Những biện pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng trong thời gian tới

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ PHÚ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2000 NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT CHXHCN: Cộng hòa xã hội chủ nghóa DT : doanh thu GTGT : giá trị gia tăng MỞ ĐẦU Ngày 1/1/1999 Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) áp dụng thống toàn lãnh thổ nước CHXHCN Việt Nam Luật thuế tác động nhiều mặt đến kinh tế, xã hội Thời gian đầu thực chắn phải gặp nhiều khó khăn lại khó khăn bối cảnh nên kinh tế nước ta bị ảnh hưởng khủng hoảng tài chính, tiền tệ khu vực… Bên cạnh kết đạt được, nhiều khó khăn, vướng mắc việc chấp hành doanh nghiệp, việc hành thu quan thuế Đây Luật thuế đạt mức kỷ lục việc sửa đổi bổ sung, đồng thời gây nhiều tranh cãi trình thực Với sựï nhận thức học viên cao học, đồng thời nhân viên ngành thuế, tác giả xúc trước vấn đề mà Luật thuế GTGT đặt cho nhà sản xuất, kinh doanh cho quan thuế nên chọn đề tài: “NHỮNG BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI“ Đề tài nhằm mục đích nghiên cứu vấn đề thuế GTGT, tham khảo tình hình áp dụng số nước giới Trên sở đánh giá rút số vấn đề vướng mắc trình thực Luật thuế GTGT Việt Nam dề xuất số giải pháp với mong muốn góp phần hoàn thiện Luật thuế GTGT thời gian tới Luận văn gồm 59 trang phần phụ lục Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn kết cấu sau: CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM THỜI GIAN QUA CHƯƠNG III: NHỮNG BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế gián thu, tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Khoản thuế đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu Giá trị gia tăng phần giá trị mà người sản xuất, kinh doanh tạo thêm vào phần nguyên liệu hàng hóa đầu vào trước đem bán loại hàng hóa, dịch vụ Sự chênh lệch giá trị đầu vào giá trị sản phẩm bán phần giá trị gia tăng Cơ chế vận hành thuế GTGT Như tên gọi, thuế GTGT tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ công đoạn sản xuất lưu thông Cuối đến tay người tiêu dùng, tổng số thuế phát sinh công đoạn với số thuế tính theo giá bán sản phẩm, dịch vụ cho người tiêu dùng Có phương pháp xác định số thuế GTGT phải nộp Phương pháp 1: Cộng thêm (Addition method) Phương pháp tính thuế GTGT cho lương lợi tức cấp Mức thuế cấp = thuế suất x (lương + lợi tức) Nhược điểm phương pháp cộng thêm việc xác định lợi tức doanh nghiệp khó khăn, phải cần nhiều thông số tính số thuế phải trả Phương pháp 2: Trừ (Subtraction method) Mức thuế GTGT tính sau: Thuế GTGT = thuế suất x (giá trị đầu – giá trị đầu vào) Nhược điểm phương pháp khó xác định xác lượng giá trị đầu vào sử dụng cho loại sản phẩm đầu trường hợp đa thuế suất Phương pháp 3: Bồi hoàn (credit method) Mức thuế GTGT tính sau: Thuế GTGT = (thuế suất x giá trị đầu ra) – (thuế suất x giá trị đầu vào) Phương pháp bồi hoàn áp dụng phổ biến có ưu điểm : - Phương pháp bồi hoàn gắn liền với hóa đơn, chứng từ mang tính pháp luật cao dễ kiểm tra, kiểm soát - Phương pháp đơn giản doanh nghiệp cần vào hóa đơn đầu vào, đầu để kê khai nộp thuế hàng tháng Còn phương pháp phải dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp không kịp thời Thuế GTGT tính theo phương pháp trừ phương pháp bồi hoàn phải tổ chức kiểm soát toàn bộ, liên tục xác tất công đoạn trình vận động hàng hóa, dịch vụ Do để thuế GTGT vận hành tốt cần có điều kiện sau: - Hóa đơn, chứng từ phải hợp lệ, đầy đủ xác: Để hình thành