Nâng cao tính minh bạch của thông tin trên báo cáo tài chính đối với các trường đại học và cao đẳng công lập tại việt nam, trường hợp nghiên cứu các trường đại học, cao đẳng tại TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN MINH DẠ HẠNH NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TẠI VIỆT NAM TRƯỜNG HỢP NGHIÊN CỨU: CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC, CAO ĐẲNG TẠI TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH Trần Minh Dạ Hạnh NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TẠI VIỆT NAM TRƯỜNG HỢP NGHIÊN CỨU: CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC, CAO ĐẲNG TẠI TP.HCM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM XUÂN THÀNH TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan số liệu luận văn kết khảo sát xác thực, tài liệu sử dụng trích dẫn rõ ràng, có nguồn gốc đáng tin cậy đề tài “Nâng cao tính minh bạch thơng tin trênbáo cáo tài trường Đại học Cao đẳng công lập Việt Nam – Trường hợp nghiên cứu: Các trường Đại học Cao đẳng TP Hồ Chí Minh” kết tác giả nghiên cứu thực Tác giả thực Trần Minh Dạ Hạnh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI KHU VỰC CƠNG VÀ TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan BCTC công 1.1.1 Khái niệm BCTC công .1 1.1.2 Mục đích BCTC khu vực cơng 1.2 Chuẩn mực kế toán BCTC công 1.2.1 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.2.2 Các quy định Việt Nam BCTC khu vực công 1.3 Những vấn đề chung BCTC công 1.3.1 Cấu trúc BCTC công 1.3.2 Các quy định BCTC khu vực công 1.3.3 Những vấn đề chung BCTC trường Đại học Cao đẳng công lập Việt Nam 19 1.4 Các yêu cầu BCTC minh bạch khu vực công 26 1.4.1 Tính minh bạch 26 1.4.2 Tính minh bạch BCTC .30 1.4.3 Tính minh bạch BCTC trường Đại học Cao đẳng công lập 32 1.5 Tình hình tính minh bạch BCTC khu vực công quốc gia giới học kinh nghiệm .35 1.5.1 New Zealand 35 1.5.3 Malaysia 36 1.5.4 Bài học kinh nghiệm 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP HIỆN NAY TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1.Tổng quan hệ thống trường Đại học Cao đẳng công lập TP.HCM .39 2.1.1 Hệ thống trường Đại học công lập TP.HCM 39 2.1.2 Hệ thống trường Cao đẳng công lập TP.HCM 40 2.2 Khảo sát thực tế tình hình lập BCTC trường Đại học Cao đẳng công lập TP.HCM .40 2.2.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát .40 2.2.2 Phạm vi đối tượng khảo sát 43 2.2.3 Kết khảo sát 44 2.3 Đánh giá tính minh bạch thông tin BCTC trường Đại học Cao đẳng công lập TP.HCM 57 2.3.1 Đánh giá chung 57 2.3.2 Đánh giá cụ thể qua kết khảo sát thực tế 60 2.3.3 Các mặt hạn chế nguyên nhân 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG 3:GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 Quan điểm vấn đề minh bạch thông tin BCTC 74 3.1.1 Phù hợp với thông lệ quốc tế 74 3.1.2 Phù hợp với Luật hành Việt Nam 75 3.1.3 Quan điểm kế thừa 75 3.1.4 Quan điểm lợi ích chi phí 75 3.2 Giải pháp nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC trường Đại học Cao đẳng công lập TP.HCM 76 3.2.1 Những giải pháp chung sách 77 3.2.2 Những giải pháp cụ thể .80 3.3 Một số kiến nghị .88 3.3.1 Kiến nghị Chính phủ .88 3.3.2 Kiến nghị Bộ tài 89 3.3.3 Kiến nghị trường Đại học Cao đẳng công lập TP.HCM .89 3.4 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 90 KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN CHUNG TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BCTC BTC Bộ tài CĐ Cao đẳng CMKT Chuẩn mực kế toán ĐH Đại học FASB Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài chính) GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Những ngun tắc kế toán chấp nhận chung) GASB