Hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty việt thắng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ĐÀO THỊ THU HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY VIỆT THẮNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ĐÀO THỊ THU HỒN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY VIỆT THẮNG Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS.PHẠM VĂN DƯỢC TP.Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các thông tin số liệu sử dụng luận văn trung thực Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm với lời cam đoan Đào Thị Thu MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan báo cáo tài hợp .5 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 1.1.2 Hình thức phân loại hợp 1.1.3 Các lý thuyết hợp 1.1.4 Báo cáo tài hợp 1.2 Đối tượng, phương pháp lập báo cáo tài hợp 16 1.2.1 Đối tượng phạm vi lập báo cáo tài hợp .16 1.2.2 Trình tự bút toán hợp 17 1.2.3 Xác định quyền kiểm sốt, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty tỷ lệ lợi ích cổ đông thiểu số .20 1.3 So sánh chuẩn mực VAS 25 với IFRS 10 20 1.3.1 Quá trình hình thành phát triển IFRS 10 20 1.3.2 Những điểm giống VAS 25 IFRS 10 21 1.3.3 Những điểm khác VAS 25 IFRS 10 21 KẾT LUẬN CHƢƠNG 25 CHƢƠNG THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY VIỆT THẮNG 26 2.1 Giới thiệu chung công ty cổ phần Việt Thắng .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Công ty .27 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 29 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 30 2.2 Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty Việt Thắng 31 2.2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 31 2.2.2 Trình tự phương pháp hợp 33 2.2.3 Ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân hạn chế lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty Việt Thắng 45 KẾT LUẬN CHƢƠNG 48 CHƢƠNG HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY VIỆT THẮNG 49 3.1 Quan điểm nguyên tắc hoàn thiện 49 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 49 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện .49 3.2 Hoàn thiện việc lập trình bày BCTCHN tổng cơng ty Việt Thắng 50 3.2.1 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế toán 50 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống biểu mẫu thu thập thông tin phục vụ hợp BCTC 53 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp lập trình bày BCTCHN 55 3.3 Kiến nghị .62 3.3.1 Đối với tổng công ty Việt Thắng .62 3.3.2 Đối với quan quản lý nhà nước 63 3.3.3 Hội nghề nghiệp kế toán 63 3.3.4 Đối với Cơ sở đào tạo 64 KẾT LUẬN CHƢƠNG 65 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT BCTCHN : Báo cáo tài hợp BCTC : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKTHN : Bảng cân đối kế toán hợp BCKQHĐKDHN : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp BCLCTTHN: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp PHẦN MỞ ĐẦU  -1 Phần mở đầu Khi nắm quyền kiểm sốt hoạt động cơng ty con, dựa quyền chi phối cơng ty mẹ gây ảnh hưởng chí định giao dịch phát sinh công ty bao gồm giao dịch công ty này, qua ảnh hưởng đến tình hình tài cơng ty Trong bối cảnh việc lập báo cáo tài riêng lẻ cho cơng ty khơng có nhiều ý nghĩa, lập báo cáo tài bó hẹp cơng ty Để biết trạng tài tình hình kinh doanh tập đồn cần phải có tranh phản ánh tồn cảnh tình hình tài kết kinh doanh tập đồn Vì vậy, báo cáo tài hợp có ý nghĩa vơ quan trọng tập đồn, xuất phát từ tầm quan trọng nên tơi định chọn đề tài : “ Hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng” để từ có nhìn thực tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng đưa hướng giải pháp giúp việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng tốt Do tính phức tạp vấn đề nên việc nghiên cứu gặp khơng khó khăn, dù cố gắng khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp q Thầy/Cơ Tổng quan đề tài nghiên cứu liên quan Hợp kinh doanh chiến lược doanh nghiệp ưu tiên lựa chọn hàng đầu để tồn phát triển giai đoạn nay, hợp giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng cường khả cạnh tranh góp phần gia tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để đáp ứng nhu cầu quản lý Bộ tài ban hành chuẩn mực VAS 25 thông tư số 23/2005/TTBTC hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài hợp Tuy nhiên đời thông tư 23/2005/TT-BTC tồn nhiều bất cập nên thu hút nhiều nhà nghiên cứu khoa học nước nghiên cứu vấn đề thế, xuất nhiều báo đăng tải tạp chí khoa học rõ bất cập thông tư số 23/2005/TT-BTC báo khoa học TS Trần Văn Hợi “Những bất cập báo cáo tài hợp theo mơ hình tập đồn, cơng ty mẹ - cơng ty con, Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số (106) – 2012” Nhận thấy bất cập ngày 31/12/007 Bộ tài ban hành thơng tư 161/2007/TT-BTC thay cho thơng tư số 23/2005/TT-BTC Việc lập trình bày báo cáo tài hợp theo VAS 25 thông tư số 161/2007/TT-BTC đáp ứng nhu cầu hợp báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên việc lập trình bày báo cáo tài hợp cịn tồn hạn chế chưa bao quát hết tình hình thực tế, nên cịn xuất nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Điểm qua số cơng trình nghiên cứu khoa học gần hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp sau:  Luận văn thạc sĩ –“Hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng”, Nguyễn Thị Ánh Tuyết, 2013  Luận văn thạc sĩ – “Hoàn thiện quy trình lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Phan Vũ”, Hà Thị Phương Thảo, 2013 Kết đạt cơng trình nghiên cứu khoa học : tìm tồn việc lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn, đưa giải pháp phù hợp giúp hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu khoa học cịn bị hạn chế việc nghiên cứu giới hạn tập đoàn, việc đưa kiến nghị sửa đổi bổ sung quy định ban hành lập trình bày báo cáo tài hợp khơng xác Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa sở lý luận chung hợp báo cáo tài chính, sở nghiên cứu thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng, từ tìm ưu điểm nhược điểm cơng ty việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu  Đối tƣợng nghiên cứu Các thơng tư, chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán liên quan đến báo cáo tài hợp nhất, cách lập trình bày báo cáo tài hợp cơng ty Việt Thắng  Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn việc lập trình bày báo cáo tài hợp cơng ty Việt Thắng thơng qua việc thu thập, phân tích, xử lý số liệu bảng cân đối kế toán hợp nhất, báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp thuyết minh báo cáo tài hợp Phƣơng pháp nghiên cứu  Phương pháp thu thập số liệu: số liệu thu thập chủ yếu thông qua ban lãnh đạo công ty chuyên viên phụ trách kế toán  Phương pháp xử lý số liệu: số liệu sau thu thập phân tích, so sánh, đánh giá, tổng hợp đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cách lập trình bày báo cáo tài hợp cơng ty Đóng góp thực tiễn đề tài  Hồn thiện cách lập trình bày báo cáo tài hợp công ty Việt Thắng  Cung cấp thông tin xác cho nhà đầu tư, nhà quản lý, quan nhà nước đối tượng có nhu cầu sử dụng báo cáo tài hợp tập đồn 60 cơng ty tổng hợp toàn số liệu giao dịch bán hàng nội tập đoàn loại trừ toàn Hiện tại, hàng tồn kho cuối kỳ khơng có số dư nên cách làm công ty Việt Thắng hoàn toàn phù hợp Tuy nhiên, tương lai giao dịch hàng tồn kho nội tập đồn có phát sinh số dư cuối kỳ việc loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ phải ý đến tính chất bán thuận hướng hay bán ngược hướng vì, bán thuận hướng phần lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ thuộc công ty mẹ, bán ngược hướng phần lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ phân bổ cho công ty mẹ cổ đơng thiểu số Vì vậy, tác giả đề xuất tổng công ty nên mở sổ theo dõi riêng cho giao dịch bán hàng thuận hướng(công ty mẹ bán hàng cho công ty con) bán ngược hướng(công ty bán hàng cho công ty mẹ) để thơng tin cung cấp xác 3.2.3.2 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp Hiện lập trình bày báo cáo LCTTHN chưa có chuẩn mực hướng dẫn phương pháp lập cụ thể Do phương pháp lập trình bày báo cáo LCTTHN tổng công ty Việt Thắng áp dụng theo