Đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế : Luận văn ThS. Luật: 60 38 40

Đại học Quốc Gia Hà Nội Khoa luật - đề c-ơng luận văn cao học Đề tài: đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Chuyên ngành : Luật hình - Lt tè tơng h×nh sù m· sè 5.05.14 Ng-êi h-ớng dẫn khoa học: TS Phạm Văn Lợi Học viên: Nguyễn Thị H-ơng Lan Hà Nội 2005 Mục lục Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Trang Phần mở đầu Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phßng chèng téi trèn thuÕ 1.1 Téi trèn thuế pháp luật hình Việt Nam: 1.1.1 Kh¸i qu¸t vỊ th 1.1.2 Téi trèn th lịch sử pháp luật Việt Nam 20 1.1.3 Các quy định Bộ luật hình 1999 tội trốn th 28 1.1.3.1 Kh¸i niƯm téi trèn th 28 1.1.3.2 C¸c dÊu hiƯu ph¸p lý cđa téi trèn th 37 1.2 Nhận thức chung đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 54 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa, đặc điểm hoạt động đấu tranh phòng, 54 chống tội trốn thuế 1.2.2 Nội dung đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế yếu tố có ảnh h-ởng đến hoạt động 56 Ch-ơng 2.Thực trạng tội trốn thuế, công tác đấu tranh phòng, chống loại tội phạm năm gần (từ năm 2001 đến năm 2005) 58 2.1 Tình hình tội phạm trốn thuế năm gần (từ năm 58 2001 đến năm 2005) 2.1.1 Các yếu tố tác động đến tình hình tội trốn thuế 58 2.1.2 Thực trạng tội trốn thuế 66 2.1.3 Diễn biến cấu tình hình tội trốn thuế 79 2.1.4 Nhân thân ng-ời phạm tội trốn thuế 83 2.2 Nguyên nhân điều kiện tình hình tội trốn thuế 84 2.2.1 Nguyên nhân điều kiện thuộc tâm lý xà hội 84 2.2.2 Nguyên nhân điều kiện kinh tế - xà hội 85 2.2.3 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến quản lý nhà n-ớc 88 2.2.4 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến sách pháp luật 90 2.2.5 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến công tác phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm 96 2.2.6 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến công tác phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật 97 2.3 Thực trạng công tác đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 97 năm 2001 - 2005 2.3.1 Tổ chức lực l-ợng phòng chống tội trốn thuế 97 2.3.2 Kết công tác đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 98 2.3.3 Những tồn nguyên nhân phòng chống tội trốn 100 thuế Ch-ơng Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chèng téi trèn thuÕ thêi 101 gian tíi 3.1 Dự báo tính hình tội trốn thuế thời gian tíi 101 3.1.1 T×nh h×nh kinh tÕ x· héi có tác động đến tội trốn thuế 101 thời gian tíi 3.1.2 Dù b¸o mét sè diƠn biÕn chÝnh cđa téi trèn th thêi 105 gian tíi 3.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn 107 thuế 3.2.1 Cơ sở xây dựng định h-ớng, quan điểm nâng cao hiệu 107 đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 3.2.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn 109 thuế 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội 112 trốn thuế 3.3.1 Các giải pháp kinh tế - xà hội 112 3.3.2 Các giải pháp quản lý 3.3.3 Các giải pháp sách, pháp luật 3.3.4 Các giải pháp phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm 115 3.3.5 Các giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật 116 Kết luận 118 Tài liệu tham khảo 120 Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài: Những năm qua, thực đ-ờng lối phát triển nhiều thành phần, kinh tế n-ớc ta có điều kiện phát triển thuận lợi, số l-ợng ngành nghề, quy mô, hình thức kinh doanh đa dạng phong phú Số thuế thu đ-ợc từ nguồn tăng, tạo điều kiện cho việc cân đối thu chi ngân sách, tái đầu tphát triển kinh tế xà hội Tuy nhiên ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế hầu hết đối t-ợng nộp thuế ch-a cao, ch-a tự giác, hệ thống quản lý thuế nhiều bất cập, nên tình trạng trốn thuế diễn phổ biến, đáng báo động Theo thống kê quan thuế, số thuế thu đ-ợc 25% số thuế phải nộp Số hành vi trốn thuế đà xảy đủ dấu hiệu cấu thành tội trốn thuế nhiều, song nhiều nguyên nhân l-ợng tội phạm bị phát truy cứu trách nhiệm hình khiêm tốn Theo thống kê Toà án nhân dân tối cao, năm 2005 n-ớc có 30 vụ trốn thuế đ-ợc đ-a xét xử Thực trạng cho thấy trốn thuế lĩnh vực cã