Mô hình tính giá đối với tài sản cố định là cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

Tại các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp, tài sản cố định là cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm là một trong những công cụ hữu hiệu nằm trong hệ thống quản lý tài sản cố định của doanh nghiệp nhằm cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình tài sản cố định của doanh nghiệp trên nhiều góc độ khác nhau.

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN MÔ HÌNH TÍNH GIÁ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH LÀ CÂY LÂU NĂM, SÚC VẬT LÀM VIỆC VÀ CHO SẢN PHẨM T Ths Nguyễn Hồng Nga* ại doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp, tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm công cụ hữu hiệu nằm hệ thống quản lý tài sản cố định doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích tình hình tài sản cố định doanh nghiệp nhiều góc độ khác Dựa thông tin ấy, nhà quản lý có phân tích chuẩn xác để định kinh doanh phù hợp Chính vậy, hiểu rõ đặc điểm kế toán tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm hoạt động sản xuất nông nghiệp để tiến hành ghi nhận đo lường nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin công việc cấp thiết giai đoạn Từ khóa: Cây lâu năm; giá gốc; giá trị hợp lý; tài sản cố định; sản xuất nông nghiệp; súc vật làm việc cho sản phẩm The pricing model for fixed assets which are long-lived working animals and long-lived farm plant In agricultural production enterprises, fixed assets which are long-lived working animals and long-lived farm plant are one of the effective tools in the enterprise’s fixed asset management system which provides useful information about the situation of fixed assets of businesses on many different angles Based on this information, managers would have accurate analysis to make appropriate business decisions Therefore, understanding the characteristics of accounting for fixed assets that are long-lived working animals and long-lived farm plant in agricultural production activities for recording and measuring to meet users’ needs ofusing this information is an urgent task at the present period Key words: Long-lived working animals and long-lived farm plant; historical cost; fair value; fixed assets; agricultural production Đặt vấn đề định giá trị ban đầu tài sản ghi nhận theo giá Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán gốc đánh giá lại có quy định nơng nghiệp chưa có, nên việc hạch tốn doanh nghiệp sản xuất nơng nghiệp quy định chế độ kế tốn theo TT200/2014/ TT-BTC hay Thơng tư 24/2010/TT-BTC áp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp Việt Nam không đánh giá lại giá trị tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm dụng cho hợp tác xã Tài sản cố định lâu thời điểm lập báo cáo tài kỳ kế năm, súc vật làm việc cho sản phẩm chịu chi toán sau tài sản ghi nhận Tuy nhiên, phối chuẩn mực tài sản cố định hữu hình (VAS khơng giống loại tài sản khác, loại 03) Thơng tư 45/2013/TT-BTC Nhìn chung vật nuôi, trồng chịu ảnh hưởng điều kiện chuẩn mực kế toán Việt Nam quy tự nhiên giá trị tăng lên hay giảm xuống *Khoa Kế toán Kiểm toán - Trường Đại học Thương mại 36 Nhà nước Mặt khác, doanh nghiệp Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN theo thời gian, khơng đánh giá lại giá trị mực kế tốn quốc tế (IAS 41 - Nơng nghiệp) khơng phản ánh thực tế Tài sản cố định áp dụng thức vào tháng 1/2003 Đó là lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm thay đổi đáng kể phương pháp đo lường hoạt động sản xuất nơng nghiệp có trước dựa sở giá gốc tính chất đặc điểm hoàn toàn khác so với tài sản hoạt động sản xuất khác nên việc sử dụng giá gốc không phù hợp Trong xu hội nhập tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán theo nguyên tắc giá gốc dần bị thay kế toán theo giá trị hợp