Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH grant thornton (việt nam)

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - – KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM) SVTH Lớp Khóa học : GVHD Tp Hồ Chí Minh, tháng 05 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM) SVTH Lớp Khóa học : GVHD Tp Hồ Chí Minh, tháng 05 – 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan cơng trình nghiên cứu thân với hướng dẫn GVHD ThS Trần Thị Hải Vân – Khoa Kế toán Kiểm toán – Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Nội dung khóa luận kết trình nghiên cứu tác giả không chép nghiên cứu khác hình thức Tác giả cam đoan chịu hồn tồn trách nhiệm phát có gian lận khóa luận trước Hội đồng Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Hoa ii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Th.S Trần Thị Hải Vân – Giảng viên hướng dẫn tác giả, cô tận tình hướng dẫn chia sẻ kinh nghiệm kiến thức suốt thời gian tác giả thực khóa luận Những nhận xét bảo cô thực quý giá, giúp tác giả vượt qua khó khăn để hồn thành khóa luận Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến Qúy Thầy Cô giáo Trường Đại học Ngân hàng, đặc biệt Thầy Cô khoa Kế tốn – Kiểm tốn, tận tình giảng dạy hướng dẫn tác giả hoàn thành học phần chương trình đào tạo cử nhân nhà trường Qua giúp tác giả có tảng kiến thức vững hỗ trợ cho trình thực khóa luận Cùng với đó, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Anh/Chị Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tác giả hoàn thành khóa luận Cuối cùng, tác giả xin cảm ơn đến gia đình, bạn bè, người ln tạo điều kiện mặt, ủng hộ tinh thần động viên kịp thời giúp tác giả vượt qua giai đoạn khó khăn để hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn! Trân trọng iii MỤC LỤC CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu: .3 1.4.2 Phương pháp phân tích, tổng hợp tài liệu: 1.4.3 Phương pháp quan sát : .3 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN .4 2.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan 2.1.1 Các nghiên cứu giới .4 2.1.2 Các nghiên cứu nước 2.1.3 Khe hổng nghiên cứu 2.2 Khái quát chung BCKT Kỹ thuật thu thập BCKT 2.2.1 Khái niệm BCKT 2.2.2 Nguồn gốc BCKT 2.2.3 Yêu cầu BCKT .9 2.2.4 Lập kế hoạch thu thập BCKT 11 2.2.5 Các kỹ thuật thu thập BCKT .12 2.2.6 Một số BCKT đặc biệt 16 2.3 Lý thuyết sở khóa luận .19 KẾT LUẬN CHƯƠNG .21 CHƯƠNG 22 THỰC TẾ ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TẠI GRANT THORNTON (VIỆT NAM) 22 3.1 Giới thiệu tổng quan Grant Thornton (Việt Nam) 22 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 22 3.1.2 Các dịch vụ cung cấp 23 3.1.3 Văn hóa giá trị cốt lõi 25 3.1.4 Tổ chức máy quản lý công ty 27 3.2 Tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC phần mềm hỗ trợ quy trình thu thập đánh giá BCKT 29 3.2.1 Giới thiệu sổ tay hướng dẫn kiểm toán Grant Thornton 29 3.2.2 Quy trình kiểm toán BCTC Grant Thornton (Việt Nam) 30 3.2.3 Phương pháp luận kiểm toán phần mềm hỗ trợ .34 iv Trong năm : 3.3 Kỹ thuật thu thập BCKT kiểm toán BCTC áp dụng Grant Thornton (Việt Nam) 3.3.1 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu 3.3.2 Kỹ thuật kiểm tra vật chất 3.3.3 Kỹ thuật Quan sát 3.3.4 Kỹ thuật xác nhận 3.3.5 Kỹ thuật vấn 3.3.6 Kỹ thuật tính tốn 3.3.7 Kỹ thuật phân tích KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét chung trình vận dụng kỹ thuật thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) 4.2 Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập BCKT kiểm toán BCTC KẾT LUẬN PHỤ LỤC Biên kiểm kê Hàng tồn kho PHỤ LỤC Nội dung khảo sát KTV PHỤ LỤC Danh sách KTV trả lời phiếu khảo sát PHỤ LỤC Mẫu Thư xác nhận