Giải pháp áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH o0o - NGUYỄN HỮU LỘC GIẢI PHÁP ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết nêu luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Tên tác giả NGUYỄN HỮU LỘC MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Định nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 1.2 Lịch sử hình thành phát triển thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 1.3 Các nghiên cứu vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn 1.4 Nội dung thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 13 1.4.1 Các kỹ thuật phân tích kiểm tốn BCTC 13 1.4.1.1 Xem lướt qua (Scanning) 13 1.4.1.2 Phân tích xu hướng (Trend analysis) 13 1.4.1.3 Phân tích tỷ số (Ratio analysis) 14 1.4.1.4 Phân tích tính hợp lý (Expectation analysis) .15 1.4.1.5 Phân tích hồi quy 16 1.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 17 1.4.2.1 Hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 18 1.4.2.2 Sự phù hợp thủ tục phân tích cụ thể sở dẫn liệu định 18 1.4.2.3 Độ tin cậy liệu 20 1.4.2.4 Tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát nội 21 1.4.2.5 Đánh giá tính xác dự tính 21 1.4.2.6 Giá trị chênh lệch chấp nhận số liệu đơn vị ghi nhận giá trị dự tính 22 1.5 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 22 1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 23 1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 23 1.5.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 24 1.6 Xây dựng mơ hình phương pháp nghiên cứu 25 1.6.1 Phạm vi sử dụng thủ tục phân tích 26 1.6.2 Tính hiệu thủ tục phân tích để đạt mục tiêu kiểm tốn 28 1.6.3 Loại thủ tục phân tích sử dụng 29 1.6.4 Mức độ đảm bảo thủ tục phân tích ảnh hưởng đến kiểm tra chi tiết 30 1.6.5 Vai trò quan trọng nhân tố đánh giá biến động không mong đợi dẫn đến việc sử dụng nhiều thủ tục phân tích .31 1.6.6 Vai trò chuẩn mực việc áp dụng thủ tục phân tích 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 33 2.1 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập thời gian qua Việt Nam 33 2.1.1 Tình hình số lượng, cấu loại hình cơng ty kiểm tốn độc lập 33 2.1.2 Đội ngũ kiểm toán viên nhân viên kiểm toán 35 2.1.3 Cơ cấu khách hàng doanh thu cung cấp dịch vụ 36 2.1.4 Hệ thống quy định liên quan đến hoạt động kiểm toán 37 2.2 Khảo sát việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 38 2.2.1 Mục đích 38 2.2.2 Thiết kế bảng câu hỏi 39 2.2.3 Phương pháp thu thập phân tích liệu 41 2.2.3.1 Phương pháp thu thập liệu 41 2.2.3.2 Phương pháp phân tích liệu 42 2.3 Kết nghiên cứu 42 2.3.1 Mức độ tần suất sử dụng thủ tục phân tích 43 2.3.1.1 Phần trăm sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán 43 2.3.1.2 Mức độ sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn 44 2.3.1.3 Mối quan hệ mức độ sử dụng thủ tục phân tích so với năm kinh nghiệm kiểm toán viên 46 2.3.2 Hiệu thủ tục phân tích mục tiêu kiểm tốn 50 2.3.3 Hiệu loại thủ tục phân tích khác 54 2.3.4 Ảnh hưởng thủ tục phân tích đến kiểm tra chi tiết 56 2.3.5 Vai trò nhân tố việc đánh giá biến động không mong đợi làm tăng việc sử dụng thủ tục phân tích 57 2.3.6 Vai trị chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến thủ tục phân tích thực tế 60 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN CƠNG CỤ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 62 3.1 Quan điểm giải pháp 62 3.1.1 Các giải pháp phải phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 62 3.1.2 Các giải pháp liên quan đến nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 62 3.2 Giải pháp cụ thể 63 3.2.1 Về mức độ tần suất sử dụng 63 3.2.2 Về hiệu thủ tục phân tích mục tiêu kiểm tốn 64 3.2.3 Về loại thủ tục phân tích 65 3.2.4 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích hợp lý: 66 3.3 Giải pháp hỗ trợ 68 3.3.1 Giải pháp hỗ trợ cho công ty kiểm toán 68 3.3.1.1 Cần có sở liệu so sánh 68 3.3.1.2 Đào tạo kiểm toán viên 68 3.3.1.3 Ứng dụng công nghệ thông tin 69 3.3.2 Giải pháp hỗ trợ từ quan chức hiệp hội nghề nghiệp 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Phần tiếng Việt