Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LUYỆN VŨ ĐỨC BÌNH KIỂM SỐT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ THƠNG QUA HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN Ở CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ GV HƯỚNG DẪN: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 Mục lục PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu luận văn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tóm tắt cơng trình nghiên cứu trước Bố cục luận văn CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái quát chuyển giá 1.1.1 Khái niệm chuyển giá 1.1.2 Đặc điểm chuyển giá 1.2 Lịch sử hình thành phát triển sách pháp luật liên quan đến chuyển giá 1.3 Các phương pháp định giá chuyển giao 1.3.1 Nguyên tắc giá thị trường 1.3.2 Phương pháp so sánh giá giao 1.3.3 Phương pháp giá bán lại 1.3.4 Phương pháp giá vốn cộng lãi 1.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài 2010 Thơng tư 66/2010/TT-BTC Cục thuế Tp Hồ Chí Minh Tham luận chuyển giá năm 2012 Mai Thị Hồng Minh Cơng tác kế tốn quản lý thuế Phan Đức Dũng Giáo trình kế tốn thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tạp chí tài Tạp chí kế tốn Tạp chí thuế Trường đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh Giáo trình kế toán tài Tiếng Anh OECD TransferPricing PriceWaterHouseCooper 2012 international transfer pricing UN Manual TransferPricing 1.3.6Phương pháp tách lợi nhuận 1.4Vai trò ý nghĩa chuyển giá 1.5Mối quan hệ chuyển giá hệ thống thơng tin kế tốn 1.6Vấn đề chuyển giá quốc gia học kinh nghiệm ch 1.6.1Philipin 1.6.2Singapore 1.6.3Trung Quốc 1.7Các vấn đề chung kế toán doanh nghiệp có vốn đầu 1.8Vai trị hệ thống thơng tin kế toán doanh nghiệp 1.9Các thành phẩn hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG 2: THỰC TRANG VỀ VIỆC CHUYỂN GIÁ VÀ VẤN ĐỀ THƠNG TIN KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 2.1Thực trạng môi trường pháp lý 2.1.1Hệ thống pháp lý chi phối hiệ 2.2Thực trạng vấn đề chuyển giá doanh nghiệp 2.2.1Giới thiệu chung 2.2.2Nội dung trình chuyể 2.2.2.1 Kết qua tra, kiểm tra doanh nghiệp có dấu h năm 2012 2.2.2.2 Kinh nghiệm qua cơng tác tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 56 2.2.3 Vấn đề kiểm soát ngăn ngừa 59 2.2.3.1 Một số khó khăn, vướng mắc cơng tác quản lý giao dịch liên kết, chống chuyển giá Cục thuế Tp Hồ Chí Minh 59 2.2.3.2 Một số biện pháp thực tra, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá thời gian qua 62 2.3 Thực trạng hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp 64 2.3.1 Đặc điểm hệ thống kế toán doanh nghiệp 64 2.3.2 Vấn đề kiểm sốt thơng tin kế tốn doanh nghiệp 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 82 CHƯƠNG 3: KHUYẾN NGHỊ VỀ VIỆC KIỂM SOÁT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI 84 3.1 Nhóm giải pháp chung 84 3.1.1 Môi trường pháp lý 84 3.1.2 Môi trường hoạt động 85 3.2.3 Môi trường kế toán 90 3.2 Nhóm giải pháp cụ thể 92 3.3 Các kiến nghị khác 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 98 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu chủ yếu quan hệ kinh tế quốc tế đại Trong bối cảnh đó, với phát triển mạnh mẽ khoa học cơng nghệ góp phần đẩy nhanh q trình quốc tế hố kinh tế giới, khuyến khích hình thành gia tăng hoạt động công ty đa quốc gia (MNEs) Theo thống kê có đến 60% số lượng giao dịch thương mại giới giao dịch đơn vị thành viên nội công ty đa quốc gia Mục tiêu cuối nhà đầu tư nào, kể tập đoàn đa quốc gia tối đa hóa lợi nhuận Các cơng cụ phương thức sử dụng để đạt đến mục tiêu thông qua hành vi chuyển giá Do nhu cầu “mở cửa”, khuyến khích đầu tư từ nước để phát triển kinh tế nên quốc gia khác có sách ưu đãi đầu tư, hỗ trợ đầu tư khác từ phía Nhà nước sở dành cho nhà đầu tư, đặc biệt ưu đãi thuế Do vậy, công ty đa quốc gia thường chuyển thu nhập chịu thuế từ quốc gia có thuế suất cao đến quốc gia có mức thuế suất thấp thơng qua việc định giá giao dịch nội thành viên tập đồn Chính khác biệt sách ưu đãi, hỗ trợ đầu tư