khoản mục Tiền gửi ngân hàng sử dụng GTV v DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Trang Bảng 3.1 Mô tả thâm niên làm việc KTV thực khảo sát 42 Bảng 3.2 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật kiểm tra tài liệu 45 Bảng 3.3 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật kiểm tra vật chất 50 Bảng 3.4 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật quan sát 51 Bảng 3.5 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật vấn 56 Bảng 3.6 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật xác nhận 57 Bảng 3.7 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật tính tốn .60 Bảng 3.8 Mô tả kết khảo sát kỹ thuật phân tích 63 vii 14 Rose, A., and Rose, J (2003): “The Effects of Fraud Risk Assessments and a Risk Analysis Decision Aid on Auditors’ Evaluation of Evidence and Judgment”, A Journal of Accounting Forum, Vol 27, No 3, pp 312-338 15 Radu Florea Ramona Flolera (2011), “Audit techniques and audit evidence” 16 The National Audit Systems (NAS) Network (2015), “Audit Evidence” 17 Jane Boler (2016), “Techniques for Gathering Audit Evidence”, The Auditor Magazine 18 Chow,C.W.and S.J.Rice(1982), “Qualified Audit Opinions and Auditor Switching”,Accounting Review , Vol LVII, No (April), pp 326– 35 19 Zakari, M (2013): "Does Audit Evidence Type Effects on Quality of Auditor's Opinion?", International Conference Financial Distress: corporate governance and financial reporting issues 20 Zhang, X., Xie, Q., and Chen, W (2009): “Study on Audit Evidence Gathering Based on Partition and Outlier Detection”, Application Research of Computers, Vol 26, No 7, pp 2495-2501 Các trang Web http://www.mof.gov.vn (Bộ tài chính) http://www.vacpa.org.vn (Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam) http://www.kiemtoan.com.vn (Kiểm toán, kế toán chuyên sâu) https://sav.gov.vn (Kiểm toán nhà nước Việt Nam) https://www.accaglobal.com (Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc) http://vaa.net.vn (Trun ương hội kế toán kiểm toán Việt Nam) 78 PHỤ LỤC Biên kiểm kê Hàng tồn kho BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM KÊ KHO Thời điểm kiểm kê: 0h00 ngày 01/7/2017 Ban kiểm kê: Dương Ngọc Hà - WHs Superviser Nguyễn Thị Tố Nga - Accountant Motupaali Ramprasad - PDN Chứng kiến: Cao Minh Ngọc Quỳnh AUDITOR Nguyễn Phạm Hoàng Mỹ AUDITOR Thực hiện: Ngày 01/7/2017, 02/7/2017 Ghi chú: Khơng có nhập xuất kho cà phê thời điểm kiểm kê Đối với FO/Ricehusk/MC/Coal không kiểm kê, ghi nhận theo báo cáo tồn 79 SỐ LƯỢNG THEO KIỂM KÊ THỰC TẾ: (chi tiết đính kèm) (tại thời điểm 0h ngày 01/7/2017) Green beans: Decaf beans: Steam beans: Hóa chất – MC Dầu FO – Oil Than – Coal Trau - Rice husk Củi xay - Wood chip Củi ép – sawdust 80 PHƯƠNG THỨC THỰC HIỆN - Cân đo toàn bao lẻ, cân đại diện 10% trở lên lương hàng đóng bao đồng - Các lơ hàng vừa nhập vòng ngày chưa sử dụng đếm số lượng bao, không cân lại - Cân đại diện đối chiếu số lượng ghi nhãn hàng decaf Ngày 7/31/2017 Người báo cáo 81 PHỤ LỤC Nội dung khảo sát KTV Lời giới thiệu Tôi Nguyễn Thị Ngọc Hoa, sinh viên năm cuối trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Để phục vụ cho khóa luận tốt nghiệp mình, tơi cảm ơn tham gia Anh/Chị vào khảo sát Mục đích khảo sát để Nghiên cứu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) Những thông tin mà Anh/Chị cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà khơng cung cấp cho khác Tất câu trả lời hồn tồn giữ kín Khơng có câu trả lời xác định Anh/Chị với tư cách kiểm toán viên cụ thể, kiện thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bàn luận đề tài nghiên cứu Nếu Anh/Chị có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Nguyễn