BCTC CP DNTN HTX TNHH KTV Phần tiếng Anh AICPA APB APC IAASB IAG IFAC ISA International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế SAS Statements on Auditing Standard Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 1.1 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 70 toán viên nhập bút toán điều chỉnh, phần mềm cho kết phân tích tương ứng với số liệu sau điều chỉnh, giúp kiểm toán viên đánh giá tác động bút toán điều chỉnh đến tỷ số tài dùng để phân tích Bên cạnh đó, phần mềm kiểm tốn giúp kiểm tốn viên có nhìn sinh động thực phân tích thơng qua phương pháp đồ thị, sơ đồ, biểu đồ… 3.3.2 Giải pháp hỗ trợ từ quan chức hiệp hội nghề nghiệp Bộ Tài hiệp hội nghề nghiệp (VACPA) cần tăng cường kiểm tra giám sát cách chặt chẽ, xây dựng khung pháp lý kèm, thủ tục phân tích nội dung cần quan tâm đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán cơng ty Hiện thị trường kiểm tốn khó khăn, cơng ty kiểm tốn cạnh tranh gay gắt với để dành khách hàng cách giảm phí kiểm tốn Việc giảm giá phí làm giảm chất lượng kiểm tốn Do đó, Bộ Tài cần xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu chuẩn u cầu tất cơng ty kiểm tốn tối thiểu phải thực đầy đủ Đồng thời phía Bộ tài VACPA cần hồn thiện số vấn đề sau: - Xây dựng hoàn thiện khuôn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lượng kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, xử phạt mạnh tay trường hợp vi phạm đạo đức nghề nghiệp VACPA cần phải thường xuyên tổ chức khóa đào tạo, đánh giá kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm toán - Chuẩn bị điều kiện cần thiết lộ trình quốc tế hóa trình độ lực, chứng hành nghề kiểm toán viên Cập nhật hướng dẫn kỹ thuật kiểm toán cho cơng ty kiểm tốn để áp dụng vào thực tế Việt Nam - Cần phải xây dựng nhịp cầu trao đổi thông tin chuyên ngành kỹ thông qua website Cần xây dựng hệ thống đối thoại từ 71 quan chức năng, Bộ tài chính, VACPA với kiểm tốn viên, người thực công việc thực tế TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Đỗ Thị Mai Trâm, 2012 Hồn thiện thủ tục phân tích để vận dụng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM Luật kiểm toán độc lập, 2012 Nguyễn Thị Hồi Thương, 2013 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ địa bàn TP Hồ Chí Minh Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM Tập thể tác giả khoa kế toán – kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, 2006 Kiểm toán NXB Lao động xã hội, TP.HCM VACPA, 2013 Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2012 phương hướng hoạt động năm 2013 VACPA, 2014 Công cụ hỗ trợ tra cứu văn (ebook 1.4) Tiếng Anh AICPA, 1978 Analytical Review Procedures Statement on Auditing 10 11 12 13 Standards (SAS) No 23, American Institute of Certified Public Accountants, New York, NY AICPA, 1988 Analytical Procedures SAS No 56, American Institute of Certified Public Accountants, New York, NY Ameen, E.C and Strawser, J.R., 1994 Investigating the use of analytical procedures: an updateand extension Auditing: A Journal of Practice & Theory Biggs, S.F and Wild, J.J., 1984 A note on the practice of analytical review Auditing: A Journal of Practice & Theory, Spring Biggs, S.F., Mock, T.J and Watkins, P.R., 1988 Auditor’s use of analytical review in audit program design Accounting Review Blocher, E.R and Loebbecke, J.K.,1992 Research in Analytical Procedures: Implications for Establishing and Implementing Auditing Standards AICPA/AAA Auditing Standards Board Expectation Gap Roundtable, New York, NY Clikeman P.M and Diaz J., 2014 ABC electronics: An instructional case illustrating auditors’ use of preliminary analytical procedures American Accounting Association 14 Coglitore F and Berryman R.G., 1988 Analytical Procedures: A defensive 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 necessity Auditing: A Journal of Practice & Theory Cho, S and Lew, A.Y., 2000 Analytical review applications among large audit firms in Hong Kong Managerial Auditing Journal Entwistle, G and Lindsay, D., 1994 An archival study of the existence, cause, and discovery of income-affecting financial