nguyên nhân hình thành thủ thuật nhằm hưởng lợi cách tối ưu từ việc chuyển hóa quyền sở hữu lợi ích từ doanh nghiệp sang doanh nghiệp khác Hành vi chuyển giá dẫn đến hệ lụy khơng nhỏ, cụ thể: i) Thông qua việc định giá chuyển giao nội tập đoàn nên doanh thu đối tượng chịu thuế giảm, chi phí tăng thu nhập chịu thuế bị dịch chuyển cho thành viên khác tập đồn nước ngồi (nơi có mức thuế suất thuế thụ nhập doanh nghiệp thấp) nên số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước bị giảm; ii) Do doanh thu bị dịch chuyển nước ngoài, nên doanh nghiệp báo cáo lỗ ảnh hưởng đến thu nhập người lao động; iii) Do doanh thu dịch chuyển nước nên nhà đầu tư Việt Nam liên doanh buộc phải chuyển nhượng phần vốn liên doanh cho nhà đầu tư nước Để thiết lập mơi trường cạnh tranh bình đẳng, bảo vệ lợi ích đáng người lao động nhà đầu tư nước, đặc biệt quyền thu thuế nhà nước, quốc gia ban hành văn pháp luật để kiểm soát tượng Cùng với gia tăng đầu tư công ty đa quốc gia Việt Nam phát triển từ quốc tế hóa cơng ty, tập đồn nước, tượng cơng ty, tập đoàn đa quốc gia lợi dụng bên liên quan để trốn thuế quốc gia xuyên quốc gia điều chỉnh kết kinh doanh thông qua giao dịch với bên liên quan hình thức điều phối khống chế ngày gia tăng Nhiều tập đồn đa quốc gia có hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục phát triển mở rộng nhiều năm, có lãi nhiều nước liên tục “lỗ” Việt Nam nhiều năm không nộp thuế TNDN Cocacola, Metro…trong thời gian qua gây xôn xao dư luận phương tiện thông tin đại chúng Tất các nước phát triển nỗ lực việc hồn thiện khn khổ pháp luật thuế, kế tốn, kiểm toán để ngăn chặn, chống chuyển giá để điều chỉnh kết kinh doanh trốn nộp thuế giao dịch bên liên quan Việc tăng cường chống trốn thuế phạm vi quốc gia quốc tế, xác định công bằng, hợp lý giá chuyển nhượng giao dịch bên liên quan theo nguyên tắc giao dịch công tăng cường công tác giám sát, quản lý bên liên quan cần thiết triển khai quan thuế tất quốc gia, đặc biệt nước phát triển để xác định số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp có phát sinh giao dịch bên liên quan Do trách nhiệm doanh nghiệp lập BCTC phải trình bày đầy đủ thơng tin giao dịch bên liên quan theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 26 – Các bên liên quan Các chuẩn mực kế toán số 26 theo quy định hành quan trọng việc góp phần cơng khai minh bạch thông tin BCTC, để quan Nhà nước, bên thứ ba nhà đầu tư có đủ thông tin cần thiết bên liên quan doanh nghiệp đưa định kinh tế, điều hành, quản lý đặc biệt công tác tra kiểm tra toán thuế TNDN Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn nên chọn đề tài: “Kiểm sốt ngăn ngừa chuyển giá thơng qua hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam” Mục đích nghiên cứu luận văn Mục tiêu đề tài nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích cơng tác kế tốn giao dịch với bên liên quan hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động kê khai thuế địa bàn Tp Hồ Chí Minh tìm hiểu sơ nét hoạt động chống chuyển giá số nước giới Qua luận văn góp phần đưa biện pháp nhằm kiểm soát tốt giao dịch liên kết bên liên quan nhằm hồn thiện chế kiểm sốt thông tin bên liên quan chống chuyển giá Việt Nam đảm bảo quản lý tốt giao dịch bên liên quan chống thất thu thuế góp phần ổn định phát triển kinh tế doanh nghiệp đồng thời phù hợp với luật pháp công ước quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động kê khai thuế địa bàn Tp Hồ Chí Minh Đề tài tập trung nghiên cứu phân tích cơng tác kế tốn trình bày thơng tin giao dịch với bên liên quan hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tác động đến thuế TNDN địa bàn Tp Hồ Chí Minh Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận sử dụng trình nghiên cứu phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh phương pháp chủ yếu sử dụng nghiên cứu luận văn Tóm tắt cơng trình nghiên cứu trước Nghiên cứu Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010) phân tích hoạt động “chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích-tổng