Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TRẦN NGỌC HÙNG CÁC NHÂN TỚ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TRẦN NGỌC HÙNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS TRẦN VĂN THẢO TS ĐỒN NGỌC Q́ Tp Hờ Chí Minh – Năm 2016 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi thực hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu Tơi xin cam đoan phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ nghi rõ nguồn tham khảo cụ thể danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, tháng 05 năm 2016 Nghiên cứu sinh Trần Ngọc Hùng ii LỜI CẢM ƠN Luận án tác giả không hồn thành khơng nhận nhiều giúp đỡ nhiệt tình, động viên khuyến khích thầy hướng dẫn khoa học, gia đình, bạn bè đồng nghiệp đóng góp to lớn họ suốt trình thực luận án Trước hết, tác giả muốn bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Trần Văn Thảo TS Đoàn Ngọc Quế, người thầy hướng dẫn suốt trình nghiên cứu hồn thành luận án Tiếp đến tác giả xin cảm ơn PGS.TS Võ Văn Nhị thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TP HCM đóng góp nhiều ý kiến, nhận xét thẳng thắn, chân thành, chia sẻ kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn quý báu để tác giả hoàn thành luận án Song song tác giả chân thành cám ơn tới PGS.TS Trần Phước quý đồng nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Cơng nghiệp TP HCM tạo điều kiện tốt cho tác giả chuyên tâm hoàn thành luận án Cuối cùng, tác giả muốn cảm ơn tới gia đình bạn bè quý anh/chị doanh nghiệp dành thời gian quý báu giúp đỡ tác giả hồn thành khảo sát TP Hồ Chí Minh, tháng 04 năm 2016 Nghiên cứu sinh Trần Ngọc Hùng iii MỤC LỤC MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU PHẠM VI NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU NHỮNG ĐIỂM MỚI VÀ CÁC ĐÓNG GÓP KHOA HỌC CỦA LUẬN ÁN KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ………………………………………………………….6 1.1 Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài ………………………………………6 1.1.1 Tởng quan tình hình nghiên cứu ………………………………………….6 1.1.2 Nhận xét …………………………………………………………………….17 1.2 Các nghiên cứu công bố ở nước …………………………………… 17 1.2.1 Tởng quan tình hình nghiên cứu ……………………………………… 17 1.2.2 Nhận xét ………………………………………………………………….…20 1.3 Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu tác giả…………… 20 1.3.1 Xác định khe hổng nghiên cứu …………………………………………… 20 1.3.2 Định hướng nghiên cứu tác giả …………………………………… …23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀO DNNVV ……………………………………………………………… …….……25 2.1 Một số lý thuyết nền tảng có liên quan các nhân tố tác động việc vận dụng KTQT …… …26 iv 2.1.1 Lý thuyết bất định ……………………………………………………….…26 2.1.1.1 Nội dung lý thuyết ……………………………………………………… 26 2.1.1.2 Áp dụng lý thuyết bất định vào việc vận dụng KTQT ……………………28 2.1.2 Lý thuyết xã hội học ……………………………………………………… 29 2.1.2.1 Nội dung lý thuyết ……………………………………………………… 29 2.1.2.2 Áp dụng lý thuyết xã hội học vào việc vận dụng KTQT ………………… 29 2.1.3 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí …………………………………………30 2.1.3.1 Nội dung lý thuyết ……………………………………………………… 30 2.1.3.2 Áp dụng lý thuyết lợi ích – chi phí vào việc vận dụng KTQT …………….31 2.2 Tổng quan về KTQT ……………………………………………………… 31 2.2.1 Các khái niệm KTQT ……………………………………………………31 2.2.2 Vai trò, chức KTQT …………………………………………… 34 2.2.3 Nội dung KTQT …………………………………………………………….36 2.2.3.1 Hệ thống chi phí (costing system) ……………………………………… 37 2.2.3.2 Dự toán (budget system) ………………………………………………….37 2.2.3.3 Đánh giá hiệu hoạt động (performance evaluation) ……………… 38 2.2.3.4 Các kỹ thuật quyết định (decision-making techniques) …… 39 2.2.3.5 Các công cụ kỹ thuật KTQT chiến lược (Strategic management accounting techniques) ……………………………………………………………………… 39 2.3 Khái niệm DNNVV ……………………………………………… …… ….40 2.4 Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN …………….…41 2.5 So sánh về nội dung, điều kiện, nhân tố ảnh hưởng vận dụng KTQT cho DNNVV với DN nói chung ………………………………………………………47 2.5.1 So sánh nội dung, điều kiện …………………………………………… 47 2.5.2 So sánh nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT ……………… 49 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ………………………… ….53 3.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu …….………………….53 v 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu ………………………………………………….53 3.1.2 Thiết kế nghiên cứu ………………….……………………………………54 3.1.3 Khung nghiên cứu …………………………………………………………54 3.1.4 Quy trình nghiên cứu ………………………………………………………56 3.2 Xây dựng mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến vận dụng KTQT 58 3.3 Phương pháp nghiên cứu định tính ……………………………………….59 3.3.1 Thiết kế nghiên cứu định tính ………………………………………………59 3.3.2 Kết thảo luận chuyên gia …………………………………………….…61 3.3.