toàn giá trị hàng hóa, dịch vụ phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất lưu thông, thuế GTGT tính giá trị tăng thêm công đoạn Nếu áp dụng phương pháp hay 3, tính thuế khâu sau cần phải có hóa đơn chứng từ khâu trước - hóa đơn đầu khâu trước hóa đơn đầu vào khâu sau - Do hóa đơn, chứng từ hợp pháp trở thành quan trọng cho trình hành thu Bất kỳ thiếu sót hay sai lệch làm ảnh hưởng đến toàn quy trình tính thuế - Thuế GTGT phải đơn giản, rõ ràng bao quát: Thuế GTGT phải có thuế suất; hạn chế việc miễn giảm thuế để việc tính toán dễ dàng, khách quan; quy định phải rõ ràng, dễ hiểu để phổ cập cho đối tượng nộp thuế, phải phù hợp với tình hình kinh tế đất nước, phải bao quát có tính đến vướng mắc trình thực Muốn luật thuế GTGT không nên có nhiều mục tiêu việc tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, đẩy mạnh sản xuất đặc biệt khuyến khích xuất - Bộ máy quản lý thuế phải phù hợp với luật thuế: Bộ máy quản lý thuế phải đủ lực để thực quy định luật thuế Các sách thuế hoàn chỉnh thực dễ dàng hay không phụ thuộc vào khả thực máy quản lý thuế Khả máy quản lý thuế kết hợp trình độ cán thuế cải cách hành thuế, trọng tâm cải cách hệ thống xử lý thông tin vi tính Thông tin xác kịp thời công cụ quan trọng cho việc quản lý thuế - Trình độ hạch toán kế toán trình độ nhận thức đối tượng nộp thuế: Trình độ hạch toán phải đạt mức độ cần thiết để quản lý hóa đơn, chứng từ theo yêu cầu quy trình quản lý thuế GTGT, muốn quy mô sản xuất, kinh doanh phải không nhỏ, manh mún Trình độ nhận thức tính tự giác cao việc chấp hành nghóa vụ nộp thuế công dân góp phần quan trọng cho việc vận hành TGTGT, điều phụ thuộc vào công tác tuyên truyền, giáo dục, vận động làm cho người dân ý thức nghóa vụ Các nguyên tắc thiết kế thuế GTGT 3.1 Đơn giản Một luật thuế cần phải đơn giản để người thọ thuế dễ dàng chấp hành nhà nước quản lý thuế hiệu Thuế GTGT đơn giản thường có thuế suất, trường hợp miễn, giảm thuế quy trình quản lý thuế đơn giản, rõ ràng Một luật thuế phức tạp làm chi phí chấp hành chi phí quản lý thuế cao 3.2 Ổn định Luật thuế cần phải ổn định theo thời gian Những thay đổi thường xuyên quy định hay thuế suất làm cho doanh nghiệp khó lập kế hoạch dài hạn không yên tâm hoạt động Đối với ngân sách nhà nước tính không ổn định ảnh hưởng đến nguồn thu khoản tài trợ cho nhu cầu phủ Do luật thuế GTGT không ổn định dễ trở thành nguồn rủi ro gây tình trạng hiệu kinh tế cho đất nước 3.3 Hiệu Thuế GTGT giống thuế doanh thu (DT) làm tăng giá hàng hóa cách cộng thêm vào giá gốc tỷ lệ phần trăm thuế Điều tạo mức chênh lệch giá trị mà người tiêu dùng phải trả cho hàng hóa chi phí nguồn lực kinh tế dùng để sản xuất hàng hóa Do thuế GTGT tạo biến dạng thị trường biến dạng ảnh hưởng đến hành vi người tiêu dùng nhà sản xuất Những biến dạng thị trường thuế GTGT gây tạo tổn thất hiệu kinh tế Mức độ tổn thất chủ yếu phụ thuộc vào độ co dãn giá cầu cung hàng hoá nằm thị trường bị biến dạng phụ thuộc vào thuế suất Cung cầu có độ co dãn giá cao phần tổn thất thuế GTGT tạo thị trường cao Các thuế suất cao làm tổn thất cao Một luật thuế hiệu phần tổn thất xã hội nhỏ Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu cần phải cân nhắc đến yếu tố này, cụ thể thuế suất phù hợp để đạt hiệu kinh tế 3.4 Công Đối tượng chịu thuế GTGT phần giá trị gia tăng doanh nghiệp tạo giai đoạn trình sản xuất, phân phối tiêu thụ sản phẩm Trong giá trị gia tăng lợi nhuận phận quan trọng, chi phí lớn lợi nhuận đạt Do doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, điều