tû lƯ téi ph¹m Èn cao nhÊt hiƯn Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà n-ớc, đồng thời công cụ quan trọng điều tiết kinh tế đất n-ớc, để ổn định phát triển đất n-ớc, đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế nhiệm vụ vô quan trọng Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả nhận thức đ-ợc rằng: việc nghiên cứu cách nghiêm túc tình hình tội phạm trốn thuế, tìm nguyên nhân, điều kiện biện pháp đấu tranh phòng chống tội phạm cần thiết, lý luận lẫn thực tiễn, đáp ứng đ-ợc yêu cầu quản lý nhà n-ớc thuế giai đoạn Tình hình nghiên cứu: Thực tế cho thấy ch-a có công trình khoa học nghiên cứu chuyên biệt vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Một số công trình nghiên cứu đề cập cách khái quát vấn đề khuôn khổ đề tài nghiên cứu đấu tranh phòng chống tội phạm kinh tế nói chung, tập trung hành vi trốn thuế có liên quan đến hóa đơn giá trị gia tăng Vì nghiên cứu vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế cách bản, t-ơng đối có hệ thống t-ơng đối toàn diện từ góc độ lý luận thực tiễn h-ớng nghiên cứu thiết thực giai đoạn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu: 3.1 Mục đích: Việc nghiên vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế luận văn nhằm đạt đ-ợc mục đích sau: - Làm sáng tỏ mặt lý luận tội phạm trốn thuế theo pháp luật hình Việt Nam lý luận vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế - Tổng kết tình trạng tội phạm trốn thuế thời gian năm vừa qua (2001 - 2005), phân tích rõ cấu, diễn biến, động thái, đánh giá cách khoa học nguyên nhân, điều kiện tội phạm trốn thuế nay, đồng thời đ-a dự báo tình hình tội phạm giai đoạn tới - Phân tích thực trạng công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Nhà n-ớc ta thời gian qua (2001 2005), đánh giá mặt đạt đ-ợc mặt hạn chế, đồng thời nguyên nhân t-ợng - Trên sở lý ln khoa häc, thùc tiƠn ë n-íc ta vµ kinh nghiệm số n-ớc giới vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, đề xuất biện pháp đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế có hiệu 3.2 Nhiệm vụ: Để thực đ-ợc mục đích nghiên cứu nói trên, luận văn tập trung giải vấn đề cụ thể sau: - Khái quát số vấn đề lý luận tội phạm trốn thuế đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế - Phân tích thực trạng tội phạm trốn thuế công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn năm (từ năm 2001 đến năm 2005) - Nghiên cứu kiến nghị biện pháp đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, để hoạt động thực có hiệu thời gian tới Đối t-ợng nghiên cứu: Những đối t-ợng đ-ợc nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế luận văn là: 4.1 Các đặc điểm tội phạm trốn thuế n-ớc ta năm 20012005, vụ án trốn thuế điển hình; 4.2 Hoạt động đấu tranh phòng chống tội phạm trèn th cđa Nhµ n-íc ta thêi gian qua; C¬ së khoa häc: 5.1 C¬ së lý luận: Cơ sở lý luận luận văn thành tựu ngành khoa học: Tội phạm học, Khoa học luật hình sự, Tâm lý xà hội, X· héi häc, TriÕt häc, Kinh tÕ häc; hÖ thèng quan điểm Đảng Nhà n-ớc ta xây dựng Nhà n-ớc pháp quyền, luận điểm khoa học công trình nghiên cứu lĩnh vực có liên quan đến nội dung nghiên cứu đề tài 5.2 Cơ sở thực tiễn: Cơ sở thực tiễn luận văn kết thống kê Cục thống kê tội phạm - Viện kiểm sát nhân dân tối cao, án, định hình Toà án nhân dân cấp tội phạm trốn thuế Các thống kê Tổng Cục thuế, Cục thuế, Chi Cục thuế địa ph-ơng tình trạng trốn thuế Các báo phản ánh tình hình tội phạm trốn thuế, hành vi trốn thuế diễn n-ớc Ph-ơng pháp luận việc nghiên cứu: Các ph-ơng pháp luận việc nghiên cứu luận văn chủ yếu là: chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử, ph-ơng pháp đặc tr-ng khoa học luật hình nh-: phân tích, so sánh, tổng hợp, lôgíc, thống kê, ph-ơng pháp trao đổi chuyên gia Đồng thời có kết hợp với việc nghiên cứu văn pháp luật hình sự, pháp luật thuế, thực tiễn xét xử, tham khảo tài liệu n-ớc n-ớc Điểm mặt khoa học luận văn: 7.1 Về lý luận: Đây công trình nghiên cứu cách t-ơng đối có hệ thống t-ơng đối toàn diện cấp độ luận văn thạc sỹ đề cập tới lý luận tội phạm trốn thuế đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Qua đ-a cách tiếp cận vấn đề cách