statement misstatements Contemporary Accounting Research Fleming, J and Wortmann, R., 2005 Lessons learned from a year focusing on fraud Pennsylvania CPA Journal Hirst K and Koonce L., 1996 Audit analytical procedures: a field of investigaiton Contemporay Accounting Research Hoitash R et al., 2006 Peer-based approach for analytical procedures Auditing: A Journal of Practice & Theory Hylas, R and Ashton, R., 1982 Audit detection of financial statement errors The Accounting Review Kreutzfeldt, R and Wallace, W., 1986 Error characteristics in audit populations: their profile and relationship to environmental factors Auditing: A Journal of Practice &Theory Law, S.B and Willett, R., 2004 The ability of analytical procedures to signal transaction errors Managerial Auditing Journal Law, S.B and Willett, R., 2004 The ability of analytical procedures to signal transaction errors Managerial Auditing Journal Lin, K.Z and Fraser, I.A.M., 2003 The use of analytical procedures by external auditors in Canada Journal of International Accounting, Auditing and Taxation Luippold B.L and Kida T.E., 2012 The impact of initial information ambiguity on the accuracy of analytical review judgements Auditing: A Journal of Practice & Theory Mahathevan, K., 1997 Auditors’ use and perception of analytical procedures: evidence from Singapor International Journal of Auditing McDaniel L.S and Simmons L.E., 2007 Auditors’ assessment an incorporation of expectation precision in evidential analytical procedures Auditing: A Journal of Practice & Theory Messier W.F et al., 2013 Two decade of behavioral research on analytical procedures: What we have learned ? Auditing: A Journal of Practice & Theory Moreno K.K et al., 2007 The effective of alternative training techniques on analytical procedures performance 30 Mulligan, C and Inkster, N., 1999 The use of analytical review procedures in the United Kingdom The International Journal of Auditing 31 Pike B.J et al., 2013 How does an initial expectation bias influence auditors’ application and performance of analytical procedures ? The Accounting Review 32 Samaha, K and Hegazy, M., 2010 An empirical investigation of the use of ISA 520 “analytical procedures” among Big versus non-Big audit firms in Egypt Accounting Department, School of Business, The American University in Cairo (AUC), New Cairo, Egypt 33 Trompeter G and Wright A., 2010 The world has changed – Have analytical procedures practice ? Contemporary Accounting Research PHỤ LỤC SỐ Bảng khảo sát đề tài “Áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Kính gửi Quý Anh/Chị Lời đầu tiên, hân hạnh gửi lời chúc sức khỏe thành đạt đến Quý Anh/Chị Tôi tên Nguyễn Hữu Lộc, thực đề tài nghiên cứu “Áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Mục đích nghiên cứu đưa nhìn cụ thể rõ ràng thực trạng sử dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm toán đưa hướng phát triển liên quan đến việc sử dụng công cụ Rất mong tham gia góp ý Anh/Chị Anh/Chị vui lịng điền số thơng tin chung đối tượng khảo sát bên dưới: Tên: Công ty kiểm toán: Chức vụ: Số năm kinh nghiệm: Anh/Chị vui lòng đọc trả lời nội dung bảng câu hỏi cách đánh  dấu vào câu trả lời thể quan điểm anh/chị Phần I: Mức độ tần suất sử dụng thủ tục phân tích A – Theo Anh/Chị, phần trăm thủ tục phân tích sử dụng kiểm tốn công ty Anh/Chị là:  0-20%  21 - 40%  41 - 60%  61 - 80%  81 - 100% B – Theo Anh/Chị, phần trăm sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn tốn cơng ty Anh/Chị là: Giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm toá Hồn thành kiểm tốn Phần II: Hiệu sử dụng thủ tục phân tích để đạt mục tiêu kiểm toán Quy ước dùng cho câu hỏi từ câu – = “ Rất hiệu quả”, = “ Khá hiệu quả”, = “Hiệu quả”, = “Ít hiệu quả”, = “Không hiệu quả” Câu 1:Theo Anh/Chị, giai đoạn ban đầu tìm hiểu khách hàng, thủ tục phân tích tác động đến mục tiêu: Mục tiêu Hiểu biết chung tình hình kinh doanh ngành nghề khách hàng Phát nguy tiềm ẩn tài hoạt động khách hàng Phát biến động bất thường BCTC Câu 2: Theo Anh/Chị, giai đoạn thực kiểm toán – kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích tác động đến mục tiêu: Mục tiêu Xác định chất, mức độ phạm vi kiểm tra chi tiết Xác định gian lận sai sót báo cáo tài Câu 3: Theo Anh/Chị, việc đánh giá tính hợp lý, thủ tục phân tích tác động đến mục tiêu: Mục tiêu Đánh giá tính hợp lý khoản mục đặc biệt Đánh giá tính hợp lý tổng thể BCTC Phần III: Tần suất hiệu loại thủ tục phân tích sử dụng A – Theo Anh/Chị, tần suất sử dụng loại thủ tục phân tích thực tế cơng ty kiểm tốn Việt Nam là: Loại thủ tục phân tích 1) Xem lướt qua 2) Phân tích xu hướng Phân tích tỷ số 3) 4) 5) Các thủ tục phân tích hợp lý khác Phân tích hồi quy B – Theo Anh/Chị, hiệu loại thủ tục phân tích việc phát sai sót trọng yếu: Loại thủ tục phân tích 1) Xem lướt qua 2) 3) 4) 5) Phân tích xu hướng Phân tích tỷ số Các thủ tục phân tích hợp lý khác Phân tích hồi quy Phần IV: Ảnh hưởng thủ tục phân tích đến thử nghiệm chi tiết Ảnh hưởng thủ tục phân tích đến thử nghiệm chi tiết kết thủ phân tích thực hiệu (Anh/chị vui lòng tick vào lựa chọn nhất): Dựa kết thủ tục phân tích, giảm thử nghiệm chi tiết Kết hợp với chứng khác trước tiến hành giảm thử nghiệm chi tiết Không thay đổi số lượng thử nghiệm kết thủ tục phân tích Phần V: Ảnh hưởng yếu tố đánh giá biến động bất thường dẫn đến việc sử dụng thủ tục phân tích A – Theo Anh/Chị, vai trò yếu tố bảng việc đánh giá biến động bất thường liệu chưa kiểm toán khách hàng mong đợi kiểm toán viên : Yếu tố 1) Rủi ro tiềm tàng 2) Hệ thống KSNB 3) Khả dự đoán 4) Độ tin cậy liệu Loại thủ tục phân tích 5) B – Cơng ty Anh/Chị có tăng cường, giảm hay khơng thay đổi việc sử dụng thủ tục phân tích năm gần (vui lòng tick vào lựa chọn bên dưới): Tăng Giảm Không thay đổi C – Theo Anh/Chị, nhân tố ảnh hưởng đến việc tăng sử dụng thủ tục phân tích năm gần đây: Yếu tố 1) Áp lực phí 2) 3) 4) 5) 6) kiểm toán Quy định tổ chức nghề nghiệp - VACPA Việc tăng độ tin cậy nguồn bên liệu để so sánh Thay đổi tổng thể cách tiếp cận kiểm toán Ảnh hưởng việc sử dụng CNTT Quy định chuẩn mực kiểm tốn Phần VI Vai trị chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến thủ tục phân tích thực tế Theo Anh/Chị, vai trò chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến thủ tục phân tích thực tế: Yếu tố 1) Nâng cao uy tín nghề nghiệp 2) Hệ thống hóa cách tiếp cận cơng ty lớn 3) Phổ biến kỹ thuật kiểm toán cho cơng ty nhỏ 4) Khuyến khích thay đổi cách sử dụng thủ tục phân tích thực tế CHÂN THÀNH CẢM ƠN QUÝ ANH/CHỊ ĐÃ THAM GIA KHẢO SÁT CHÚC SỨC KHỎE VÀ THÀNH ĐẠT ! PHỤ LỤC SỐ 2: DANH SÁCH CƠNG TY KIỂM TỐN ĐƯỢC KHẢO SÁT Nhóm 1: Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt Nam Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Nhóm 2: Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Grant Thorton (Việt Nam) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H 11 Công ty TNHH E-Jung 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế 13 Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài kế tốn kiểm tốn Phía Nam 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tâm Việt 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Á Châu 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Vàng 17 Cơng ty TNHH Việt & Co 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Tồn Cầu 19 Cơng ty TNHH Nexia STT 20 Công ty TNHH Mazars Việt Nam 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 23 Cơng ty TNHH Tư vấn tài Kế tốn Việt Nam 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam 28 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn CPA HCM 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn TV Phan Dũng ... nước ngồi, thủ tục phân tích yêu cầu thực bắt buộc giai đoạn kiểm tốn Do đó, tác giả chọn đề tài ? ?Giải pháp áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam? ?? nhằm... phân tích thực tế 60 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN CƠNG CỤ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 62 3.1 Quan điểm giải pháp. .. tế việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn hạn chế Đặc biệt cơng ty kiểm tốn Việt Nam, thủ tục phân tích gần khơng sử dụng thực tế, cịn cơng ty kiểm tốn