọng vật chất, việc làm không sáng hòng “chạy tội” cho bị can, bị cáo Thậm chí có luật sƣ tìm cách “chạy án” nhằm gỡ tội cho thân chủ Do luật sƣ cần phải nâng cao phẩm chất đạo 90 đức nghề nghiệp nhƣ trình độ chun mơn nghiệp vụ, đặc biệt tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế nói chung tội trốn thuế nói riêng để đảm bảo việc tham gia tranh tụng nhƣ giai đoạn tố tụng khác đạt hiệu quả pháp lý 3.2.2.3 Những giải pháp khác Thứ nhất: Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật nhân dân Phổ biến tuyên truyền, giáo dục pháp luật hoạt động định hƣớng, có tổ chức, có mục đích nâng cao nhận thức cộng đồng ý nghĩa thuế phát triển đất nƣớc; đồng thời qua xác định trách nhiệm công dân, doanh nghiệp ý thức tự giác thực nghĩa vụ nộp thuế “ nộp thuế quyền nghĩa vụ cơng dân” Qua tơn vinh cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp có nhiều cố gắng đóng góp cho ngân sách Nhà nƣớc qua việc thực nghĩa vụ nộp thuế đồng thời lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế Bằng hình thức, phƣơng tiện đặc thù nhƣ: Ti vi, Internet, đài phát thanh, báo mạng, báo hình, báo viết thƣờng xuyên đƣa tin thuế, nghĩa vụ nộp thuế công dân biện pháp xử phạt vi phạm nghĩa vụ nộp thuế, để cơng dân biết hiểu đƣợc nghĩa vụ Nhà nƣớc liên quan đến thuế Cung cấp đầy đủ, có hệ thống thơng tin pháp luật lĩnh vực để phục vụ cho công tác phổ biến, giáo dục pháp luật Tuân thủ nguyên tắc sau: Chính xác, đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, thiết thực Kịp thời, thƣờng xuyên, có trọng tâm, trọng điểm Đa dạng hình thức phổ biến, giáo dục pháp luật, phù hợp với nhu cầu, lứa tuổi, trình độ đối tƣợng đƣợc phổ biến, giáo dục pháp luật truyền thống, phong tục, tập quán tốt đẹp dân tộc 91 Gắn với việc thi hành pháp luật, thực nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh đất nƣớc, địa phƣơng đời sống ngày ngƣời dân Phối hợp chặt chẽ quan, tổ chức, gia đình xã hội [21, Điều 5] Ngồi thơng qua quan ban ngành đẩy mạnh biện pháp tuyên truyền, giáo dục để ngƣời dân, doanh nghiệp thấy rõ tính nguy hại hậu quả việc trốn thuế gây ra, nắm đƣợc chủ trƣơng quy định pháp luật thuế để tự giác chấp hành Đồng thời phát động mạnh mẽ phong trào quần chúng nhân dân đấu tranh lên án trƣờng hợp trốn thuế; tổ chức cho quan, đơn vị, phƣờng xã, thị trấn, tổ dân phố hộ gia đình kinh doanh cam kết thực nghiêm túc quy định thuế, đồng thời có ý thức tự giác phát hiện, đấu tranh tố giác trƣờng hợp cố tình trốn thuế cho quan chức để xử lý Thứ hai: Tiếp tục củng cố, kiện toàn quan chức năng, đặc biệt quan thuế quan tư pháp Yêu cầu đặt phải phân định rõ chức nhiệm vụ, quyền hạn quan xây dựng chế phối hợp thƣờng xuyên đồng việc đấu tranh phòng, chống tội phạm trốn thuế, xây dựng đội ngũ cán thuế cán tƣ pháp sạch, vững mạnh, có lực chun mơn nghiệp vụ giỏi, có bản lĩnh vững vàng làm nòng cốt cho đấu tranh phòng, chống tội phạm trốn thuế Thứ ba: Tăng cường công tác tra, kiểm tra, giám sát Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra, giám sát để kịp thời phát hiện, ngăn chặn xử lý tội phạm trốn thuế có nguy phát triển mạnh Làm tốt công tác kiểm tra, tra hoạt động công vụ đội ngũ cán bộ, công chức quan cơng quyền, cần đặc biệt quan tâm đến 92 công tác kiểm tra đảng, coi cơng tác thƣờng