lôgíc, toàn diện khoa học, đồng thời tìm kiếm phát điểm hạn chế, bất cập quy phạm pháp luật hình có liên quan, mạnh dạn đ-a số giải pháp nhằm hoàn thiện quy định Bộ luật hình Việt Nam 1999 đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế 7.2 Về thực tiễn: - Tổng kết ph-ơng thức, thủ đoạn tội phạm trốn thuế, đồng thời làm rõ nguyên nhân, điều kiện tội phạm trốn thuế cách có hệ thống, khoa học, sâu sắc toàn diện - Dự báo tình hình trốn thuế n-íc ta thêi gian tíi; - §Ị cËp giải pháp đấu tranh có hiệu tội phạm trốn thuế cách toàn diện có tính khả thi để quan lập pháp, hành pháp, t- pháp có ch-ơng trình, kế hoạch tổ chức đấu tranh phòng chống có hiệu loại tội phạm Bố cục luận văn: Căn vào mục đích, nhiệm vụ phạm vi nghiên cứu, phần mở đầu kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn đ-ợc chia làm ch-ơng với nội dung cụ thể nh- sau: Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế Ch-ơng Thực trạng tội trốn thuế, công tác đấu tranh phòng, chống loại tội phạm năm gần (từ năm 2001 đến năm 2005) Ch-ơng Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phßng, chèng téi trèn th thêi gian tíi Mặc dù đà cố gắng, song kiến thức hạn hẹp, nên luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong góp ý thầy, cô giáo, bạn bè quan tâm đến đề tài Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 1.1 Tội trốn thuế pháp luật hình ViƯt Nam 1.1.1 Kh¸i qu¸t vỊ th : 1.1.1.1 Kh¸i niệm thuế: Lịch sử nhân loại đà chứng minh đời thay đổi thuế gắn liền với trình hình thành phát triển Nhà n-ớc Chế độ t- hữu xuất hiện, xà hội phân chia thành giai cấp, nhà n-ớc tất yếu phải đời Chức nhà n-ớc bảo vệ quyền lợi giai cấp thống trị giải số vấn đề chung cộng đồng Nhà n-ớc cần phải có nguồn cải vật chất cần thiết phục vụ việc thực chức Chế độ t- hữu phát triển dẫn đến ph-ơng thức huy động nguồn cải vật chất phục vụ sinh hoạt cộng đồng đóng góp tự nguyện nhân dân nh- xà hội cộng sản nguyên thủy không phù hợp Nhà n-ớc đà sử dụng quyền lực ấn định bắt buộc công dân phải đóng góp phần cải mà họ làm vào nguồn ngân quỹ chung nhà n-ớc, bảo đảm thực nghĩa vụ máy c-ìng chÕ nhµ n-íc Sù xt hiƯn cđa ngn cđa cải quan hệ thu nộp thuế vµ quan hƯ thu nép th Nh- vËy th đời nh- tất yếu khách quan lịch sử, xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà n-ớc tồn không tách rời quyền lực Nhà n-ớc Do nhiều nhà nghiên cứu đà khẳng định "thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử"(1) Định nghĩa thuế, d-ới giác độ khác nhiều nhà nghiên cứu đà đ-a khái niệm thuế khác chung thiên xử lí hình sự, ch-a coi trọng biênh pháp tác động khác nh- hành chính, kinh tế Nền kinh tế thị tr-ờng Việt Nam kinh tế định h-ớng xà hội chủ nghĩa Bên cạnh mặt tích cực nh- thúc đẩy sản xuất, khơi dậy tiềm phát triển kinh tếthì thân kinh tế thị tr-ờng đà hàm chứa vấn đề tiêu cực nh- nạn thất nghiệp, phân hoá sâu sắc tầng lớp xà hội Chính vậy, việc chuyển sang kinh tế thị tr-ờng dịnh h-ớng xà hội chủ nghĩa phải đôi với việc giải phù hợp vấn đề xà hội, thống tăng tr-ởng kinh tế với công xà hội Đ-ờng lối phát triển kinh tế Đảng Đ-ờng lối đổi kinh tế đà đ-ợc Đảng đề từ Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VI (1986) tiếp tục đ-ợc hoàn thiện qua kì Đại hội VII, VIII, IX X Việc dựa vào sở bảo đảm vững cho tính định h-ớng xà hội chủ nghĩa đ-a định h-ớng, quan điểm giải pháp đấu tranh phòng chống tội trốn thuế điều kiện kinh tế thị tr-ờng Đ-ờng lối phát triển kinh tế đ-ợc thể văn kiện Đảng khẳng định nhiệm vụ trọng tâm đẩy mạnh công nghiệp hoá đại hoá đất n-ớc, thực quán sách phát triển kinh tế nhiều thành phần, tiếp tục tạo lập đồng yếu tố thị tr-ờng, chủ động hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Thực tiễn đấu tranh phòng chống vi phạm, tội phạm trốn thuế thành tựu nghiên cứu khoa học pháp lí Thực tiễn đấu tranh phòng chống vi phạm, tội phạm xâm phạm trật tự quản lí kinh tế nói chung, vi phạm, tội phạm trốn thuế nói riêng thập kỉ qua đà góp phần quan trọng vào việc nhận thức, đánh giá tình hình, nguyên nhân điều kiện vi phạm tội phạm Đối với tội trốn thuế, sở kết nghiên cứu thực trạng, diễn biến, cấu tính chất đà nguyên nhân điều kiện tội phạm thời gian qua cịng nh- xu h-íng vỊ diƠn biÕn, c¬ cÊu cđa chúng thời gian tới Điều có 106 ý nghĩa quan trọng việc đ-a giải pháp, kế hoạch xây dựng hoàn thiện pháp luật nh- giải pháp khác để ngăn ngừa nguyên nhân điều kiện tội trốn thuế kinh tế thị tr-ờng 3.2.