Những nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch kiểm toán tại các công ty niêm yết việt nam, xu hướng và mức độ tác động

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - HÀ THỊ LAM NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM: XU HƯỚNG VÀ MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - HÀ THỊ LAM NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHÊNH LỆCH KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM: XU HƯỚNG VÀ MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VŨ HỮU ĐỨC Tp Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, kết trực tiếp tác giả thu thập, thống kê xử lý Các nguồn liệu khác tác giả sử dụng luận văn có ghi nguồn trích dẫn xuất xứ TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 06 năm 2014 Người thực luận văn Hà Thị Lam MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG : TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ QUY MÔ DOANH NGHIỆP 1.2 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ QUY MƠ CƠNG TY KIỂM TỐN 1.3 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ THUỘC VỀ HĐQT 1.4 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ ỦY BAN KIỂM TOÁN 1.5 NGHIÊN CỨU VỀ CÁC TỶ SỐ TÀI CHÍNH CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN 2.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH, KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CHÊNH LỆCH KIỂM TỐN 2.1.1 Báo cáo tài 2.1.1.1 2.1.1.2 2.1.2 Kiểm toán báo 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.3 Chênh lệch kiể 2.2 CÁC LÝ THUYẾT NỀN TẢNG 2.2.1 Lý thuyết thôn 2.2.1.1 Nội du 2.2.1.2 Vận dụ 2.2.2 Lý thuyết đại d 2.2.2.1 Nội dun 2.2.2.2 Vận dụ CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 CHỌN CÁC BIẾN NGHIÊN CỨU 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 3.1.2 3.1.2.1 Cơ cấu công ty biến liên quan đến HĐQT 3.1.2.2 3.1.2.3 3.1.2.4 3.1.2.5 Biến quy mô công ty 28 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.2.1 Mẫu công ty nghiên cứu 28 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu 30 3.2.2.1 Kiểm định Chi - bình phương 31 3.2.2.2 Kiểm định phương sai (ANOVA) 32 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 34 4.1 MÔ TẢ CHUNG VÈ MẪU ĐIỀU TRA 34 4.1.1 Xu hướng điều chỉnh lợi nhuận 34 4.1.2 Xu hướng điều chỉnh Tài sản 35 4.2 MÔ TẢ XU HƯỚNG ĐIỀU CHỈNH THEO ĐẶC ĐIỂM CỦA DN .35 4.2.1 Đặc điểm kiêm nhiệm cơng ty kiểm tốn 35 4.2.2 Các đặc điểm số lượng thành viên HĐQT, quy mô doanh nghiệp, tỷ số nợ, khả sinh lợi (ROA) 38 4.3 KIỂM ĐỊNH TƯƠNG QUAN 41 4.3.1 Kiểm định Chi – bình phương 41 4.3.2 Kiểm định phương sai (ANOVA) 42 4.4 NGHIÊN CỨU MỞ RỘNG 48 4.4.1 Lợi nhuận giảm sau kiểm toán 49 4.4.2 Lợi nhuận tăng sau kiểm toán 51 4.4.3 Tài sản giảm sau kiểm toán 52 2.4.4 Tài sản tăng sau kiểm toán 53 CHƯƠNG : GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM GIẢM CHÊNH LỆCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH, HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 55 5.1 KẾT LUẬN 53 5.2 GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH, GIẢM CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN 56 5.2.1 Các nhận xét từ kết nghiên cứu 56 5.2.1.1 Nâng cao vai trò giám sát BCTC Uỷ ban Chứng khoán nhà nước Việt Nam (UBCKNN VN) 56 5.2.1.2 Nâng cao chất lượng Luật kế toán, nguồn nhân lực kế toán .59 5.2.1.3 Tăng cường chế quản trị công ty 62 5.2.1.4 Nâng cao chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn 64 5.3 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT CHO HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 67 5.3.1 Hạn chế đề tài 67 5.3.2 Hướng nghiên cứu 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ AASB ACCA BCTC CEO ĐHCĐ FASB GDCK HĐQT HNX HOSE IASB VIẾT TẮT KTV NH OTC ROA SEC SFAC SOX UBCKNN UPCOM VACPA VAFI VCCI Australian Accounting Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán Úc Association of Chartered Certified Accountants Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh Báo cáo tài Chief Executive Officer Giám đốc điều hành Đại hội cổ đông Financial Accounting Standards Board Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Giao dịch chứng khốn Hội đồng quản trị Hanoi Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Ho Chi Minh City Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM International Accounting Standards Board Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Kiểm toán viên Ngân hàng Over-The-Counter Market Thị trường cổ phiếu chưa niêm yết Return on total assets Tỷ số lợi nhuận Tài sản Security and Exchange Commission Ủy ban chứng khốn Hoa Kì Statement of Financial Accounting Concepts Chuẩn mực Khái niệm kế tốn báo cáo tài Sarbanes - Oxley Đạo luật Sarbanes – Oxley Ủy ban chứng khoán Nhà nước Unlisted Public Company Market Thị trường cổ phiếu công ty đại chúng chưa niêm yết Vietnam Association of Certified Public Accountants Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Establishment of the Association of Financial Investors Hiệp hội Các nhà đầu tư tài Vietnam Chamber of Commerce and Industry Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Tỷ lệ phần trăm tiêu sở thường sử dụng cơng ty kiểm tốn quốc tế 21 Bảng 4.1 : Điều chỉnh lợi nhuận 34 Bảng 4.2 : Điều chỉnh tài sản 35 Bảng 4.3 : Điều chỉnh lợi nhuận chia theo nhóm biến kiêm nhiệm 37 Bảng 4.4 : Điều chỉnh lợi nhuận chia theo nhóm cơng ty kiểm tốn 38 Bảng 4.5 : Bảng điều chỉnh lợi nhuận theo đặc trưng biến định lượng .39 Bảng 4.6 : Bảng kết kiểm định Chi-bình phương biến kiêm nhiệm 41 Bảng 4.7 : Bảng kết kiểm định Chi-bình phương biến cơng ty kiểm tốn 42 Bảng 4.8 : Kết kiểm định trung bình One Way ANOVA 43 Bảng 4.9 : Kết kiểm định phương sai kiểm định One Way ANOVA 44 Bảng 4.10 : Kết phân tích sâu ANOVA – Tỷ số nợ 47 Bảng 4.11 : Kết phân tích sâu ANOVA – ROA 48 DANH MỤC HÌNH Biểu đồ 1.1: 10 cơng ty kiểm tốn có doanh thu cao năm 2011 26 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 01 : Phần trăm lợi nhuận Phụ lục 02 : Phần trăm tài sản LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Bản chất kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra từ bên thực kiểm tốn viên độc lập có đầy đủ lực chuyên môn, chịu trách nhiệm mặt pháp lí kinh tế nhận xét độ tin cậy báo cáo tài kiểm tốn Mặc dù vậy, có thực kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập mang lại chất lượng cao cho báo cáo tài chính? Câu hỏi đặt từ lâu giới học thuật nhiều nghiên cứu tiến hành Kinney Martin (1994) khảo sát nhiều nghiên cứu chênh lệch số liệu kiểm toán số liệu đơn vị để chứng minh kiểm tốn viên góp phần phát cách đáng kể xu hướng báo cáo không số liệu đơn vị Các nghiên cứu khác tập trung vào nhân tố ảnh hưởng công ty kiểm toán (Chung đồng nghiệp, 2003) hay hệ thống quản trị công ty (Ng Tan, 2003) Hoạt động kiểm toán độc lập phát triển 20 năm Việt Nam xem đóng góp cho việc nâng cao chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt công ty niêm yết Mặc dù vậy, theo hiểu biết hạn chế mình, tác giả chưa tìm thấy nghiên cứu vấn đề Liệu Việt Nam, chênh lệch báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài chưa kiểm tốn có đáng kể khơng? Có tồn thổi phồng doanh thu, lợi nhuận, tài sản giấu bớt khoản phải trả theo lý thuyết hay không? Các nhân tố chi phối đáng kể đến khác biệt này: Hệ thống quản trị công ty? Quy mơ cơng ty kiểm tốn? Các đặc trưng quy mơ, địn bẩy tài khả sinh lời doanh nghiệp? Với mong muốn đóng góp phần nhỏ vào vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán Việt Nam, tác giả định chọn đề tài : “Những nhân tố ảnh hưởng đến chênh 18 Robert Libby, William Kinney (1999), Earnings Management, Audit Differences, and Analysts’ Forecasts [online] Available at : [Accesssed 20, May, 2013] 19 Richard W, Wanda A (1986), Error Characteristics in Audit Populations: Their Profile and Relationship to Environmental Factors A Journal of practice and theory 20 Richard C, Scott B (2011), The Effects of Prior Auditor Involvement and Client Pressure on Proposed Audit Adjustment Behavioral Research in Accounting, Vol 23, No 2, pp 117-130 21 Terence Bu, Hun-Tong (2007), Effects of Qualitative Factor Salience, Expressed Client Concern, and Qualitative Materiality Thresholds on Auditors’ Audit Adjustment Decisions [online] Available [Accesssed 20, May, 2013] WEBSITE http://www.cfo.vn/forum/viewtopic.php?f=26&t=409 http://vacpa.org.vn/index.php? o=modules&n=news&f=news_detail&idnews=2757 &idtype=107 http://www.vacpa.org.vn/index.php? o=modules&n=control&f=control_detail&idin fo=2703&idtype=91 http://cafef.vn/ http://www.papers.ssrn.com/ http://vinacorp.vn http://www.mof.gov.vn at : PHỤ LỤC 01 - PHẦN TRĂM LỢI NHUẬN MÃ STT CT KAC VC3 NBC IDV L62 CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN KHL XÂY CÔN APP SẢN CÔN GIL ICG L14 PAC GGG VBC TAC XUẤ CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN RAL PDC GHA VBH RẠN CÔN CÔN CÔN CÔN HAR TAG BẤT CÔN CÔN MAC FMC V12 VC2 PDN PAN BAS HAP DAG KỸ CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 CÔN 30 ELC ĐIỆ CÔN 31 QTC QUẢ CÔN API KHA NBP THÁ CÔN CÔN 32 33 34 35 KHP 36 B82-5 37 RCL CÔN CÔN CÔN CÔN 38 LAF 39 40 41 42 43 44 45 TBC BLF ARM S91 AAM RDP S99 LON CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN 46 DAD 47 DAE ĐÀ CÔN CÔN 48 ECI 49 B82-3 50 B82-4 51 C92 VÀ CÔN CÔN CÔN CÔN 52 EID 53 L10 54 MCC GIÁ CÔN CÔN CÔN 55 MCF 56 S74 LƯƠ CÔN CÔN 57 SAF 58 VC7 THỰ CÔN CÔN 59 60 61 62 63 64 MCL C32 L43 WCS BBS LCD VẬT CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN 65 CCI 66 C47 CÔN CÔN 67 68 69 70 EFI PFL ICF KBT CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN AAA AN CÔN FCN 73 BBC CÔN CÔN 71 72 CÔN 74 75 76 77 78 79 80 ILC PCT S55 HAD B82 EBS AME VỚI CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN LBE BRC TRƯ CÔN CÔN LBM ADC ACC JVC XÂY CÔN CÔN CÔN CÔN ACL VC6 DQC HAG QHD S96 HAS CỬU CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN D2D C21 CÔN CÔN CÔN TCL HAI XẾP CÔN CÔN CCL VC1 EMC VAT KHB DẦU CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN BẠC CÔN CÔN CÔN 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 BHT RHC GDT 107 CAN TBX 108 109 110 111 QST D11 FDG B82-2 VÀ CÔN CÔN TRƯ CÔN CÔN CÔN 112 FDC 113 L35 114 OPC 115 S12 116 PCG 117 BGM 118 IDI 119 ABT 120 FDT 121 L44 122 ASM 123 ONE 124 FBT 125 S64 126 GFC 127 CCM 128 VC5 129 QCC 130 NAV 131 MAX 132 V11 CÔN ĐẦU CÔN CÔN CÔN CÔN CÔN KHO CÔN ĐA CÔN THỦ CÔN CÔN CÔN SAO CÔN (ON CÔN LÂM CÔN CÔN CÔN CẦN CÔN CÔN DỊC CÔN CÔN HỮ CÔN PHỤ LỤC 02 - PHẦN TRĂM TÀI SẢN MÃ STT CT GFC VAT ARM NBC KHL KAC PDN HAD BLF 10 11 12 BHT KHA DAE 13 14 15 APP IDV KHB 16 17 18 19 QST ICF TAC RHC 20 21 22 23 24 GIL VC2 B82-2 BAS OPC 25 RAL 26 27 28 29 ACL VBH PAN LAF 30 31 32 33 34 35 QTC HAP AAM TAG KHP S64 36 HAI 37 HAR 38 TBX 39 FDC 40 CCL 41 FMC 42 D11 43 44 45 46 47 48 ASM FDG B82-5 S12 RCL S91 49 50 51 52 53 54 55 56 MAC C47 VC3 ICG VBC PDC V12 S99 57 DAD 58 ECI 59 B82-4 60 C92 61 EID 62 L10 63 MCC 64 MCF 65 S74 66 SAF 67 VC7 68 MCL 69 WCS 70 BBS 71 LCD 72 CCI 73 74 75 EFI PFL KBT 76 AAA 77 78 FCN BBC 79 80 81 82 ILC AME DQC L14 83 84 MAX TBC 85 ELC 86 LBM 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 BGM BRC HAG HAS L43 EBS QHD L35 C32 VC6 97 98 99 100 101 102 103 104 LBE ACC VC5 B82 JVC RDP PCG L44 105 106 107 108 109 110 111 PCT PAC GDT NBP EMC S96 B82-3 112 IDI 113 S55 114 C21 115 CAN 116 D2D 117 TCL 118 CCM 119 FBT 120 QCC 121 FDT 122 NAV 123 L62 124 GHA 125 ONE 126 ADC 127 GGG 128 ABT 129 API 130 VC1 131 DAG 132 V11 ... nhỏ vào vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán Việt Nam, tác giả định chọn đề tài : ? ?Những nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch kiểm toán công ty niêm yết Việt Nam: xu hướng mức độ tác động? ??, chênh lệch. .. Xác định xu hướng, mức độ chênh lệch kiểm toán tiêu BCTC công ty niêm yết Việt Nam Xác định nhân tố tác động đến mức độ chênh lệch kiểm toán số liệu lợi nhuận công ty niêm yết Việt Nam ĐỐI TƯỢNG,... GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - HÀ THỊ LAM NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM: XU HƯỚNG VÀ MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG Chuyên