hợp, so sánh-đối chiếu để nhìn nhận cách xác vấn đề liên quan đến tượng chuyển giá Phương pháp nghiên cứu từ thực tiễn giao dịch liên kết, thực trang chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số nước giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Nghiên cứu đưa phương pháp phổ biến mà công ty đa quốc gia thực nhằm chuyển giá để tiết kiệm số thuế TNDN phải nộp, phân tích tác động chuyển giá kinh tế, động thủ thuật thực chuyển giá doanh nghiệp FDI, nêu số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đầu vào, hạ thấp giá bán Chống chuyển giá hiệu ngăn chặn thất thoát thuế thu nhập doanh nghiệp, làm giảm giá thành sản phẩm, đem lại lợi ích cho người tiêu dùng tăng thu nhập cho ngân sách nhà nước Vấn đề chuyển giá xảy giao dịch công ty liên kết Nghiên cứu Dương Thị Ngọc Bích “Chứng từ chuyển giá giải pháp hữu hiệu chống chuyển giá Việt Nam” năm 2010 với phương pháp nghiên cứu: phương pháp khảo sát bảng câu hỏi, phương pháp tham khảo ý kiến chuyên gia, phương pháp phân tích thống kê thu thập thông tin Đối tượng nghiên cứu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam phạm vi nghiên cứu: tình hình tuân thủ quy định chứng từ chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam Mục đích nghiên cứu khảo sát doanh nghiệp vấn chuyên gia để cung cấp tranh rõ ràng thực trạng tuân thủ quy định chứng từ chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Luận văn nêu lên thực trạng tình hình tuân thủ quy định chứng từ chuyển giá từ năm 2006 tới 2010 tồn khó khăn mà doanh nghiệp quan thuế gặp phải trình thực Nhìn vào xu hướng phát triển giới nêu bài, doanh nghiệp dự đốn chủ động việc tuân thủ theo luật nhằm tránh điều chỉnh chế tài quan thuế Đồng thời qua thực trạng tuân thủ quy định doanh nghiệp, quan thuế phải có cải cách phù hợp chế quản lý, tùy giai đoạn mà có chiến lược khác giảm mặt tiêu cực tượng chuyển Vì vậy, ngồi việc khảo sát doanh nghiệp, tác giả kết hợp vấn chuyên gia lĩnh vực chuyển giá để cung cấp phần tranh toàn cảnh thực trạng tuân thủ quy định chứng từ chuyển giá Tác giả cố gắng tìm hiểu “vai trò chứng từ chuyển giá” quan điểm doanh nghiệp, đồng thời tìm hiểu “vai trị chứng từ chuyển giá” góc độ quản lý quan thuế góc độ tư vấn, thực dịch vụ chứng từ chuyển giá cơng ty kiểm tốn Tất việc làm nhằm khẳng định chứng từ chuyển giá quan trọng, vấn đề tuân thủ cao hay không doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phụ thuộc hànhđộng quan thuế Việt Nam 84 CHƯƠNG 3: KHUYẾN NGHỊ VỀ VIỆC KIỂM SOÁT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI 3.1 Nhóm giải pháp chung 3.1.1 Mơi trường pháp lý Hồn thiện chế sách nhằm chống chuyển giá Hiện nay, nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có dấu hiệu chuyển khai báo lỗ liên tục nhiều năm liền, lỗ âm vốn mở rộng sản xuất quan thuế chưa đủ trình độ để điều tra xử lý tội chống chuyển giá Do vậy, trước mắt, nhà nước cần bổ sung sách để kịp thời giảm bớt thiệt hại thuế cho nhà nước ngăn ngừa hành vi chuyển giá Cụ thể: Thứ nhất, kiên giải thể doanh nghiệp khai báo lỗ mà tổng số lỗ lớn vốn điều lệ doanh nghiệp đăng ký Bởi theo Luật doanh nghiệp, tổ chức có tư cách pháp nhân phải có đủ điều kiện, có điều kiện vốn Khi doanh nghiệp lỗ khơng cịn vốn có nghĩa khơng đủ điều kiện doanh nghiệp có tư cách pháp nhân, nên khơng hồn thuế, đồng thời cần phải giải thể ngay, nhằm tránh rủi ro mặt kinh tế cho doanh nghiệp khác Thứ hai, khơng cho hồn thuế GTGT doanh nghiệp khai báo lỗ liên tục nhiều năm liền Nhà nước Việt Nam ưu đãi cho doanh nghiệp làm ăn chân chính, có lực phát triển kinh tế không ưu đãi doanh nghiệp yếu kém, thua lỗ liên tục mà hưởng ưu đãi thuế 85 Thứ ba, bổ sung quy định buộc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải kê khai giá mua bán với doanh nghiệp liên kết báo cáo thuế để quan thuế dễ dàng quản lý, kiểm tra Đồng thời, quan thuế phải xây dựng sở liệu công nghệ tin học để dễ theo dõi, phân tích liệu hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, khơng