kiện kinh doanh thuận lợi nộp thuế GTGT dường thuế GTGT ưu đãi doanh nghiệp Nhưng thực tế doanh nghiệp phấn đấu đạt lợi nhuận cao lợi ích thân doanh nghiệp, đồng thời qua thuế GTGT đáp ứng lợi ích nhà nước Công kinh tế thực thông qua thuế GTGT Sự cần thiết việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam Việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn yêu cầu cấp thiết xuất phát từ mục đích khắc phục hạn chế thuế doanh thu không phù hợp với thực tiễn phát triển chế kinh tế thị trường Việt Nam, thách thức lớn trình hội nhập khu vực quốc tế, cải thiện tình hình thu ngân sách nhằm đáp ứng cho nhu cầu vốn ngày tăng nước 4.1 Thực trạng kinh tế Việt nam yêu cầu trình hội nhập khu vực quốc tế Sau mười năm đổi mới, kinh tế Việt Nam đạt bước tiến đáng kể Tuy nhiên để tiếp tục phát triển, với sách kinh tế mở cửa, Việt Nam phải dần hội nhập với khu vực giới Hội nhập tạo nhiều hội phát triển kinh tế cho đất nước thông qua việc tiếp cận thành tựu khoa học, kỹ thuật, khoa học quản lý tranh thủ ủng hộ quốc tế Bên cạnh đó, kinh tế Việt Nam chậm phát triển so với nước khối nên hội nhập mang lại thuận lợi mà thử thách lớn Năm 1996, Việt Nam bắt đầu thực chương trình Ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung nước Đông Nam Á (CEPT) Theo thoả thuận, từ 1996 đến 2006 thuế xuất nhập phải giảm dần, từ 0% đến 5%, hàng rào thuế quan khác phải tháo dỡ toàn Theo tiến trình này, kinh tế Việt Nam gặp số khó khăn lớn đặc biệt ngân sách nhà nước tiến trình thực hội nhập làm nguồn thu ngân sách giảm giảm với xu hướng thương mại hóa toàn cầu Để tồn tăng khả cạnh tranh thị trường giới, toàn hệ thống thuế xuất, nhập nước ta phải giảm tối đa Vì Nhà nước phải có biện pháp hỗ trợ cho tiến trình để trì phát triển kinh tế tăng thu ngân sách như: thông qua công cụ tài chính, sách hỗ trợ khuyến khích kinh tế phát triển hữu hiệu, cải cách quản lý hành chính, thiết lập môi trường pháp lý cần thiết cho doanh nghiệp hoạt động thuận lợi hiệu quả, thuế công cụ quan trọng Cải cách hệ thống thuế nhằm tạo điều kiện tốt cho sản xuất phát triển 4.2 Ưu điểm bật thuế GTGT so với thuế doanh thu Thuế doanh thu đời năm 1990, loại thuế nội địa phát huy số tác dụng thống cách tính thuế thành phần kinh tế, tạo bình đẳng nghóa vụ nộp ngân sách khai thác nguồn thu nước để phát triển kinh tế Nhưng với xu hướng hội nhập nay, thuế xuất nhập chuyển dần với nguyên tắc “ thương lượng “ theo cam kết thông lệ quốc tế Thuế nội địa vận dụng để tác động, điều chỉnh kinh tế cách thích ứng với tình hình kinh tế xã hội đất nước Do vai trò thuế doanh thu giai đoạn bộc lộ nhiều nhược điểm khó phát huy hiệu cách đầy đủ như: - Thuế thu trùng lắp: Mọi giao dịch diễn doanh nghiệp phải chịu thuế thuế doanh thu đánh toàn doanh thu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Trong doanh thu chịu thuế bao gồm tiền thuế đánh khâu trước Do thuế đánh trùng lắp, thuế chồng thuế , làm cho giá sản phẩm cao hơn, giảm khả cạnh tranh hàng nội địa doanh nghiệp xem thuế doanh thu phận chi phí sản xuất kinh doanh - Thuế doanh thu chưa thực khuyến khích xuất miễn thuế cho hoạt động sản xuất xuất khẩu, hoạt động kinh doanh xuất không miễn Thêm vào đó, hàng hóa xuất miễn thuế công đoạn sản xuất xuất khẩu, công đoạn trước nộp thuế không khấu trừ Cho đến 20/06/1998 sau ban hành Luật Thuế GTGT, Bộ Tài Chính có Thông Tư số 83/1998/TT – BTC hướng dẫn hoàn thuế doanh thu cho nguyên vật liệu bán thành phẩm mua để sản xuất hàng xuất từ ngày 01/06/1998, loại