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế Thứ nhất, chủ động phòng ngừa tội trốn thuế Cùng với việc hoàn thiện quy định pháp luật việc đấu tranh phòng chống loại tội phạm này, cần phát động phong trào quần chúng đấu tranh với loại vi phạm, tội phạm nói chung tội trốn thuế nói riêng, biểu d-ơng doanh nhân, doanh nghiệp làm ăn tiêu biểu, có ý thức việc thực nghĩa vụ thuế với nhà n-ớc Bên cạnh cần trọng xây dựng văn hoá nộp thuế, coi việc nộp thuế không nghĩa vụ mà quyền lợi, quyền đ-ợc đóng góp xây dựng nhà n-ớc, phục vụ lợi ích chung xà hội, tham gia giám sát, kiểm tra hoạt động máy nhà n-ớc việc sử dụng ngân sách từ thuế Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế phải đ-ợc tiến hành th-ờng xuyên, liên tục, đ-ợc coi nh- nhiệm vụ trọng tâm, quan trọng với hình thức đa dạng, phong phú Thứ hai, đề cao giải pháp kinh tế - xà hội Các giải pháp kinh tế-xà hội cần đ-ợc đề cao, tập trung xây dựng, hoàn thiện nh- cÇn tỉ chøc tèt viƯc thùa hiƯn Nh- vËy míi làm cho đời sống nhân dân b-ớc đ-ợc cải thiện Nhà n-ớc cần đẩy mạnh phát triển kinh tế vùng miền, giải phù hợp phát triển kinh tế với công xà hội, phát huy -u điểm, hạn chế nh-ợc điểm kinh tế thị tr-ờng định h-ớng xà hội chủ nghĩa Thứ ba, xây dựng đồng giải pháp Đấu tranh phòng chống tội phạm kinh tế nói chung, tội phạm trốn thuế nói riêng công việc, nhiệm vụ phức tạp, khó khăn, đòi hỏi phải thực đồng giải pháp nh- kinh tế-xà hội, quản lí, sách, pháp luật 107 Thứ t-, bảo đảm tính phù hợp với luật pháp quốc tế Trong xu hội nhập, n-ớc ta đà gia nhập ASEAN, trở thành thành viên WTO, kí kết Hiệp định th-ơng mại Việt Nam-Hoa Kì hệ thống pháp luật, có pháp luật hình phải không ngừng hoàn thiện, bảo đảm tính phù hợp với luật pháp quốc tế 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 3.3.1 Các giải pháp kinh tế - xà hội Các giải pháp kinh tế-xà hội có vai trò quan trọng công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Tr-ớc hết, giải pháp kinh tế biện pháp tác động kinh tế để khắc phục, hạn chế, loại trừ nguyên nhân điều kiện tội phạm Một nguyên nhân điều kiện tội phạm nguyên nhân kinh tế Nền kinh tế phát triển, đời sống vật chất phận dân c- không đảm bảo, thiếu thốn, đói nghèo với nhu cầu h-ởng thụ cao, h-ëng thơ mét c¸ch mÐo mã cđa mét bé phận ng-ời có chức vụ, quyền hạn t-ợng có mối quan hệ chặt chẽ với phát sinh tồn tội phạm Vì vậy, phòng chống tội phạm trốn thuế nói riêng phòng chống tội phạm nói chung tr-ớc hết phải thúc đẩy phát triển sản xuất, nâng cao đời sống nhân dân, đáp ứng ngày tốt nhu cầu vật chất nhân dân, ngăn chặn tiêu cực nhu cầu h-ởng thụ biện pháp phòng ngừa tội phạm trốn thuế lâu dài Giải pháp kinh tế đ-ợc thực thông qua việc tìm lỗ hổng, hạn chế, khiếm khuyết kinh tế Khắc phục đ-ợc khuyết tật kinh tế không đem lại lành mạnh chung môi tr-ờng sản xuất kinh doanh mà hạn chế môi tr-ờng tồn tại, phát triển tội phạm trốn thuế 108 Để khắc phục lỗ hổng trên, giải pháp quan trọng minh bạch hoá kinh tế Minh bạch hoá kinh tế xu h-ớng tất yếu, thúc đẩy phát triển chung kinh tế Không thế, kinh tế minh bạch hạn chế tiêu cực, lệch lạc, góp phần quan trọng phòng chống tội phạm trốn thuế Minh bạch hoá kinh tế phải đ-ợc thực tất khâu, mặt hoạt động, từ việc hoạch định sách đến hoạt động chung kinh tế, hoạt động riêng doanh nghiệp tham gia sản xuất kinh doanh, ph-ơng thức giao dịch, toán, xử lí tranh chấp Ngay khía cạnh cụ thể, hoạt động toán, giao dịch cá nhân, tổ chức xà hội cần hạn chế dùng tiền mặt, nên áp dụng ph-ơng thức toán khác nh- thông qua ngân hàng, dùng thẻ tín dụng để giao dịch dễ dàng đ-ợc kiểm soát, hạn chế gian lận, rủi ro Các giải pháp khác khắc phục vấn đề thuộc tồn xà hội nhnạn thất nghiệp, nghèo đói, dịch bệnh, ô nhiễm môi tr-ờng góp phần làm giảm đáng kể tỷ lệ tội phạm nói chung trốn thuế nói riêng 3.3.2 Các giải pháp quản lý Giải pháp yêu cầu hoạt động tổ chức-quản lí nhà n-ớc xà hội phải