thể khốn trắng cho doanh nghiệp tự khai, tự nộp thuế mà không xây dựng chế quản lý chặt chẽ Thứ tư, xây dựng chế buộc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải sử dụng nguồn nguyên liệu có sẵn nước Chỉ trường hợp ngun liệu nước khơng có khơng sản xuất cho doanh nghiệp nhập Do có nhiều doanh nghiệp khai báo lỗ, nộp thuế TNDN cho nhà nước, lại không sử dụng nguồn nguyên liệu nước mà nhập khẩu, nguyên nhân liên kết giá để khai báo lỗ Thứ năm, hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, ban hành thành Luật Chống chuyển giá; hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt quan hải quan, quan ngoại giao Việt Nam nước 3.1.2 Môi trường hoạt động Để nâng cao hiệu pháp luật kiểm sốt chuyển giá cần phải có số giải pháp hỗ trợ sau: Một là, hoàn thiện hệ thống thông tin, liệu người nộp thuế; nâng cấp hệ thống thông tin ngành thuế cách đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, bảo đảm kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác Công an, Sở Kế hoạch Đầu tư, Hải quan 86 Hai là, nghiên cứu trao quyền điều tra cho quan thuế Thậm chí, thành lập phận tình báo thuế cấp Tổng Cục thuế có chun mơn, nghiệp vụ chun thu thập, phân tích thơng tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế Ba là, cần bổ sung chế tài xử lý hình doanh nghiệp bị phát có hành vi giao dịch chuyển giá, đồng thời nâng mức phạt vi phạm hành thật nặng để đủ sức răn đe doanh nghiệp vi phạm Như Singapore hành vi chuyển giá bị phạt tù lên đến năm Bốn là, bổ sung quy định pháp luật cho phép quan thuế áp thuế doanh thu doanh nghiệp khai báo lỗ Bởi vì, doanh nghiệp xuất hưởng ưu đãi thuế suất thuế GTGT 0%, vậy, doanh nghiệp có doanh thu cao mà khai báo lỗ phải nộp thuế doanh thu 1% - 2% doanh thu Số thuế coi doanh nghiệp phải trả cho hoạt động sử dụng hạ tầng sở đường giao thông, tài nguyên thiên nhiên Việt Nam Năm là, cần có quy định riêng thời gian tra phù hợp với hoạt động chuyển giá; tổ chức máy chuyên sâu phục vụ công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Sáu là, pháp luật kiểm soát chuyển giá phải giới hạn giá trị giao dịch liên kết cần phải kê khai đồng thời giới hạn lại phạm vi khái niệm bên liên kết nhằm giảm áp lực kiểm tra quan thuế áp lực thực người nộp thuế Bảy là, Luật Thuế TNDN cần xem xét sửa đổi mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam không chênh lệch với thuế suất nước khu vực giới nhằm ngăn chặn hành vi chuyển giá 87 Tám là, ban hành quy định số dấu hiệu nhận biết hoạt động chuyển giá Trong thực tế, nhận định doanh nghiệp doanh nghiệp FDI có hoạt động chuyển giá hay không Đôi hay có nhận định doanh nghiệp lỗ gắn liền với hoạt động chuyển giá cách chủ quan Sẽ phiến diện nhận định tượng lỗ doanh nghiệp lỗ giả gắn chúng với tượng chuyển giá Điều đó, gây tác dụng ngược làm giảm khả thu hút vốn FDI Việt Nam Để công chức thuế có nhìn đắn, tồn diện giao dịch liên kết doanh nghiệp FDI Cơ quan nhà nước cần ban hành quy định nêu rõ điều kiện, dấu hiệu để nhận diện xác doanh nghiệp FDI có thực hành động chuyển giá đơn vị mình: - Doanh nghiệp hưởng ưu đãi từ việc vay vốn, sử dụng vốn cung cấp từ doanh nghiệp khác nước ngồi - Doanh nghiệp có khoản lỗ lớn, liên tục từ năm trở lên (không xét đến trường hợp doanh nghiệp thành lập lỗ theo kế hoạch kinh doanh ban đầu) - Thực phần lớn hoạt động mua chịu, bán chịu, cấn trừ công nợ phải thu, phải trả với vài nhà cung cấp, khách hàng dấu hiệu nhận diện hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Vì nhà cung cấp, khách hàng lớn có khả chi phối giá doanh nghiệp - Có khác biệt lớn tỷ suất sinh lợi doanh nghiệp so với tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành, với doanh nghiệp có ngành nghề hoạt động kinh doanh - Doanh nghiệp có khách hàng công ty mẹ công ty liên kết khác 88 - Công ty mẹ nước ngồi doanh nghiệp bị khởi kiện hành vi bán phá giá tòa án giới Tài sản, nguyên nhiên vật liệu, thành phẩm công ty mẹ công ty nằm - nước ngồi định Khơng kê khai giao dịch