Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM LÊ THỊ THU TRINH KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NĂM 2007 -1- PHẦN MỞ ĐẦU ********* ĐẶT VẤN ĐỀ Trong lịch sử ngành thuế Việt Nam ghi nhận hình thức sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế lãi doanh nghiệp, Thuế lợi tức tổng hợp Nha thuế trực thu Việt Nam thi hành kiểm soát Sau Cách mạng tháng Tám thành công thành lập Nước Việt Nam Dân Chủ Cộng Hòa, Miền Bắc từ năm 1954 tiến hành khôi phục, cải tạo kinh tế, bước vào thời kỳ độ xây dựng sở vật chất - kỹ thuật Chủ nghĩa xã hội Sau thống đất nước, từ năm 1975 đến năm 1986, kinh tế nước vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung Nhà nước thực chế độ quản lý kinh tế toàn diện xí nghiệp thơng qua việc giao nhiệm vụ sản xuất kinh doanh tiêu Pháp lệnh Các xí nghiệp quốc doanh giai đoạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tất hàng hóa xí nghiệp quốc doanh sản xuất nộp cho Nhà nước phân phối lại, tập trung hồn tồn cho cơng kháng chiến Từ năm 1986, Việt Nam tiến hành xóa bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp, xây dựng chế quản lý mới, nhà nước kiểm soát kinh tế luật pháp Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam số 03/1997/QH9 Quốc hội thơng qua ngày 10/05/1997 Chính phủ ban hành Nghị định 30/1998/NĐ-CP ngày 13/05/1998 quy định chi tiết thi hành luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Đến năm 2003, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 thay Nghị định số 164/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế Thu nhập doanh -2- nghiệp Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 164/NĐ-CP Cùng với việc ban hành Luật thuế Nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành, Bộ tài ban hành thơng tư hướng dẫn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Ngày 01/07/1998, Bộ tài ban hàng thơng tư 100/1998/TT-BTC hướng dẫn kế toán thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Trong trình mở cửa hội nhập, Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế Chuẩn mực kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp số 17 (VAS17) ban hành theo định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng tài việc ban hành cơng bố sáu (06) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 4) Trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế chuẩn mực hóa áp dụng vào thực tiễn từ gần 30 năm trước Bản dự thảo cho kế toán thuế thu nhập trình bày từ tháng năm 1978 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 đời tháng năm 1979 Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, số quốc gia giới áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (năm 2000) có hiệu lực thi hành từ tháng năm 2001 VAS17 xây dựng dựa IAS12, sở bổ sung vấn đề phù hợp với kinh tế Việt Nam, đồng thời lược bớt vấn đề chưa phù hợp với kinh tế giai đoạn Mặc dù sửa đổi bổ sung nhiều lần 30 năm qua, IAS12 mang tranh cãi họp hàng quý (webside www.iasplus.com) Những người quan tâm cố gắng tìm thống hồn thiện cho FASB Statement 109 IAS12 VAS17 soạn thảo dựa IAS12 nên nằm vận động Bộ Tài Chính ban hành thơng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn kế toán 06 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 4, có VAS17 Sau năm có hiệu lực thi hành, VAS17 cịn mẽ cho doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt cho doanh nghiệp vừa nhỏ VAS17 hồn chỉnh thích hợp cho doanh nghiệp Việt Nam cho quan thuế hay chưa, vấn đề xem xét? -3- Thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khơng nhỏ cho doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp, cổ đông Việc phản ánh sai lệch Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay Nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả ảnh hưởng quan trọng đến định người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp, cho công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán Mặt khác, sau gia nhập WTO, ngày nhiều nhà đầu tư nước bỏ vốn đầu tư vào Việt Nam Họ mong muốn có hệ thống kế tốn phù hợp với chuẩn mực quốc tế, đặc biệt kế toán liên quan đến lĩnh vực thuế, mối liên hệ quan trọng với phủ Luận văn KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nghiên cứu nhằm đáp ứng nhu cầu tìm hiểu thực VAS17 bối cảnh hội nhập toàn cầu MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu nghiên cứu luận văn nhằm làm rõ sở khoa học việc xác định, cách ghi nhận trình bày báo cáo tài khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng phạm vi nghiên cứu giới hạn việc tìm hiểu kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp quy định VAS17 áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Nội dung nghiên cứu bao gồm: - Hệ thống cở sở lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành - Thực trạng việc áp dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam - Trên sở lý luận thực trạng quy mô hoạt động doanh nghiệp Việt Nam, tác giả đưa giải pháp việc xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp Việt Nam -4- PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp chủ yếu vận dụng nghiên cứu đề tài phương pháp vật biện chứng vật lịch sử Các vấn đề nghiên cứu mối liên hệ phổ biến vận động Ngồi ra, luận văn cịn kết hợp sử dụng đồng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khơng nhỏ nhạy cảm doanh nghiệp nghĩa vụ đóng góp doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước Tính đúng, tính đủ thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh lãi lỗ cho doanh nghiệp nhiệm vụ quan trọng kế tốn Cơng tác toán thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế địa phương quan trọng, đòi hỏi người phụ trách kế tốn thuế phải làm tốt cơng tác Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chuẩn