Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn v...

[...]... trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào ở việt nam trong thời gian qua 15 1 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở việt nam 15 2 Những thành công của việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào trong thời gian qua 16 3 Những bất cập trong việc hạch toán thuế GTGT đầu vào .17 3.1 Về tài khoản sử dụng 17 3.2 Về văn bản quy phạm pháp luật về khấu trừ thuế GTGT đầu vào . 18 3.3 Về quản lý và sử dụng. .. kinh doanh hàng hoá , dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đựoc thì cuối kì kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ tỷ lệ doanh thu Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc hạch toán vào giá vốn trong kỳ, kế toán ghi; Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK133: thuế GTGT đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ. .. định ssố thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ , kế toán kết chuyển : Nợ TK 11312: thuế GTGT đợc khấu trừ ( phần thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ) Nợ TK 632: số thuế GTGT không đợc khấu trừ Hoặc nợ TK 142 chi phí trả trớc (nếu số thuế GTGT không đợc khấu trừ lớn) Có TK 13311 thuế GTGT đầu vào Cuối tháng kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ bù trừ với số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK33311: thuế GTGT... 1.2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế .3 2 Đặc điểm của thuế GTGT 4 3 Vai trò của thuế GTGT .5 4 Những u, nhợc điểm của thuế GTGT so với thuế doanh thu ở Việt Nam 6 5 Vấn đề thuế GTGT đầu vào 9 5.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 9 5.2 Hoàn thuế GTGT 10 5.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ 11 Phần... ta sẽ xem xét cụ thể vấn đề thuế GTGT đầu vào trong luật Thuế GTGT đợc ban hành ở Việt Nam từ năm 1999 và đang từng bớc thể hiện vai trò của mình trong quá trình phát triển kinh tế của Việt Nam Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Phần II thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào ở việt nam trong thời gian qua 1 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ► Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào không bồi thường hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất Các trường hợp tổn thất không bồi thường khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, trường hợp tổn thất không bảo hiểm bồi thường, hàng hóa phẩm chất, hạn sử dụng phải tiêu hủy Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh trường hợp tổn thất không bồi thường để khấu trừ thuế Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên tính chất lý hóa q trình vận chuyển, bơm rót xăng, dầu… kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức khơng khấu trừ, hồn thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc khu công nghiệp khấu trừ toàn Trường hợp nhà cho công nhân làm việc khu công nghiệp sở kinh doanh thuê thực theo quy định pháp luật tiêu chuẩn thiết kế giá cho thuê nhà công nhân khu công nghiệp thuế GTGT khoản tiền thuê nhà trường hợp khấu trừ theo quy định Trường hợp sở kinh doanh xây dựng mua nhà ngồi khu cơng nghiệp phục vụ cho cơng nhân làm việc khu công nghiệp, nhà xây dựng nhà mua thực theo quy định pháp luật tiêu chuẩn thiết kế nhà công nhân khu cơng nghiệp thuế GTGT nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân khấu trừ tồn Trường hợp sở kinh doanh có chun gia nước ngồi sang Việt Nam cơng tác, giữ chức vụ quản lý Việt Nam, hưởng lương Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với sở kinh doanh Việt Nam sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT khoản tiền thuê nhà cho chuyên gia nước ► Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán bao gồm doanh thu kê khai, tính nộp thuế khơng hạch tốn riêng Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào khấu trừ tháng/quý, cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý ► Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ ► Khấu trừ thuế GTGT số trường hợp cụ thể sau: a) Đối với sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua khâu để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào khâu khấu trừ tồn Ví dụ : Doanh nghiệp X đầu tư xây dựng vùng nguyên liệu nhà máy để sản xuất, chế biến phi lê cá tra, cá ba sa, tôm đông lạnh xuất Doanh nghiệp tổ chức sản xuất khép kín từ khâu ni trồng, kể trường hợp thuê gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp đầu tư toàn giống, ao, hồ, hàng rào, hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền nguyên, vật liệu đầu vào khác thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến tôm, cá để xuất Doanh nghiệp X khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào tài sản cố định hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng hình thành tài sản cố định tất khâu sản xuất, chế biến b) Đối với sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực đầu tư theo nhiều giai đoạn, bao gồm sở sản xuất, kinh doanh thành lập, có phương án sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT giai đoạn đầu tư xây dựng có cung cấp hàng hóa, ... Đề án môn học lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) ra đời đã đánh dấu một bớc ngoặt lớn trong việc cải cách cơ chế quản lý kinh tế - tài chính đặc biệt là chính sách thuế của nhà nớc. Sau hơn bốn năm thực hiện luật thuế GTGT đã góp phần to lớn vào sự phát triển kinh tế của đất n- ớc : khuyến khích đầu t nớc ngoài , mở rộng khuyến khích và phát triển đầu t xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng của ngân sách nhà nớc . Tuy nhiên, cùng với những kết quả tích cực đã đạt đợc, trong quá trình thực hiện và quản lý thuế GTGT vẫn còn có những nội dung vấn đề nổi cộm về kế toán. Đặc biệt, vấn đề thuế GTGT đầu vào với việc các doanh nghiệp lợi dụng việc hoàn thuế để rút ruột , moi tiền nhà nớc đang trở thành vấn đề nóng bỏng, làm thiệt hại của nhà nớc hàng trăm tỷ đồng. Làm thế nào tiếp tục hoàn thiện vấn đề thuế GTGT đầu vào trong quá trình thực hiện và quản lý thuế GTGT, để Thuế GTGT thực sự trở thành một sắc thuế tiến bộ, phù hợp với nền kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất cũng nh tạo lập một nguồn thu ổn định, dồi dào cho ngân sách nhà nớc đang trở thành một câu hỏi bức xúc, thời sự. Vì vậy, việc phân tích thực tiễn vấn đề thuế GTGT đầu vào ở Việt Nam trong thời gian qua, đánh giá những thành công và chỉ ra những hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện , là một việc làm cần thiết. Đó là lý do em chọn đề tài: Thuế Giá trị gia tăng và vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ thuế ở việt nam hiện nay để thực hiện đề án môn học của mình . Nội dung của đề án đợc kết cấu gồm 3 phần: Phần I. Tổng quan về Thuế GTGT. PhầnII. Thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào ở Việt Nam trong thời gian qua. PhầnIII. Một số kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào. Những vấn đề bài viết đa ra, trên thực tế còn có rất nhiều tranh cãi, quan điểm khác nhau trớc một thực tế cụ thể gắn liền với thời gian và tính phức tạp của nền kinh tế nên chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đợc sự góp ý và cảm thông của các thầy cô và các bạn. Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng giáo viên hớng dẫn đã tận tình hớng dẫn em hoàn thành đề tài này. Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Phần I tổng quan về thuế GTGT 1. những vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng 1.1. Các khái niệm chung Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng. Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) còn đợc gọi là VAT (Value Added Tax) là loại thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu đợc ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng. THUẾ TIÊU DÙNG (Consumption tax) CHỦ ĐỀ KHẤU TRỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1 Khấu trừ thuế GTGT • Nguyên tắc khấu thuế GTGT đầu vào • Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào 2 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1) Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất. 2) Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả TSCĐ) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT. 3) Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả mua ngoài hoặc tự sản xuất) mà DN sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. 3 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (tt) 4) Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế. 5) Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT theo quy định thì không được khấu trừ (trừ một số trường hợp được khấu trừ theo hướng dẫn) 6) Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. 4 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (tt) 7) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế TNDN hoặc tính vào nguyên giá của TSCĐ, trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. 8) Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của HHDV vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền gồm các trường hợp: a) DN bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; b) Các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện một số khoản chi phí liên quan đến thành lập DN. 5 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (tt) 9) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT của HHDV mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. 10)Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: ) Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ chứng từ đặc thù); ) Hóa đơn không ghi/ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; 6 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (tt) 10)Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp (tt): ) Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều này); ) Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống; ) Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế mua, bán/trao đổi. 7 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1) Có hóa đơn GTGT hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 2) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT. 8 Hoàn thuế GTGT • Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT I, Đặt vấn đề Cũng giống hoạt động có mục đích nào, quản lí hành nhà nước tiến hành sở nhữn nguyên tắc định Đây tư tưởng chủ đạo quan trọng tô chức hoạt động giúp cô chủ thể quản lí hành nhà nước thực có hiệu công việc lĩnh vực phân công Một nguyên tắc quan trọng có y nghĩa to lớn “nhân dân lao động tham gia đông đảo vào quản lí hành nhà nước” II, Giải ván đề: 1, Phân tích nguyên tắc: 1.1, Cơ sơ pháp lí: Các nguyên tắc quản lí hành nhà nước ghi nhận văn phap luật nhà nước, từ hiến pháp, luật đến văn luật Điều thể tính chất pháp lí nguyên tắc nguyên tắc quản lí hành nhà nước Trước hết hiến pháp: Dưới dạng chung nhất, hiến pháp 1980 quy định Điều 56 “Mọi công dân có quyền tham gia quản lí công việc nhà nước xã hội” Đây lần quyền đươc quy định hiến pháp Và đến hiến pháp 1992 ( sửa đổi, bổ sung năm 2001) tiến bước mới, quy định cụ thể Điều 53 hiến pháp ghi nhận “ Công dân có quyền tham gia quản lí nhà nước xã hội, tham gia thảo luận vấn đề chung nước địa phương, kiến nghị với quan nhà nước, biểu nhà nước tổ chức trưng cầu dân ý”, điều quy định “Nhà nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Nhà nước nhân dân, nhân dân, nhân dân Tất quyền lực Nhà nước thuộc nhân dân mà tảng liên minh giai cấp công nhân với giai cấp nông dân tầng lớp trí thức” , điều hiến pháp 1992 khẳng định “ Nhà nước bảo đảm không ngừng phát huy quyền làm chủ mặt nhân dân.”, điều 11 quyền làm chủ nhân dân sở… Các văn luật luật lại cụ thể hóa nội dung nguyên tắc lĩnh vực hoạt động khác Nhà nước Luật: Luật Bầu cử Quốc hội Hội đồng nhân dân, Luật Tổ chức Quốc hội, Luật Tổ chức Chính phủ, Luật Tổ chức Hội đồng nhân dân ủy ban nhân dân, Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật, Luật Khiếu nại, tố cáo, Luật Phòng, chống tham nhũng, quy định cụ thể điều kiện, hình thức, phương thức để nhân dân tham gia vào hoạt động quản lý Nhà nước việc đại biểu, quan nhà nước phải tiếp nhận giải đề xuất, kiến nghị, khiếu nại người dân, tiếp thu ý kiến đóng góp vào văn quy phạm pháp luật ban hành, chương trình, kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội Các luật tổ chức trị - xã hội Luật Công đoàn, Luật Thanh niên, Luật Mặt trận Tổ quốc cụ thể hóa quy định Hiến pháp vai trò tổ chức trị - xã hội tham gia công việc quản lý nhà nước Văn luật : nghị định phủ (Nghị định số 29/1998/NĐCP ban hành Quy chế thực Dân chủ sở, quy định việc quyền sở phải công khai xin ý kiến nhân dân quy định cụ thể công việc mà người dân có quyền định địa phương….) 