Governmental Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế tốn phủ) HTTK Hệ thống tài khoản IAS International Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán quốc tế) IBP International Budget Project (Tổ chức hợp tác ngân sách quốc tế) IFAC International Federation of Accountants Institutions (Liên đồn kế tốn quốc tế) INTOSAI International Organizational of Suppreme Audit Institutions (Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao) IPSASB International Public Sector Accounting Standards (Ban Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế) IPSASs International Public Sector Accounting Standards (Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế) NĐ Nghị định NSNN Ngân sách nhà nước OBI Open Budget Index (Chỉ số minh bạch ngân sách) QĐ Quyết định TA Transparency and Accountability Initative (Tổ chức sáng kiến cho minh bạch trách nhiệm giải trình) TI Transparency International (Tổ chức minh bạch quốc tế) TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 So Sánh Điểm Khác Biệt BCTC Khu Vực Công Theo Quy Định Tại Việt Nam Và Chuẩn Mực Kế Tốn Cơng Quốc Tế 15 Bảng 2.1 Kết Quả Thống Kê Số Ý Kiến Trả Lời Bảng Câu Hỏi Khảo Sát .44 Bảng 2.2 Đánh Giá Chất Lượng BCTC Đối Với Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 57 Bảng 3.1 Thay Đổi Số Hiệu Và Nội Dung Tài Khoản Tạm Ứng 81 Bảng 3.2 Thay Đổi Số Hiệu Và Nội Dung Tài Khoản Phải Trả Công Chức, Viên Chức 82 Bảng 3.3 Thay Đổi Số Hiệu Và Nội Dung Tài Khoản Chi Hoạt Động 83 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 2.1.Kết Quả Khảo Sát Mức Độ Công Bố Thông Tin Của Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Qua Các Phương Tiện Thông Tin Đại Chúng Tháng 10 Năm 2014 46 Hình 2.2.Kết Quả Khảo Sát Về Mức Độ Dễ Dàng Tiếp Cận BCTC Của Đơn Vị Tháng 10 Năm 2014 47 Hình 2.3.Kết Quả Khảo Sát Về Đánh Giá Mức Độ Cần Thiết Của BCTC Minh Bạch, Tháng 10 Năm 2014 47 Hình 2.4.Kết Quả Khảo Sát Về Giá Trị Tiên Đốn Của BCTC Tháng 10 Năm 2014 48 Hình 2.5.Kết Quả Khảo Sát Về Ý Kiến Của Cơ Quan Kiểm Toán Đối Với BCTC Của Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 50 Hình 2.6.Kết Quả Khảo Sát Về Mức Độ Đầy Đủ Và Dễ Hiểu Khi Giải Thích Các Thơng Tin Trình Bày Trên BCTC Trong Thuyết Minh BCTC Của Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 51 Hình 2.7.Kết Quả Khảo Sát Về Khả Năng So Sánh Số Liệu Của BCTC Đối Với Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 52 Hình 2.8.Kết Quả Khảo Sát Về Mức Độ Giải Thích Ảnh Hưởng Của Sự Thay Đổi Chính Sách Kế Toán Lên BCTC Đối Với Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 53 Hình 2.9.Kết Quả Khảo Sát Về Sự Chính Xác Giữa Tài Sản Trên Thực Tế Và Trên Sổ Sách Kế Toán Của Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 54 Hình 2.10.Kết Quả Khảo Sát Về Sự Đầy Đủ Chứng Từ Hợp Lệ Để Chứng Minh Nghiệp Vụ Kinh Tế Phát Sinh Của Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 55 Mean Standard Error Median Mode Standard Deviation Sample Variance Kurtosis Skewness Range Minimum Maximum Sum Count Largest(1) Smallest(1) Confidence Level(95.0%) 3.716981 0.07797 4 0.567632 0.322206 -0.45947 0.04668 197 53 0.156459 Question 21 Mean Standard Error Median Mode Standard Deviation Sample Variance Kurtosis Skewness Range Minimum Maximum Sum Count Largest(1) Smallest(1) Confidence Level(95.0%) 4.113208 0.064091 4 0.466591 0.217707 8.156463 -0.77155 218 53 0.128608 PHỤ LỤC 13 Kết Quả Khảo Sát Và Phân Tích Thống Kê Tính Kịp Thời Của BCTCĐối Với Các Trường Đại Học Và Cao Đẳng Công Lập Tại TP.HCM Tháng 10 Năm 2014 Câu Nội dung hỏi Tần suất trả lời 0 32 19 Kịp thời 22 BCTC nộp theo thời hạn quy định Bộ tài Thời Gian Nộp BCTC(CH 22) Ln trễ hạn Rất hạn Tương đối