Thị Ngọc Hoa – SĐT: 0968.909.534 – Email: ngochoa.kmb@gmail.com Xin chân thành cảm ơn tham gia Anh/Chị CÂU HỎI Theo Anh/Chị mục đích chủ yếu việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán là? Nâng cao chất lượng đảm bảo tiến độ kiểm toán Tạo niềm tin cho khách hàng nâng cao sức cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán Theo Anh/Chị việc lựa chọn đắn linh hoạt kỹ thuật thu thập BCKT có ảnh hưởng việc hình thành đưa ý kiến kiểm toán 82 Quan trọng Trung bình Khơng ảnh hưởng Anh/Chị lựa chọn kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dựa trên: Kinh nghiệm Xin cho biết đánh giá Anh/Chị kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Grant Thornton Xin Anh/Chị trả lời hình thức khoanh trịn vào ô số phù hợp với mức độ đánh giá theo ý kiến Anh/Chị (Mức độ đánh giá quy ước sau: Rất đồng ý; Đồng ý; 3.Không đồng ý) Kỹ thuật thu thập BCKT Kiểm tra tài liệu Là kỹ thuật đem lại chứng có giá trị cao khoản mục doanh thu Vì số lượng tài liệu lớn, KTV phải chọn mẫu kiểm toán nguyên tắc số lớn có biến động bất thường Độ tin cậy chứng tài liệu phụ thuộc vào mức độ độc lập tài liệu với đơn vị kiểm toán Kiểm tra vật chất Thời điểm kiểm kế TSCĐHH thích hợp cuối năm tài KTV thường gặp khó khăn xác định chất lượng, tình trạng giá trị loại tài sản đặc biệt như: linh kiện điện tử, tác phẩm nghệ thuật hay kim phí, đá quý,… Chỉ cho biết hữu tài sản không chứng minh quyền sở hữu giá trị chúng Quan sát Được sử dụng chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Quan sát bí mật có khả đạt tới hiệu lớn Chỉ cung cấp chứng cách thực thi công việc thời điểm quan sát Xác nhận Thư xác nhận không dùng để xác minh nghiệp vụ kinh tế cá nhân tổ chức (ví dụ: nghiệp vụ bán hàng,…) Chi phí thực thi lớn phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đơn vị kiểm tốn có quy mơ lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia Thư xác nhận phải chọn mẫu từ sổ chi tiết công nợ theo đối tượng Phỏng vấn Thủ tục quan trọng giúp KTV thu chứng chưa có, củng cố luận Dạng câu hỏi mở ưu tiên sử dụng để tăng tính hồn chỉnh chi tiết cho thơng tin Phỏng vấn thường khơng cung cấp đủ 84 chứng kiểm tốn thích hợp để phát sai lệch trọng yếu Tính tốn Kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao xét mặt số học Phức tạp tốn nhiều thời gian Chỉ quan tâm đến tính xác túy mặt số học nên cần phải kết hợp với kỹ thuật khác q trình thu thập BCKT Phân tích Khơng phát sai sót có giá trị nhỏ có giá trị lớn vận động ngược chiều nhau, bù trừ Kỹ thuật áp dụng tiêu đồng nội dung phương pháp tính THƠNG TIN CÁ NHÂN (Chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng khảo sát giữ kín) Họ tên kiểm tốn viên: Nam/Nữ: Thâm niên làm việc: Vị trí (hoặc chức vụ) công ty: 85 PHỤ LỤC Danh sách KTV trả lời phiếu khảo sát STT Họ tên 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Nguyễn Đào Thanh Thảo Trương Thị Bích Loan Võ Minh Quang Đặng Ngô San Tùng Trần AnhThương Đinh Xuân Thanh Đặng Ngọc Hồi Lê Minh Đăng Nguyễn Phương Loan Trần Bá Lộc Nguyễn Hữu Phước Duyên Cao Minh Ngọc Quỳnh Lê Lương Phương Thảo Đỗ Đức Hải Nguyễn Hữu Khắc Xuyên Bùi Thanh Duy Vũ Nhật Tài Nguyễn Đức Hoàng 19 Nguyễn Ngọc Vân Anh 20 Nguyễn Hương Trà 21 Hoàng Minh Thịnh 22 Lê Hoàng Long 23 Bùi Võ Kim Quyên 24 Bạch Thị Kim Thơ 25 Lê Thị Nga 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Ma Thu Uyên Đinh Xuân Minh Đặng Thị Thúy Hằng Nguyễn Thị Thanh Thủy Nguyễn Phạm Hoàng Mỹ Nguyễn Thanh Bích Ngọc Nguyễn Thanh Phong Nguyễn Thiên Hồng Thảo Phạm Thị Duyên Phạm Ngọc Tuấn Anh Trương Bình Nguyên 37 38 39 40 Văn Ngọc Thảo Trần Thị Kim Luyến Đỗ Thị Thùy Dung Nguyễn Thị Thảo Huyền 87 PHỤ LỤC Mẫu Thư xác nhận