quan, tổ chức doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi loại trừ yếu tố hình thành động cơ, ý thức phạm tội, không tạo sơ hở cho việc thực tội phạm Đây yêu cầu lớn đòi hỏi phải có trình thực lâu dài Thông qua hoạt động đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế thực tế, quan quản lí nhà n-ớc, quan chuyên ngành thuế, quan bảo vệ pháp luật tổ chức khác xà hội tìm thiếu sót, sai lầm, khiếm khuyết tổ chức, quản lí để khắc phục, hạn chế nguyên nhân điều kiện phạm tội Ví dụ nh- khắc phục hạn chế bố trí cán không phù hợp với trình độ, lực, 109 phẩm chất, quản lí cán không nghiêm, tổ chức máy ch-a hợp lí nhằm khắc phục nguyên nhân điều kiện phạm tội Theo Báo Hải quan số ngày 29/7/2004, Thứ tr-ởng Bộ Tài Trương Chí Trung đ nhấn m³nh: “VỊ thð tóc, Bé T¯i chÝnh ®ang tËp trung đạo đến năm 2010 áp dụng thống n-ớc chế tổ chức, cá nhân tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm tr-ớc pháp luật, đồng thời đẩy mạnh công tác cung cấp thông tin, phát triển thực xà hội hoá dịch vụ hỗ trợ t- vấn thuế, đại lí làm thủ tục hải quan Xây dựng thực thủ tục hải quan đơn giản, phù hợp với chuẩn mực quốc tế, đổi toàn diện ph-ơng pháp quản lí, chuyển từ ph-ơng pháp quản lí truyền thống sang ph-ơng pháp quản lí đại dựa kĩ thuật quản lí rủi ro Trong năm 2004 2005 thực hoàn thiện quy trình quản lí phù hợp với loại hình đối t-ợng nộp thuế, nghiệp vụ khai hải quan Trong rà soát tất quy định pháp luật liên quan đến xuất nhập để hoàn thiện dần quy trình thủ tục hải quan cho thống nhất, đồng phù hợp với điều -ớc quốc tế Giải kịp thời v-ớng mắc, kiến nghị doanh nghiệp sách thuế thủ tục quản lí thuế, hải quan, áp mà số hàng ho, gi tính thuế, thuế suất, cưỡng chế thuế Trong hoạt động tác nghiệp, quan thuế cần làm tốt chức xử phạt hành chính, nghiêm khắc phạt phạt nặng đối t-ợng cố tình gian lận làm giảm số thuế phải nộp Tr-ờng hợp cố tình làm giấy tờ giả để đ-ợc khấu trừ thuế cần phải truy cứu trách nhiệm hình không đơn xử phạt hành nh- hiƯn Trong thùc hiƯn lt th GTGT, mỈc dù ngành thuế đà phân loại đối t-ợng cần thực việc kiểm tra, tra, hoàn thuế sau, đối t-ợng cần đ-ợc hoàn tr-ớc kiểm tra, tra sau theo Thông t- 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 Bộ Tài Tuy nhiên, việc thực nhiều lúng túng phức tạp, việc theo dâi doanh nghiƯp hiƯn ngµnh th chØ dùa vµo báo cáo thời kì doanh 110 nghiệp gửi lên ch-a theo dõi đ-ợc giao dịch doanh nghiệp Muốn giải đ-ợc tình trạng trên, ngành thuế phải thiết lập hệ thống thông tin đến tận doanh nghiệp, đến ban ngành, quận, huyện, để có thông tin kịp thời giao dịch doanh nghiệp Từ hạn chế tối đa tình trạng gian lận thuế Tiếp tục thực có hiệu công cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế Công việc đòi hỏi phải đ-ợc quan thuế tổ chức cá nhân có liên quan thực cách kiên quyết, riết, kịp thời, vào thực chất không hô hào, làm qua loa, đại khái, chiếu lệ Cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế đồng thời với việc áp dụng chế, sách, thủ tục nhanh gọn, hiệu h¬n, vÝ dơ nh- c¬ chÕ tù khai, tù nép đ-ợc triển khai thí điểm số địa ph-ơng Cơ chế tự khai tự nộp thay dần cho chế áp đặt mệnh lệnh hành chủ quan quan quản lí thuế thông qua thông báo thuế, định áp thuế Cơ chế thể tính tự chịu trách nhiệm ng-ời nộp thuế, quan nhà n-ớc đóng vai trò kiểm tra, kiểm soát, xử lí vi phạm theo chức năng, chuyên môn thẩm quyền Về nhân tố ng-ời, cải cách máy làm công tác thuế mà cần phải xếp, cải tổ máy quan có liên quan đến quản lí thuế nh- hải quan, quản lí thị tr-ờng, chống buôn lậu Cải cách tổ chức hoạt động máy quan đồng thời với việc củng cố, nâng cao trình độ đội ngũ cán công chức, tinh giản biên chế để có chế độ đÃi ngộ xứng đáng với ng-ời có trình độ, kĩ năng, làm việc có hiệu thực gắn với trách nhiệm, nghĩa vụ cụ thể Phân biệt rõ nhiệm vụ chung với trách nhiệm cá nhân cán công chức, ng-ời đứng đầu quan Về ph-ơng tiện, cần trang bị cho quan thuế đầy đủ hệ thống trang thiết bị đại, đồng nhằm trợ giúp đắc lực cho công tác quản lí thuế Th-ờng xuyên bồi d-ỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ, cập nhật ph-ơng 111 thức, thủ đoạn trốn thuế mới, cần xuất loại tài liệu tham