Nguyen tac khau tru thue GTGT_09092020

Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Muốn khấu trừ thuế GTGT, đảm bảo yếu tố: i) Đáp ứng “ nguyên tắc” khấu trừ thuế ii) Điều kiện khấu trừ - Hoá đơn GTGT hợp pháp - Chứng từ toán qua NH Mức phạt khai sai: Trước năm 01/7/2013: 10% khai sai Từ 1/7/2013 đến tại: 20% Nhằm giúp NNT tuân thủ PL thuế - Khơng chịu thuế ( nhóm, 26 khoản): Không khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Khơng kê khai, tính nộp thuế: Được khấu trừ thuế đầu vào 1.Thuế GTGT đầu vào khấu trừ dùng cho SXKD chịu thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ.Kể phần không bồi thường.Phần mà “ bồi thường” không khấu trừ VD1: Cty A mua hàng với trị giá tỷ, VAT 10%, lô hàng bị hư hỏng lúc vận chuyển kho.Bảo hiểm X chấp nhận bồi thường 40%/trị giá hàng hoá bị hư hỏng Thuế GTGT đầu vào = tỷ * 10% = 0,1 tỷ ( tương ứng 100tr vnd) Thuế GTGT đầu vào tương ứng bồi thường = 0,1 tỷ * 40% = 0,04 tỷ ( tương ứng 40tr vnd) Thuế GTGT khấu trừ = 0,1 tỷ - 0,04 tỷ = 0,06 tỷ Khai thuế GT mua vào: tỷ -> Chỉ tiêu[23] Khai thuế gtgt : 0,1 tỷ -> Chỉ tiêu [24] Khai thuế gtgt: 0,06 tỷ -> Chỉ tiêu [25] Hạch toán Nợ 156: tỷ? N133:0,1 tỷ C331: 1,1 tỷ Được bồi thường: N112/C711: 0,4 tỷ Thuế GTGT không khấu trừ: N156/C133: 0,04tỷ? Thuế khấu trừ = N133 ( 0,1)-C133 (0,04) =0,06 tỷ Hàng tồn kho: tỷ Trong đó: - Hàng hố hư hỏng, phẩm chất bồi thường: 0,4 - Hàng chờ bán cho kỳ sau: 0,6 tỷ Xử lý: - VAT đầu vào đưa vào HTK: - HTK hư hỏng để riêng biệt khu ===> Hạch toán vào Tài sản chờ xử lý: N1381/C156: 0,4 tỷ + 0,04 tỷ = 0,44 tỷ Xử lý nào? ===> Tuỳ định họp BGĐ ( chôn, đốt, ve chai, cho… ) NOTE: - HTK Chờ bán có nguyên giá: 0,6 - HTK chờ BGĐ xử lý: 0,44 tỷ Thuế GTGT dùng cho chịu thuế không chịu thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hố, dịch vụ bán khơng hạch tốn riêng Công thức tỷ lệ chịu thuế % = Doanh Thu chịu thuế/Tổng doanh thu Thuế GTGT khấu trừ = Thuế GTGT dùng chung * tỷ lệ chịu thuế (%) Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ tài sản cố định mua vào khấu trừ tháng/quý,cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý VD2: Công ty A kinh doanh vận tải, năm 2019 công ty có doanh thu sau ( Đvt: tỷ) Tổng doanh thu 90 DT vận tải HK DT công cộng (bus) 55 35 Trong năm Cty có tổng thuế đầu vào là: 20 tỷ Trong đó: 15 tỷ dùng cho VTHK; tỷ KHÔNG tách dùng cho hoạt động Tỷ lệ % = DTCT/TDT = 55/90= 61% Thuế GTGT dùng phân bổ = tỷ lệ % * Thuế Dùng chung = 61% * tỷ = 3,06 tỷ (*) Thuế GTGT khấu trừ = 15 tỷ + 3,06 tỷ = 18,06 tỷ Thuế GTGT không khấu trừ = tỷ - 3,06 = 1,94 tỷ Khai thuế: 3.Khấu trừ thuế GTGT mua sắm tài sản Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa *Các trường hợp sau không khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ; - Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; - Tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; ====> Nó thuộc đối tượng khơng chịu thuế bán - Tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn - Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ Vd:: mua xe chỗ, giá mua chưa thuế là: 1,5 tỷ, thuế 10% 0,15 tỷ Trước bạ: 0,165 tỷ Chi phí khác: 0,03 tỷ Tổng chưa thuế: 1,695 tỷ + Thuế GTGT khấu trừ: 0,15 tỷ + Chi phí thuế TNDN khơng trừ:1,695 Tỷ - 1,6 