VAS 24 – “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp lập báo cáo LCTTHN tập đoàn vào bảng CĐKTHN, báo cáo KQHĐKDHN thuyết minh BCTCHN vừa lập để bóc tách số liệu, xác định tiêu hợp báo cáo LCTTHN Theo phương pháp lập báo cáo LCTTHN phức tạp dễ sai sót phải tính tốn lại tiêu báo cáo LCTTHN bảng tính lập excel, số liệu lấy từ nhiều bảng báo cáo nên việc rà soát, kiểm tra số liệu vất vả Để phương pháp lập báo cáo LCTTHN đơn giản tạo thuận lợi cho người xem việc kiểm tra, đối chiếu số liệu, tác giả đề xuất công ty nên thiết lập bảng tổng hợp tiêu hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Sau đó, vào bảng tổng hợp tiêu hợp để lấy số liệu đưa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Thiết lập bảng tổng hợp tiêu hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 61 Chỉ tiêu LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Lợi nhuận trƣớc thuế Điều chỉnh cho khoản Khấu hao Các khoản dự phòng Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực Lãi từ hoạt động đầu tư Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ cơng ty liên kết Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động Biến động khoản phải thu Biến động hàng tồn kho Biến động khoản phải trả nợ khác Biến động chi phí trả trước Tiền lãi vay trả Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp Tiền thu khác cho hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Tiền thu từ hoạt động kinh doanh LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ Tiền chi mua tài sản cố định tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý tài sản cố định Tiền chi cho vay Tiền thu hồi cho vay Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi tiền gửi, cho vay cổ tức Mua công ty (đã trừ số tiền công ty mua) Tiền chi cho hoạt động đầu tƣ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu Tiền vay ngắn hạn dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền trả cổ tức cho cổ đông Công ty Tiền trả cổ tức cho cổ đông thiểu số Tiền chi cho hoạt động tài Lƣu chuyển tiền năm (50 = 20 + 30 + 40) Mã số 2 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 33 34 36 40 50 Tổng Cty VT Cty May VT Cty Tổng BA cộng Điều chỉnh Hợp 62  Số liệu cột (3), (4), (5) lấy từ bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng công ty Việt Thắng cơng ty tập đồn  Cột (6) = Cột (3) + Cột (4) + Cột (5)  Cột (8) = Cột (6) ± Cột (7) Số liệu báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lấy từ cột (8) bảng tổng hợp tiêu hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với tổng cơng ty Việt Thắng Để việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty xác, minh bạch cung cấp đầy đủ thơng tin cho người sử dụng, tổng công ty Việt Thắng cần xem xét khắc phục hạn chế sau:  Phân bổ nguồn lực hợp lý tổ chức máy kế tốn tổng cơng ty, tránh trường hợp tập trung nhiều phần hành kế toán vào người dẫn đến tải công việc làm ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin trình bày BCTCHN  Cần phải thay đổi nhận thức tầm quan trọng BCTCHN cấp lãnh đạo công ty để BCTCHN lập ngồi phục vụ mục đích báo cáo cịn phải phục vụ cho mục đích quản lý  Thiết lập thêm sổ sách kế tốn cịn thiếu, phục vụ cho việc lập BCTCHN để cung cấp đầy đủ thông tin cho người đọc BCTCHN tạo thuận lợi cho việc kiểm tra số liệu nhằm đảm bảo số liệu cung cấp xác  Thiết lập bảng tổng hợp tiêu hợp BCLCTTHN để lập BCLCTTHN đơn giản  Đặt viết phần mềm kế toán hỗ trợ lập trình bày BCTCHN để giảm bớt vất vả cho kế toán phụ trách hợp BCTC 63 3.3.2 Đối với quan quản lý nhà nƣớc Ngày 30/12/2003, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn VAS25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” ban hành theo định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Đây pháp lý quy định việc lập trình bày BCTCHN cho tập đồn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ, cơng ty Ngày 30/3/2005 Bộ tài ban hành thơng tư số 23/2005/TT-BTC thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007, hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn VAS25 Như tính đến thời