hạn Ln ln hạn Ít hạn 0% 0% 6% 36% 58% Nguồn: Điều tra tổng hợp Kết xuất kết phân tích thống kê Excel Question 22 Mean Standard Error Median Mode Standard Deviation Sample Variance Kurtosis Skewness Range Minimum Maximum 4.301887 0.07893 4 0.57462 0.330189 -0.53063 -0.10619 Sum Count Largest(1) Smallest(1) Confidence Level(95.0%) 228 53 0.158385 PHỤ LỤC 14 Thay Đổi Hình Thức Hướng Dẫn Sang Bắt Buộc Đối Với Các Loại Chứng Từ Loại chứng từ kế toán STT Tên chứng từ Số hiệu BB/ HD Quy định trước Đề xuất Bảng chấm công C01a HD* BB** Bảng chấm công làm thêm C01b HD BB Bảng toán tiền lương C02a HD BB Bảng toán thu nhập tăng thêm Bảng toán học bổng( sinh hoạt phí) C02b HD BB C03 HD BB Bảng toán tiền thưởng C04 HD BB Bảng toán phụ cấp C05 HD BB Giấy đường C06 HD BB C11 HD BB C34 HD BB 10 Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng kê kiểm quỹ ( dành cho đồng Việt Nam) * HD: Hướng dẫn ** BB: Bắt buộc PHỤ LỤC 15 Trích mẫu B02 – H – Báo Cáo Tình Hình Kinh Phí Và Quyết Tốn Kinh Phí Đã Sử Dụng Phần I Mã chương: Đơn vị báo cáo: Mã đơn vị SDNS: BÁO CÁO TỔNG HỢP TÌNH HÌNH KINH PHÍ VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ ĐÃ SỬ DỤNG Qúy … năm … PHẦN I TỔNG HỢP TÌNH HÌNH KINH PHÍ Ngân sách Nhà nước STT NGUỒN KINH PHÍ CHỈ TIÊU A I Mã số B C Tổng NSNN số giao KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG Mã ngành kinh tế … 12 (6) = (1)+ (2)+(3)+(4)+(5) 13 (7): Số liệu kỳ trước tính tiêu cột (1)+(2)+ (3)+(4)+(5) kỳ trước Phí, lệ phí để lại Viện Tổng số Nguồn khác trợ Kỳ 12 Kỳ trước * 13 A Kinh phí thường xuyên Kinh phí chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang 01 Kinh phí thực nhận kỳ 02 Tổng kinh phí sử dụng kỳ (03=01+02) 03 Kinh phí sử dụng đề nghị tốn kỳ 04 Kinh phí giảm kỳnày 05 Kinh phí chưa sử dụng chuyển năm sau (06=03-04-05) 06 B Kinh phí khơng thường xun Kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang 07 Kinh phí thực nhận năm 08 Loại…… khoản…… KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ II NƯỚC Mã ngành kinh tế … Kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang 13 Kinh phí thực nhận năm 14 ………………………… III KINH PHÍ DỰ ÁN Mã ngành kinh tế … Kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang 19 Kinh phí thực nhận năm 20 Mã ngành kinh tế… ………………………… IV KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB Mã ngành kinh tế Kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang 25 Kinh phí thực nhận năm 26 Loại…… khoản…… ………………………… Phương pháp tính tiêu từ mã số [01] đến [26] báo cáo tương tự B02-H quy định QDD19/2006/QĐ-BTC, lưu ý cần sử dụng số liệu năm liên tiếp để tính cột năm năm trước Phụ lục 15: Trích B02 – H – Báo Cáo Tình Hình Kinh Phí Và Quyết Tốn Kinh Phí Đã Sử Dụng Phần II Mã Mã nội ngành dung kinh tế Ngân sách nhà nước Nội dụng chi kinh Mã số tế D E G I Chi hoạt động Chi thường xuyên 1.1 Lương công chức, viên chức người lao động khác (*) Trong Đơn vị A Đơn vị B 1.2 Phụ cấp (*) Trong đơn vị A Đơn vị B 1.3 Chi thực hành, thực tập (*) … … Kinh phí khơng thường xun (*) … Kinh phí khơng thường xun (*) H Tổng số Nguồn Tổng NSNN số giao Phí, lệ phí để lại Viện khác trợ Kỳ Kỳ trước II Chi theo đơn đặt hàng nhà nước ………………… III Chi dự án Chi quản lý dự án … Chi thực dự án … IV Chi đầu tư XDCB Chi xây lắp Chi thiết bị Chi phí khác Cộng (*) Số liệu trình bày cho nội dung số liệu tài khoản 661, 662, 663 tài khoản cấp 2, cấp tài khoản 661, 662, 663 đối ứng với tài khoản 111, 112, 334 ( 3341, 3342, 3343, 3348)… xây dựng phần giải pháp hệ thống tài khoản PHỤ LỤC 16 Trích B03 – H – Báo Cáo Thu Chi Hoạt Động Sự Nghiệp, Hoạt Động Dự Án, Đơn Đặt Hàng Của Nhà Nước VàHoạt Động Sản Xuất Kinh Doanh Năm Năm trước