tỷ = 0,095 tỷ * Các trường hợp sau khơng thuộc khống chế: - Ơ tơ sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; - Ơ tơ dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tơ có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng VD3: Công ty A mua ô tô chỗ cho quản đốc phân xưởng phục vụ việc giám sát phân xưởng Giá mua ô tô bao gồm VAT 10% 4,4 tỷ Trong trường hợp này: Nguyên giá ô tô (không bao gồm thuế GTGT) = 4,4/(1+10%) = tỷ Phần giá trị ô tô khấu trừ 1,6 tỷ, phần giá trị không khấu trừ 2,4 tỷ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ô tô = 1,6 tỷ x 10% = 0,16 tỷ Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ = 2,4 tỷ *10% = 0,24 tỷ 4 Thuế GTGT khấu trừ khuyến mại, biếu, tặng Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ Vấn đề: Khơng thu tiền: mục đích cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo Thuế GTGT: i) Có dùng cho SXKD, tiêu thụ hàng hố, SP, có đăng ký với quan thương mại: Khơng tính thuế ii) Khơng dùng cho SXKD, tiêu thụ hàng hố, SP, khơng có đăng ký với quan thương mại: tính thuế bán hàng thơng thường TNDN: Khơng thu tiền -> Không tạo TN > Không có TN đóng thuế -> khơng pải nộp thuế Hoá đơn: Phải lập hoá đơn GTGT/ bán hàng bình thường i) Có dùng cho SXKD, tiêu thụ hàng hố, SP, có đăng ký với quan thương mại: Số lượng có ghi; đơn giá, thành tiền = ii) Khơng dùng cho SXKD, tiêu thụ hàng hố, SP, khơng có đăng ký với quan thương mại: Số lượng có ghi; đơn giá, thành tiền ghi giá bán thông thường Khấu trừ thuế GTGT theo định Hải quan Số thuế GTGT nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp gian lận, trốn thuế Vd: Tháng 8/2020 Cty A có nhập lơ hàng X, trị giá 10.000.000 đồng, thuế GTGT hàng nhập khẩu: 1.000.000 đồng Tháng 9/2020 Cơ quan hải quan thông báo cho Dn biết DN phải nộp thêm thuế với giá tham vấn: 15.000.000 đồng, thuế GTGT nộp 1.500.000 đồng Cty A phải nộp thêm là: 500.000 đồng ===> Cty A khấu trừ thuế GTGT: 500.000 đồng Hạch toán: Căn vào giấy nộp tiền NSNN kê khai vào kỳ tháng 9/2020 quý 3/2020 N1331/1332 : Kê khai Chỉ tiêu [25] TK thuế 01/GTGT C33312 : Kê khai Chỉ tiêu [25] TK thuế 01/GTGT Note: Nếu Thuế GTGT mà đủ điều kiện khấu trừ phải kê khai;khơng hạch tốn vào chi phí Thuế GTGT dùng cho HĐSXKD khơng chịu thuế Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng không khấu trừ * Các trường hợp sau khấu trừ: - Thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn ( chuyển qua 0% -> khấu trừ toàn bộ) - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất khấu trừ tồn Khấu trừ thuế GTGT sai sót/bỏ quên Thuế GTGT đầu vào phát sinh Kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp Kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế - Sai sót: Hành vi kê khai rồi, bị sai do: nhầm số học Ví dụ: Tháng 1/2020 cty A kê khai hố đơn mua vào có giá trị 100.000.000 đồng, thuế 10% 10.000.000 đồng Đến tháng 9/2020 cty A phát hố đơn bị sai số tiền hoá đơn, số tiền là: 110.000.000 đồng, thuế 10% 11.000.000 đồng Lúc này: Cty A KHBS tháng 1/2020 vs điều chỉnh tăng tiền thuế khấu trừ: 1.000.000 đồng vào tiêu [ 38] kỳ kê khai tháng 8/2020 quý 3/2020 - Bỏ quên: Hành vi chưa kê khai, phát Ví dụ: Tháng 1/2020 cty A có hố đơn mua vào có giá trị 100.000.000 đồng, thuế 10% 10.000.000 