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu………………………………………71 3.4 Phương pháp nghiên cứu định lượng …………………………………… 72 3.4.1 Xây dựng thang đo …………………………………………………………72 3.4.2 Phương pháp đo lường tính tốn liệu ………………………………75 3.4.3 Thiết kế nghiên cứu định lượng ……………………………………………75 3.4.4 Mơ hình hồi quy ……………………………………………………………76 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN …………………79 4.1 Kết nghiên cứu …………………………………………………………79 4.1.1 Kết khảo sát mối liên hệ việc vận dụng KTQT quy mô DN 79 4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng …………………………………………….81 4.1.2.1 Bước 1: Thực hiện kiểm định chất lượng thang đo …………………… 82 4.1.2.2 Bước 2: Phân tích nhân tố khám phá ………………………………… 86 4.1.2.3 Bước 3: Thực hiện kiểm định lại chất lượng thang đo mới …………….90 4.1.2.4 Bước 4: Phân tích hồi quy đa biến ……………………………………….91 4.1.3 Thảo luận kết kiểm định mơ hình nhân tố tác động đến vận dụng KTQT vào DNNVV Việt Nam ………………………… ………………… 96 4.1.3.1 Về nhân tố ảnh hưởng ……………………………………………….96 4.1.3.2 Về mức độ ảnh hưởng nhân tố ………………………………….97 4.2 Bàn luận về kết nghiên cứu …………………………………………100 vi 4.2.1 Đối với nhóm nhân tố mức độ sở hữu nhà nước DN……….103 4.2.2 Đối với nhóm nhân tố mức độ cạnh tranh thị trường …………….104 4.2.3 Đối với nhóm nhân tố văn hóa DN …………………………………105 4.2.4 Đối với nhóm nhân tố nhận thức người chủ/điều hành doanh nghiệp……………………………………………………………………………106 4.2.5 Đối với nhóm nhân tố quy mơ doanh nghiệp …………………………107 4.2.6 Đối với nhóm nhân tố chi phí cho việc tở chức KTQT ……………….108 4.2.7 Đối với nhóm nhân tố chiến lược DN…………………………………108 CHƯƠNG – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ …………………………………110 5.1 Kết luận …………………………………………………………………… 110 5.2 Một số giải pháp đề xuất từ hàm ý kết nghiên cứu ……………… 111 5.2.1 Hạ tỷ lệ sở hữu nhà nước mức chi phối ……………………….112 5.2.2 Biến áp lực cạnh tranh thị trường thành động lực thay đổi …………112 5.2.3 Xây dựng văn hố DN hỡ trợ (gia đình) mạnh ……………………………113 5.2.4 Thay đổi nhận thức người chủ/điều hành doanh nghiệp …………….114 5.2.5 Thay đổi quy mô DN …………………………………………………… 114 5.2.6 Tở chức KTQT DN với chi phí hợp lý ……………………………115 5.2.7 Xây dựng chiến lược kinh doanh linh hoạt ………………………………117 5.3 Kiến nghị ……………………………………………………………………117 5.3.1 Các kiến nghị quan ban ngành Chính phủ ……………………117 5.3.2 Các kiến nghị quan, trung tâm xúc tiến hỗ trợ DNNVV ……118 5.3.3 Các kiến nghị thân DNNVV hoạt động Việt Nam ………118 5.3.4 Các kiến nghị chung đề xuất số công cụ kỹ thuật KTQT .119 5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo …………………………………128 5.3.1 Những hạn chế luận án ………………………………………………128 5.3.2 Hướng nghiên cứu ………………………………………………128 Tài liệu tham khảo vii Phụ lục + Phụ lục Bảng câu hỏi khảo sát + Phụ lục Danh sách DNNVV vấn + Phụ lục Danh sách chuyên gia tham gia thảo luận + Phụ lục 1.1 Bảng tóm tắt số cơng bố nước ngồi tiêu biểu nghiên cứu vận dụng KTQT DN nói chung DNNVV nói riêng + Phụ lục 1.2 Bảng tóm tắt số cơng bố nước tiêu biểu nghiên cứu vận dụng KTQT DN nói chung DNNVV nói riêng + Phụ lục Số liệu phân tích định lượng + Phụ lục Kết Cronbach Alpha thang đo lần + Phụ lục Kết KMO tởng phương sai giải thích + Phụ lục Kết Cronbach Alpha thang đo lần + Phụ lục Kết hệ số hồi quy + Phụ lục 4-1 Các biểu mẫu phân tích CVP + Phụ lục 4-2 Các biểu mẫu dự toán + Phụ lục 4-3 Các biểu mẫu phân loại chi phí theo hành vi ứng xử + Phụ lục 4-4 Các biểu mẫu phân tích biến động dự tốn + Phụ lục 4-5 Các biểu mẫu báo cáo phận viii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung ACCA Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh Quốc AMT Kỹ thuật sản xuất tiên tiến ASEAN Hiệp hội nước Đông Nam Á BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BP Biến phí BPQLDN Biến phí quản lý doanh nghiệp CIMA Viện điều lệ kế tốn quản trị CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SXC Chi phí sản xuất chung CP BH Chi phí bán hàng CP QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DN FDI Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNSX Doanh nghiệp sản xuất ĐP Định phí EFA Phân tích nhân tố khám phá EMA Kế tốn quản trị mơi trường EPM Quản lý hiệu suất doanh nghiệp EU Liên minh Châu Âu FTA Hiệp định thương mại tự GĐTC Giám đốc tài ... quản lý doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DN FDI Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNSX Doanh nghiệp sản xuất ĐP Định phí EFA Phân tích nhân tố khám phá EMA Kế tốn quản trị mơi... luận kết kiểm định mơ hình nhân tố tác động đến vận dụng KTQT vào DNNVV Việt Nam ………………………… ………………… 96 4.1.3.1 Về nhân tố ảnh hưởng ……………………………………………….96 4.1.3.2 Về mức độ ảnh hưởng nhân tố ………………………………….97... Kế toán trưởng KTTC Kế tốn tài IFAC Hiệp hội kế tốn quốc tế JIT Quản trị Just in Time IMA Viện kế toán quản trị Hoa Kỳ MAPs Vận dụng kế toán quản trị M&A Mua bán sát nhập NHNN Ngân hàng nhà nước