lý Do vậy, việc xác định tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm theo giá trị hợp lý phản ánh đầy đủ trung thực tài sản thường xuyên có biến động Tổng quan tình hình nghiên cứu Đối với tài sản cố định lĩnh vực nông nghiệp, cụ thể trồng sống (bearer plant), Theo Elad, Herbohn (2011) có số mơ hình tính giá để xác định giá trị cho tài sản sinh học Việc sử dụng mô hình giá khác dẫn đến khác biệt thu nhập ngành nơng nghiệp tồn giới, theo chuyên gia kế toán, IAS 41 yêu cầu cần phải xác định giá trị hợp lý (Burnside, Schiller, 2005, Elad, Herbohn, 2011) Argilés & cộng (2011) phát triển nghiên cứu thực nghiệm so sánh trang trại Tây Ban Nha sử dụng giá gốc giá trị hợp lý việc đo lường tài sản sinh học, kết cho thấy khơng có khác biệt đánh giá dòng tiền tương lai động vật sống (bearer animal) tài sản dài hạn Việc đo lường giá trị hợp lý cho tất loại Về chất chúng nội dung tài sản tài sản sinh học tất giai đoạn phát triển sinh học (biological asset), việc đo lường tài sản bị trích E65 - Nơng nghiệp ban hành tương tự việc đo lường tài sản sinh Damian (2014) cho biện pháp kế toán học Việc đo lường tài sản nông nghiệp theo mô cho tài sản sinh học khơng phù hợp, hình giá trị hợp lý quy định chuẩn đặc biệt đo lường giá trị hợp lý tài sản NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 144 - tháng 10/2019 37 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN sinh học trưởng thành khơng cịn phải trải qua q (lạc, bơng, đay, cói, sả, dâu tằm ); phân xanh, trình chuyển đổi sinh học Điều kích hoạt làm thức ăn gia súc loại năm quan điểm cho hoạt động tương tự khác Các loại dài ngày chè, cà phê, cao hoạt động sản xuất phải hạch toán su, hồ tiêu, cam, bưởi, chanh, quýt Vật nuôi bao bất động sản, nhà xưởng thiết bị, theo IAS gồm gia súc (trâu, bò, lợn, dê, cừu ); gia cầm (gà, 16, cho phép sử dụng mơ hình chi phí Theo vịt, ngan, ngỗng, chim cút ) thủy hải sản (tôm, Amen (2000), khơng có khác biệt tài sản cua, cá ) Tài sản sinh học bao gồm tài sản tiêu sinh học tài sản khác máy móc theo dùng tài sản sản xuất Tài sản tiêu dùng tài sản quan điểm lý thuyết Do đó, tài sản sinh học sinh học thu hoạch hình thức sản phẩm phải đo cách tài sản, nhà nông nghiệp để bán dạng tài sản sinh máy thiết bị Amen (2000) cho tài sản sinh học Tài sản tiêu dùng tạo doanh thu tài học nơng sản đo giá trị hợp lý sản thu hoạch giết mổ đồng thời thị trường hoạt động tồn CIMA cần thỏa mãn tiêu chuẩn hàng tồn (2000) không xem xét tài sản sinh học đủ vườn trái ăn quả, trại heo nuôi lớn để giết mổ khác với loại tài sản khác để biện minh cho bán thịt cách tiếp cận này, đặc biệt có nhiều khó khăn thực tế giá trị thị trường liên quan đến trồng vật nuôi chưa trưởng thành Tài sản sinh học tài sản khác đo lường định giá theo nguyên tắc xác lập, giá trị thấp thực Hoffman, Schneider, Dangerfield (2000) bình luận với E65 việc xác định giá trị hợp lý cho tài sản sinh học thường không đáng tin cậy Theo Elad (2004), vấn đề gây nhiều tranh cãi, khơng quy định mơ hình kế tốn hợp lý đầy đủ cho thực thể nông nghiệp, thay cho mơ hình giá gốc gây loạt vấn đề lý thuyết thực tiễn ảnh hưởng việc áp dụng tồn giới Cơ sở lý thuyết * Phân loại tài sản cố định lĩnh vực nơng nghiệp Để phân loại tài sản cố định hoạt động nông nghiệp cần nghiên cứu đặc điểm hoạt động nông nghiệp theo quy định Chuẩn mực Kế toán quốc tế nông nghiệp (IAS 41) Tài sản sinh học (biological asset): Là trồng vật ni Cây trồng bao gồm loại 38 Biến đổi sinh học (biological transformation): Là q trình tăng trưởng, suy thối, sản xuất sinh sản mà tạo thay đổi chất lượng số lượng tài sản sinh học Biến đổi sinh học thay đổi tự nhiên tài sản sinh học Nó bao gồm phát triển động vật, thực vật, giảm sản lượng tuổi tác, bệnh tật tạo thêm tài sản sinh học khác Tài sản thay đổi thông qua tăng trưởng (gia tăng số lượng nâng cao chất lượng vật nuôi trồng), suy thoái (giảm sút số lượng suy giảm chất lượng vật nuôi trồng), sinh sản (tạo thêm trồng vật nuôi) Như vậy, tài sản cố định lĩnh vực nông nghiệp chất trồng sống (bearer plant), động vật sống (bearer animal), chúng thuộc phạm vi tài sản sinh học (biological asset) nên tất đặc điểm liên quan đến khả thay đổi, biến đổi sinh học ảnh hưởng đến việc ghi nhận đo lường tài sản Do đó, thay đổi mặt lượng, mặt chất giá trị tài sản cần phản ánh đầy đủ * Ghi nhận đo lường tài sản sinh học ngắn ngày (còn gọi năm) dài Một tài sản sinh học đo lường lúc ghi ngày (còn gọi lâu năm) Cụ thể ngắn nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Sau ghi nhận ban ngày lương thực (lúa, ngô, khoai, sắn); đầu thời điểm lập báo cáo tài tài sản thực phẩm (rau, đậu); công nghiệp ngắn ngày sinh học đánh giá lại theo giá trị hợp lý trừ chi Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN phí bán Các khoản tăng lên giảm xuống thời điểm đầu kỳ cuối kỳ tài sản sinh học ghi nhận lãi/lỗ kỳ phát sinh Sản phẩm nông nghiệp thu hoạch từ tài sản sinh học doanh nghiệp nên đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán thời điểm thu hoạch Các sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch theo dõi hàng tồn kho, tiếp tục chuyển sang giai đoạn chế biến tiêu thụ Ngoại trừ trường hợp sản phẩm phát triển hay gắn liền với tài sản sinh học giá trị phần giá trị tài sản sinh học Sau ghi nhận ban đầu: Các tài sản sinh học sau ghi nhận ban đầu đánh giá lại kỳ đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán Các khoản tăng lên giảm xuống thời điểm đầu kỳ cuối kỳ tài sản sinh học ghi nhận lãi/lỗ kỳ phát sinh Nguyên nhân việc tăng lên hay giảm xuống tài sản sinh học biến đổi sinh học dẫn đến thay đổi chất, lượng quan hệ cung cầu thị trường ảnh hưởng đến giá tài sản sinh học Ngồi yếu tố mơi trường hoạt động nông nghiệp thời tiết, dịch bệnh ảnh hưởng đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản sinh học Thực trạng ghi nhận đo lường tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm * Về thực trạng nhận diện phân loại tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Dựa theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình, vườn lâu năm mảnh vườn cây, thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn tài sản cố định (thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản, nguyên giá xác định đáng tin cậy, thời gian sử dụng lâu dài, có giá trị cụ thể) coi tài sản cố định hữu vườn cao su, vườn cà phê, gỗ sưa Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm vật thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu đàn voi, ngựa, trâu, bị Đó tài sản cố định doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, tùy theo quy mơ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm trại bò, trại trâu cho sản phẩm bê con, nghé con; đồi chè, vườn chè cho sản phẩm để khai thác búp chè, chè để chế biến loại chè phục vụ tiêu dùng * Về thực trạng ghi nhận ban đầu sau ban đầu tài sản cố định vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Hiện nay, doanh nghiệp tiến hành ghi nhận ban đầu sau ban đầu tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm theo mơ hình giá gốc Định kỳ trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, tài sản cố định theo dõi ba tiêu: Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị cịn lại Khi áp dụng mơ hình giá gốc, vườn đầu tư, theo dõi đánh tài sản cố định thông thường doanh nghiệp Ở giai đoạn đầu tư xây dựng bản, không tiến hành đánh giá lại giá trị vườn Thông tin giá trị tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm khoản lãi lỗ phát sinh kỳ chưa trình bày rõ ràng, đầy đủ, có sở hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Khi kết thúc kỳ kế tốn, giá trị tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm doanh nghiệp trình bày báo cáo tài mà cụ thể Bảng cân đối kế tốn theo giá gốc - giá trị ban đầu Nếu tài sản bị giảm giá bị tổn thất mùa, dịch bệnh doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định Cịn ngược lại, giá trị tài sản doanh nghiệp tăng lên trình sinh trưởng, phát triển trồng, vật ni khoản chênh lệch lại không phản ánh ghi nhận Đánh giá thực trạng ghi nhận đo lường tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm lĩnh vực nông nghiệp Dựa tình hình thực tế kế tốn tài sản cố NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 144 - tháng 10/2019 39 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN định lĩnh vực nông nghiệp, tác giả rút vườn lâu năm đàn súc vật làm việc, mà vài ý kiến trao đổi sau: giá trị tài sản thời điểm khác Thứ nhất, cách phân loại tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tùy theo mục đích hoạt động sản xuất mà đối tượng sản xuất nơng nghiệp phân thành tài sản cố định hay chi phí sản xuất dở dang Chẳng hạn ghi nhận tài sản cố định đàn bị ni để lấy sữa sinh sản ni để lấy thịt ghi nhận chi phí chăm sóc, chăn ni chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Tài sản cố định nông nghiệp thường phân loại theo nhóm theo đàn bị ni để lấy sữa sinh sản, vườn lâu năm nhóm có đặc điểm liên quan đến việc chăm sóc, ni dưỡng tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm Điều khơng hợp lý q trình trồng lâu năm hay ni dưỡng súc vật q trình lâu dài, cần có chăm sóc để hình thành công nghiệp hay súc vật trưởng thành cho sản phẩm Một số đề xuất, kiến nghị hoàn thiện ghi nhận đo lường tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm lĩnh vực nông nghiệp riêng khác Tài sản cố định thể sống có Tác giả thấy cần thiết vận dụng kế tốn giá thể có biến đổi thể chất từ lúc đưa vào sử trị hợp lý điều kiện nay, đặc biệt vận dụng đến thải loại trọng lượng tăng thêm dụng giá trị hợp lý để ghi nhận đo lường đàn gia súc sinh sản, lâu năm bị bệnh chết tài sản cố định lĩnh vực nông nghiệp Cụ thể Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp chưa sau: có cách thức nhận diện phân loại rõ ràng tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm nên thiếu tính xác việc ghi nhận phản ánh giá trị tài sản báo cáo tài Thứ hai, cách ghi nhận đo lường tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 40 Trong trình sản xuất, chi phí phát sinh Một là, giải pháp nhận diện, phân loại tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm lĩnh vực nông nghiệp Tại thời điểm thu hoạch, tài sản sinh học ghi nhận tách biệt với sản phẩm nơng nghiệp Ví dụ: cao su mủ cao su, bò sữa sữa ghi nhận trồng sống, động vật sống (tài sản sinh học) chưa thu hoạch; thời điểm Hiện nay, doanh nghiệp lúng túng thu hoạch cao su, bị sữa ghi nhận việc ghi nhận đo lường tài sản cố tài sản cố định mủ cao su, sữa ghi nhận định lâu năm, súc vật làm việc cho sản sản phẩm nơng nghiệp Do doanh nghiệp phải phẩm Do Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực ghi nhận xác định lâu năm súc vật kế tốn nơng nghiệp nên việc ghi nhận làm việc cho sản phẩm ghi nhận tài sản tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cố định hữu hình Cịn lâu năm, súc vật cho sản phẩm áp dụng theo chuẩn mực làm việc chưa cho sản phẩm mục đích đầu tư kế tốn tài sản cố định hữu hình (tức tài sản ghi ban đầu để thu hoạch sản phẩm từ trồng nhận theo giá gốc đánh giá lại có đó, sản phẩm từ chăn ni ghi nhận quy định Nhà nước) Mặt khác, vào khoản mục đầu tư xây dựng Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông sản phẩm chưa thu hoạch ghi nhận nghiệp Việt Nam không đánh giá lại giá sản phẩm dở dang, sản phẩm thu hoạch trị tài sản thời điểm lập báo cáo tài ghi nhận thành phẩm Đồng thời, doanh nghiệp kỳ kế toán sau tài sản ghi nhận nhóm tài sản cố định lâu năm, súc vật Trong loại tài sản cố định hữu hình có bao gồm làm việc cho sản phẩm theo nhóm để việc Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN xác định