đồng Đến tháng 9/2020 cty A phát hố đơn chưa kê khai thuế kỳ khai thuế tháng 1/2020 Lúc này: Cty A không KHBS tháng 1/2020 mà phải kê khai vào tiêu [25] kỳ khai thuế tháng 8/2020 quý 3/2020 Hạch toán kế toán: Hạch toán tháng 1/2020 Nợ Tk liên quan: 100.000.000 Nợ TK 133: 10.000.000 Có TK 331: 110.000.000 So tiêu [25] tờ khai thuế tháng 1/2020 < Nợ TK 133 CĐPS ===> Chênh lệch??????? ===> Sếp nghĩ: Dở ẹc Xử lý thuế GTGT không khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định ,trừ số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Hoá đơn đầu vào dùng cho hoạt động Khơng kê khai, tính nộp thuế Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn 10 Khấu trừ thuế hình thức uỷ quyền Cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ mua vào hình thức uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hố đơn mang tên tổ chức, cá nhân uỷ quyền: * Các trường hợp khấu trừ: - Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; chi phí sửa chữa tài sản vật tư, phụ tùng thay có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm tốn theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; trường hợp phần bồi thường bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm toán cho người tham gia bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thực tốn qua ngân hàng - Trước thành lập doanh nghiệp, sáng lập viên có văn ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực chi hộ số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư doanh nghiệp kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân ủy quyền phải thực toán cho tổ chức, cá nhân ủy quyền qua ngân hàng hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên 11.Mang tài sản góp vốn Trường hợp cá nhân, tổ chức khơng kinh doanh có góp vốn tài sản vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần chứng từ tài sản góp vốn ( tài sản cũ) - Biên chứng nhận góp vốn - Biên giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn tài sản mua, chưa sử dụng - Bên góp vốn: có hố đơn hợp pháp hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận trị giá vốn góp xác định theo trị giá ghi hoá đơn bao gồm thuế GTGT; - Bên nhận góp vốn: kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi hoá đơn mua tài sản bên góp vốn 12 Chuyển phương pháp tính thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Ví dụ: Năm 2019 cty A áp dụng PP trực tiếp, có hố đơn GTGT chưa kê khai ( quên); Năm 2020 cty chuyển qua PP khấu trừ từ 1/1/2020.Cty A kê khai hoá đơn năm 2019 vào khấu trừ thuế, lý đưa là: bỏ quên nên kê khai vào kỳ phát hiện; Vậy Cty A có khấu trừ thuế hay khơng ==> Khơng khấu trừ 13 Hố đơn sai sót khơng khấu trừ thuế: - Hố đơn GTGT sử dụng không quy định pháp luật như: hóa đơn GTGT khơng ghi thuế ( HĐ bán hàng; khơng chịu thuế) - Hố đơn khơng ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán; i) Nếu sai tên, địa chỉ: lập biên điều chỉnh ii) Nếu sai MST: Lập hoá đơn điều chỉnh - Hoá đơn không ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người mua nên khơng xác định người mua - Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống; - Hóa đơn ghi giá trị khơng giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ mua, bán trao đổi Vấn đề: Bản chất định hình thức;