điểm việc vận dụng VAS25 trải qua 10 năm với phát triển hội nhập kinh tế giới VAS 25 chưa có chuyển biến để phù hợp với tốc độ phát triển chung kinh tế Ngược lại, với phát triển kinh tế giới, IAS 27 trải qua nhiều lần cập nhật, bổ sung nhằm đáp ứng nhu cầu thực tiễn, lần cập nhật gần vào năm 2008 năm 2010 Cho đến IAS 27 thay IFRS 10 phát hành có hiệu lực vào ngày 01/01/2013 Như vậy, để hướng đến phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế rút ngắn khoản cách VAS 25 với IFRS 10, nhiệm vụ đặt quan quản lý nhà nước cần phải nắm bắt nhu cầu thực tiễn, nghiên cứu thay đổi IFRS 10, có xét đến đặc điểm kinh tế, trị xã hội Việt Nam, bổ sung quy định thiếu, khắc phục hạn chế quy định ban hành, có chuẩn mực kế tốn Việt Nam xích lại gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 3.3.3 Hội nghề nghiệp kế toán Với tư cách cầu nối doanh nghiệp nhà nước, hội nghề nghiệp kế toán nên thường xuyên tổ chức buổi hội thảo để cập nhật quy định cho doanh nghiệp tiếp thu ý kiến đóng góp phản hồi từ phía doanh nghiệp việc áp dụng sách kế tốn nhà nước ban hành vào thực tế Trên sở tham vấn cho phủ việc ban hành sách kế toán sâu sát với thực tế 64 3.3.4 Đối với Cơ sở đào tạo Hiện chương trình đào tạo trường Đại học chưa đưa vào chương trình giảng dạy BCTCHN, khiến cho sinh viên trường tiếp cận vấn đề hợp BCTC gặp nhiều khó khăn Lập BCTCHN không phức tạp không cung cấp kiến thức tảng giảng đường Đại học nên việc nghiên cứu thực công việc lập BCTCHN trở nên phức tạp Vì vậy, để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cho đất nước, để sinh viên trường đáp ứng nhu cầu thực tiễn, trường Đại học nên nghiên cứu để đưa chương trình lập BCTCHN vào chương trình giảng dạy nhà trường Có BCTCHN lập phản ánh thơng tin xác, nguồn thơng tin hữu ích giúp cho nhà quản lý, nhà đầu tư đưa sách kinh tế đắn 65 KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua nghiên cứu thực trạng lập trình bày BCTCHN tổng công ty Việt Thắng tác giả đưa số giải pháp hồn thiện việc lập trình bày BCTCHN tổng công ty Việt Thắng giúp cho BCTCHN phản ánh trung thực, hợp lý phản ánh kịp thời tình hình tài kết kinh doanh tập đoàn Những giải pháp hoàn thiện việc lập trình bày BCTCHN tổng cơng ty Việt Thắng đưa dựa quan sát, vấn Sau đó, kiểm tra đối chiếu việc lập trình bày BCTCHN tổng công ty với chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn việc lập trình bày BCTCHN ban hành đồng thời hướng tới phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế lập trình bày BCTCHN Những ý kiến đóng góp xuất phát từ hạn chế quy định ban hành việc lập trình bày BCTCHN tổng công ty Việt Thắng 66 KẾT LUẬN o - Báo cáo tài hợp báo cáo quan trọng phản ánh tình hình tài tập đồn vậy, thơng tin cung cấp phải bảo đảm tính xác, trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Theo xu hướng hội nhập lập trình bày báo cáo tài hợp ngồi việc tn thủ chuẩn mực chế độ kế tốn nước cịn phải phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng tuân thủ quy định hướng dẫn chế độ kế toán ban hành, thơng tư, chuẩn mực kế tốn hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài hợp đáp ứng việc hạch toán kế tốn tập đồn Tuy nhiên để đáp ứng tốc độ phát triển kinh tế quan ban hành chuẩn mực kế toán cần phải có tầm nhìn phải trước bước so với thực tiễn, đừng để hệ thống văn pháp luật phát triển sau tốc độ phát triển kinh tế, gây lúng túng công tác quản lý Những giải pháp đưa dựa hạn chế tác giả quan sát việc lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn Những ý kiến đóng góp dựa sở so sánh việc lập trình bày báo cáo tài hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, từ đưa kiến nghị hướng đến phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong phạm vi giới hạn kiến thức, thời gian tiếp cận với thực tế, đề tài đề cập đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty Việt Thắng TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, (2007) Thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007: Hướng dẫn thực (16) chuẩn mực kế toán Ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ – BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25, (2004) Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ – BTC ngày 31/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài Hà Thị Phương Thảo, (2013) Hồn thiện quy trình lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Phan Vũ Luận văn thạc sĩ Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Lê Thị Thu Hà, (2013) Các thay đổi chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế báo cáo tài hợp Tạp chí kế tốn kiểm tốn số 120, tháng 9, trang 17-20 Nguyễn Phú Giang, (2009) Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài Nhà xuất tài Nguyễn Thị Ánh Tuyết, (2013) Hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng Luận văn thạc sĩ Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Trần Văn Hợi, (2012) Những bất cập báo cáo tài hợp theo mơ hình tập đồn, cơng ty mẹ - cơng ty Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số (106) Trang 31 – 35 PHỤ LỤC 01 BẢNG 1: HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BẢNG CĐKT Số TK 111 112 113 114 128 129 131 132 136 134 138 139 151 152 153 154 155 156 157 158 159 142 133 135 141 144 137 211 Tên TK Tổng cty VT Tiền mặt quỹ 5.330.500 Tiền gửi ngân hàng 23.669.787.600 Tiền chuyển Các khoản tương đương tiền 34.000.000.000 Tiền khoản tương đương57.675.118.100 tiền Các khoản đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Các khoản đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng 117.537.565.277 Trả trước người bán 787.226.971 Phải thu nội Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây- dựng Các khoản phải thu khác 7.057.629.648 Dự phòng khoản phải thu khó địi (96.365.857) Các khoản phải thu ngắn hạn 125.286.056.039 Hàng mua đường 35.469.172.238 Nguyên vật liệu 37.532.877.924 Cơng cụ dụng cụ 15.875.916 Chi phí sản xuất dở dang 21.406.721.588 Thành phẩm 107.266.717.264 Hàng hóa 1.120.745.342 Hàng gửi bán Hàng hóa kho bảo thuế Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hàng tồn kho 202.812.110.272 Chi phí trả trước ngắn hạn 110.418.418 Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nướcTạm ứng 480.000.000 Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn 1.727.292.426 hạn Tài sản thiếu chờ xử lý Tài sản ngắn hạn khác 2.317.710.844 Tài sản ngắn hạn 388.090.995.255 Phải thu dài hạn khách hàng - Cty May VT 242.379.726 8.326.769.027 8.569.148.753 50.770.113.240 11.480.723.770 14.080.869 62.264.917.879 3.829.177.396 16.488.861.272 6.922.480.754 54.170.912.448 12.665.636.459 94.077.068.329 945.176.991 387.234.408 40.000.000 1.372.411.399 166.283.546.360 - Cty May BA 155.713.283 4.484.399.783 4.640.113.066 13.911.251.932 2.693.172.070 16.640.510 (389.466.662) 16.231.597.850 5.925.685.562 1.253.915.676 7.179.601.238 1.089.851.179 1.089.851.179 29.141.163.333 - Điều chỉnh Nợ - Hợp Có (10.642.640.926) (2.136.784.363) (12.779.425.289) (25.000.000) (25.000.000) (12.804.425.289) - 403.423.509 36.480.956.410 34.000.000.000 70.884.379.919 171.576.289.523 14.961.122.811 4.951.566.664 (485.832.519) 191.003.146.479 39.298.349.634 59.947.424.758 15.875.916 29.583.118.018 161.437.629.712 1.120.745.342 12.665.636.459 304.068.779.839 1.200.269.597 945.176.991 867.234.408 1.742.292.426 4.754.973.422 570.711.279.659 - 212 213 218 219 2.110 2.111 2.112 2.113 2.114 2.118 21.410 21.411 21.412 21.413 21.414 21.418 212 2.142 2.131 2.132 2.133 2.134 2.135 21.431 21.432 21.433 21.434 21.435 2.411 2.412 2.413 Vốn kinh doanh cấp cho chi nhánh Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi Các khoản phải thu dài hạn Nâng cấp tài sản thuê Nhà cửa, vật kiến trúc 48.868.729.396 Máy móc thiết bị 461.047.044.552 Phương tiện vận chuyển 10.640.125.999 Thiết bị dụng cụ quản lý 1.165.117.205 Tài sản cố đinh khác Nguyên giá tài sản cố định hữu 521.721.017.152 hình HMLK-Nâng cấp tài sản thuê HMLK-Nhà cửa, vật kiến trúc(39.999.399.558) HMLK-Máy móc thiết bị (260.317.647.609) HMLK-Phương tiện vận chuyển(5.715.889.327) HMLK-Thiết bị dụng cụ quản lý (864.258.394) HMLK-Tài sản cố đinh khác Giá trị hoa