Nhận diện những khác biệt giữa chuẩn mực hợp nhất kinh doanh của việt nam với quốc tế và định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp nhất kinh doanh của việt nam theo yêu cầu hội tụ quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ÐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ****** ĐỒN THỊ MỸ DUN NHẬN DIỆN NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM VỚI QUỐC TẾ VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ÐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ****** ĐỒN THỊ MỸ DUN NHẬN DIỆN NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM VỚI QUỐC TẾ VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ QUỐC TẾ Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340310 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến PGS TS Bùi Văn Dương tận tình hướng dẫn giúp đỡ thực tốt luận văn Tôi vô biết ơn Thầy cô trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Cuối cùng, xin gởi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua ĐỒN THỊ MỸ DUN LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực Luận văn chưa cơng bố hình thức Người viết luận văn ĐOÀN THỊ MỸ DUYÊN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: HỢP NHẤT KINH DOANH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ .4 1.1 Những lý luận chung Hợp kinh doanh 1.1.1 Khái niệm Hợp kinh doanh 1.1.2 Tầm quan trọng Hợp kinh doanh 1.1.3 Các hình thức Hợp kinh doanh .8 1.1.3.1 Phân loại theo cấu trúc doanh nghiệp 1.1.3.2 Phân loại theo phương pháp hợp 1.1.4 So sánh hợp kinh doanh chịu kiểm soát chung hợp kinh doanh khơng chịu kiểm sốt chung 10 1.1.4.1 Hợp kinh doanh chịu kiểm soát chung 10 1.1.4.2 Hợp kinh doanh khơng chịu kiểm sốt chung 10 1.1.4.3 So sánh hợp kinh doanh chịu kiểm soát chung hợp kinh doanh khơng chịu kiểm sốt .11 1.2 Phương pháp ghi nhận kế tốn trình bày BCTCHN cho hợp kinh doanh theo IFRS 3_ Hợp kinh doanh (“Bussiness Combinations”), IFRS 10 _ BCTC hợp (“Consolidated Financial Statements”) IFRS 12 _ Thuyết minh lợi ích kinh tế doanh nghiệp khác (“Disclosure of Interests in Other Entities”) .13 1.2.1 Bên mua 13 1.2.2 Xác định ngày mua .15 1.2.3 Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả bên bị mua 16 1.2.4 Giá mua, lợi thương mại, cổ đông thiểu số, phương pháp ghi nhận kế toán 17 1.2.5 Trình bày BCTCHN thuyết minh lợi ích kinh tế doanh nghiệp khác 23 1.2.6 Một số vấn đề cho lần đầu áp dụng IFRS 10 .25 Kết luận chương 27 CHƯƠNG 2: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ THỰC TIỄN HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM………………………………… .28 2.1 Hợp kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 11 .28 2.2 Nhận diện khác biệt Hợp kinh doanh Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế……………………………………… 33 2.3 Thực tiễn Hợp kinh doanh số doanh nghiệp Việt Nam 39 2.3.1 Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) 40 2.3.2 Công ty Cổ phần Thực phẩm (TPH) 44 2.3.3 Tập đoàn VinGroup – Công ty CP (VIC) .49 2.3.4 Những hạn chế hợp kinh doanh theo VAS 11 52 Kết luận chương 54 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ .55 3.1 Quan điểm nguyên tắc hoàn thiện 55 3.2 Định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh 57 Kết luận chương 63 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BCTCHN : Báo cáo tài hợp IAS : International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC : International Accounting Standard Committee Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB : International Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS : International Financial Reporting Standards Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài TPH : Cơng ty Cổ phần Thực phẩm VAS : Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam VNM : Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam VIC : Tập đoàn VinGroup – Cơng ty CP LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Q trình tồn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường vốn quốc tế địi hỏi thơng tin tài phải nâng cao chất lượng xu hướng hội tụ kế toán quốc tế xu hướng tất yếu thời đại ngày Trên thực tế, quốc gia áp dụng chuẩn mực kế toán khác để lập báo cáo tài chuẩn mực kế tốn có khác biệt, khác biệt xuất phát từ khác văn hóa, hệ thống pháp lý, trị, q trình hình thành phát