giá trị hợp lý thực dễ lâu năm/ Có tài khoản Xây dựng dở dang, dàng Ví dụ, cao su già cho nhiều nhựa mủ sau tính khấu hao chuyển vào chi phí sản nên doanh nghiệp phân loại vườn xuất để tính vào giá thành sản phẩm Sau ghi nhận cao su theo năm tuổi để dễ dàng xác định giá ban đầu, vườn lại tiếp tục chăm bón, tưới trị vườn cây, bị sữa phân loại theo độ tuổi tiêu sản phẩm, chi phí chăm sóc theo lượng sữa thu ngày để dễ sau giai đoạn công nghiệp cho sản phẩm dàng xác định giá trị vật ni (chi phí chăm sóc nhằm trì hoạt động Hai là, giải pháp kế toán chi phí chăm sóc lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Để hình thành nên vườn công nghiệp sản phẩm chu kỳ tiếp theo) nên tính vào chi phí sản xuất nhằm cấu thành giá thành sản phẩm thu hoạch cho suất lâu dài nhiều năm, đòi hỏi phải Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, cần tiến hành đầu tư xây dựng Quá trình đầu trải qua nhiều giai đoạn xây dựng chuồng, tư xây dựng thường diễn thời gian trại, cho ăn, tiêm phòng, sưởi ấm Trải qua dài, chẳng hạn cao su trải qua năm (trong q trình đó, cần chi phí ni dưỡng, chăm sóc năm trồng năm chăm sóc), cà phê để đáp ứng đủ điều kiện cho vật nuôi tăng trải qua năm (trong năm trồng năm trưởng chiều cao, cân nặng, dinh dưỡng… Do chăm sóc) Vườn trồng đó, q trình từ chăm sóc đến vật ni cho giống thực sinh sở lựa chọn sản phẩm xem q trình đầu tư xây sản phẩm có chất lượng tốt mùa vụ trước, dựng để hình thành nên tài sản cố định Sau mùa vụ ươm lên giâm bầu, đủ thời gian giai đoạn sinh sản, vật nuôi cần tiếp tục chăm đưa vào trồng Hoặc doanh nghiệp sóc, chi phí phát sinh giai đoạn trồng chọn lọc chiết ghép, xác định chi phí phát sinh kỳ nhằm đủ thời gian đưa vào để xây dựng Cây tiếp tục nâng cao suất sinh sản vật nuôi công nghiệp loại cho sản phẩm thời gian dài Đặc điểm loại sau trình xây dựng bản, bàn giao đưa vào sản xuất kinh doanh cho thu hoạch sản phẩm nhiều năm, tùy thuộc vào tuổi thọ Sau trình xây dựng bản, vườn tài sản cố định doanh nghiệp Do đó, q trình từ gieo trồng đến vườn bắt đầu có sản phẩm xem q trình đầu tư xây dựng để hình thành nên tài sản cố định Cây công nghiệp loại cho sản phẩm thời gian dài Đặc điểm loại sau trình xây dựng bản, bàn giao Ba là, giải pháp ghi nhận ban đầu sau ban đầu với với tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Các giai đoạn tài sản cố định nói chung chia thành giai đoạn mua sắm, giai đoạn sử dụng giai đoạn ngừng hoạt động Theo đó, vịng đời tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm chia thành giai đoạn tương tự (giai đoạn tăng trưởng, thời kỳ sinh sản giảm dần khả sản xuất tử vong) đưa vào sản xuất kinh doanh cho thu hoạch sản Nếu doanh nghiệp vận dụng theo mô hình giá phẩm nhiều năm, tùy thuộc vào tuổi thọ gốc thực ghi nhận đo lường tương tự Sau trình xây dựng bản, vườn tài kế toán tài sản cố định thông thường sản cố định doanh nghiệp Do đó, q trình (theo mơ hình giá gốc) Tức tài sản cố định từ gieo trồng đến vườn bắt đầu có sản súc vật làm việc cho sản phẩm nuôi dưỡng, phẩm xem trình đầu tư xây dựng chăm sóc đến giai đoạn cho sản phẩm để hình thành nên tài sản cố định, kế toán thực ghi nhận tài sản cố định Theo đó, giai đoạn tăng bút tốn bàn giao ghi nhận giá trị tài sản cố trưởng tương tự giai đoạn hình thành để có định giá trị vườn cây: Nợ tài khoản Vườn tài sản, nên cần ghi nhận theo giá gốc NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 144 - tháng 10/2019 41 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN (ghi nhận chi phí chăm sóc, tưới tiêu, phân bón vào chi phí kinh doanh phát sinh kỳ) Trong giai đoạn tăng trưởng, tài sản khấu hao, việc sử dụng giá gốc phù hợp Giai đoạn kết thúc chu kỳ sống (tử vong), tài sản cố định lâu năm ghi giảm trừ khỏi Bảng cân đối kế toán Nếu doanh nghiệp vận dụng theo mơ hình giá, đánh giá lại (dựa giá trị hợp lý) thực ghi nhận đo lường tương tự kế