nhiên liệu, động lực, dịch vụ vận tải … không khấu trừ - Quản lý phức tạp, hiệu quả: Thuế doanh thu có nhiều thuế suất quy định nhiều trường hợp miễn giảm làm cho công tác quản lý thu phức tạp, chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan tạo điều kiện cho tham nhũng trốn thuế - Tạo điều kiện cho doanh nghiệp tránh thuế: Nếu doanh nghiệp liên kết hoạt động lại với tránh thuế Ví dụ doanh nghiệp tổ chức quản lý công đoạn từ sản xuất, bán buôn bán lẻ doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu khâu bán lẻ, tránh nộp thuế hai khâu sản xuất bán buôn Điều việc làm giảm nguồn thu ngân sách làm ảnh hưởng đến trình độ chuyên môn hóa xã hội Với nhược điểm nêu thuế doanh thu không phù hợp với tình hình phát triển đất nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, trình thực Chương trình Ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung nước Đông Nam Á (CEPT), phải tháo bỏ dần hàng rào thuế quan bảo hộ hàng nước, lúc thuế nội địa phải đảm đương nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Xuất phát từ sở tính thuế GTGT giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua công đoạn sản xuất kinh doanh phương pháp tính thuế phổ biến khấu trừ, thuế GTGT có ưu điểm sau: phải có nhân viên thuế, việc đủ lực để thực thi sách thuế, phải có tính kỹ luật cao phải làm việc môi trường có nhiều cám dỗ.Bên cạnh việc đào tạo chuyên môn thường xuyên ngành cần khuyến khích nhân viên thuế tự học nâng cao lực, nâng cao trình độ quản lý để phù hợp với trình độ đối tượng quản lý Tạo điều kiện cho nhân viên thuế chủ động, cải tiến phương pháp làm việc, phát huy lực sáng tạo, tham gia đóng góp cho quy trình quản lý ngày hiệu chế độ khen thưởng : đánh giá định kỳ, chế độ lên lương, nâng bậc, đề bạt xứng đáng với công lao đóng góp người Có quy chế quy định hình thức kỷ luật thật cụ thể xử lý nghiêm minh để hạn chế tượng tiêu cực có nguy trở thành phổ biến đội ngũ nhân viên thuế - Tổ chức thi tuyển công chức nhận nhân viên thi tuyển chức danh kiểm soát viên để chọn lực lượng nòng cốt làm công tác kiểm tra , kiểm soát với chế tự chịu trách nhiệm ( tính sót thuế phải bồi hoàn cho ngân sách, tính sai gây thiệt hại cho doanh nghiệp phải bồi thường cho doanh nghiệp ) Viêïc kiểm soát, kiểm tra phải hoàn toàn độc lập với việc quản lý Bên cạnh việc hình thành quỹ chống thất thu để khen thưởng nhân viên kiểm phát hiện, truy thu cho ngân sách phải có quy định cụ thể việc bồi thường nhân viên thuế hay quan thuế tính toán sai, thiếu trách nhiệm gây thiệt hại cho doanh nghiệp - Thường xuyên giáo dục luật pháp ngành ngành luật có liên quan cho nhân viên, thực việc mặc đồng phục đeo bảng tên làm việc, kỷ luật nghiêm sai phạm Thiết lập đường dây điện thoại đặc biệt để nhận thông tin phản ảnh tiêu cực nhân viên nhằm hạn chế tiêu cực Nhân viên thuế phải đối xử công tôn trọng đối tượng nộp thuế Cần có phận chuyên trách giải đáp thắc mắc thuế GTGT giúp cho ngưới nộp thuế làm quy định, thiết kế mục cập nhật văn thuế theo nội dung hoạt động sản xuất, kinh 56 doanh mạng internet tạo điều kiện cho người tìm hiểu thuế GTGT - Cần tập trung kiểm tra tình hình thực quy trình quản lý thuế tình hình kiểm tra, tra doanh nghiệp quan thuế, dây khâu trọng yếu Việc xử lý nội phải nghiêm minh có tác dụng răn đe hạn chế tiêu cực ngành thuế Hạn chế tối đa việc kiểm tra lại doanh nghiệp lãnh vực thuế trừ có dấu hiệu thông đồng trốn thuế doanh nghiệp nhân viên thuế để không làm ảnh hưởng đến sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Cần