xun, đóng vai trị quan trọng đấu tranh phòng, chống tội phạm trốn thuế Đồng thời nhanh chóng xử lý nghiêm minh, kịp thời vụ việc vi phạm phạm tội trốn thuế đƣợc phát Tăng cƣờng kiểm tra, nhắc nhở doanh nghiệp, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh … Với tập thể, cá nhân không làm trịn trách nhiệm, bng lỏng quản lý để đối tƣợng trốn thuế qua mặt cần phải kiểm điểm, xử lý nghiêm khắc Thứ tư: Tăng cường công tác phối hợp quan Hải quan, Quản lý thị trường, Thuế, quan tiến hành tố tụng quan có thẩm quyền cấp giấy phép thành lập công ty, doanh nghiệp Từ thực tế công tác đấu tranh giải quyết vụ án trốn thuế thời gian quan, nhận thấy nguyên nhân làm hạn chế công tác đấu tranh chống hành vi tội phạm trốn thuế công tác phối hợp ngành chức Lợi dụng sơ hở thời gian qua đối tƣợng đứng tên ngƣời khác để thành lập công ty sau bán lại cơng ty để hƣởng lợi mà khơng có ngày hoạt động, khơng có nhân viên máy móc hoạt động giấy đăng ký kinh doanh thuê đối tƣợng làm giám đốc mà trình độ học vấn thấp, khơng có kiến thức kinh tế nhằm thực việc xuất hóa đơn khống, mua bán hóa đơn, hợp pháp hóa hàng hóa trơi thị tƣờng từ khai gian để trốn thuế Khi xảy việc trốn thuế làm tăng tiền hƣởng từ khấu trừ thuế quan chức chƣa kịp thời xử lý hành công ty giải thể Để làm tốt công tác nên xây dựng quy chế phối hợp ngành phát huy sức mạnh tổng hợp góp phần bảo vệ cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp đồng thời chống thất thu thuế Nhà nƣớc 93 KẾT LUẬN CHƢƠNG Tại chƣơng luận văn, tác giả trình bày thực trạng áp dụng pháp luật trách nhiệm hình tội trốn thuế; giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng quy định luật hình Việt Nam trách nhiệm hình tội trốn thuế Đối với thực trạng áp dụng pháp luật trách nhiệm hình tội trốn thuế, luận văn nêu tình hình xét xử Tịa án cấp sơ thẩm tội trốn thuế giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2016 dựa nguồn số liệu đƣợc cung cấp từ Vụ thống kê – tổng hợp Tịa án nhân dân tối cao, từ thành tựu đạt đƣợc số hạn chế cịn tồn q trình xét xử Bên cạnh đó, tác giả đồng thời đƣa số giải pháp bảo đảm cho việc áp dụng TNHS tội trốn thuế mà trƣớc hết cần thiết để đƣa giải pháp bối cảnh BLHS năm 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 Sau đó, tác giả nêu giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng quy định luật hình Việt Nam trách nhiệm hình tội trốn thuế, bao gồm giải pháp, kiến nghị pháp lý; giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp số giải pháp cụ thể khác nhằm tăng cƣờng việc chấp hành áp dụng pháp luật chủ thể thực tế 94 KẾT LUẬN Tội phạm nói chung tội phạm lĩnh vực thuế nói riêng diễn biến phức tạp, xu hƣớng ngày gia tăng, nghiêm trọng hầu hết loại hình doanh nghiệp, phổ biến tất cả lĩnh vực, gây thất thoát ngân sách Nhà nƣớc Gây ảnh hƣởng không nhỏ đến trật tự quản lý kinh tế, tạo cạnh tranh bất bình đẳng doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kê khai, nộp thuế đầy đủ Quy định TNHS tội tốn thuế ngày hoàn thiện qua thời kỳ từ BLHS nƣớc ta 1985 đến BLHS 1999, sửa đổi bổ sung năm 2009, BLHS 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 Các quy định TNHS tội phạm trốn thuế ngày đƣợc quy định rõ ràng, cụ thể, chặt chẽ hơn, kỹ thuật lập pháp đƣợc cải thiện, tạo điều kiện thuận lợi cho trình nghiên cứu, áp dụng pháp luật, tránh giải thích pháp luật khác Từ hạn chế việc áp dụng pháp luật không đồng gây hậu quả bỏ lọt tội phạm, áp dụng hình phạt chƣa tƣơng xứng với hành vi hậu quả hành vi phạm tội Theo việc quy định TNHS tội trốn thuế theo BLHS 2015, sửa đổi, bổ sung 2017 phù hợp với tình hình đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn nay, đặc biệt, có nhiều điểm mang tính đột phá cụ thể việc quy định TNHS PNTM trốn thuế, hình phạt PNTM trốn thuế, hình phạt cá nhân trốn thuế đƣợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với diễn biến tội phạm trốn thuế Đặc biệt việc áp dụng TNHS pháp nhân không loại trừ TNHS đới với cá nhân Đồng thời đạt đƣợc mục đích ngăn ngừa, đấu tranh phịng chống tội trốn thuế khái quát đƣợc diễn biến tình hình tội phạm trốn thuế cả nƣớc, luận văn sử dụng số liệu thống kê Tòa án nhân dân tối cao tội phạm trốn thuế, từ phân tích, thành tựu đạt đƣợc 95 số hạn chế Qua đó, luận văn đƣa sổ giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng quy định luật hình Việt Nam trách nhiệm hình tội trốn thuế góp phần hạn chế sai lầm xét xử tội phạm trốn thuế, bảo đảm trật tự kinh tế, công xã hội, đảm bảo áp dụng pháp luật thực tế đƣợc hiệu quả, xác đảm bảo nguyên tắc pháp chế xã hội chủ nghĩa 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Văn Biên, Đinh Thế Hƣng (2017), Bình luận khoa học BLHS năm 2015 (sửa đổi bổ sung năm 2017), Nxb Thế giới Bô ̣ Tƣ pháp (2015), Bản thuyết minh chi tiết dự án BLHS (Sửa đổi) ngày 10/06/2015 trình Quốc Hội cho ý kiến kỳ hợp thứ Quốc Hội khoá XIII, Hà Nội Bộ Tƣ pháp (2015), Những điểm TNHS pháp nhân dự thảo BLHS, Chuyên đề 2, HN Bô ̣Tƣ pháp, Bô ̣Công an, Tòa án nhân dân tối cao , Viêṇ kiểm sát nhân dân tối cao , Bô ̣Tài chinh ́ (2013), Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLTBTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26 tháng 06 năm 2013 hướng dẫn áp dụng số điều BLHS năm 1999 tội phạm lĩnh vực thuế, tài – kế tốn chứng khốn, Hà Nội Nguyễn Mai Bộ (2004), Pháp luật hình tội xâm phạm tật tự quản lý kinh tế, Nxb tƣ pháp Lê Cảm (2000), Các nghiên cứu chuyên khảo phần chung luật hình (tập III), Nxb Công an nhân dân, Hà Nội Lê Cảm (2005), Sách chuyên khảo sau đại học, vấn đề khoa học luật hình (Phần chung), Nxb Đại học quốc gia Hà Nội Chính phủ (1976), Sắc luật số 03/SL-76 ngày 15/3/1976 quy định tội phạm kinh tế, Hà Nội Nguyễn Việt Dũng (2010), Những vấn đề lý luận thực tiến tội trốn thuế luật hình Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luâṭhoc ̣, Khoa Luâṭ- Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 10 Trần Văn Độ (2001), TNHS, chương V, Giáo trình luật hình Việt Nam (Phần chung), Khoa luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 97 11 Đặng Văn Đƣợc (2007), Xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế kế tốn, Sách chuyên khảo, Nxb Hà Nội 12 Nguyễn Ngọc Hòa (2004), CTTP: Lý luận thực tiễn, Nxb Tƣ pháp, Hà Nội 13 Nguyễn Ngọc Hòa (chủ biên) (2009), TNHS hình phạt, Trƣờng Đại học Luật Hà Nội, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 14 Nguyễn Văn Hƣơng (2016), “TNHS PNTM theo BLHS năm 2015”, Tạp chí luật học, (04) 15 Nguyễn Tuyết Mai (2004), “Tội trốn thuế theo quy định BLHS năm 1999”, Tạp chí tịa án nhân