liên kết theo phụ lục GCN-01/QLT Luật Quản lý thuế ban hành, đồng thời không giải thích rõ ràng phương pháp định giá chuyển giao tờ khai thuế Để đảm bảo tính khách quan, sau thu thập đầy đủ giấy tờ, tài liệu, thông tin, dấu hiệu doanh nghiệp hành vi chuyển giá Trước định xử lý doanh nghiệp có hành vi giao dịch liên kết bất bình thường, khơng tn theo ngun tắc giá thị trường, quan thuế cần bàn bạc, tư vấn, chọn giá trị phù hợp để áp dụng biện pháp điều chỉnh giá trị chuyển nhượng, tìm hiểu mối liên hệ mua bán doanh nghiệp trường hợp cụ thể để xác định hành vi chuyển giá, góp phần đẩy lùi doanh nghiệp có ý định thực hành vi chuyển giá răn đe doanh nghiệp bị xử lý Chín là, ban hành quy trình tra, kiểm tra chống chuyển giá nội quan thuế Hiện nay, đầu tư trực tiếp nước ngồi có vai trị quan trọng việc phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Khi tra, kiểm tra định giá chuyển giao giải trọn vẹn phương pháp hay phương pháp khác Do đó, cần phải vận dụng cách linh hoạt, hài hòa phương pháp trình tiến hành tra, kiểm tra cần phải cân nhắc thận trọng công chức thuế cần phải có thái độ nhã nhặn, mực tiếp xúc với doanh nghiệp 89 Bước 1: quan thuế gửi thông báo cho doanh nghiệp, yêu cầu doanh nghiệp giải trình, cung cấp hồ sơ, thơng tin, tài liệu để chứng minh giá chuyển nhượng doanh nghiệp hợp lý Bước 2: quan thuế thu thập, đối chiếu chứng dấu hiệu doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá với hồ sơ, tài liệu, chứng doanh nghiệp giải trình hoạt động Bước 3: doanh nghiệp cung cấp, giải trình số liệu báo cáo tài chính, giá chuyển nhượng thực pháp luật hợp lý quan thuế chấp nhận giải trình doanh nghiệp đóng hồ sơ Nếu doanh nghiệp khơng cung cấp, khơng giải trình số liệu giá chuyển nhượng tuân theo nguyên tắc giá thị trường quan thuế ban hành định tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế với nội dung tra, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý giá trị chuyển nhượng với bên liên kết Bước 4: quan thuế tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp để thu thập chứng từ, tài liệu liên quan đến giá chuyển nhượng để đưa định xử lý phù hợp Bước 5: kết tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế Cơ quan thuế tiến hành điều chỉnh giá trị chuyển giao theo nguyên tắc giá thị truờng quy định thông tư 66/2010/TT-BTC Bước 6: quan thuế kết sau trình kiểm tra trụ sở doanh nghiệp, đoàn tra tiến hành lập dự thảo biên tra công bố công khai trước doanh nghiệp Bước 7: Ra định xử lý vào biên tra, kết luận tra 90 3.1.3 Môi trường kế tốn - Thứ nhất, doanh nghiệp cần trình bày rõ ràng thông tin bên liên quan báo cáo tài tn thủ theo chuẩn mực kế tốn số 26 “Thông tin bên liên quan” trình bày giao dịch lớn có tính chất liên cơng ty, phương pháp chọn để tính giá trị chuyển giao giao dịch với bên liên kết, mối quan hệ liến kết… Các thông tin bên liên quan trình bày báo cáo tài cần khai báo báo cáo thuế theo phụ lục GCN-01/QLT luật quản lý thuế - Thứ hai, hệ thống kế toán phải phản ánh, trình bày cách trung thực, khách quan tình hình kinh doanh, tình hình tài Bất kỳ cơng tác quản lý quan nhà nước nào, quan thuế phải dựa sở thông tin kế toán cung cấp trung thực, tin cậy cao Thiếu thơng tin thơng tin kế tốn thiếu tin cậy, xác trở thành rủi ro công tác quản lý thuế chống chuyển giá Việt Nam Muốn vậy, cần nâng cao vai trò trách nhiệm ban giám đốc, đặc biệt người đại diện pháp luật doanh nghiệp việc cung cấp thơng tin kế tốn cách xác, tin cậy - Thứ ba, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá quốc tế, xây dựng chế xác định xác giá trị tài sản cố định giá nguyên, nhiên vật liệu đầu vào, xây dựng danh mục số hàng hóa dịch vụ chủ yếu sở tham khảo giá hàng hóa loại nước khu vực giới làm sở chung cho Cục Thuế sử dụng, tham chiếu xác định giá hàng hóa bán ra, hỗ trợ cho Cục Thuế đấu tranh chống chuyển giá - Thứ tư, cần tổ chức công tác kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, đảm bảo phù hợp với quy định nhà nước, đồng thời phải tôn trọng 91 