Định hướng phát triển kế toán điều tra tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HẢI VÂN ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN KẾ TOÁN ĐIỀU TRA TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HẢI VÂN PHÁT TRIỂN KẾ TOÁN ĐIỀU TRA TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS TRẦN KHÁNH LÂM TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập với hướng dẫn Tiến sĩ Trần Khánh Lâm Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Người viết Nguyễn Thị Hải Vân MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, biểu đồ hình vẽ MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ GIAN LẬN VÀ KẾ TOÁN ĐIỀU TRA 1.1 Tổng quát gian lận 1.1.1 Định nghĩa gian lận 1.1.2 Lịch sử phát triển gian lận 1.1.3 Các nghiên cứu gian lận 1.1.3.1 Về học thuật 1.1.3.2 Nghiên cứu tổ chức nghề nghiệp 1.2 Trách nhiệm phát gian lận 11 1.2.1 Tổng quát từ nghiên cứu ACFE 11 1.2.2 Trách nhiệm phát gian lận kiểm toán viên độc lập theo chuẩn mực quốc tế Việt Nam 13 1.2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 14 1.2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 18 1.3 Giới thiệu kế toán điều tra 20 1.3.1 Khái quát kế toán điều tra 20 1.3.1.1 Định nghĩa kế toán điều tra 22 1.3.1.2 Cơng việc kế tốn điều tra 22 1.3.1.3 Phân biệt kế toán điều tra (Forensic Accounting) 24 1.3.2 Một số nghiên cứu kế toán điều tra 26 1.3.3 Kinh nghiệm phát triển kế toán điều tra số nước giới 29 1.3.3.1 Canada 29 1.3.3.2 Australia 29 1.3.3.3 Hoa Kỳ 29 1.4 Tóm tắt chƣơng 30 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG NHU CẦU KẾ TOÁN ĐIỀU TRA TẠI VIỆT NAM 32 2.1 Tình hình gian lận Việt Nam từ năm 2009 đến 32 2.1.1 Một số loại tội phạm kinh tế luật pháp Việt Nam 32 2.1.1.1 Tội tham ô tài sản 32 2.1.1.2 Tội cố ý làm trái quy định quản lý kinh tế gây hậu nghiêm trọng 32 2.1.1.3 Tội phạm lừa đảo chiếm đoạt tài sản 33 2.1.2 Phân biệt kế toán điều tra việc điều tra quan Nhà nước34 2.1.2.1 Giống 34 2.1.2.2 Khác 34 2.1.3 Tình hình gian lận Việt Nam từ năm 2009 đến 35 2.2 Thiết kế nghiên cứu 36 2.3 Phƣơng pháp nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 38 2.3.1 Chọn mẫu 38 2.3.2 Phương pháp phân tích 39 2.4 Phân tích liệu 43 2.4.1 Mô tả mẫu 43 2.4.1.1 Các đặc điểm cá nhân 43 2.4.1.2 Tóm tắt câu trả lời bảng khảo sát 45 2.4.2 Đánh giá thang đo 49 2.4.2.1 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 49 2.4.2.2 Kiểm tra độ tin cậy thang đo 51 2.4.3 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 53 2.4.4 Kết luận 56 2.5 Tóm tắt chƣơng 56 CHƢƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 58 3.1 Kết luận 58 3.2 Các hội khó khăn phát triển kế toán điều tra nƣớc phát triển nói chung Việt Nam nói riêng 64 3.2.1 Cơ hội 64 3.2.2 Các khó khăn 66 3.3 Đề xuất giải pháp phát triển kế toán điều tra Việt Nam 68 3.3.1 Về đào tạo 68 3.3.1.1 Đào tạo nhà trường 68 3.3.1.2 Đào tạo nghề nghiệp 70 3.3.2 Về môi trường giám sát, pháp lý, phối hợp 70 3.3.2.1 Về phía quan Nhà nước 70 3.3.2.2 Về phía cơng ty kiểm toán 75 3.3 Hạn chế đề tài 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO Phụ lục 1: Tổng hợp gian lận lớn giới Phụ lục 2: Một số lý thuyết gian lận Phụ lục 3: Tóm tắt kết nghiên cứu gian lận tổ chức nghề nghiệp giới Phụ lục 4: Cây gian lận theo ACFE Phụ lục 5: Kỹ thuật kế toán điều tra: dấu hiệu cờ đỏ (red flag) Phụ lục 6: Kỹ kế toán điều tra Phụ lục 7: Một số vụ án gian lận kinh tế từ năm 2009 Phụ lục 8: Bảng câu hỏi khảo sát Phụ lục 9: Dàn thảo luận Phụ lục 10: Bảng tóm tắt câu trả lời khảo sát Phụ lục 11: Kết phân tích liệu phần mềm SPSS Phụ lục 12: Nội dung vấn ơng Trần Văn Nam_ Trưởng văn phịng giám định tư pháp Sài Gòn Phụ lục 13: Danh sách đối tượng khảo sát Phụ lục 14: Một số tổ chức cấp nghề nghiệp kế toán điều tra Hoa Kỳ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết đầy đủ Chữ viết tắt AAER: Accounting and Auditing Enforcement Release – Bản án thi hành kế toán kiểm toán ACFE: Association of Certified Fraud Examiners – Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ ACFEI: American College of Forensic Examiners International Trường Cao đẳng Điều tra Quốc tế Hoa Kỳ ACFI: Association of certified Forensic Investigators of Canada – Hội Điều tra viên tư pháp công chứng Canada ACFS: Association of Certified Fraud Specialists - Hiệp hội chuyên gia gian lận AICPA: American Institute of Certified Public Accountants – Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BCTC: Báo cáo tài CBA: Certified Business Appraisers – Chứng Định giá doanh nghiệp công chứng CEO: Chief executive officer – Giám đốc điều hành 10 CFC: Certified Forensic Consultant – Chứng Tư vấn điều tra công chứng 11 CFE: Certified Fraud Examiner – Chứng Điều tra gian lận công chứng 12 CFF: Certified in Financial Forensics – Chứng Điều tra Tài công chứng 13 CFO: Chief financial officer – Giám đốc tài 14 CFS: Certified Fraud Specialists – Chứng Chuyên viên gian lận công chứng 15 COSO: Committee of Sponsoring Organizations - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia chống gian lận báo cáo tài Hoa Kỳ 16 Cr.FA: Certified Forensic Accountant – Chứng Kế tốn Điều tra cơng chứng 17 CVA: Certified Valuation Analysts – Chứng Phân tích Định giá cơng chứng 18 EFA: Exploratory Factor Analysis – Phân tích nhân tố khám phá 19 IBA: Insitute of Business Appraisers - Viện Định giá Doanh nghiệp 20 IFAC: International Federation of Accountants – Liên đồn Kế tốn Quốc tế 21 IIA: Institute of Internal Auditors – Viện Kiểm toán Nội Hoa Kỳ 22 ISA: International Standard on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 23 ISACA: Information Systems Audit and Control Association – Hiệp Hội hệ thống thông tin kiểm toán kiểm soát Hoa Kỳ 24 KTV: Kiểm toán viên 25 NACVA: National Association of Certified Valuation Analysts - Hiệp hội Quốc gia Phân tích Định giá 26 SAS: Statement on Auditing Standard – Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 27 SEA: Securities Exchange Act of 1934 – Đạo luật trao đổi chứng khoán năm 1934 28 SEC: U.S Securities and Exchange Commission - Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ 29 SOX: Sarbanes-Oxley Act – Đạo luật Sarbanes-Oxley 30 VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 31 VSA: Vietnam Standard on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong bài, người viết sử dụng thuật ngữ kiểm toán bên ngồi, kiểm tốn độc lập, kiểm tốn báo cáo tài có nghĩa thay cho DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Bảng tóm tắt đặc điểm gian lận theo ACFE 11 Bảng 1.2: Các loại dịch vụ hỗ trợ pháp lý (AICPA) 23 Bảng 1.3: Bảng tóm tắt phân biệt thuật ngữ kế toán điều tra, kiểm toán gian lận, kiểm tốn điều tra, kiểm tốn báo cáo tài truyền thống 26 Bảng 2.1: Xây dựng thang đo 39 Bảng 2.2: Bảng tần số nghề nghiệp, số năm kinh nghiệm 43 Bảng 2.3: Bảng tóm tắt kết phân tích EFA cho biến nhóm X 49 Bảng 2.4: Bảng kết tính hệ số Cronbach Anpha 52 Bảng 2.5: Bảng kiểm định Leneve 54 Bảng 2.6: Bảng kết kiểm định ANOVA 55 Bảng 2.7: Bảng kết kiểm định phi tham số Kruskal – Wallis 56 ... đo lường nhận biết nghề nghiệp kế toán điều tra (Forensic Accounting), nhu cầu kế toán điều tra Việt Nam Từ đưa kiến nghị phát triển dịch vụ kế toán điều tra Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu... khoa, sách tham khảo kế toán điều tra cho sinh viên 22 1.3.1.1 Định nghĩa kế toán điều tra Dịch vụ kế toán điều tra xuất nước phát triển năm 1980 để đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế thị trường... lận kế toán điều tra Chƣơng 2: Thực trạng dịch vụ kế toán điều tra Việt Nam Chƣơng 3: Kết luận kiến nghị CHƢƠNG TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ GIAN LẬN VÀ KẾ TOÁN ĐIỀU TRA 1.1 Tổng quát gian lận 1.1.1 Định