dân, (19), Trƣờng đại học luật Hà Nội 16 Cao Thị Oanh (2011), “Nghiên cứu so sánh sở lý luận thực tiễn việc áp dụng TNHS tổ chức”, Đề tài cấp bộ, Viện khoa học pháp lý, Bộ tƣ pháp 17 Đinh Hoàng Quang (2015), “Quy định TNHS pháp nhân BLHS Việt Nam”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, (3), tr.57-62 18 Đỗ Ngọc Quang (1997), TNHS tội phạm tham nhũng, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 19 Đinh Văn Quế (2005), Bình luận khoa học BLHS, phần tội phạm, Nxb Tp Hồ Chí Minh 20 21 Quốc hội (1986), Bơ ̣lṭ hiǹ h sư, ̣ Hà Nội Quốc hội (2012), Luật Phổ biến, giáo dục pháp luật, Hà Nội 22 Quốc hơị(2013), Hiến pháp nước cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Hà Nội 23 Quốc hôị(2015), Bô ̣luâṭ Dân sư, ̣ Hà Nội 24 Quốc hôị(2015), Bô ̣luâṭ hiǹ h sư, ̣ Hà Nội Quốc hội (2015), Nghị số 96/2015/QH13 tăng cường biện 25 pháp phòng, chống oan, sai bảo đảm bồi thường cho người bị thiệt hại hoạt động tố tụng hình sự, Hà Nội 98 26 Quốc hội (2015), Nghị số 109/2015/QH13 việc thi hành BLHS năm 2015, Hà Nội 27 Nguyễn Văn Thuyết (2016), “Quy định TNHS PNTM BLHS 2015”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, (5) 28 Tòa án nhân dân, VKS nhân dân, Bộ Nội vụ Bộ Tƣ pháp (1990), Theo thông tư liên tịch số 11/TTLT ngày 20/11/1990 hướng dẫn xử lý đối với hành vi trốn thuế, Hà Nội 29 Thái Nguyên Toàn (2013), “Bàn “Tội trốn thuế” BLHS Việt Nam”, Tạp chí Kiểm sát, (23) 30 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội 31 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2015), Giáo trình luật hình việt nam tập I, Nxb Cơng An Nhân Dân, Hà Nội 32 Trƣờng Đại học Pháp lý Hà Nội (1984), Giáo trình Luật hình Việt Nam (Phần chung), Nxb Pháp lý, Hà Nội 33 Đào Trí Úc (chủ biên) (1993), Mơ hình lý luận BLHS Việt Nam (phần chung), Nxb Khoa học – xã hội Hà Nội 34 Viện khoa học pháp lý, Bộ Tƣ Pháp (2006), Từ điển luật học, Nxb từ điển bách khoa Nxb tƣ pháp 35 Trịnh Tiến Việt (2013), Tội phạm TNHS, Nxb Chính trị quốc gia – Sự thật, Hà Nội 36 Hoàng Hải Yến (2014), “Một số vấn đề TNHS pháp nhân”, Tạp chí Kiểm sát, (22) 37 Lƣu Hải Yến (2016), “TNHS PNTM theo quy định BLHS 2015”, Tạp chí luật học, (đặc biệt BLHS năm 2015/ 2016) 99 * Tài liệu trang Website 38 https://baomoi.com/tron-thue-va-nhung-he-luy/c/17269871.epi 39 http://anninhthudo.vn/phap-luat/pha-8-cong-ty-ma-giao-dich-hoa-donlen-den-140-ty-dong/611023.antd 40 http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/NghiencuuTraodoi/2014/29352/Quan-diem-va-giai-phap-chien-luoc-phongchong-toi-pham-thoi.aspx 100 ... định luật hình Việt Nam trách nhiệm hình tội trốn thuế Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ TRONG LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 1.1 Khái niệm trách nhiệm hình tội trốn. .. LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ TRONG LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 1.1 Khái niệm trách nhiệm hình tội trốn thuế .6 1.1.1 Khái niệm trách nhiệm hình 1.1.2 Khái niệm tội trốn thuế... CỦA BỘ LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ TRÁCH NHIỆM HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ 44 2.1 Hình phạt chủ thể phạm tội trốn thuế .44 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 Hình phạt cá nhân phạm tội trốn thuế