nguyên tắc, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bảo đảm cho kế tốn thực cơng cụ quan trọng quản lý thu thuế chống thất thu thuế Đảm bảo cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời, xác, đáng tin cậy để xác định nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghĩa vụ thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước - Thứ năm, cần hồn thiện hệ thống kế tốn tài cần phải giải đồng mặt: chế độ chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ sổ sách kế toán, hệ thống báo cáo tài Giải cách đồng vừa tạo hành lang pháp lý tổ chức thực cơng tác kế tốn, vừa xác lập nguyên tắc phương pháp hành xử trình thực cơng tác kế tốn để kế tốn thực cơng cụ phục vụ lợi ích nhiều đối tượng - Thứ sáu, nhận thấy nội dung kế toán liên quan đến tính thuế, áp dụng cho doanh nghiệp trình bày quy định kế tốn Kế tốn cơng cụ phục vụ cho mục tiêu quản lý thu thuế nên nội dung phương pháp hạch toán kế toán phụ thuộc vào nội dung Luật thuế Doanh nghiệp cần tổ chức thực kế toán phải tuân thủ quy định nhà nước chứng từ, tài khoản, sổ sách kế tốn, báo cáo kế tốn trình tự phương pháp tính tốn, ghi chép - Thứ bảy, hồn thiện luật thuế để đáp ứng tình hình phát triển kinh tế xã hội yêu cầu hội nhập vấn đề có ý nghĩa quan trọng giai đoạn lâu dài Tất nhiên có thay đổi luật thuế nội dung phương pháp hạch tốn kế tốn tài có thay đổi tương ứng để phục vụ cho mục tiêu quản lý thu thuế quan thuế Nhưng thay đổi phải thay đổi mặt kỹ thuật nghiệp vụ để phục vụ cho việc thiết lập tính thuế, đảm bảo cho việc tính thuế nhanh chóng, đắn, phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp Cần tránh thay đổi luật thuế dẫn đến vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán Bởi vi phạm tất yếu dẫn đến 92 khó khăn, vướng mắc tổ chức thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.2 Nhóm giải pháp cụ thể Xây dựng quy trình thỏa thuận xác định giá trước (APA) sở thỏa thuận đa phương song phương Thỏa thuận xác định giá trước hợp đồng thỏa thuận, song phương đa phương Theo đó, cơng ty thỏa thuận trước với quan thuế phương pháp xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết dựa giả định xác định trước chi tiết khác liên quan đến phương pháp tính tốn cho phù hợp để áp dụng cho doanh nghiệp Thỏa thuận xác định giá trước xác nhận Cục trưởng Cục thuế địa phương phương pháp tính giá thị trường chi tiết khác có liên quan đến phương pháp tính tốn cho phù hợp để áp dụng với doanh nghiệp Nền tảng liên quan đến xác định giá trị chuyển nhượng để tính thu nhập chịu thuế Do đó, phải đảm bảo giao dịch công ty thực theo giá thị trường trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp công ty bị giảm nguyên nhân việc giao dịch cơng ty với bên liên kết Hiện tại, áp dụng pháp luật kiểm soát giá chuyển nhượng với điều kiện thực tế ngành thuế Việt Nam làm Muốn làm điều phải có điều kiện để thực hệ thống sở liệu giao dịch liên kết đầy đủ, có chức điều tra Tuy nhiên, thực chức điều tra thời gian tra, kiểm tra thuế dài, số thuế truy thu lớn, gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế Vì vậy, xây dựng quy trình thỏa thuận giá trước sở để ngành thuế thực cam kết quản lý giới hạn đánh thuế liên quan đến xác định 93 giá chuyển nhượng, người nộp thuế kê khai tờ khai thuế họ phù hợp với điều kiện thỏa thuận năm xác định giá trước có hiệu lực Trong đó, thỏa thuận xác định giá trước tuân thủ quy trình sau đây: Bước 1: Tư vấn trước nộp đơn (tại cục thuế địa phương): gặp khơng thức đối tượng nộp thuế quan có thẩm quyền; tuân theo chuẩn mực chặt chẽ giữ bí mật thơng tin; tổ chức sở ẩn danh Nội dung trao đổi bao gồm thông tin chung bên liên quan, giao dịch chịu ảnh hưởng, khối lượng giao dịch, mức lợi nhuận, dòng sản phẩm ; lý sở nộp đơn yêu cầu; cách xác định giá thị trường áp dụng; số năm dự kiến thỏa thuận xác định giá trước thực hiện; phạm vi so sánh; thỏa thuận xác định giá trước song phương hay đa phương Bước 2: Nộp đơn yêu cầu thiết lập thỏa thuận xác định giá trước (nộp cục thuế địa