tốn tài sản cố định thơng thường (theo mơ hình giá đánh giá lại) Tuy nhiên, có điểm khác biệt thời điểm đánh giá lại đánh giá tăng giá trị tài sản cố định thông thường ghi nhận báo cáo thu nhập toàn diện khác (ghi tăng vốn chủ sở hữu), đánh giá tăng tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, ghi nhận lớn lên trưởng thành thơng qua chiều cao, chu vi, kích thước lại ghi nhận báo cáo lãi lỗ (coi lãi thực hiện) Cụ thể sau: Các chi phí phát sinh liên quan đến chăm sóc, ni dưỡng ghi nhận vào chi phí kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo lãi/lỗ Vào kỳ (cuối năm), tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm xác định theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán, khoản tăng/giảm giá trị tài sản cố định thời điểm đầu kỳ cuối kỳ ghi nhận vào lãi/lỗ báo cáo kết kinh doanh Sau trình sinh sản cho sản phẩm, đến giai đoạn suy thoái, tài sản bị giảm khả sản xuất (thay đổi vật lý), suy giảm giá trị (thay đổi giá trị) cần nghiên cứu áp dụng mơ hình giá đánh giá lại Bởi việc xác định giá trị tài sản cố định theo mơ hình đánh giá lại (dựa giá trị hợp lý) phản ánh đầy đủ trung thực Giai đoạn kết thúc chu kỳ sống (tử vong), tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm ghi giảm trừ khỏi bảng cân đối kế toán, đồng thời ghi nhận khoản lỗ báo cáo kết kinh doanh (vì lãi chưa thực bị ghi giảm trừ) Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, có chênh lệch giá gốc giá trị hợp lý, doanh nghiệp nên thực ghi nhận khoản thu nhập, chi phí kinh doanh kỳ 42 Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Kết luận Trên ý kiến trao đổi tác giả nghiên cứu áp dụng mơ hình tính giá kế tốn tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phảm Dựa sở kế thừa nghiên cứu tiền nhiệm, nghiên cứu kinh nghiệm quốc gia giới, viết hy vọng giải vướng mắc trình nhận thức xác định giá trị tài sản thực tiễn nhằm phục vụ cho q trình cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng giai đoạn cụ thể TÀI LIỆU THAM KHẢO Amen, M (2000) Comment Letter on Exposure Draft E65 – Agriculture No 13 [online] Available on http://media.ifrs.org/ CommentsE65.zip cit 20110512; Argilés, J., Slof, E (2001), New opportunities for farm accounting The European Accounting Review Vol 10 No 2, p 361–383; Burnside, A., Schiller, S., “IAS 41 and the forest industry – A study of the forest products companies’ perception of the IAS 41 today” Canadian Institute of Chartered Accountants (1986) Comptabilité et Information Financière des Producteurs Agricoles; Charles Elad & Kathleen Herbohn (2011), Implement fair value accounting in the agricultural sector Scotland The Institute of Chartered Accountants of Scotland; CIMA (2000) Comment Letter on Exposure Draft E65 – Agriculture No 39 [online] Available on http://media.ifrs.org/ CommentsE65.zip cit.20110512; Damian, M.I., Manoiu, S.M., Bonaci, C.G., Strouhal, J (2014) Bearer plants: Stakeholders’ view on the appropriate measurement model, Accounting and Management Information Systems Vol 13, No 4, pp 719–738, 2014; Hoffman, F., Schneider, E.,Dangerfield, A.(2000) Comment Letter on Exposure Draft E65 – Agriculture No [online] Available on http://media.ifrs.org/CommentsE65.zip  ... xác định lâu năm súc vật kế tốn nơng nghiệp nên việc ghi nhận làm việc cho sản phẩm ghi nhận tài sản tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cố định hữu hình Cịn lâu năm, súc vật cho sản phẩm. .. tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm nên thiếu tính xác việc ghi nhận phản ánh giá trị tài sản báo cáo tài Thứ hai, cách ghi nhận đo lường tài sản cố định lâu năm, súc vật làm. .. lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm * Về thực trạng nhận diện phân loại tài sản cố định lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Dựa theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình, vườn lâu