khoản mục Tiền gửi ngân hàng sử dụng GTV August 2018 To: Mr./Ms Name of Bank Address: Dear Sirs, Re: H.Co Ltd Request for bank confirmation for audit purpose For the purposes of our audit you are kindly requested to complete the attached form to show the following information relating to our transactions and balances with your bank as at 30 June 2017 For each item, please state any factors which may limit the completeness of your reply, if there is nothing to report, please state "none" Please confirm by signing the "Bankers' Confirmation" section on the final page of this request You are hereby authorized to return this request after completion and together with any remarks you may have to our auditors at the following address: Mr … Senior Audit Manager Audit & Assurance Division Grant Thornton (Vietnam) Limited 14th Floor Pearl Plaza 561A Dien Bien Phu Street, Binh Thanh District, Ho Chi Minh City, Viet Nam Tel: (84 8) 3910 9100 Fax: (84 8) 3910 9101 Email: Yours faithfully, [Name of GD] [Title] 88 CREDIT ACCOUNT BALANCES Give details of all account balances in favour of the bank customer as at 30 June 2017 Include details of any current accounts, interest bearing deposits, foreign currency accounts, convertible certificates of deposit, money market deposits, etc Account Name DEBIT ACCOUNT BALANCES Give details of all account balances owed to the bank as at 30 June 2017 by the bank customer in respect of overdraft accounts, bank loans, term loans etc Please include repayment terms of interest and principal, and details of securities Account Name CUSTOMERS OTHER LIABILITIES TO THE BANK List liabilities owed, including: (a) Bills discounted with recourse, endorsed drafts/notes, forward exchange contracts, letters of credit, liability in respect of shipping documents where customer's account not yet debited (b) Include date, name of beneficiary, amount and brief description of any guarantees, bonds or indemnities undertaken by the bank on behalf of the customer (with recourse) or given by the customer (c) Other liabilities - give details Nature of Liability 89 SECURITY FOR CUSTOMERS LIABILITIES TO THE BANK Further to Items and above, please indicate details of securities related to the particular borrowings or liabilities to the bank Also include details of any other arrangements as form of securities to the bank as at 30 June 2017 Description (include amounts if applicable) PROMISSORY NOTES/BILLS OF EXCHANGE HELD/PURCHASED FOR COLLECTION ON BEHALF OF THE CUSTOMER List details of any accounts opened or closed during the twelve months prior to 30 June 2017 Account Name OTHER INFORMATION Please detail any financial relationships not dealt with under any of the above headings Description (include amounts if applicable) BANKERS' CONFIRMATION We confirm that the balances and information, which we have inserted under items to above, are correct and complete This information is given in the strictest confidence, for the purpose of your audit, without any responsibility for error or omission on the part of this Bank, or its staff, or agents _ Bankers’ signatures and seal Name: Position: 90 ... pháp thu thập Bằng chứng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn S&S Trần Thị Minh Tâm (2012) với Luận văn “Hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty. .. - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM) SVTH Lớp Khóa học : GVHD Tp Hồ Chí Minh,... nay, nghiên cứu kỹ thu? ??t thu thập BCKT Việt Nam không nhiều Cụ thể: Tống Thế Thu? ??n (2008) với đề tài Bằng chứng kiểm toán kỹ thu? ??t thu thập Bằng chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán. Nguyễn Thị