làm công tác thống kê chi phí cho việc chấp hành thuế doanh nghiệp, thống kê chi phí hành thu quan thuế để đánh giá xác hiệu Luật thuế Bên cạnh đó, cần cân nhắc đến chi phí trước sửa đổi hay ban hành quy định liên quan đến thuế GTGT - Sau gần hai năm thực thuế GTGT, với số văn quy định hướng dẫn nhiều có nhiều văn thay đổi, hết hiệu lực thi hành mâu thuẫn với luật Cần hệ thống sửa đổi toàn diện sở thực tiễn kết hợp với lý luận thuế cần ổn định thời gian năm 3.8 Công tác vi tính hóa Một nội dung quan trọng hệ thống quản lý thuế GTGT trình độ vi tính hoá Trình độ vi tính hoá cao việc quản lý thuế hiệu Ngày nay, vi tính giúp nhiều quốc gia vòng hai năm tổ chức hệ thống thông tin thuế mạng, ngang với quốc gia phát triển vốn xây dựng hệ thống thuế họ nhiều thập niên, ví dụ như: Malawi hay Indonesia Thông tin xác cập nhật công cụ lợi hại quản lý thuế Nếu quan thuế có khả thông báo cho người đóng thuế họ phát sinh khoản nợ liên tục nhắc nhở hay có biện pháp 57 chế tài thu kịp thời cho ngân sách Bên cạnh đó, lưu trữ truy cập nâng cao khả hoàn thuế phát nhiều trường hợp trốn thuế Khi vi tính hoá đạt trình độ cao công bố rộng rãi cho công chúng biết nâng cao mức độ chấp hành người đóng thuế Trở ngại lớn việc vi tính hoá khoảng cách thu nhập nhân viên thuế làm việc phận vi tính với nhân viên thuế phận khác Điều dẫn đến việc không ổn định nhân phận vi tính ảnh hưởng đến chất lượng công việc Để vi tính hỗ trợ tích cực cho công tác quản lý thuế GTGT, tác giả luận án đề xuất biện pháp sau: - Chuẩn hóa quy trình quản lý xử lý thông tin:đây yêu cầu tiên để đảm bảo thành công việc đưa ứng dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý Đối với nước chủ yếu dùng phương pháp thủ công vấn đề cần đặt trước đưa tin học vào ứng dụng Các quy định quy trình quản lý thuế tiết hóa trình tự mối quan hệ ràng buộc khâu, dòng thông tin diễn quy trình quản lý cụ thể , chuẩn hoá mẫu biểu để thể kết xử lý thông tin đồng thời quy định rõ trách nhiệm phận khâu việc Đây yếu tố để đảm bảo khả thành công việc thực tin học hóa quản lý thu thuế thống toàn quốc Đặc biệt, việc ban hành mã số đối tượng nộp thuế thống toàn quốc tạo tiền đề cho việc xử lý thông tin tập trung trao đổi thông tin địa bàn khác nước - Phải hoạch định chiến lược phát triển tin học phù hợp cho giai đoạn, dự trù yêu cầu nghiệp vụ kinh phí để thực hiện: Phát triển hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành quản lý thu thuế như: quản lý thông tin đối tượng nộp thuế, tính thuế, lập sổ thuế, tính nợ thuế, tính phạt, quản lý ấn … Tùy theo mức độ cần thiết thông tin để nối mạng cấp Cục hay Tổng Cục 58 Việc hoàn thuế khấu trừ xác định sở đơn vị bán có xuất hóa đơn kê khai nộp thuế, để thực việc hoàn thuế khấu trừ nhanh xác, phải xác minh phương pháp thủ công Do việc nối mạng cấp Cục để cập nhật hóa đơn doanh nghiệp kê khai nộp thuế phương pháp quét (scan) số liệu bảng kê hóa đơn bán hàng doanh nghiệp lưu trữ theo mã để truy cập cần xác minh máy phạm vi Cục thuế quản lý Nếu làm điều việc hoàn thuế sử dụng hóa đơn giả không làm quan thuế bận tâm nhiều khấu trừ hay hoàn thuế sau xác minh máy số liệu từ đơn vị bán đảm bảo nguyên tắc có nộp thuế khâu trước hoàn hay khấu trừ thuế khâu sau Sau hoàn thiện cấp Cục, nối mạng nội phạm vi toàn Tổng Cục - Phát triển hệ thống thông tin cách đồng bộ, theo trật tự ưu tiên: xây dựng sở liệu, phát triển hệ thống phần mềm ứng dụng, phần mềm truyền tin, tổ chức sử dụng, hệ thống trang thiết bị kỹ thuật Trật