Giáo trình tài chính doanh nghiệp
CHƯƠNG VII: KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP & LI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆPI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 1. Sự khác biệt giữa lợi nhuận chòu thuế & lợi nhuận kế toán:a) Lợi nhuận chòu thuế:Là lợi nhuận chòu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của một kỳ, được xác đònh theo qui đònh của luật thuế TNDN hiện hành & là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) Tổng lợi Doanh Chi phí hợp lý có Thu nhuận = thu - liên quan đến thu + nhậpChòu thuế nhập chòu thuế khác.1 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 1. Sự khác biệt giữa lợi nhuận chòu thuế & lợi nhuận kế toán: b) Lợi nhuận kế toán:Là lãi hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế TNDN, được xác đònh theo qui đònh của chuẩn mực kế toán & chế độ kế toán Lợi nhuận Lợi nhuận từ KT trước = hoạt động + Lợi nhuận khácthuế TNDN kinh doanh2 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 2. Chênh lệch vónh viễn & chênh lệch tạm thờia) Chênh lệch vónh viễn:Là chênh lệch phát sinh khi thực hiện quyết toán thuế, cơ quan thuế loại trừ hoàn toàn ra khỏi chi phí hoặc doanh thu khi xác đònh lợi nhuận chòu thuế trong kỳ căn cứ theo luật thuế & các chế độ tài chính hiện hành3 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 2. Chênh lệch vónh viễn & chênh lệch tạm thờib) Chênh lệch tạm thời:Là chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế chưa chấp nhận ngay trong kỳ kế toán các khoản chi phí hay doanh thu đã ghi nhận theo chuẩn mực và chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng. Các khoản chênh lệch này sẽ được khấu trừ hoặc tính thuế4 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 2. Chênh lệch vónh viễn & chênh lệch tạm thờiVí dụ 1: Trích tài liệu quyết toán thuế TNDN năm 2008 của một DN như sau: (Đơn vò tính: triệu đồng) 1. LN kế toán trước thuế theo BCTC: 1.440 2. Điều chỉnh tăng tổng LN trước thuế TNDN: 240 2.1. Chi phí không có hóa đơn… 50 2.2. Tiền phạt không được tính vào CP 30 2.3. Lãi vay quá hạn 75 2.4. Chi phí trích trước thực tế chưa chi 65 2.5. Chi phí thuê TS phân bổ năm sau 205 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 2. Chênh lệch vónh viễn & chênh lệch tạm thờiVí dụ 1: Trích tài liệu quyết toán thuế TNDN năm 2008 của một DN như sau: (ĐVT: triệu đồng) 1. LN kế toán trước thuế theo BCTC: 1.440 2. Điều chỉnh tăng tổng LN trước thuế TNDN: 240 3. Điều chỉnh giảm tổng LN trước thuế TNDN: 60 3.1. Chênh lệch chi phí khấu hao 60 4. Tổng thu nhập chòu thuế TNDN 1.620 ( 4= 1+2-3) 5. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% 6. Thuế thu nhập DN phải nộp 405.6 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DN: 2. Chênh lệch vónh viễn & chênh lệch tạm thờiCăn cứ trên quyết toán thuế TNDN, kế toán xác đònh các khoản chênh lệch như sau:+ Chênh lệch vónh viễn: 50 + 30 + 75 = 155 trđ+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 65 + 20 = 85 trđ+ Chênh lệch tạm thời phải chòu thuế : 60 trđ7 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN: 3. Kế toán thuế TNDN hiện hànha) Khái niệm & phương pháp tính: Khái niệm: Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên lợi nhuận chòu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Công thức: Thuế TNDN = Lợi nhuận chòu thuế x Thuế suất thuế hiện hành ( theo luật thuế TNDN) TNDN hiện hành8 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN: 3. Kế toán thuế TNDN hiện hànhb) Chứng từ:- Tờ khai tạm nộp thuế TNDN- Quyết toán thuế TNDN- Biên lai nộp thuế… c) Tài khoản: - TK 8211 “ Chi phí thuế TNDN hiện hành” - TK 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”9 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHI- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN: 3. Kế toán thuế TNDN hiện hànhc) Trình tự kế toán:(1). Trong năm, căn cứ kết quả kinh doanh hàng q, xác đònh & tạm nộp thuế TNDN vào ngân sách:Nợ TK 8211Có TK 3334Khi nộp số thuế tạm tính vào ngân sách:Nợ TK 3334Có TK 111, 112, 31110 [...]... THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại e) Ví dụ2: Sử dụng lại số liệu của ví dụ 1 ta có: + Tài sản thuế TNDN hoãn lại là: 85. 000.000 x 25% = 21. 250 .000 đ + Thuế TNDN hoãn lại phải trả là: 60.000.000 x 25% = 15. 000.000 đ (1) Trường hợp TK 243 & 347 không có số dư đầu kỳ: a) Ghi nhận TS thuế TNDN hoãn lại Nợ TK 243 21. 250 .000 Có TK 8212 21. 