phương) Trong đơn yêu cầu thỏa thuận xác định giá trước bao gồm nội dung sau: tên, địa chỉ, chức kinh doanh doanh nghiệp liên kết; điều khoản dự kiến thỏa thuận xác định giá trước cách tính ngược lại cho năm trước; cách thức xác định giá chuyển nhượng dự kiến; phạm vi giao dịch áp dụng; báo cáo kinh tế phân tích, tính so sánh, điều chỉnh để tăng khả so sánh; giấy tờ ủy quyền cho đại diện làm việc thay mặt đối tượng nộp thuế Thời hạn nộp đơn yêu cầu thỏa thuận xác định giá trước phải nộp không chậm ngày đến hạn nộp tờ khai cuối năm thực thỏa thuận xác định giá trước Hồ sơ nộp kèm với tài liệu cần thiết sau: khái quát tổ chức chi tiết giao dịch, cách thức xác định giá thị trường, điều kiện kinh doanh kinh tế trọng yếu, luồng vốn loại đồng tiền, quan hệ vốn kiểm soát chủ yếu, thơng tin hoạt động kế tốn ba năm gần 94 Bước 3: Xem xét đơn yêu cầu thỏa thuận xác định giá trước, thực Tổng Cục thuế Bao gồm bước: (1) cách thức xác định giá thị trường bên liên quan, (2) giao dịch áp dụng, (3) khả so sánh xác định yếu tố so sánh chức đối tượng xem xét, sở liệu cho việc so sánh Điều chỉnh khả so sánh việc điều chỉnh trường hợp có khác biệt chức năng, sản phẩm, điều kiện hợp đồng đối tượng xem xét đối tượng so sánh Đồng thời, đưa khoảng để xác định giá thị trường Bước 4: Đàm phán song phương, đa phương thỏa thuận, Tổng Cục thuế thực Trên sở đưa khoảng xác định giá thị trường tiến hành đàm phán quan thuế nước quan thuế quốc gia khác Bước 5: Thông báo xác nhận, Tổng Cục thuế gởi cho người nộp thuế cục thuế địa phương Khi thỏa thuận xác định giá trước có nội dung thỏa thuận, Tổng Cục thuế gửi thông báo văn khẳng định thỏa thuận giá trước cho người nộp thuế Bước 6: Xem xét báo cáo hàng năm, phòng Kiểm tra Cục thuế địa phương thực Cùng với việc kê khai tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm, người nộp thuế phải nộp báo cáo giải thích rõ kết kinh doanh tờ khai toán thuế có phù hợp với thỏa thuận hay khơng Bước 7: Sửa đổi, hủy bỏ gia hạn, điều kiện thỏa thuận xác định giá trước thay đổi thỏa thuận xác định giá trước sửa đổi, hủy bỏ hay gia hạn Để thực quy trình ngành thuế phải thiết lập máy tổ chức phù hợp Cụ thể, cục thuế địa phương trước mắt thành lập phận tư vấn thỏa thuận xác định giá trước có nhiệm vụ tư vấn cho người nộp thuế, tiếp nhận đơn xin thỏa thuận xác định giá trước chuyển cho Tổng Cục thuế Tại Tổng Cục thuế, thành lập phận thỏa thuận xác 95 định giá trước , có nhiệm vụ xem xét đơn, thỏa thuận đàm phán thông báo xác nhận thỏa thuận xác định giá trước 3.3 Các kiến nghị khác Thứ nhất, nhà nước cần xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành Trên thực tế nhiều doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực có tỷ suất sinh lợi cao liên tục kê khai lỗ, làm ăn không hiệu kéo dài Giải pháp đưa cần xây dựng hệ thống tổng hợp tỷ suất sinh lợi bình qn ngành có phối hợp thực quan nhà nước cơng bố rộng rãi Để từ quan thuế quản lý doanh nghiệp thống áp dụng sở pháp lý để quan thuế tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường tỷ lệ sinh lời cao hay thấp so với tỷ lệ bình quân chung ngành Thứ hai, thực tế trình độ chun mơn, nghiệp vụ cán thuế cịn nhiều hạn chế Đặc biệt trình độ quản lý thuế theo hướng đại cần nhiều kiến thức ngoại ngữ, tin học Chính mà khả thực nhiệm vụ công chức gặp không khó khăn, ngại khó khăn, thử thách Đây nguyên nhân khiến công tác chống chuyển giá Việt Nam thực chậm, chưa đạt kết mong muốn Ngồi biện pháp mang tính pháp lý yếu tố người yếu tố quan trọng nhất: - Chấn chỉnh, kiện toàn máy, cấu tổ chức quan thuế nhằm đạt mục tiêu quan thuế có khả quản lý tốt nguồn thu thuế, chống gian lận chống chuyển giá - Cơ quan thuế cần thường xuyên tổ chức lớp học nâng cao trình độ, chun mơn, nghiệp vụ, trình độ tin học, ngoại ngữ, tăng cường đầu tư trang thiết bị phục vụ công tác quản lý, tra, kiểm tra thuế Nâng cao trình độ, chun mơn, nghiệp vụ 96 cho cán quản lý thuế Đây yếu tố mang tính định cho công tác chống chuyển giá ngành thuế Việt Nam Cần