C D E F 01 … … … … … … … … … STT Chỉ tiêu Mã số A B Số chênh lệch thu lớn chi chưa phân phối kỳ trước chuyển sang Ghi … Thu kỳ 02 Trong Thu từ hoạt động nghiệp Thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh 03 04 Thu khác 05 Lũy kế từ đầu năm khoản thu 06 Chi kỳ 07 Trong Chi hoạt động nghiệp 08 Chi dự án 09 Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 10 Chi phí trả trước 11 Chi hoạt động sản xuất kinh doanh Chênh lệch thu lớn chi kỳ … 12 PHỤ LỤC 17 Trích B04 – H – Báo Cáo Tình Hình Tăng Giảm Tài Sản Cố Định Loại TSCĐ, STT nhóm TSCĐ Đơn vị Số đầu năm tính Số Tăng Giảm trong năm năm Số cuối năm SL GT SL GT SL GT SL GT lượng A B I TSCĐ hữu hình 1.1 Nhà cửa vật kiến C trúc - Nhà Dùng chung cho … … … … … … … … … Đơn vị … … … … … … … … … … Đơn vị … … … … … … … … … … Đơn vị … … … … … … … … … … Đơn vị … … … … … … … … … … Đơn vị … … … … … … … … … … đơn vị - Nhà làm việc Dùng chung cho đơn vị … … 1.2 Máy móc, thiết bị … PHỤ LỤC 18 Trích B06 – H – Thuyết Minh BCTC I TỔNG QUAN VỀ CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ĐƠN VỊ ÁP DỤNG … II TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NHIỆM VỤ HÀNH CHÍNH, SỰ NGHIỆP TRONG NĂM III CÁC CHỈ TIÊU CHI TIẾT STT CHỈ TIÊU MÃ SỐ Số dư đầu năm Số dư cuối năm A B C I- Tiền 01 -Tiền mặt tồn quỹ 02 … 03 II- Vật tư tồn kho 11 … III – Nợ phải thu 21 … IV- Nợ phải trả 31 … Trong đó, ảnh hưởng việc thay đổi chỉnh sách kế toán đến khoản mục Số dư kỳ STT KHOẢN MỤC CHÍNH SÁCH khơng thay THAY đổi ĐỔI sách kế toán A B I- Tiền II- Vật tư tồn kho C Số dư kỳ thay đổi Tăng giảm sách kế tốn … III – Nợ phải thu … IV- Nợ phải trả … III TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM CÁC QUỸ STT CHỈ TIÊU Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ … Tổng số A B Số dư đầu năm Số tăng năm Số giảm năm *** Số dư cuối năm *** Trong đó, quỹ khen thưởng chi cho hoạt động - Hoạt động … Số tiền - Hoạt động … Số tiền Quỹ phúc lợi chi cho hoạt động - Hoạt động … Số tiền - Hoạt động … Số tiền … Các khoản chi chưa toán, nguyên nhân : … X NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ …………………………………………………………………………………… PHỤ LỤC 19 Mẫu B06 – H- Thuyết Minh BCTC … IX THUYẾT MINH Những công việc phát sinh đột xuất năm Nguyên nhân biến động tăng giảm so với dự toán, so với năm trước Dự kiến thu chi tình hình tài đơn vị kỳ tới STT Nội dung Số tiền Ghi (1) (2) (3) Chỉ sử dụng cho trường ĐH, Chỉ tiêu tuyển sinh, đào CĐ đơn vị nghiệp tạo hay cung cấp dịch vụ có cung ứng dịch vụ đơn vị năm tới Các đơn vị khơng phát sinh bỏ qua nội dung Đối với trường ĐH Số thu phí, lệ phí dự kiến CĐ cơng lập, số thu phí, lệ phí dự kiến dựa số lượng tuyển sinh, đào tạo đơn vị; 3.1 Các khoản dự kiến chi cho hoạt động đơn vị năm tới Lương cán viên chức, lao động 3.2 Phụ cấp 3.3 Thưởng 3.4 Chi hoạt động đào tạo 3.5 Chi hoạt động đoàn thể 3.6 Chi quản lý 3.7 Xây dựng sửa chữa TSCĐ … Tổng cộng 4.1 4.2 4.3 Đảm bảo nguồn Từ thu phí, lệ phí dự kiến Từ ngân sách nhà nước cấp Từ ngân sách để lại đơn vị 4.4 Vay vốn 4.5 Từ nguồn khác … Trình bày nguồn để trang trải toàn số chi dự kiến năm tới ... DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Trần Minh Dạ Hạnh NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TẠI VIỆT NAM TRƯỜNG... nâng cao tính minh bạch thông tin trênBCTC trường Đại học Cao đẳng công lập TP. HCM Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 .Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài tính minh bạch thơng tin trênBCTCđối... TRẠNG TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG CÔNG LẬP HIỆN NAY TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1.Tổng quan hệ thống trường Đại học Cao đẳng công lập