mòn lũy kế (306.897.194.888) Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình214.823.822.264 Nguyên giá tài sản cố định thuê tài HMLK-tài sản cố định th tài Giá trị cịn lại TSCĐ thuê tài Quyền sử dụng đất Phần mềm máy tính Bản quyền sáng chế Thương hiệu Quan hệ khách hàng Nguyên giá tài sản cố định vơ hình HMLK-Quyền sử dụng đất HMLK-Phần mềm máy tính HMLK-Bản quyền sáng chế HMLK-Thương hiệu HMLK-Quan hệ khách hàng Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình Chi mua sắm máy móc thiết bị Chi xây dựng dở dang 458.545.455 Chi nâng cấp sửa chữa lớn TSCĐ Xây dựng co 458.545.455 Tài sản cố định 215.282.367.719 24.536.489.847 58.785.579.065 537.215.909 83.859.284.821 (16.363.828.596) (49.522.895.761) (305.073.508) (66.191.797.865) 17.667.486.956 17.667.486.956 47.518.203.787 236.660.626.141 1.830.902.469 506.184.308 286.515.916.705 (21.059.277.724) (148.994.425.605) (1.730.602.317) (398.778.772) (172.183.084.418) 114.332.832.287 912.872.608 912.872.608 (902.606.028) (902.606.028) 10.266.580 114.343.098.867 - - 120.923.423.030 756.493.249.758 13.008.244.377 1.671.301.513 892.096.218.678 (77.422.505.878) (458.834.968.975) (7.751.565.152) (1.263.037.166) (545.272.077.171) 346.824.141.507 912.872.608 912.872.608 (902.606.028) (902.606.028) 10.266.580 458.545.455 458.545.455 347.292.953.542 217 2.147 221 222 223 228 229 269 21.469 242 243 244 311 315 331 332 333 334 335 336 337 338 352 353 321 322 323 341 347 351 3.522 3.387 354 Bất động sản đầu tư 26.605.778.414 HMLK-Bất động sản đầu tư (25.521.228.658) Bất động sản đầu tư 1.084.549.756 Đầu tư vào công ty 75.799.934.464 Đầu tư vào công ty liên doanh 7.058.786.163 Đầu tư vào công ty liên kết Các khoản đầu tư dài hạn khác 9.350.000.000 Dự phòng giảm giá đầu tư tài (515.349.029) dài hạn Các khoản đầu tư tài dài 91.693.371.598 hạn Lợi thương mại HMLK-Lợi thương mại Lợi thương mại Chi phí trả trước dài hạn 38.163.888 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tài sản dài hạn khác Tài sản dài hạn khác 38.163.888 Tài sản dài hạn 308.098.452.961 Tổng tài sản 696.189.448.216 Vay ngắn hạn (154.723.890.765) Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả người bán (45.989.468.593) Người mua trả tiền trước (1.007.333.997) Thuế khoản phải nộp Nhà (8.800.042.110) nước Phải trả người lao động (28.022.306.307) Chi phí phải trả (483.431.794) Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây- dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn (29.343.832.926) hạn khác Dự phòng ngắn hạn Quỹ khen thưởng phúc lợi (2.100.096.314) Nợ ngắn hạn (270.470.402.806) Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phịng trợ cấp thơi việc Dự phòng dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ - 395.000.000 210.608.286 380.800.000 986.408.286 18.653.895.242 184.937.441.602 1.000.000.000 (343.000.000) 657.000.000 2.930.642.826 2.930.642.826 117.930.741.693 147.071.905.026 10.602.209.979 10.602.209.979 3.560.186.302 3.560.186.302 14.162.396.281 14.162.396.281 (66.738.507.442) (45.948.161.489) (4.271.791.202) (459.287.898) (24.940.635.567) (65.000.000) (3.894.896.765) (3.828.441.478) (150.146.721.841) (160.000.000) - (10.473.978.965) (3.785.645.627) (6.417.870.296) (190.000.000) (1.824.511.872) (1.156.564.568) (112.734.047) (2.603.312.348) (26.564.617.723) (9.464.114.066) - 10.642.640.926 2.161.784.363 12.804.425.289 - (75.799.934.464) (8.614.595.423) (84.414.529.887) (2.373.457.534) (2.373.457.534) (86.787.987.421) (99.592.412.710) - 26.605.778.414 (25.521.228.658) 1.084.549.756 9.046.400.719 10.350.000.000 (858.349.029) 18.538.051.690 3.560.186.302 (2.373.457.534) 1.186.728.768 3.363.806.714 210.608.286 380.800.000 3.955.215.000 372.057.498.756 942.768.778.415 (231.936.377.172) (3.785.645.627) (87.712.859.452) (5.469.125.199) (11.083.841.880) (54.119.506.442) (661.165.841) (33.680.257.676) (5.928.537.792) (434.377.317.081) (160.000.000) (9.464.114.066) - Vay nợ dài hạn Nợ phải trả 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 4.211 4.212 4.213 4.214 4.215 4.216 432 433 471 (270.470.402.806) (160.000.000) (150.306.721.841) (9.464.114.066) (36.028.731.789) 12.804.425.289 Vốn chủ sở hữu (200.000.000.000) (16.000.000.000) Thặng dư vốn cổ phần (2.172.727.273) Vốn khác Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển (47.700.748.981) (13.157.496.835) Quỹ dự phịng tài (5.696.073.596) (1.575.488.976) Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối (170.149.495.560) (3.897.733.950) Lợi nhuận chưa phân phối-đầu (106.441.140.420) năm (2.467.471.327) Trích quỹ khen thưởng phúc lợi 6.607.931.200 1.111.559.810 Thưởng hội đồng quản trị Trích quỹ đầu tư phát triển quỹ dự phịng- tài 1.355.911.517 Cổ tức 40.000.000.000 4.000.000.000 Lợi nhuận phát sinh năm (110.316.286.340) (7.897.733.950) Vốn chủ sở hữu (425.719.045.410) (34.630.719.761) Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp đầu tư vào tài sản- cố định Nguồn kinh phí nghiệp quỹ khác Vốn chủ sở hữu (425.719.045.410) (34.630.719.761) (111.000.000.000) (43.173.237) 5.813.563.453 2.339.985.994 (8.196.722.684) (111.043.173.237) (111.043.173.237) 127.000.000.000 20.076.855 6.280.237.708 752.000.582 684.631.127 177.454.395.943 11.687.265.371 165.767.130.572 312.191.342.215 312.191.342.215 (20.076.855) (1.319.417.205) (177.000.012.088) (16.827.886.473) (530.561.392) (647.193.516) (6.339.985.994) (152.654.384.713) (178.339.506.148) (178.339.506.148) (200.000.000.000) (2.172.727.273) (54.578.008.108) (6.519.561.990) (634.786.078) (173.636.018.892) (108.235.669.396) 7.188.929.618 708.718.001 40.000.000.000 (113.297.997.115) (437.541.102.341) (437.541.102.341) Lợi ích cổ đơng thiểu số Tổng nguồn vốn (147.071.905.026) 4.748.883.249 329.744.650.753 (65.975.128.176) (244.314.634.324) (61.226.244.927) (942.768.778.415) (696.189.448.216) (184.937.441.602) - (9.624.114.066) (444.001.431.147) BẢNG 2: HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BẢNG BCKQKD Số TK Tên TK Tổng cty VT 511 Doanh thu bán hàng (1.509.726.330.357) 521 Các khoản giảm trừ doanh thu2.654.895.250 Doanh thu (1.507.071.435.107) 632 Giá vốn hàng bán 1.329.756.183.189 Lợi nhuận gộp (177.315.251.918) 515 Doanh thu hoạt động tài (10.964.290.957) 635 Chi phí tài 10.575.855.791 6351 Trong đó: chi phí lãi vay 11.718.759.336 641 Chi phí bán hàng 9.961.577.711 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp44.868.563.635 Lợi nhuận từ hoạt động kinh (122.873.545.738) doanh 711 Thu nhập khác (23.796.477.682) 811 Chi phí khác 15.905.748.852 Lợi nhuận khác (7.890.728.830) Lợi nhuận từ hoạt động liên kết liên doanh Lợi nhuận trước thuế (130.764.274.568) 8211 Chi phí thuế TNDN hành20.447.988.228 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại Lợi nhuận sau thuế (110.316.286.340) Phân bổ cho: Cổ đông thiểu số Chủ sở hữu Công ty (110.316.286.340) Cty May VT (427.861.701.509) 101.949.257 (427.759.752.252) 354.270.651.172 (73.489.101.080) (859.517.887) 3.918.767.565 2.457.117.153 22.295.420.520 38.780.966.843 (9.353.464.039) (127.222.261) 57.880.172 (69.342.089) (9.422.806.128) 1.447.392.743 77.679.435 (7.897.733.950) (8.115.351.405) Cty Bình An (126.081.511.239) 299.340.830 (125.782.170.409) 104.950.810.476 (20.831.359.933) (104.240.341) 5.023.312.229 4.150.579.940 2.505.360 6.110.325.271 (9.799.457.414) (417.783.643) 739.442.154 321.658.511 (9.477.798.903) 1.281.076.219 (8.196.722.684) 1.055.798.982 Điều chỉnh Nợ Có 143.974.213.019 143.974.213.019 (143.974.213.019) 143.974.213.019 (143.974.213.019) 4.916.416.549 3.158.806.483 (586.430.556) (586.430.556) 1.186.728.767 153.236.164.818 (144.560.643.575) 5.363.737.065 (5.363.737.065) 5.363.737.065 (5.363.737.065) (2.730.004.073) 158.599.901.883 (152.654.384.713) 158.599.901.883 (152.654.384.713) (838.181.527) (7.897.733.950) Hợp (1.919.695.330.086) 3.056.185.337 (1.916.639.144.749) 1.645.003.431.818 (271.635.712.931) (7.011.632.636) 22.090.311.512 17.740.025.873 32.259.503.591 90.946.584.516 (133.350.945.948) (18.977.746.521) 11.339.334.113 (7.638.412.408) (2.730.004.073) (143.719.362.429) 23.176.457.190 77.679.435 (120.465.225.804) (8.153.549.447) THIẾT LẬP BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT CỦA BCLCTTHN Chỉ tiêu Mã số Tổng Cty VT Cty May VT Tổng cộng Cty BA Điều chỉnh Hợp LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Lợi nhuận trước thuế 130.764.274.568 9.422.806.128 9.477.798.903 149.664.879.599 Khấu hao 38.579.401.959 5.002.172.528 16.458.263.296 60.039.837.783 - 60.039.837.783 Các khoản dự phòng 286.985.684 (246.708.020 ) 13.406.155 53.683.819 - 53.683.819 Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực 5.542.136 33.707.563 (43.173.237 ) (3.923.538 ) - (3.923.538 ) Lãi từ hoạt động đầu tư (12.581.429.064 ) (545.651.290 ) (61.067.104 ) (13.188.147.458 ) Chi phí lãi vay 11.718.759.336 Lợi nhuận từ công ty liên kết (5.945.517.170 ) 143.719.362.429 Điều chỉnh cho khoản 2.457.117.153 Biến động hàng tồn kho 10 Biến động khoản phải trả nợ khác 11 Biến động chi phí trả trước 12 (12.556.976.783 ) Tiền lãi vay trả 13 (11.718.759.336 ) Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 (16.182.371.400 ) Tiền thu khác cho hoạt động kinh doanh 15 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 16 20 18.326.456.429 (586.430.556 ) (2.730.004.073 ) thay 168.773.534.619 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước đổi vốn lưu động 16.123.444.062 Biến động khoản phải thu 4.150.579.940 4.916.416.549 (6.113.763.116 ) 122.201.663.984 (20.382.639.385 ) 29.995.807.953 (4.345.535.250 ) 17.740.025.873 (2.730.004.073 ) 210.547.251.384 (20.382.639.385 ) - (20.382.639.385 ) (18.826.216.067 ) - (18.826.216.067 ) 25.337.768.213 25.337.768.213 - 25.337.768.213 290.645.289 290.645.289 - 290.645.289 (5.824.719.053 ) (2.457.117.153 ) (1.040.979.942 ) (730.720.000 ) 11.315.682.031 - 214.892.786.634 (8.271.730.909 ) (444.520.231 ) (4.150.579.940 ) - (18.326.456.429 ) (17.223.351.342 ) 586.430.556 - 25.400.707.782 (17.740.025.873 ) (17.223.351.342 ) - (6.844.483.116 ) 158.918.053.797 (3.759.104.694 ) (6.844.483.116 ) 155.158.949.103 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền chi mua tài sản cố định tài sản dài hạn khác 21 (5.763.158.028 ) Tiền thu từ lý tài sản cố định 22 364.000.000 Tiền chi cho vay 23 - Tiền thu hồi cho vay 24 - Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 (7.040.331.203 ) (20.446.806.661 ) 364.000.000 - - (21.720.000.000 ) - - 26 Tiền thu lãi tiền gửi, cho vay cổ tức Mua công ty (đã trừ số tiền công ty mua) 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 30 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu 31 Tiền vay ngắn hạn dài hạn nhận 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền trả cổ tức cho cổ đông Công ty 36 Tiền trả cổ tức cho cổ đông thiểu số Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền năm (50 = 20 + 30 + 40) (21.720.000.000 ) (7.643.317.430 ) (20.446.806.661 ) 364.000.000 (21.720.000.000 ) - 5.653.578.434 - - 5.653.578.434 - 5.653.578.434 - (21.465.579.594 ) (7.643.317.430 ) (7.040.331.203 ) (36.149.228.227 ) - (36.149.228.227 ) - 738.803.212.772 282.930.634.540 81.815.329.305 1.103.549.176.617 (769.415.156.547 ) (287.573.810.438 ) (94.676.816.537 ) (1.151.665.783.522 ) (51.404.414.625 ) (3.130.798.370 ) 40 (82.016.358.400 ) 50 18.719.725.990 2.400.000.000 1.103.549.176.617 (1.149.265.783.522 ) - (51.404.414.625 ) - (51.404.414.625 ) - (3.130.798.370 ) - (3.130.798.370 ) (7.773.974.268 ) (12.861.487.232 ) (4.101.609.667 ) - 5.498.889.347 (102.651.819.900 ) 2.400.000.000 (100.251.819.900 ) 20.117.005.670 (1.359.104.694 ) 18.757.900.976 ... lập trình bày báo cáo tài hợp tổng cơng ty Việt Thắng, từ tìm ưu điểm nhược điểm công ty việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài. .. đề tài : “ Hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty Việt Thắng? ?? để từ có nhìn thực tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty Việt Thắng đưa hướng giải pháp giúp việc lập. .. trình bày báo cáo tài hợp Điểm qua số cơng trình nghiên cứu khoa học gần hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp sau:  Luận văn thạc sĩ –? ?Hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Công