1.2, Cơ sơ lí luận : - Nguyên tắc quản lí hành nhà nước tổng thể quy phạm pháp luật hành có nội dung tư tưởng chủ đạo làm sở để tổ chức thực hoạt động lí hành nhà nước - Đặc điểm nguyên tắc quản lí hành nhà nước: + Được ghi nhận văn pháp luật nhà nước, từ hiến pháp, luật đến văn luật + Mang tính khách quan khoa học + Mang tính ổn định + Mỗi nguyên tắc có nội dung riêng, phản ánh quy luât khách quan khác quản lí hành Các nguyên tắc quản lí hành nhà nước với nội dung đa dạng có tính thống liên hệ chặt chẽ với Việc phân loại chúng cách khoa học nhằm xác định cụ thể vị trí, vai trò chúng quản lí nhà nước, sở xây dựng áp dụng chúng cách có hiệu thực tiễn quản lí hành nhà nước điều vô cần thiết Các nguyên tắc quản lí hành nhà nước thường phân chia thành hai nhóm: Các nguyên tắc trị - xã hội nguyên tắc chung, quán triệt toàn tổ chức hoạt động quan nhà nước có hoạt đông quản lí hành nhà nước Đây nguyên tắc thể sâu sắc chất giai cấp nhà nước nhóm bao gồm nguyên tắc sau : Nguyên tắc Đảng lãnh đạo quản lí hành nhà nước; Nguyên tắc nhân dân lao động tham gia đông đảo vào quản lí hành nhà nước; Nguyên tắc tập trung dân chủ; Nguyên tắc bình đẳng dân tôc; Nguyên tăc pháp chế xã hội chủ nghĩa 1.3, Phân tích cụ thể: Nguyên tắc nhân dân tham gia dông dảo vào quản lí hành chình nhà nước a Cơ sở việc hình thành nên nguyên tắc này: - Với chất dân chủ sâu sắc, nguyên tắc tất quyền lực nhà nước thuộc nhân dân dược nhà nước xã hội chủ nghĩa ghi nhận đảm bảo thực Nhà nước xã hội chủ nghĩa nhân dân lao động tự tổ chức để thực quyền lực Nó tổ chức lập nhằm phát huy tài năng, sức lực người Lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc Nhà nớc ban hành thực từ ngày 1/1/1999 Cùng với việc ban hành luật thuế GTGT, Bộ Tài ban hành Thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành nghị định số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Sự đời đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế-tài chính, đặc biệt sách thuế Nhà nớc Từ đến có thêm số sửa đổi bổ sung góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT Thực tế chứng minh, thuế GTGT có nhiều điểm tích cực Ngoài việc tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, thuế GTGT tạo cách làm ăn cho doanh nghiệp (DN), hoàn thiện sắc thuế cũ không phù hợp tạo đà cho kinh tế nớc ta hoà nhập vào khu vực giới Tuy vậy, sau năm thực hiện, luật thuế GTGT có vấn đề bất cập mà vấn đề đợc ngời quan tâm nhiều vấn đề khấu trừ, hoàn thuế GTGT Tình trạng vi phạm lĩnh vực liên tục xảy với chiều hớng ngày tăng đến mức báo động Do đó, công tác nghiên cứu sửa đổi, bổ sung để luật thuế GTGT ngày hoàn thiện cần thiết Để nghiên cứu kỹ vấn đề tồn luật thuế GTGT lựa chọn giải pháp thích hợp đòi hỏi phải sâu vào nhiều vấn đề Tuy nhiên, với trình độ hạn chế phạm vi hạn hẹp đề án, em xin có vài ý kiến bàn vấn đề Khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT giai đoạn Mục lục Lời nói đầu I Tổng quan thuế GTGT Sự đời thuế GTGT Khái niệm Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn tính thuế Phơng pháp tính thuế GTGT II Phơng pháp khấu trừ thuế Xác định thuế GTGT phải nộp III Hoàn thuế GTGT IV Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT - số bất hợp lý luật kiến nghị xử lý V Thực trạng thực luật số giải pháp đồng để khắc phục tồn Thực trạng Một số giải pháp đồng thực thuế GTGT Kết luận Tài liệu tham khảo Trang 2 2 4 12 12 18 24 25 I Tổng quan thuế GTGT Sự đời thuế GTGT: Trớc năm 1999, nhiều năm liên tục, thuế doanh thu đợc áp dụng rộng rãi phạm vi nớc Tuy nhiên, trình thực hiện, loại thuế tỏ rõ nhiều bất hợp lý nhợc điểm đòi hỏi phải có thay đổi Thuế GTGT đời hoàn cảnh đó, thể đợc tính u việt so với thuế doanh thu Nó loại bỏ đợc tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá 2.Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tiêu thụ Phạm vi áp dụng thuế GTGT: a Đối tợng chịu thuế: Theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tợng không chịu thuế nêu Mục II Phần A Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 b Đối tợng nộp thuế GTGT: Theo quy định Điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế GTGT: - Đối với hàng hoá, dịch vụ: giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập khẩu: giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, trả thay lơng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT giá tính thuế đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng trả góp: giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ b Thuế suất thuế GTGT: - Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá xuất coi nh xuất khẩu, số dịch vụ cho nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuất lao động - Thuế suất 5% - Thuế suất 10% - Thuế suất 20% Phơng pháp tính thuế GTGT: Có phơng pháp tính thuế GTGT: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT a Phơng pháp ... doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào phát... doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tính số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào phát... thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào