Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM BÙI THỊ NGỌC HÀ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH I.1 Tổng quan thủ tục phân tích I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” I.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” I.2.3 Chuẩn mực kiểm toán Nhà Nước số “ Phân tích tình hình kinh tế tài chính” 11 I.3 Các loại thủ tục phân tích 12 I.3.1 Phân tích xu hướng 12 I.3.2 Phân tích tỷ suất 14 I.3.3 Phân tích dự báo 16 I.4 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích 18 I.4.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 18 I.4.2 Xác định thông tin phục vụ cho mục tiêu phân tích xem xét tính độc lập mức độ tin cậy chúng .19 I.4.3 Xây dựng công thức thiết lập mô hình phản ánh mối quan hệ biến số tài biến số hoạt động 21 I.4.4 Tính toán giá trị ước tính so sánh giá trị với số liệu thực tế đơn vị 22 I.4.5 Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch phát tìm hiểu nguyên nhân .23 I.4.6 Giải thích chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý đồng thời chứng minh vấn đề quan troïng 24 I.4.7 Xem xét phát kiểm toán 25 I.5 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 27 I.5.1 Kiểm toán nội .27 I.5.2 Kieåm toán Nhà nước 28 I.5.3 Kiểm toán độc lập 28 Kết luận chương 29 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .30 II.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán: 30 II.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 II.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .34 II.1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 35 II.1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao .37 II.1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho 38 II.1.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu .40 II.1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí 44 II.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 45 II.2 Mặt tích cực hạn chế áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam .45 II.2.1 Mặt tích cực .45 II.2.2 Mặt hạn cheá 48 II.3 Nguyên nhân .51 II.3.1 Nguyên nhân khách quan 51 II.3.2 Nguyên nhân chủ quan .53 II.4 Các lỗi thông thường áp dụng thủ tục phân tích 54 II.4.1 Chưa xác định mục tiêu phân tích 54 II.4.2 Quá phụ thuộc vào số liệu đơn vị 54 II.4.3 Nắm mối quan hệ không rõ ràng .55 II.4.4 Đơn giản hoá mô hình dự đoán 55 II.4.5 Phức tạp hóa mô hình dự ñoaùn 55 II.4.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát 55 II.4.7 Liên tục làm tròn số 56 II.4.8 Không vận dụng hiểu biết đặc điểm, ngành nghề kinh doanh khách hàng vào trình phân tích 56 Kết luận chương 56 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QỦA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 58 III.1 Mục đích việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán 58 III.2 Các kiến nghị giải pháp nhằm tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài 59 III.2.1 Hệ thống hoá kỹ thuật phân tích để xây dựng thành quy trình phân tích chuẩn 59 III.2.2 Mở lớp tập huấn nghiệp vụ kiểm toán, có trọng chuyên sâu phân tích tài 60 III.2.3 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích trường hợp 61 III.3 Các kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích kiểm toán báo cáo tài 62 III.3.1 Xây dựng ngân hàng lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin cho trình phân tích 62 III.3.2 Nâng cao chất lượng công tác thống kê doanh nghiệp 64 III.3.3 Ứng dụng công nghệ thông tin quy trình phân tích 64 III.3.4 Hạn chế lỗi thường gặp trình áp dụng thủ tục phân tích .66 III.4 Một số thủ tục phân tích đề nghị áp dụng trình kiểm toán .68 III.4.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 III.4.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 69 III.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 III.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 III.4.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao 73 III.4.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho .76 III.4.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải trả 79 III.4.2.6 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu, thu nhập khác 80 III.4.2.7 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí .82 III.4.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 85 III.5 Một số phương pháp phân tích khác 87 III.5.1 Phân tích báo cáo tài 87 III.5.1.1 Tiêu chuẩn so sánh 87 III.5.1.2 Điều kiện so sánh 87 III.5.1.3 Mục tiêu so sánh .87 III.5.1.4 Các phương pháp phân tích .88 III.5.1.5 Một số vấn đề thường gặp phân tích báo cáo tài 89 III.5.2 Phương pháp phân tích tài Dupont .89 III.5.3 Phương pháp hoài quy .93 Kết luận chương 95 KEÁT LUAÄN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta hình thành phát triển nhanh chóng Vai trò kiểm toán ngày thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán Hoạt động công ty kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho môi trường kinh doanh, giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật lệ kinh tế, tài Việt Nam, giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phòng ngừa rủi ro, giúp bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Hoạt động công ty kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cho đối tượng theo luật định theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Mục tiêu chủ yếu dịch vụ đưa nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, cho vay… Sự đảm bảo thực báo cáo tài kiểm toán sở tuân thủ quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp - chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán nước ta mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm toán chưa hệ thống hoá phổ biến Điều làm cho không đối tượng kiểm toán, không kiểm toán viên gặp lúng túng triển khai công việc Chính vậy, công ty kiểm toán Việt Nam nhiều cách khác cố gắng tìm cách tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới Thủ tục phân tích ví dụ điển hình Kỹ thuật giúp tiết kiệm thời gian chi phí lại cung cấp chứng hợp lý đồng số liệu tài liệu kế toán, đồng thời giúp cho kiểm toán viên có nhìn sâu sắc toàn diện doanh nghiệp Với ưu điểm vượt trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, chọn đề tài “p dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính” Nội dung chủ yếu luận văn thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam, qua đề xuất biện pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán vận hành công ty kiểm toán Mục đích nghiên cứu Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán đồng thời đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán phần hành cụ thể nói riêng giai đoạn trình kiểm toán nói chung cách áp dụng kỹ phân tích trình tác nghiệp Đối tượng nghiên cứu Trong trình tác nghiệp, chủ thể kiểm toán bị chi phối chuẩn mực, quy chế riêng, áp dụng phương pháp kiểm toán khác Với ưu điểm vượt trội thời gian chi phí, tục phân tích chủ thể kiểm toán áp dụng phổ biến ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt loại hình kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính tập trung luận văn giới hạn khuôn khổ áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Mặt khác, điều kiện tiếp cận với hồ sơ kiểm toán kiểm toán Nhà Nước bị hạn chế nên luận văn giới hạn việc nghiên cứu hồ sơ quy trình nghiệp vụ công ty kiểm toán độc lập tài liệu kiểm toán nội số công ty lớn hoạt động Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Chúng sử dụng phương pháp vật biện chứng làm sở nghiên cứu suốt trình thực luận văn Diễn dịch quy nạp hai phương pháp sử dụng phổ biến nhằm lý giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích kiểm toán Để minh hoạ cho phần thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán, luận văn sử dụng thêm số công cụ phân tích định lượng thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiếu so sánh Các phương pháp lần thể xây dựng kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn dài 98 trang chia thành ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu qủa áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH I.1 Tổng quan thủ tục phân tích Trong trình thu thập chứng làm sở đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, hữu hiệu hay tính hiệu hoạt động hay đánh giá mức độ chấp hành quy định đơn vị, kiểm toán viên phải sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán khác Để có chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên phải cân nhắc tương quan chi phí việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích mà thông tin mang lại Với ưu vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân tích trở thành phương pháp kiểm toán đại cung cấp chứng đồng hợp lý số liệu kế toán sử dụng ngày rộng rãi trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 “Bằng chứng kiểm toán” nêu rõ: “ Kiểm toán viên áp dụng nhiều số thủ tục kiểm toán sau để thu thập chứng: kiểm tra, quan sát, vấn xác nhận, tính toán thủ tục phân tích” Đoạn 02 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 ”Quy trình phân tích” nhấn mạnh ”Kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán” Những nhận định đem lại cho thủ tục phân tích vị trí đặc biệt quan trọng thể ngày rõ nét trình kiểm toán Phân tích cách thức sử dụng trình tư logic để nghiên cứu so sánh mối quan hệ đáng tin cậy số liệu, thông tin nhằm đánh giá mức độ hợp lý chúng báo cáo hay hoạt động đơn vị kiểm toán Hay nói cách khác phân tích so sánh thông tin tài với thông tin tài với thông tin tính chất tài dựa mối quan hệ hợp lý chúng Mọi quan hệ biến động bất thường phát thông qua phân tích phải tìm hiểu giải thích nguyên nhân Như vậy, kỹ thuật phân tích dựa hợp lý, không dựa xác Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập giả thiết liên hệ số liệu, ước tính số liệu cần kiểm tra sau so sánh với số liệu đơn vị để phát sai số hay dao động bất thường, từ điều tra làm rõ nguyên nhân sử dụng phương pháp kiểm toán khác để hỗ trợ, bổ sung trước đưa ý kiến nhận xét kết luận Có thể kể sau ba yếu tố cấu thành nên thủ tục phân tích, là: • Dự đoán: Kiểm toán viên dự đoán số dư tài khoản, loại hình nghiệp vụ tỷ suất có liên quan đến liệu tài liệu hoạt động Để hình thành nên số liệu dự đoán mình, kiểm toán viên vào nguồn thông tin sau: − Các thông tin tài kỳ trước − Các số liệu dự đoán trước đơn vị số liệu kế hoạch, số liệu dự toán − Mối quan hệ thông tin tài kỳ − Các thông tin có liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng − Mối quan hệ giưã thông tin tài với thông tin tính chất tài • So sánh: Kiểm toán viên so sánh giá trị ước tính với số liệu thực tế, với số liệu theo kế hoạch, với giá trị tương ứng doanh nghiệp khác dùng làm so sánh với mức trung bình ngành nghề kinh doanh • Sử dụng đánh giá chuyên môn điều tra kết luận chênh lệch phát Kiểm toán viên phải giải thích nguyên nhân dẫn đến chênh lệch giá trị ước tính với số liệu thực tế Các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch là: − Sai sót sổ sách cuả đơn vị − Kiểm toán viên đơn giản hoá công thức mà bỏ qua liệu quan trọng − Kiểm toán viên đưa giả định không xác Một số giả định dự kiến không xảy số khác không dự kiến lại tồn thực tế Như vậy, thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAFC) trực thuộc liên đoàn nhà kế toán quốc tế (IFAC) biên soạn nhằm mục đích thiết lập nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thực thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài Ngoài chuẩn mực cho phép vận dụng kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ có liên quan công ty kiểm toán Ngay phần đầu tiên, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” khẳng định tầm quan trọng tranh cãi thủ tục phân tích thông qua nguyên tắc bản” Kiểm toán viên phải thực thủ tục 120 Công ty : N7 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Khoản mục Doanh thu Hồ sơ kiểm toán: G1 Kiểm toán viên : R Ngày kiểm toán: 14/03/05 Kiểm toán viên tiến hành ước tính doanh thu năm 2004 sở doanh thu năm 2003 có tính đến thay đổi năm 2004 so với năm 2003 Để kiểm tra tính hợp lý doanh thu năm 2004, kiểm toán viên dựa vào giả định sau: • Sản lượng tiêu thụ tăng 18%, tháng 12/2003 Đã kiểm tra độ tin cậy giả định kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng năm 1999 thấy có thêm số khách hàng mới, khách hàng cũ thay đổi không đáng kể • Đơn giá sản phẩm giảm 3% từ tháng 3/2004 ổn định với giá cuối năm Giả định đưa sở bảng báo giá chuẩn tổng công ty Căn theo giả định số liệu nhật ký bán hàng, kiểm toán viên lập bảng phân tích sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Doanh thu năm 2003 Sản lượng tăng 18% Doanh thu năm 2004 Đơn giá giảm 3% 252.520,00 45.453,60 - Ước tính Ghi sổ Chênh lệch KTV đơn vị 297.973,60 293.513,67 4.459,93 254.312,00 45.776,16 - 300.088,16 295.345,50 246.980,00 44.456,40 (7.409,40) 284.027,00 287.178,00 (3.151,00) 259.640,00 46.735,20 (7.789,20) 298.586,00 291.600,58 6.985,42 256.206,00 46.117,08 (7.686.18) 294.636,90 289.464,75 5.172,15 254.362,00 45.785,16 (7.630.86) 292.516,30 297.050,27 (4.533,97) 263.577,00 47.443,86 (7.907,31) 303.113,55 302.983,63 129,92 270.950,00 48.771,00 (8,128.50) 311.592,50 262.115,81 49.476,69 267.564,00 48.161,52 (8.026,92) 307.698,60 352.872,44 (45.173,84) 10 263.578,00 47.444,04 (7,907,34) 303.114,70 290.989,25 11 256.205,00 46.116,90 (7.686,15) 294.635,75 327.013,45 (32.377,70) 12 309.658,00 300.368,26 363.275,12 (62.906,86) TC - (9.289,74) 4.742,66 12.125,45 3.155.552,00 512.260,92 (79.461,60) 3.588.351,32 3.653.402,47 (68.081,15) 3 3 3 121 Công ty : N7 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Khoản mục Doanh thu Hồ sơ kiểm toán: G2 Kiểm toán viên : R Ngày kiểm toán: 14/03/05 Qua trình phân tích kiểm toán viên nhận thấy chênh lệch doanh thu ước tính kiểm toán viên doanh thu ghi sổ đơn vị 68.051.150 đồng, lớn mức trọng yếu dành cho khoản mục doanh thu, có tháng vượt qua khỏi mức chênh lệch chấp nhận được(threshold) Tháng tháng 9: Doanh thu tháng ước tính 49.476.690 đồng doanh thu tháng lại cao ước tính 45.173.840 đồng Kiểm toán viên tìm lời giải thích từ ban giám đốc ban giám đốc nguyên nhân có chênh lệch Theo giải thích nhân viên kế toán đại lý Q báo doanh số bán trễ sau kế toán khoá sổ vào cuối tháng Vì kế toán ghi số doanh thu vào sổ cho tháng Kiểm toán viên rà soát khoản phải thu từ số khách hàng lớn đại lý Q, truy tìm chứng từ gốc khoản doanh thu ghi nhận vào đầu tháng Việc kiểm tra phát tháng có 48.160.000 đồng doanh thu thực tháng Phát làm giảm chênh lệch tháng xuống mức chấp nhận Tháng 11 tháng 12: Doanh thu ghi sổ tháng 11 tháng 12 cao số ước tính 32.377.700 đồng 65.906.860 đồng Kiểm toán viên vấn ban giám đốc để tìm hiểu nguyên nhân có chênh lệch lớn Theo ban giám đốc đầu qúy IV năm 2004, công ty ký hợp đồng cung cấp với nhà phân phối lớn Ngoài thời gian này, đại diện thương mại vừa ký hai hợp đồng có giá trị lớn với khách hàng Các hợp đồng thực tháng 11 tháng 12 Kiểm toán viên kiểm tra khoản phải thu khách hàng báo cáo bán hàng từ phận bán hàng Kết cho thấy hợp đồng ký làm doanh thu tháng 11 tăng lên 29.142.600 đồng tháng 12 tăng thêm 47.632.570 đồng Như chênh lệch không giải thích tháng 11 tháng 12 (3.235.100) đồng (15.274.290) đồng chấp nhận Kết luận: Tổng hợp từ G1 →G2: Chênh lệch không giải thích doanh thu ghi sổ đơn vị ước tính kiểm toán viên 11.724.020 đồng, 0,32% tổng doanh thu năm 2004 chưa vït mức trọng yếu dành cho khoản mục ⇒ chấp 122 nhận số liệu đơn vị Minh hoạ 2.8: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty N8 năm 2004 Công ty : N8 Hồ sơ kiểm toán: H1 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí NVL trực tiếp Ngày kiểm toán: 14/03/05 Chỉ tiêu Đơn vị tính: 1.000 đ Chênh lệch Năm 2003 Năm 2004 (β ) (α) Số tiền % Chi phí NVL trực tiếp(a) 913.659 1.301.464 Giá thành sản phẩm nhập kho(b) 1.873.056 2.708.562 Tỷ lệ (a)/(b) 48,78% 48,05% Doanh thu 2.128.657 3.361.575 α β 387.805 835.506 (0,73%) 1.232.918 42,45 44,61 (1,49) 57,92 : Số liệu kiểm toán năm 2003 : Số liệu lấy từ báo cáo tài năm 2004 đơn vị Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2004 so với năm 2003 tăng 87.805.000 đồng(tức tăng 42,45%) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng xét mối quan hệ với biến động tăng doanh thu hợp lý (doanh thu tăng 57,92%) Tổng giá thành sản phẩm nhập kho tăng 44,61% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 42,45% Ngoài tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp / tổng giá thành sản phẩm nhập kho giảm, từ 48,78% năm 2003 48,05% năm 2004 (tức giảm 0,73%) Theo giải thích giám đốc công ty tỷ lệ giảm số nguyên nhân sau: • Trình độ tay nghề số công nhân tuyển dụng từ tháng 9/2003 phân xưởng nâng cao sau đợt bồi dưỡng kỹ thuật vào tháng 2/2004 vưà qua nên giảm đáng kể nguyên vật liệu bị hỏng trình sản xuất • Giá nguyên vật liệu năm 2004 có giảm, không đáng kể với số lượng lớn nguyên vật liệu sử dụng góp phần tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đơn vị • Việc thay đổi nhà cung cấp với chất lượng nguyên vật liệu tốt nguyên nhân quan trọng làm giảm chi phí NVL trực tiếp ™ Tình tình biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua tháng năm: 123 Công ty : N8 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Chi phí NVL trực tiếp Hồ sơ kiểm toán: H2 Kiểm toán viên : S Ngày kiểm toán: 14/3/05 Đơn vị tính: 1.000 đ Chênh lệch Số tieàn % 12.064 26,50 (1.755) (3,33) 19.738 37,25 35.312 57,62 61.024 78,25 44.671 43,77 43.750 38,26 34.715 28,76 38.724 32,67 75.650 105,02 17.917 35,02 5.995 13,54 387.805 42,45 Chi phí NVL trực tiếp Năm 2003(α) Năm 2004(β) 45.526 57.590 52.781 51.026 52.987 72.725 61.285 96.597 77.986 139.010 102.058 146.729 114.349 158.099 120.687 155.402 118.525 157.249 10 72.037 147.687 11 51.163 69.080 12 44.275 50.270 Tổng cộng 913.659 1.301.464 Tháng 3 : Số liệu kiểm toán năm 2003 β : Số liệu lấy từ sổ khớp với sổ chi tiết năm 2004 : cộng dọc α CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TRIỆU ĐỒNG 200 150 100 50 10 11 12 THÁNG Nhận xét: - Quy mô sản xuất năm 2004 tăng so với năm 2003 - Do thời tiết thay đổi nên mùa sản xuất cao điểm năm 2004 kéo dài so với năm 2003 (từ tháng 5→ 10 thay từ tháng → năm 2003) 124 Minh hoạ 2.9: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp công ty N9 năm 2004 Công ty : N9 Hồ sơ kiểm toán: H3 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí nhân công trực tiếp Ngày kiểm toán: 19/03/05 Chỉ tiêu Đơn vị tính: 1.000 đ Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (β ) (α) Số tiền % Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công gián tiếp 472.683 126.508 783.272 181.194 310.589 65,71 54.686 43,22 Tổng cộng 599.191 964.466 365.275 60,96 3 12.845 18.990 Số lượng sản phẩm sản xuất 6.145 47,84 Số liệu kiểm toán năm 2003 β : Số liệu lấy từ báo cáo tài năm 2004 đơn vị : cộng dọc α Qua bảng phân tích trên, kiểm toán viên nhận thấy tổng quỹ lương đơn vị năm 2004 tăng 365.2750.000 đồng tương ứng với tỷ lệ 60,96% so với năm 2003, đó: • Chi phí nhân công trực tiếp tăng 310.589.000 đồng tương ứng với mức tăng 65,71% Đây tỷ lệ tăng cao so với tốc độ tăng sản lượng sản phẩm sản xuất năm (47,84%) Đơn giá lương bình quân/SP năm 2003 = 472.683.000 = 36.799 đ 12.845 Theo biên họp HĐQT công ty, tháng 1/2004 điều chỉnh tăng 5% lương cho khối trực tiếp Điều chỉnh đơn giá lương bình quân/SP năm 2004= 36.799 x 1.05 = 38.638 đ Chi phí lương năm 2004 (ước tính) = 38.638 đ/SP x 18.990 SP =733.753.661 đ Chênh lệch số KTVvà số đơn vị: 733.753.661 - 783.272.000 = (49.518.3439) KTV nhận định chênh lệch thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất Do đơn giá lương bình quân cá biệt sản phẩm khác nên thay đổi kết cấu sản phẩm làm thay đổi đơn giá lương bình quân 125 Công ty : N9 Hồ sơ kiểm toán: H4 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí nhân công trực tiếp Ngày kiểm toán: 19/03/05 Bảng phân tích thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất năm 2004: Năm 2003 Sản phẩm Năm 2004 Chênh lệch Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Số lượng (SP) (%) (SP) (%) (SP) 2.370 18,45 3.927 20.68 1.557 Sản phẩm X (%) 65,70 Sản phẩm Y 3.557 27,69 4.649 24,48 1.092 30,70 Sản phẩm Z 6.018 46,85 8.050 42.39 2.032 33,77 Sản phẩm T 900 7,01 2.364 12,45 1.464 162,67 12.845 100,00 18.990 100 6.145 47,84 Toång cộng 1.000 đồng Phân tích cho thấy kết cấu sản phẩm có thay đổi đáng kể năm 2004, đáng ý tăng nhanh tỷ trọng sản phẩm T sản phẩm có đơn giá lương cá biệt cao • Chi phí nhân công gián tiếp tăng 54.686.000 đồng tương ứng với mức tăng 43,22% Kiểm toán viên tiến hành phân tích biến động chi phí qua tháng năm: 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 10 11 12 Tháng Biểu đồ cho thấy biến động bất thường chi phí lương khối gián tiếp gia tăng quy mô⇒ chi phí nhân công gián tiếp trình bày hợp lý ™ Kết luận: ƒ Kiểm tra chi tiết chi phí lương nhân viên gián tiếp ƒ Tham khảo đơn giá lương cá biệt loại sản phẩm kế toán quản trị công ty cung cấp ƒ Kiểm tra hợp đồng lao động nhân viên khối gián tiếp 126 Minh hoạ 2.10: Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán công ty N10 năm 2004 Công ty : N10 Hồ sơ kiểm toán: P1 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : Q Nội dung : Một số tỷ số tài quan trọng Ngày kiểm toán: 25/03/05 Sau đưa bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh đơn vị đồng ý, kiểm toán viên tính toán lại số tỷ số tài quan trọng sau: Tỷ số tài Thanh toán TS toán thời (lần) TS toán nhanh (lần) Cơ cấu tài TS nợ(%) TS toán lãi vay (lần) Hoạt động Vòng quay hàng tồn kho (lần) Kỳ thu tiền bình quân (ngày) Hiệu suất sử dụng TSCĐ (lần) Vòng quay tài sản (lần) Doanh lợi Doanh lợi tiêu thụ(%) Doanh lợi tài sản(%) Doanh lợi vốn tự có(%) Trước KT Sau KT Ghi chuù 2,9 1,7 2,5 1,3 2,4 1,4 (1) (1) 52 5,36 50 5,4 50 5,47 (2) 8,6 21 2,3 1,4 10 24 2,3 1,4 10,3 24 2,3 1,4 (1) 5,5 11,5 11,5 4,2 6,1 11,7 (3) (3) (3) Năm 2003 Năm 2004 Công ty : N10 Hồ sơ kiểm toán: P2 Kỳ kiểm toán: Năm 2004 Kiểm toán viên : Q Nội dung : Một số tỷ số tài quan trọng Ngày kiểm toán: 25/03/05 ™ Chú thích số thay đổi tỷ số trước sau điều chỉnh: (1): Do đơn vị áp dụng không quán phương pháp tính giá hàng xuất kho Từ ngày 1/1/2004 đến 30/4/2004, đơn vị tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Từ ngày 1/5/2004 đến 31/12/2004 đơn vị áp dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng xuất kho Tuy nhiên 127 thay đổi chưa quan thuế chấp nhận chưa khai báo phần thuyết minh báo cáo tài Kiểm toán viên tính toán lại toán giá trị hàng xuất bán năm theo phương pháp bình quân gia quyền đưa bút toán đề nghị điều chỉnh giảm giá trị hàng tồn kho Do giá trị hàng tồn kho giảm dẫn đến thay đổi số tỷ số tài liên quan đến hàng tồn kho (2): Do đơn vị hạch toán số khoản chi vào phí không nguyên tắc Kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh (3): nh hưởng bút toán điều chỉnh (1) (2) làm cho lơiï nhuận trước sau thuế tăng lên kéo theo thay đổi tỷ số doanh lợi ™ Nhận định tình hình tài đơn vị: • Các tỷ số khả toán năm 2004 giảm so với năm 2003 thấp so với mức bình quân ngành (2,6 lần cho tỷ số toán thời lần cho tỷ số toán nhanh) cho thấy đơn vị gặp khó khăn việc toán khoản nợ thời điểm • Tỷ số nợ có giảm tỷ số toán lãi vay tăng cho thấy khả trả lãi vay đơn vị cải thiện năm trước tỷ số nợ mức cao (50% tổng nguồn vốn), đơn vị gặp khó khăn để huy động thêm vốn cho kế hoạch mở rộng quy mô sản xuất năm 2005 • Tỷ số hoạt động thay đổi không đáng kể, đáng lưu ý vòng quay hàng tồn kho tăng thêm 1,7 vòng so với năm ngoái cho thấy hàng tồn kho sử dụng hiệu qủa cho kế hoạch tăng tốc độ sản xuất năm 2004 • Các tỷ số doanh lợi năm 2004 tăng so với năm 2003 chứng tỏ hiệu sử dụng vốn khả tạo lợi nhuận đơn vị năm 2004 cải thiện đáng kể so với năm 2003 128 PHỤ LỤC CÁC TỶ SỐ THƯỜNG DÙNG TRONG PHÂN TÍCH I Nhóm tỷ số khả toán Nhóm tỷ số khả toán cho biết khả toán nợ ngắn hạn đơn vị Kiểm toán viên thường dùng tỷ số để phát biến động bất thường khoản mục liên quan giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, tỷ số thường sử dụng để đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị cảnh báo dấu hiệu xấu khả toán thư quản lý Các tỷ số thuộc nhóm bao gồm: Tỷ số toán thời : cho biết đơn vị có tài sản chuyển đổi thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ ngắn hạn Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tỷ số toán nhanh: cho biết đơn vị có tài sản Tỷ số toán thời = chuyển thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ cần chi trả nhanh thời điểm Tài sản lưu động – Hàng tồn kho Nợ ngắn hạn Tỷ số toán tiền: cho biết đơn vị có tiền để Tỷ số toán nhanh = toán cho khoản nợ cần chi trả Vốn tiền + Các khoản đầu tư ngắn hạn Tỷ số toán tiền = Nợ ngắn hạn II Nhóm tỷ số cấu tài Nhóm tỷ số cấu tài cho biết cấu nợ vốn chủ sỡ hữu tổng nguồn vốn đơn vị Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, tỷ số giúp kiểm toán viên có đánh giá ban đầu tiềm lực tài đơn 129 vị, xác định tính hợp lý khoản vay chi phí lãi vay giai đoạn thực kiểm toán đồng thời đánh giá khả hoàn trả nợ, xem xét giả thiết hoạt động liên tục giai đoạn hoàn thành kiểm toán cảnh báo tình hình vay nợ mức cho phép (nếu có) dự đoán khả tiếp tục vay nợ tương lai đơn vị Có thể kể vài tỷ số tiêu biểu sau: Tỷ số nợ: cho biết có phần trăm tài sản đơn vị tài trợ vốn vay Tổng nợ Tổng tài sản Tỷ số tự tài trợ: cho biết số vốn tự có chủ đơn vị tổng nguồn vốn Tỷ số nợ = đơn vị Vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn Tỷ số đầu tư: cho biết tỷ trọng tài sản cố định tổng tài sản Tỷ số tự tài trợï = có đơn vị Tài sản cố định Tổng tài sản Tỷ số toán lãi vay: cho biết mức độ lợi nhuận phát sinh sử dụng Tỷ số nợ = vốn để đảm bảo trả lãi vay hàng năm doanh nghiệp Tỷ số toán lãi vay = Lợi nhuận trước thuế lãi vay Lãi vay III Nhóm tỷ số hoạt động Nhóm tỷ số hoạt động phản ánh hiệu sử dụng nguồn lực phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Các tỷ số thuộc nhóm sử dụng ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu hàng tồn kho đồng thời đề xuất giải pháp tăng cường quản lý khai thác nguồn lực có hiệu thư quản lý gửi đơn vị sau kiểm toán Thuộc nhóm có: 130 Số vòng quay hàng tồn kho: cho biết số lần hàng hoá luân chuyển năm Giá vốn hàng vốn Hàng tồn kho bình quân Số ngày vòng quay hàng tồn kho: cho biết thời gian cần thiết để luân Số vòng quay hàng tồn kho = chuyển vòng quay hàng tồn kho Số ngày vòng quay hàng tồn kho = Số vòng quay hàng tồn kho x 360 Số vòng quay khoản phải thu: cho biết tốc độ chuyển đổi khoản phải thu thành tiền mặt doanh nghiệp Doanh thu Số dư bình quân khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân: cho biết số ngày cần thiết để thu tiền Số vòng quay khoản phải thu = doanh thu bán chịu 360 Số vòng quay khoản phải thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định: cho biết đồng tài sản cố định tạo Kỳ thu tiền bình quân = đồng doanh thu Doanh thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định = Tài sản cố định Vòng quay tài sản: cho biết đồng tài sản tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu Doanh thu Tổng tài sản Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần tham gia Vòng quay tài sản = vào trình sản xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần = IV Nhóm tỷ số doanh lợi Doanh thu Vốn cổ phần Nhóm tỷ số doanh lợi phản ánh hiệu sử dụng vốn khả tạo lợi nhuận đơn vị Việc phân tích tỷ số giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm toán viên nhận diện vùng có rủi ro tiềm ẩn định hướng 131 cho việc xác định thời gian, nội dung phạm vi thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu chi phí giai đoạn thực kiểm toán Doanh lợi tiêu thụ: cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận ròng Lợi nhuận sau thuế Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp: cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi Doanh lợi tiêu thụ = nhuận gộp Doanh thu – Giá vốn hàng bán Doanh thu Doanh lợi tài sản: cho biết khả sinh lợi đồng vốn đầu tư vào Tỷ lệ lãi gộp = đơn vị Lợi nhuận sau thuế Tổng tài sản Doanh lợi vốn tự có: cho biết khả tạo lợi nhuận đồng vốn Doanh lợi tài sản = nhà đầu tư bỏ để đầu tư vào đơn vị Doanh lợi vốn tự có = Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu V Nhóm tỷ số cổ phiếu thường Nhóm tỷ số cổ phiếu thưởng sử dụng để đánh giá hiệu hoạt động mức độ sinh lời đầu tư vào công ty cổ phần Cũng giống tỷ số thuộc nhóm doanh lợi, tỷ số thuộc nhóm sử dụng nhiều giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Tỷ số thu nhập vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần đem đồng lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế Vốn cổ phần bình quân Tỷ giá thị trường cổ phiếu: cho biết cổ phiếu bán thị Tỷ số thu nhập vốn cổ phần = trường với giá gấp lần so với thu nhập hành Tỷ giá thị trường cổ phiếu = Giá thị trường cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu 132 Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần: cho biết % thu nhập doanh nghiệp chi trả cho cổ đông % thu nhập doanh nghiệp để lại để tái đầu tư Lợi tức cổ phần cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu Tỷ số lợi tức cổ phần: cho biết hội đầu tư thị trường Tỷ số Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần = lớn hội đầu tư cao Tỷ số lợi tức cổ phần = Lợi tức cổ phần cổ phiếu Giá thị trường cổ phiếu PHỤ LỤC 3: KẾT QUẢ KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC I Hồ sơ khảo sát: Số lượng hồ sơ khảo sát: Hồ sơ kiểm toán Số lượng Tỷ lệ (%) 92 92 Kiểm toán độc lập, đó: - Doanh nghiệp nhà nước 42 42 - Công ty TNHH 33 33 - DN có vốn đầu tư nước 17 17 - DN khác Kiểm toán nội 8 Kiểm toán nhà nước Tổng cộng 100 100 Kỳ kiểm toán khảo sát: chủ yếu kiểm toán báo cáo tài cho niên độ 2003 2004, cụ thể sau: Kỳ kiểm toán 2000 2001 2002 2003 2004 Tổng cộng Số lượng HS khảo sát 18 32 37 100 STT Chủ thể kiểm toán II Đơn vị kiểm toán: Quy mô vốn: Quy mô vốn đơn < 10 tỷ vị kiểm toán Số lượng HS khảo sát 25 10-50 tyû 50 – 100 tyû >100 tyû 46 17 12 Tổng cộng 100 133 Hình thức sở hữu vốn: STT Loại hình đơn vị kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước Công ty cổ phần Công ty TNHH Doanh nghiệp tư nhân Công ty liên doanh Công ty 100% vốn nước Khác Tổng cộng Hồ sơ kiểm toán Số lượng Tỷ lệ (%) 11 11 37 37 18 18 13 13 19 19 2 100 100 III Kết khảo sát: Tỷ lệ áp dụng thủ tục phân tích ™ Thống kê theo quy mô vốn đơn vị kiểm toán Quy mô vốn đơn vị < 10 tyû 10-50 tyû 50 – 100 tyû >100 tyû Tổng cộng kiểm toán Số lượng HS khảo sát 25 46 17 12 100 Không áp dụng TTPT 14 16 38 Có áp dụng TTPT 11 30 11 10 62 Tỷ lệ áp dụng TTPT 44 65 64 83 62 ™ Thống kê theo kỳ kiểm toán: Kỳ kiểm toán 2000 2001 Số lượng HS khảo sát Không áp dụng TTPT Có áp dụng TTPT 2 Tỷ lệ áp dụng TTPT 50 22 2002 18 12 44 2003 32 10 22 69 2004 Tổng cộng 37 100 38 28 62 76 62 Các loại thủ tục phân tích áp dụng: Quy mô vốn đơn < 10 tỷ 10-50 tỷ 50 – 100 tỷ >100 tỷ vị kiểm toán Phân tích xu hướng 11 28 11 10 Phân tích tỷ suất 17 8 Phân tích dự báo 5 Tổng cộng 50 41 12 134 p dụng thủ tục phân tích giai đoạn trình kiểm toán Quy mô vốn đơn vị Tổng < 10 tỷ 10-50 tỷ 50 – 100 tỷ >100 tỷ kiểm toán cộng Giai đoạn lập kế hoạch 26 10 10 55 Giai đoạn thực 11 21 11 10 53 - Vốn tiền 19 - Nợ phải thu 11 6 26 - TSCĐ CP khấu hao 17 41 - Hàng tồn kho 16 28 - Nợ phải trả 14 33 - Doanh thu 10 20 11 10 51 - Chi phí 11 21 11 19 52 Giai đoạn hoàn thành 22 BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC • Tên công ty kiểm toán: • Tên đơn vị kiểm toán: • Loại hình doanh nghieäp: • Quy mô vốn: Qua theo dõi hồ sơ kiểm toán cho đơn vị kỳ kiểm toán ………, nhận thấy thủ tục phân tích thực phần sau: Loại TTPT áp dụng Giai đoạn Số lần STT Phân tích Phân tích Phân tích Khoản mục thực xu hướng tỷ suất dự báo I Giai đoạn lập kế hoạch II Giai đoạn thực Vốn tiền Nợ phải thu TSCĐ CP khấu hao Hàng tồn kho Nợ phải trả Doanh thu Chi phí III Giai đoạn hoàn thành Tổng cộng TP.HCM ngày ……tháng … năm 2005 Người thực ... II.1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho 38 II.1.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu .40 II.1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí 44 II.1.3 Thủ tục phân. .. trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, chọn đề tài “p dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính? ?? Nội dung chủ yếu luận văn thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán công ty kiểm. .. tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 69 III.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 III.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 III.4.2.3 Thủ tục phân