khảo định kì có tính chất chuyên đề để phổ biến ph-ơng thức, thủ đoạn trốn thuế đến cán làm công tác liên quan đến thuế 3.3.3 Các giải pháp sách, pháp luật Giải pháp pháp luật giải pháp có tính nguyên tắc phòng chống tội phạm nói chung, phòng chống tội phạm trốn thuế nói riêng Trật tự kỉ c-ơng xà hội, trật tù qu¶n lÝ kinh tÕ, trËt tù qu¶n lÝ hoạt động thu nộp thuế đ-ợc đảm bảo đến mức phần phụ thuộc vào biện pháp pháp luật Tác dụng phòng ngừa pháp luật đ-ợc thể toàn trình xây dựng thực pháp luật Một hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, hợp lí tạo trật tự phù hợp với yêu cầu đời sống thực tế, có tác dụng ngăn ngừa hành vi phạm tội Chẳng hạn quy định chặt chẽ kiểm tra, kiểm soát, kỉ luật trách nhiệm, chế độ quyền lợi thoả đáng cán công chức thuế góp phần ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyền lực tham ô, tham nhịng tiÕp tay cho téi ph¹m trèn th ViƯc thùc pháp luật đảm bảo quan trọng để khắc phục, hạn chế loại trừ nguyên nhân điều kiện tội phạm trốn thuế Hệ thống pháp luật thuế cần đ-ợc nhanh chóng hoàn thiện, khắc phục thiếu sót, chồng chéo, mâu thuẫn, bất hợp lí kẽ hở để tội phạm trốn thuế lợi dụng, có điều kiện tồn phát triển Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo mục tiêu tổng quát đ-ợc đề Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 Thủ t-ớng phủ việc phê duyệt chương trình ci cch hệ thống thuế đến năm 2010 l: xây dứng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lí, phù hợp với kinh tế thị trường định hướng x± héi chð nghÜa” Tơ tr­íc ®Õn nay, c²c quy định thuế nằm rải rác luật, pháp lệnh loại thuế khác nhau, chế định ph-ơng thức thu nộp thuế, quyền nghĩa vụ tổ chức, cá nhân liên quan đến công tác thuế, xử lí vi phạm lĩnh vực thuế, quản lí thuế nói 112 chung phân tán, có quy định ch-a đồng bộ, thống nhất, tập trung, võa thõa võa thiÕu ChÝnh v× vËy, viƯc ban hành luật quản lí thuế cần thiết, yêu cầu đặt cấp bách tình hình nay, để làm tốt công tác quản lí thuế nhằm góp phần đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Sửa đổi khái niệm trốn thuế Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2004 Chính phủ xử phạt hành lĩnh vực thuế Trong văn hành vi trốn thuế đ-ợc định nghĩa nh- sau: Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc hoàn đ-ợc miễn, giảm Theo lí luận tội trốn thuế phần đầu chũng đ phân tích hành vi trốn thuế bao hàm viƯc chđ thĨ cã nghÜa vơ nép th nh-ng kh«ng nộp thuế theo quy định pháp luật, ví dụ nh- ng-ời hoạt động kinh doanh nh-ng không kê khai nộp thuế theo quy định Thêm vào đó, việc quy định hành vi gian lận làm tăng số thuế đ-ợc hoàn lại hành vi có dấu hiệu đặc tr-ng mặt khách quan trốn thuế mà lại mang tính lừa dối, gian lận chiếm đoạt hành vi lừa đảo chiếm đoạt Do vậy, để thống cách hiểu văn pháp luật, Nghị định 100 h-ớng dẫn Toà án nhân dân tối cao hành vi vi phạm lÜnh vùc th (Th«ng t- 21/2004/TTLT cđa Bé T- pháp, Bộ Công an, Toà án nhân dân tối cao, Việt kiểm sát nhân dân tối cao), không cần thiết phải quy định hành vi mang tính lừa đảo chiếm đoạt lĩnh vực thuế nghị định mà nên truy cứu trách nhiệm hành theo văn xử phạt hành lĩnh vực an ninh trật tự Theo chúng tôi, nên sửa đổi khái niệm trốn thuế ti Nghị định số 100 sau: Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế d-ới hình thức không nộp thuế, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc miễn, giảm 113 Hoàn thiện chế định tội phạm trốn thuế pháp luật hình Tr-ớc hết cần quán triệt thống việc hiểu đúng, áp dụng cấu thành tội phạm trốn thuế luật hình sự, tiếp đến cần phân tích sâu sắc, phân biệt đ-ợc khác tội trốn thuế tội khác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm trốn thuế Vấn đề quy định tình tiết gim nhẹ xc định người phm tội tứ nguyện sõa chưa, bäi th­êng thiƯt h³i, kh¾c hËu qu°” theo Điểm b, Khoản 1, Điều 46 Bộ luật hình năm 1999, cần đ-ợc hiểu đúng, h-ớng dẫn cụ thể áp dụng làm tình tiết giảm nhẹ xử lí tội phạm trốn thuế Nên quy định thời điểm, số l-ợng, cách thức thực việc bồi th-ờng thiệt hại, khắc phục hậu nh- coi tình tiết giảm nhẹ theo luật Chẳng h¹n ng-êi ph¹m téi tù ngun thùc hiƯn viƯc båi th-ờng, khắc phục hậu với giá trị 