tự dựa tính chất liên kết chặt chẽ hệ thống thông tin ngành thuế nhu cầu xữ lý thông tin cấp Các hệ thống cần xây dựng theo phương pháp gối đầu , chiếu để hổ trợ nhanh chóng phát huy hiệu hệ thống xây dựng - Chú trọng công tác đào tạo cán tin học : để thực vi tính hoá thành công, việc đào tạo cán tin học đóng vai trò định Tin học lónh vực mới, phức tạp, có tốc độ phát triễn đổi công nghệ nhanh Vì để quản lý điều hành làm chủ hệ thống tin học, công tác tin học phải thực thường xuyên, liên tục đầu tư mức Bên cạnh cần có chế độ đãi ngộ đặc biệt nhân viên thuế làm việc phận tin học để họ yên tâm phục vụ lâu dài 59 KẾT LUẬN Nhà nước cần phải có hệ thống thuế hiệu để tạo nguồn thu nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu Chính phủ Nhất giai đoạn nay, Việt Nam tham gia vào trình hội nhập với khu vực giới Thực thuế GTGT nội dung chương trình cải cách thuế đất nước Sau gần hai năm thực hiện, bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT nhiều điều bất cập cần hoàn thiện Trong phạm vi nghiên cứu, Luận văn nêu nội dung sau: Các vấn đề thuế GTGT tình hình thực thuế GTGT giới Đây sở lý luận tảng cho việc đề xuất giải pháp để hoàn thiện luật thuế Phân tích tác động luật thuế GTGT đến nguồn thu ngân sách, đến phát triển kinh tế-xã hội khó khăn, vướng mắc trình thực Trên sở đề xuấtù giải pháp hoàn thiện Nêu giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế GTGT thời gian tới Đây đề tài sâu, rộng đòi hỏi phải có nhiều thời gian nghiên cứu lý luận thực tế Do phạm vi nội dung mà Luận văn đề cập chắn nhiều thiếu sót cần phải bổ sung 60 Phụ lục số Nguồn: Tồng Cục Thuế THỰC HIỆN THU THÁNG ĐẦU NĂM 2000 SỐ TT CHỈ TIÊU A B TỔNG SỐ THU NSNN SỐ THU NỘI ĐỊA VÀ NGÀNH THUẾ QUẢN LÝ I 10 11 12 13 14 15 II III IV (Trong : Thuế GTGT) Khu vực DNNN Khu vực DN có vốn ĐTNN Trong đó- DN có vốn đầu tư NN - Dầu thô Khu vực CTN dịch vụ NQD Lệ phí trước bạ Thuế SD Đất Nông Nghiệp Thuế Chuyển quyền SD đất Thuế Nhà Đất Thuế Thu nhập Thu tiền cho thuê đất Thu từ Xổ Số kiến thiết Phí, Lệ Phí Phí giao thông Thu khác Ngân sách Tiền giao quyền SD đất Tiền bán nhà THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XNK DO HẢI QUAN QUẢN LÝ Thuế xuất, nhập Thuế giá trị gia tăng hàng nhập Chênh lệch giá hàng nhập VIỆN TR TIÊU DÙNG HOÀN THUẾ GTGT (%) TH THU THÁNG SO CÙNG DỰ DỰ KỲ TOÁN TOÁN NĂM THÁNG THU NĂM 1999 2000 109,4 52,1 102,7 110,0 54,0 111,7 111,4 113,2 102,9 115,6 101,7 110,6 79,3 94,8 84,3 106,4 73,4 119,2 107,4 101,0 166,3 116,3 141,0 46,8 50,9 58,8 47,3 61,9 49,5 52,7 46,7 41,8 48,3 49,7 32,8 56,3 56,8 49,5 76,8 47,5 60,9 117,9 95,9 166,1 98,1 194,7 100,0 80,3 63,9 52,6 70,7 92,2 51,0 118,9 127,0 99,0 65,3 77,4 83,1 105,2 105,7 104,4 48,1 47,1 50,4 95,3 98,7 112,6 97,2 93,0 86,8 35,0 42,1 50,6 7,7 97,6 676,2 61 Phụ lục số Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THU NS NHÀ NƯỚC NĂM 1999 CHỈ TIÊU B TỔNG SỐ Chia theo loại thuế - Thuế GTGT (DT) Tr.đó Thuế GTGT - Thuế TTĐB - Thuế TNDN (LT) Tr.đó Thuế TNDN - Thuế T Nguyên - Thu sử dụng vốn - Tiền NĐ, MN Chuyển TN NN - Thuế môn - Thu khác Thu lệ phí T Bạ Thuế SDĐNN ghiệp Thuế nhà đất T.HIỆN D.TOÁN T.HIỆN Năm 1998 năm 1999 Năm 1999 % So sánh TH99/ TH99/ DT99 = 3/2 111,64 CK = 3/1 95,57 14.382.650 12.313.000 13.745.990 4.029.324 2.675.340 3.205.000 2.659.300 3.245.632 2.609.232 2.628.265 101,27 80,55 98,83 98,24 2.927.809 2.791.000 3.072.822 2.070.807 110,10 104,95 369 390 222.055 164.830 219.979 133,46 99,07 60.117 55.000 50.557 91,92 84,10 20.081 18.000 17.636 