đào tạo, bồi dưỡng cho cán làm công tác chống chuyển giá lực thẩm định giá tốt, thường xuyên cập nhật, trau dồi kiến thức gửi đào tạo quốc gia tiên tiến Thứ ba, xây dựng hệ thống thông tin kinh tế ngành xây dựng hệ thống sở liệu giá giao dịch Trên yêu cầu thực tiễn việc xây dựng kho thông tin liệu người nộp thuế Cơ quan thuế cần bước xây dựng kho thông tin liệu người nộp thuế lớn xây dựng, thu thập thông tin liệu người nộp thuế lại cách chi tiết để phục vụ nhu cầu quản lý thuế ngày phức tạp Nhất xây dựng cho hệ thống liệu giao dịch, kinh tế ngành để làm sở cho việc xác định giá chuyển giao doanh nghiệp có mối liên hệ liên kết Cần xây dựng kho liệu giá giao dịch mặt hàng thị trường Khi có giao dịch khơng tn theo giá thị trường, quan thuế dễ dàng tìm thơng tin sở liệu ngành, phục vụ cơng tác quản lý, kiểm sốt giao dịch liên kết Thứ tư, quan thuế cần phát triển phần mềm ứng dụng kết nối thông tin quan thuế ngành có liên quan Cần phát triển ứng dụng quản lý, khai thác thông tin để phục vụ cho công tác quản lý chống chuyển giá Thứ năm, cần thành lập, tổ chức tổ giám định quan thuế nhằm giám định giá tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình mà bên liên doanh nước ngồi góp vốn vào doanh nghiệp thành lập, hoạt động Việt Nam Tổ giám định cần đào tạo cho cán cơng tác giám định cách bản, có chun mơn sâu, cử cán sang nước ngồi để đào tạo, học tập kinh nghiệm từ nước phát triển, nhằm đáp ứng tốt yêu cầu thực tiễn đặt 97 Thứ sáu, kinh nghiệm nước sử dụng hệ thống ngân hàng chống thất thu thuế thành công Thực tế nay, tỷ lệ toán tiền mặt kinh tế cịn cao, gây khó khăn cho quan quản lý nhà nước việc kiểm soát giao dịch mua bán, trao đổi diễn xã hội Để góp phần quản lý tốt giao dịch liên kết, cần thiết khuyến khích, tăng cường việc toán qua ngân hàng doanh nghiệp doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết Điều giúp ích nhiều cho quan thuế công tác quản lý trình tra hoạt động chuyển giá tìm nguồn số liệu đáng tin cậy giá cả, khoản thu nhập, chi phí, nội dung giao dịch từ nghiệp vụ thực qua hệ thống ngân hàng Cần hạn chế giao dịch tiền mặt, Nhà nước cần đưa quy định tất giao dịch mua bán, điều chuyển vốn, góp vốn, cho vay, cho mượn vốn, tốn khoản chi phí… doanh nghiệp phải thực tốn qua ngân hàng Ngân hàng khơng cho vay, giải ngân tiền mặt để phù hợp với tình hình chung diễn nước giới, hạn chế hành vi chuyển giá thơng qua việc tốn tiền mặt Thứ bảy, số doanh nghiệp lớn, điển hình có diễn tượng chuyển giá đề nghị Tổng cục Thuế trực tiếp tổ chức tra chống chuyển giá doanh nghiệp đúc kết phổ biến kinh nghiệm cho Cục Thuế địa phương học tập Thứ tám, trường hợp phát sai phạm chuyển giá cho phép hồi tố để xử lý 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ lý luận ban đầu Chương Chương làm sở để bước sang Chương tập trung phân tích tình hình hoạt động chuyển giá Việt Nam Do vậy, từ thực tiễn chúng tơi đưa số kiến nghị hồn thiện pháp luật, hồn thiện chế sách, hồn thiện cấu tổ chức cơng tác kế tốn để nâng cao hiệu kiểm sốt chuyển giá, nhằm khơng thu đúng, thu đủ số thuế cho ngân sách nhà nước mà cịn tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng đối tượng nộp thuế có tác dụng răn đe doanh nghiệp có ý định thực hành vi chuyển giá Các giải pháp không nằm mục tiêu bảo đảm quyền lợi lợi ích đáng nhóm lợi ích khác nhau: lợi ích nhà đầu tư, lợi ích chủ thể liên quan, lợi ích Nhà nước ... thơng tin kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi CHƯƠNG 3: Thực trạng việc chuyển giá vấn đề thông tin kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam CHƯƠNG 4: Khuyến nghị việc kiểm soát ngăn. .. Quốc 1. 7Các vấn đề chung kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu 1.8Vai trị hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp 1. 9Các thành phẩn hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG ... từ nhu cầu thực tiễn nên tơi chọn đề tài: ? ?Kiểm sốt ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam? ?? Mục đích nghiên cứu luận văn Mục tiêu