50% thiệt hại thực tế xảy trốn thuế đ-ợc coi tình tiết giảm nhẹ Theo chúng tôi, cần tăng thêm mức hình phạt khung tăng nặng cao tội trốn đến 15 năm tù đủ sức răn đe thể thái độ nghiêm khắc nhà làm luật loại tội phạm Ngay cách diễn đt cða Kho°n 3, §iỊu 161 cđng viÕt: “ph³m téi trèn thuế với số tiền từ năm trăm triệu đồng trở lên tr-ờng hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, , trường hợp đặc biệt nghiêm tróng m mữc hình pht đặt cao năm tù Nên đ-a khái niệm tội trốn thuế để làm rõ dấu hiệu nhận biết hành vi khái quát tầm cao hơn, đ-a khái niệm nh- đà phân tích: Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế d-ới hình thức không nộp thuế, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc miễn, giảm Luật Quản lí thuế đà đ-ợc Quốc hội khoá 11 thông qua kì họp thứ 11 vừa qua b-ớc tiếp trình hoàn thiện quy định luật 114 pháp chống gian lận thuế nói chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế nói riêng Đây công cụ pháp lí quan trọng thể tâm đấu tranh phòng chống loại vi phạm tội phạm 3.3.4 Các giải pháp phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm Kết phát hiện, xử lí vi phạm tội trốn thuế có tác động, ảnh h-ởng trực tiếp, mạnh mẽ đến tâm lí, tình cảm, đến thói quen, lối sống, xử ng-ời đÃ, có ý định vi phạm pháp luật lĩnh vực Với nhóm giải pháp đ-ợc thực thông qua giải pháp cụ thể sau: Nâng cao nhận thức, đánh giá tính chất mức độ hành vi vi phạm, tội phạm lĩnh vực thuế Để đ-a đ-ợc giải pháp phát hiện, xử lí vi phạm, tội phạm xác, phù hợp tr-ớc hết phải có nhận thức khách quan, toàn diện với vi phạm, tội phạm xảy thực tế nh- xu h-ớng vận động, phát triển Quá trình xử lí hành vi trốn thuế vi phạm, tội phạm khác lĩnh vực thuế nói chung th-ờng xảy hai khuynh h-ớng hành hoá hình hoá Thời gian qua, việc xử lí hµnh vi trèn th th-êng cã xu h-íng hµnh chÝnh hoá Các vi phạm thuế nhiều số vụ việc đ-ợc phát hiện, bị đ-a truy cứu trách nhiệm hình Theo Báo cáo tổng kết công tác quản lí thuế 15 năm, từ năm 1999 đến nay, tống số vụ có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng thực luật thuế v-ợt thẩm quyền xử lý quan thuế phải chuyển cho quan có thẩm quyền để điều tra, khởi tố 1.616 vụ song khởi tố đ-ợc 553 vụ, đà xét xử đ-ợc 67 vụ Thu hồi cho Ngân sách Nhà n-ớc 274 tỷ đồng Trong trình điều tra, truy tố, xét xử hành vi trốn thuế cần tránh hai khuynh h-ớng, cho đà vi phạm hành trốn thuế hay tội kinh tế khác mà tái phạm phải xử thật nặng, cho vi phạm thuế vi phạm lĩnh vực kinh tế không cần phải áp dụng 115 hình phạt nặng dẫn đến xem xét, đánh giá chứng qua loa, định khung hình phạt nhẹĐây hai khuynh h-ớng nên tránh khuynh h-ớng thø nhÊt dƠ lµm cho ng-êi mn tham gia vµo hoạt động kinh doanh nản lòng, không muốn tham gia sản xuất, kinh doanh, ng-ợc lại, khuynh h-ớng thứ hai lại làm cho ng-ời kinh doanh coi th-ờng pháp luật, sẵn sàng vi phạm pháp luật Phân định rõ trách nhiệm tăng c-ờng công tác phối hợp công tác phát hiện, xử lí vi phạm, tội phạm Các quan bảo vệ pháp luật nhcông an, án, viện kiểm sát quan thuế cần đ-ợc quy định rõ trách nhiệm chung trách nhiệm riêng quan công tác đấu tranh phòng chống tội trốn thuế Ngành thuế cần làm tốt công tác phát ban đầu thông qua hoạt động nghiệp vụ, kiểm tra chuyên ngành Ngành công an cần trọng công tác trinh sát, đấu tranh có hiệu với tội phạm trốn thuế cần đào tạo, bố trí cán có lực, trình độ kinh tế Làm tốt công tác theo dõi, thống kê, phân tích số liệu vụ việc trốn thuế, phục vụ đắc lực cho công tác đấu tranh phòng chống loại tội phạm Từ số thống kê, phân tích tình hình tội phạm trốn thuế thấy đ-ợc xu h-ớng phát triển, diễn biến loại tội phạm này, chủ động công tác đấu tranh phòng chống Xây dựng chế công khai hoá án có hiệu lực pháp luật vụ trốn thuế để ng-ời có nhu cầu tiếp cận học tập, nghiên cứu Các cán làm việc quan bảo vệ pháp luật dễ dàng tìm hiểu, nghiên cứu tích luỹ kinh nghiệm, phục vụ tốt đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 3.3.5 Các giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật Giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật giải pháp quan trọng, sở để đối t-ợng nộp thuế tự giác thực nghĩa vụ thuế, nh-ng thời