97,98 87,82 64.294 67.520 64.357 95,32 100,10 67.330 59.350 27.150 45,75 40,32 348.571 380.000 359.412 94,58 103,11 14.703 15.000 14.146 94,31 96,21 54.007 50.000 59.192 118,38 109,60 62 105,69 Thuế thu nhập Xổ số kiến thiết Thu phí, lệ phí Thuế CQSD đất Thu quyền SD đất Thu tiền bán nhà Tiền thuê đất Thu khác ngân sách Lệ phí giao thông Học phí, viện phí 853.780 750.000 800.890 106,79 93,81 203.263 160.000 220.170 137,61 108,32 324.347 330.000 272 025 112,73 114,70 155.887 160.000 162.683 101,68 104,36 215.682 60.000 172.752 287,92 80,10 425.967 258.000 437.247 169,48 102,65 128.705 85.000 134.213 157,90 104,28 806.045 245.000 829.086 338,40 102,86 784.974 800.000 857.386 107,17 109,22 0 GHI CHÚ :+ Các khoản phụ thu tiền điện, tiền nước đưa vào thu khác Ngân sách + Trong thu phí, lệ phí có thu Học phí 63.203; thu Viện phí 28.515 63 Phụ lục số Nguồn: Bộ Tài Chính KẾT QUẢ SẢN XUẤT MỘT SỐ MẶT HÀNG CHỦ YẾU Thực 1998 Sản phẩm chủ yếu Than (nghìn tấn) Dầu thô (nghìn tấn) Sữa hộp (triệu hộp) Đường mật (nghìn tấn) Bia (triệu lít) Thuốc (triệu bao) Vải lụa thành phẩm (triệu mét) Quần áo dệt kim (nghìn cái) Quần áo may sẵn (nghìn cái) Giấy bìa (nghìn tấn) Phân hóa học (nghìn tấn) Xà phòng (nghìn tấn) Xi măng (nghìn tấn) Thép cán (nghìn tấn) Máy công cụ (cái) Động diesel (cái) Động điện (cái) Máy biến (cái) Quạt điện (cái) Tivi (nghìn cái) tô (cái) Xe máy (nghìn cái) Xe đạp hoàn chỉnh (nghìn cái) Điện phát (triệu KWh) Ước 1999 1999 tăng, giảm so với 1998 (%) 11,678.00 12,600.00 185.00 728.00 638.70 2,177.00 315.60 9,097.40 15,000.00 201.30 932.20 648.30 2,129.10 317.00 (22.10) 19.00 8.80 28.00 1.50 (2.20) 0.40 29,406.00 272,754.00 301.08 981.30 228.70 9,506.10 1,083.90 765.00 6,372.00 40,668.00 6,706.00 358,900.00 921.00 4,950.00 250.00 111.70 29,641.00 304,939.00 338.20 1,119.70 231.20 10,380.70 1,223.80 544.00 155,553.00 38,269.00 8,276.00 306,501.00 662.30 5,460.00 238.00 111.60 0.80 1138 8.80 14.10 1.10 9.20 12.90 (28.90) 144.10 (5.90) 23.40 (14.60) (28.10) 10.30 (5.00) (0.10) 21,700.00 23,805.50 9.70 64 Phụ lục số Nguồn: Bộ Tài Chính XUẤT, NHẬP KHẨU NĂM 1999 Đơn vị tính Ước tính 1999 1999 tăng, giảm so với 1998 (%) Số lượng Giá trị Lượng Giá trị I Tổng giá trị xuất 11,523.0 23.18 Khu vực kinh tế nước 6,929.0 12.90 Khu vực có vốn đầu tư nước 4,594.0 42.40 Mặt hàng chủ yếu Lạc nhân 1000 56.0 33.0 -35.70 -21.30 Cao su 263.0 145.0 37.70 14.00 Cà phê 488.0 592.0 27.60 -0.40 Chè 37.0 46.0 13.00 -9.60 Gạo 4,550.0 1,035.0 21.40 1.00 Hạt điều 16.0 94.0 -38.40 -20.10 Hạt tiêu 34.8 138.0 131.90 113.50 Dầu thô 14,742.0 2,017.0 21.40 62.30 Than đá 3,276.0 96.0 3.60 -5.50 Rau 74.0 39.60 Hải sản 979.0 14.10 Dệt, may 1,682.0 16.00 Giày, dép 1,406.0 36.40 Thủ công mỹ nghệ 165.0 48.60 Điện tử, máy tính, linh kiện 590.0 17.50 II Tổng giá trị nhập 11,636.0 0.90 Khu vực kinh tế nước 8,238.0 -7.00 Khu vực có vốn đầu tư nước 3,398.0 27.40 Mặt hàng chủ yếu 65 Bông 1000 taán 79.0 93.1 15.90 1.20 163.0 196.8 25.10 12.50 Xăng dầu 7,244.0 1,033.3 6.10 25.90 Phân bón 3,821.0 473.1 10.60 -0.40 1,920.0 193.0 -1.50 -19.90 Sợi dệt Trong U rê Thuốc trừ sâu Chất dẻo 136.0 1000 Sắt, thép 7.90 574.0 345.0 13.00 10.00 2,266.0 588.8 30.60 12.40 915.0 163.8 12.50 -0.40 15.2 128.3 -27.80 -36.20 Trong Phôi bào Ô tô 1000 Máy móc thiết bị, dụng cụ, phụ tùng 2,010.0 -4.00 Hóa chất 257.0 9.30 Tân dược 260.0 -16.50 Vải 513.0 Nguyên phụ liệu, dệt, may, da Điện tử, máy tính, linh kiện 66 -13.30 1,097.0 33.60 639.0 -3.50ư Phụ lục số Nguồn: Bộ Tài Chính TỐC ĐỘ TĂNG, GIẢM GIÁ TIÊU DÙNG, VÀNG, ĐÔ LA MỸ QUA CÁC THÁNG TRONG NĂM 1999 (%) Chỉ tiêu 10 11 12 12/99 so 12/98 I- Giaù tiêu dùng 1,7 -1,9 -0,7 -0,6 -0,4 -0,3 -0,4 -0,4 -0,6 -1,0 0,4 0,5 0,1 1) Lương thực thực phẩm 1,7 2,3 -0,9 -1,1 -0,5 -0,7 -0,6 -1,7 -1,0 -1,7 0,7 0,4 -1,9 Lương thực 2,4 1,5 -1,7 -2,3 1,8 -2,9 -1,4 -1,3 -1,2 -2,2 1,7 1,3 -7,8 Thực phẩm 1,7 3,7 -0,9 -1,1 0,3 0,5 -0,4 -0,7 -1,1 -1,8 0,2 0,1 0,5 2) Đồ uống thuốc 1,4 1,3 -0,7 -0,2 0,3 -0,3 -0,1 0,3 0,2 0,3 0,2 2,6 3) May mặc, giày dép, mũ 0,9 1,5 -0,2 -0,7 0,3 0,1 -0,2 -0,2 -0,2 0,6 1,9 4) Nhà vật liệu XD 0,2 -0,2 -0,2 -0,1 0,3 0,6 0,4 0,2 0,4 0,4 0,5 2,5 5) Thiết bị đồ dùng 2,0 1,0 -0,4 -0,2 0,4 0,1 -0,2 0,1 0,3 0,4 3,5 6) Dược phẩm, Y tế 1,6 0,9 0,2 -0,4 0,2 1,1 0,8 -0,2 -0,5 -0,5 0,9 4,1 7) Phương tiện, Bưu điện 1,2 1,6 -0,5 -0,2 -0,4 -0,2 -0,1 0,1 0,1 -0,3 -0,2 0,5 1,6 8) Giáo dục 0,3 1,4 0,5 -0,6 1,0 0,5 0,3 0,1 -0,2 0,5 3,8 9) Văn hóa, thể thao, giải trí 1,0 1,0 -0,1 -0,7 0,8 -0,3 -0,5 0,6 0,1 -0,1 1,9 10) Đồ dùng dịch vụ 0,6 1,3 -0,4 0,2 0,8 -0,2 -0,2 -0,2 0,4 -0,1 0,9 3,1 II- Giá vàng 0,7 0,3 0,2 -0,9 -0,6 -2,4 -3,4 -2,2 -0,3 5,2 2,6 1,0 -0,2 III- Giá đô la Myõ 0,2 -0,2 0,2 0,1 0,1 0,2 0,2 0,1 0,5 0,1 1,1 67 Phụ lục Nguồn: Bộ Tài Chính THỰC HIỆN THU NSNN NĂM 1999 Số thứ tự I 10 11 12 13 14 15 16 II III IV Nội dung % thực 1999 so với Dự toán năm Thực 1998 Tổng thu NSNN Thu từ thuế lệ phí Khu vực DNNN Khu vực DN có vốn đầu tư NN Trong : Thu từ liên doanh dầu khí Thu từ XNLD khác Thuế XNK vàTTĐB hàng nhập Thuế GTGT hàng nhập Thu chênh lệch giá hàng nhập Thuế công TN dịch vụ QD Lệ phí trước bạ Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà đất Thuế thu nhập cá nhân Thu từ sổ số kiến thiết Phí giao thông Thu phí lệ phí Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thu tiền thuê đất Thu khác ngân sách Thu tiền sử dụng đất Tiền bán nhà Thu viện trợ không hoàn lại 68 106,8 105,7 118,4 112,9 105,1 105,6 90,1 121,8 114,7 107,7 93,2 136,7 91,4 97,2 90, 63,3 65,5 95,2 100,8 100,6 108,2 103 100,9 115,9 122,8 116 101,9 94 106,8 111,4 104,1 103,3 102,4 90,2 97,7 120 138,5 238,7 163,8 102 106,8 74,1 113,4 95,6 90,4 Phụ lục VÍ DỤ MINH HỌA Một sản phẩm phải qua công đoạn Thuế suất giả định :10% Việc miễn thuế công đoạn có tác động khác đến người tiêu dùng, người sản xuất, kinh doanh ngân sách nhà nước Miễn thuế công đoạn Giá bán Thuế suất Thuế GTGT 10% phải nộp Công đoạn 50 0 Công đoạn 70 (70 x 0,1) Công đoạn 100 (100 x 0,1) - Tổng thuế phải nộp 10 Miễn thuế giai đoạn Giá bán Thuế suất 10% Thuế GTGT phải nộp Công đoạn 50 (50 x 0,1) Công đoạn 70 0 Công đoạn 100 (100 x 0,1) 10 Tổng thuế phải nộp 15 69 Miễn thuế công đoạn Giá bán Thuế suất 10% Thuế GTGT phải nộp Công đoạn 50 (50 x 0,1) Công đoạn 70 (70 x 0,1) - Công đoạn 100 0 Tổng thuế phải nộp Không miễn thuế Giá bán Thuế suất 10% Thuế GTGT phải nộp Công đoạn 50 (50x0,1) Công đoạn 70 (70x0,1) -5 Công đoạn 100 (100 x 0,1) - Tổng thuế phải nộp 10 70 ... BẢN VỀ THUẾ GTGT CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM THỜI GIAN QUA CHƯƠNG III: NHỮNG BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT... thức tính thuế GTGT: Thuế GTGT = thuế suất x (trị giá đầu – trị giá đầu vào) Trường hợp thuế đầu nhỏ thuế đầu vào doanh nghiệp hoàn thuế Có hai phương pháp hoàn: hoàn cho người nộp thuế hay trừ... đề mà Luật thuế GTGT đặt cho nhà sản xuất, kinh doanh cho quan thuế nên chọn đề tài: “NHỮNG BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI“ Đề tài nhằm mục đích nghiên cứu vấn đề thuế GTGT,