mực cung cấp sở lý thuyết với nhiều thuật ngữ mà không hẳn người làm cơng tác kế tốn hiểu Từ chuẩn mực thông tư hướng dẫn đến thực tiễn thực cơng tác kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cịn khoảng cách xa Luận văn thực sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễn lý thuyết nhằm cụ thể hóa cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, giúp cho người làm công tác kế toán dễ dàng tiếp cận hiễu rõ chuẩn mực Tham vọng tác giả mong muốn đề tài tài liệu tham khảo hữu ích cho bạn sinh viên khoa Kế toán kiểm toán, người chưa có kinh nghiệm cơng tác thực tế, có tranh toàn cảnh liên hệ Chuẩn mực kế tốn Luật thuế, giúp họ khơng ngỡ ngàng bắt tay vào cơng tác thực tiễn khơng hồn tồn giống họ học trường NHỮNG ĐIỂM NỔI BẬT CỦA LUẬN VĂN - Giải thích rõ ràng đưa ví dụ cụ thể cho khoản chênh lệch tạm thời thường xuyên phát sinh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế -5- - Đề xuất cách tối thiểu hóa khoản chênh lệch tạm thời ý đến tương đồng quy định Luật thuế quy tắc kế tốn - Xây dựng quy trình xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành với Luật thuế ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo tinh thần Chuẩn mực kế tốn số 17 thơng tư hướng dẫn số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Luận văn gồm phần: Chương 1: Lý luận kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Giải pháp việc xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam ********* -6- Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ********* 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay -7- nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 1.1.2 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hai điều kiện: thực -8- hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phạm vi mở rộng Nó bao gồm tổ chức, cá nhân nước hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, hộ gia đình, cá nhân nơng dân trồng trọt, ni trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa thu nhập mức tối thiểu Chính phủ quy định Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007: · Doanh nghiệp Nhà nước · Công ty trách nhiệm hữu hạn · Công ty cổ phần · Công ty hợp danh · Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu Tư Luật Doanh nghiệp · Công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu Tư Luật Doanh Nghiệp · Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quan hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ… · Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã · Doanh nghiệp tư nhân 1.1.3 Căn tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ x thuế suất (%) -9- Thu nhập Doanh thu tính chịu thuế thuế thu nhập kỳ tính = kỳ thuế Chi phí hợp lý kỳ + tính thuế Thu nhập chịu thuế khác 1.1.3.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước thu nhập chịu thuế khác Doanh thu tính thuế bao gồm: − Ðối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất, kinh doanh hưởng Nếu sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương thức trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu nhập bao gồm thuế giá trị gia tăng − Ðối với hàng hố bán theo phương thức trả góp doanh thu hàng hóa bán tính theo giá bán trả lần, không bao gồm lãi trả chậm − Ðối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng doanh thu tính thuế theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu, tặng − Ðối với sản phẩm tự dùng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí để sản xuất sản phẩm − Ðối với hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu gia cơng bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi tiết khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá − Ðối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần - 56 - thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số ước tính, khơng gắn với kết kinh doanh thực tế doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành xác định lại theo kết kinh doanh thực tế doanh nghiệp sau kết thúc niên độ kế tốn Lúc đó, doanh nghiệp lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu 2Đ/TNDN nộp cho quan thuế thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch kết thúc năm tài Thuế thu nhập doanh nghiệp hành (=) Thuế suất nhân (x) Thu nhập chịu thuế Có hai phương pháp xác định thu nhập chịu thuế: Phương pháp 1: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán + Chênh lệch tăng – Chênh lệch giảm Phương pháp 2: Doanh thu Doanh thu Thu nhập Lợi nhuận – Chi phí – Chi phí – + = theo thuế theo kế toán kế toán theo thuế theo kế toán chịu thuế Dựa vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp số 2A/TNDN, doanh nghiệp ghi bút toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp: Nợ TK 8211 – Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo tờ khai số 2A/TNDN chia để nộp hàng quý chậm vào ngày cuối tháng cuối quý (Ngày 31/03; ngày 30/06; ngày 30/09 31/12) Khi nộp thuế, kế toán ghi nhận: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế theo tờ khai số 2Đ/TNDN cuối năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tờ khai số 2A/TNDN đầu năm doanh nghiệp phải nộp bổ sung phần thiếu thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 2Đ/TNDN Khi doanh nghiệp nộp thuế bổ sung, kế toán ghi nhận bút toán sau: - 57 - Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế theo tờ khai số 2Đ/TNDN cuối năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tờ khai số 2A/TNDN đầu năm phần cịn thừa cấn trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp niên độ kế tốn sau Khi đó, kế tốn thực bút tốn điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh bên Nợ lớn (>) số phát sinh bên Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh bên Nợ nhỏ (