250 .000 24 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:... phân phối” 31 II- KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 2 Phương pháp kế toán: c) Trình tự kế toán: (1) Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 51 1 Có TK 911 (2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính & thu nhập khác: Nợ TK 51 5, 711 Có TK 911 (3) Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 Có TK 632 32 II- KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 2 Phương pháp kế toán: c) Trình tự kế toán: (4) Kết chuyển chi phí bán... 25% ) Căn cứ số thuế phải nộp theo quyết toán thuế TNDN điều chỉnh như sau: Trong năm: a) Nợ TK 8211360.000.000, Có TK 3334 360.000.000, b) Nợ TK 3334360.000.000, Có 112 360.000.000, 13 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3 Kế toán thuế TNDN hiện hành c) Trình tự kế toán: Ví dụ: Cuối năm: Số phải nộp thêm: 4 05 – 360 = 45 trđ a) Nợ TK 8211 45. 000.000, Có TK 3334 45. 000.000, b) Nợ TK 911 4 05. 000.000,... TK 243 8. 250 .000 Có TK 8212 8. 250 .000 b) Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả: Nợ TK 8212 10.000.000 Có TK 347 10.000.000 26 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại e) Ví dụ2: (2) Trường hợp số phát sinh trong năm lớn hơn số hoàn nhập trong năm: c) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại: Nợ TK 911 1. 750 .000 Có TK 8212 1. 750 .000 27 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4... chi phí thuế TNDN hoãn lại: Nợ TK 8212 1. 250 .000 Có TK 911 1. 250 .000 29 CHƯƠNG III: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH II- KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 1 Khái niệm và công thức xác đònh KQKD: a) Khái niệm: Kết quả kinh doanh (KQKD) là lãi hoặc lỗ của DN sau một thời kỳ hoạt động nhất đònh Bao gồm kết quả của hoạt động SXKD & các hoạt động khác của doanh nghiệp b) Công thức tính: Tổng lợi nhuận... hoãn lại phải trả: Nợ TK 8212 15. 000.000 Có TK 347 15. 000.000 c) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại: Nợ TK 8212 6. 250 .000 Có TK 911 6. 250 .000 25 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại e) Ví dụ2: (2) Trường hợp số phát sinh trong năm lớn hơn số hoàn nhập trong năm: Giả sử số dư Nợ đầu năm của TK 243: 13.000.000đ và số dư Có đầu năm của TK 347: 5. 000.000 đ Khi đó KT ghi như... hơn số phát sinh trong năm: Giả sử số dư Nợ đầu năm của TK 243: 25. 000.000đ và số dư Có đầu năm của TK 347: 20.000.000 đ Khi đó KT ghi như sau: a) Ghi nhận TS thuế TNDN hoãn lại: Nợ TK 8212 3. 750 .000 Có TK 243 3. 750 .000 b) Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả: Nợ TK 347 5. 000.000 Có TK 8212 5. 000.000 28 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại e) Ví dụ2: (3) Trường hợp số... đổi chính sách kế toán 19 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại c) Chứng từ: + Bảng tính các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ + Bảng tính các khoản chênh lệch tạm phải chòu thuế + Chứng từ tự lập… d) Tài khoản: - TK 8212 “ Chi phí thuế TNDN hoãn lại” - TK 243 “ Tài sản thuế TNDN hoãn lại” - TK 347 “ Thuế TNDN hoãn lại phải trả” 20 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:... từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận hoạt động khác 30 II- KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 2 Phương pháp kế toán: a) Chứng từ: - Bảng tính toán kết chuyển chi phí, doanh thu, thu nhập của hoạt động KD, hoạt động tài chính & hoạt động khác - Bảng tính toán và kết chuyển chênh lệch tài sản thuế TNDN hoãn lại & thuế TNDN hoãn lại phải trả - Bảng tính toán và kết chuyển lợi nhuận b) Tài khoản: - TK 911... tính: Tài sản thuế TNDN hoãn lại = Tổng các khoản chênh + lệch tạm thời được khấu trừ G.Trò được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi chưa sử dụng Thuế suất thuế x TNDN hiện hành 15 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 4- Kế toán thuế TNDN hoãn lại a) Khái niệm & phương pháp tính tài sản thuế TNDN hoãn lại: Các trường hợp làm phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại - Doanh . thêm: 4 05 – 360 = 45 trđa) Nợ TK 8211 45. 000.000,Có TK 3334 45. 000.000,b) Nợ TK 911 4 05. 000.000,Có TK 8211 4 05. 000.000,14 I- KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:. lệch vónh viễn: 50 + 30 + 75 = 155 trđ+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 65 + 20 = 85 trđ+ Chênh lệch tạm thời phải chòu thuế : 60 trđ7 CHƯƠNG III: KẾ