gian qua ch-a đ-ợc coi trọng mức 116 Tuyên truyền giáo dục đồng thời đ-ợc tiến hành ng-ời nộp thuế, cán công chức quản lí nhà n-ớc lĩnh vực thuế tổ chức, cá nhân có liên quan Hình thức tuyên truyền giáo dục phải cụ thể, sinh động, dễ vào lòng ng-ời, dễ hiểu dễ nhớ Nhật Bản, việc tuyên truyền giáo dục thuế đem lại hiệu cao nhờ áp dụng nhiều hình thức, kể đ-a vào thành câu chun cỉ tÝch cã ý nghÜa gi¸o dơc vỊ nghÜa vụ nộp thuế, tác động vào tâm t- tình cảm công dân từ nhỏ Việc xử lí nghiêm minh hành vi trốn thuế hình thức có ý nghĩa tuyên truyền giáo dục, răn đe có ý định phạm tội trốn thuế Với ý nghĩa đó, phiên xét xử án tội trốn thuế nên tiến hành xét xử l-u động, vừa răn đe vừa tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế Giáo dục ng-ời dân nhận thức đ-ợc tầm quan trọng hoá đơn mua sắm: ng-ời tiêu dùng phải lấy hoá đơn mua sắm hàng hoá nhằm tránh hành vi gian lận thuế, giúp nhà n-ớc thu đủ số thuế Thói quen mua sắm lấy hoá đơn thói quen xà hội văn minh th-ơng mại Công tác tuyên truyền giáo dục phải sâu, gắn với đòi hỏi thực tiễn, huy động đ-ợc tham gia tổ chức cá nhân xà hội Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, công tác đấu tranh phòng chống gian lận thuế, tội phạm trốn thuế, đ-ờng lối, chủ tr-ơng Đảng lĩnh vực thuế, điển hình tốt vụ vi phạm thuế đà đ-a xử lí Công tác có tham gia thành phần xà hội, ph-ơng tiện thông tin đại chúng giáo dục đào tạo đóng vai trò quan trọng Phải hình thành đ-ợc ý thức chấp hành pháp luật thuế, ý thức phê phán với gian lận thuế, trốn thuế, ý thức xây dựng ngành thuế, công tác thuế để biến thành hành động chấp hành tốt pháp luật thuế quy định có liên quan 117 Kết luận Tội phạm trốn thuế công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Việt Nam đề tài có ý nghĩa ng-ời làm công tác thuế, nhà làm luật, ng-ời công tác quan bảo vệ pháp luật nh- tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề Nghiên cứu cách có hệ thống, toàn diện, khoa học vấn đề đòi hỏi đặt trình hoàn thiện hệ thống sách thuế, phòng chống gian lận thuế, tội phạm trốn thuế, góp phần làm cho hệ thống thuế phát triển lành mạnh, thúc đẩy phát triển chung đất n-ớc, xây dựng máy nhà n-ớc vững mạnh, tạo công bằng, minh bạch kinh tế chủ thể tham gia vào sản xuất kinh doanh chủ thể khác có liên quan Luận văn đà nhận diện cách t-ơng đối có hệ thống tội trốn thuế bình diện: tổ chức, quy mô, cấu thành, thủ đoạn phạm tội, nguyên nhân điều kiện phạm tội, phát triển tội phạm qua thời kỳ Đồng thời luận văn nêu lên kết đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế thời gian qua, chủ yếu giai đoạn 2001 - 2005 Trên sở phân tích thực trạng công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, luận văn đà đề cập đến số tồn h-ớng khắc phục để làm tốt công tác đấu tranh phòng chống loại tội phạm Đặc biệt luận văn đà đ-a ý kiến đề xuất hoàn thiện pháp luật hình tội trốn thuế, phát chế định huy tốt hiệu đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn Phòng chống tội phạm trốn thuế phải đ-ợc thực đồng giải pháp, nhiều góc độ ph-ơng diện khác Từ đề tài nghiên cứu với quy mô luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, mong nhận đ-ợc ý kiến đóng góp, trao đổi để hoàn thiện đề tài, tiếp tục nghiên cứu để đóng góp cho công tác đấu tranh 118 phòng chống tội phạm nói chung đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế nói riêng 119 tài liƯu tham kh¶o Cac Mac, ¡ng ghen Tun tËp, Tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội, 1961 Đại từ điển kinh tế thị tr-ờng, Viện nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa, Hà Nội, 1998, tr 669; Giáo trình luật thuế Việt Nam, Tr-ờng Đại học Luật Hà Nội, NXB Tpháp Hà Nội 2005, tr.10 Giáo trình tội phạm học Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội, 1999 PGS TS Nguyễn Ngọc Hòa, Cấu thành tội pham - lý luận thực tiễn, NXB T- pháp Hà Néi, 2004, tr.46 Ngun Duy L·m (chđ biªn); Sỉ tay thuật ngữ pháp lý thông dụng, Nxb Giáo dục - 1996, tr 386 Qc triỊu h×nh lt*Lt h×nh Triều Lê, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, 1995 GS.TS Nguyễn Xuân Yêm (Chủ biên) Tội phạm kinh tế thời mở cửa, Nxb Công an nhân dân, 2003 120