triển Hiệp hội nghề nghiệp Theo nghiên cứu gần giới khẳng định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực chuẩn mà quốc gia cần sử dụng để tham chiếu, thực hiện, sở khoa học pháp lý để tiến đến trình hội tụ kế tốn quốc tế Chính vậy, kế tốn doanh nghiệp Việt Nam hịa xu chung đó, tiến trình hịa hợp tiến đến hội tụ kế toán quốc tế Điều thực tế thực thông qua việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam với xu hướng gia nhập quốc tế không ngừng phát triển, Tập đoàn kinh tế đời với mong muốn trở thành Tập đồn kinh tế đa Quốc Gia thơng qua việc thành lập Công ty thông qua mua bán sáp nhập để nâng cao sức mạnh kinh tế, tăng hiệu suất tài tăng cường lợi ích Cổ đơng Đồng thời cho mục đích quản lý hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh Tập đoàn, việc thành lập Báo cáo tài hợp vấn đề quan trọng để ảnh hưởng đến định Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị tất nhà đầu tư nước, Cổ đông hữu tiềm Tuy nhiên việc lập BCTC hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hay chuẩn mực kế tốn quốc tế có khác biệt khơng, theo chuẩn mực đáng tin cậy cho nhà đầu tư vấn đề cần quan tâm Với tinh thần đó, việc chọn đề tài: “NHẬN DIỆN NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM VỚI QUỐC TẾ VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ QUỐC TẾ” để củng cố sở lý luận, thực trạng từ có nhận xét, đánh giá khách quan đề xuất giải pháp để tiếp tục hoàn thiện đảm bảo cung cấp thông tin cách khoa học, hợp lý trung thực tình hình tài doanh nghiệp Mục đích nghiên cứu Một là, tìm hiểu nghiên cứu lý thuyết chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế khác biệt chúng Hai là, đánh giá thực trạng áp dụng hợp kinh doanh Doanh nghiệp lớn niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam Ba là, kiến nghị giải pháp góp phần hồn thiện chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh chuẩn mực kế toán Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu:  Chuẩn mực kế toán Việt Nam: Hợp kinh doanh – VAS11  Chuẩn mực kế toán quốc tế: Hợp kinh doanh – IAS11, Hợp kinh doanh – IFRS3, Báo cáo tài hợp – IFRS10 Thuyết minh lợi ích tổ chức khác – IFRS12 Phạm vi nghiên cứu:  Đề tải nghiên cứu hợp kinh doanh cho mua bán, sáp nhập đồng kiểm soát chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, không nghiên cứu đến tổ chức ngân hàng, tổ chức tín dụng hay tổ chức phi lợi nhuận Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu phương pháp định tính thơng qua phân tích, so sánh, đối chiếu tổng hợp Ý nghĩa đề tài Trên sở nhận thức lý thuyết thực tiễn, đề tài góp phần thu hẹp khoảng cách hợp doanh nghiệp chuẩn mực kế toán Quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có ba chương: Chương 1: Hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Quốc tế Chương 2: Nhận diện khác biệt thực tiễn hợp kinh doanh số doanh nghiệp Việt Nam theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Quốc tế Chương 3: Định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh 51 Ngoài ra, ngày 31 tháng 12 năm 2011, Công ty nắm giữ 44% quyền biểu công ty Cổ phần Phát triển Thành phố Xanh Sau giao dịch sáp nhập VIC Công ty Cổ phần Vinpearl , VIC tăng quyền biểu công ty Cổ phần Phát triển Thành phố Xanh, trở thành cơng ty Tập đồn với tỷ lệ sở hữu 74% Vào ngày 29 tháng năm 2012, VIC Công ty TNHH Một Thành Viên Vinpearl chuyển nhượng 10% 30% cổ phần Công ty Cổ phần Phát triển Thành phố Xanh giảm tỷ lệ sở hữu Tập đồn Cơng ty xuống 34%, Công ty Cổ phần Phát triển Thành phố Xanh khơng cịn cơng ty mà lại trở thành công ty liên kết Tỷ VND Công ty CP Phát triển Thành phố Xanh Số dư đầu kỳ 818 Tăng sáp nhập với Công ty CP Vinpearl 346 Chuyển vào đầu tư vào công ty sáp nhập với Công ty CP Vinpearl Chuyển từ đầu tư vào công ty nhượng bán b (1.156) 346 Chia lỗ từ công ty liên kết (11) Số dư cuối kỳ 343 Theo IAS, IFRS Về nguyên tắc ghi nhận sáp nhập giống VAS IFRS cho trường hợp công ty VIC sáp nhập với Công ty Cổ phần Vinpearl, nhiên cách phân loại vào tài khoản BCTCHN VIC theo IFRS VAS khác Khoản chênh lệch giá phí hợp giá trị ghi sổ Công ty Cổ phần Vinpearl ngày sáp nhập ghi nhận vào vốn khác thay ghi nhận vào thặng dư vốn cổ phần VAS 52 VAS IFRS Chênh lệch giá phí hợp giá trị ghi Ghi nhận vào Ghi nhận vào sổ Công ty CP Vinpearl 12.524 tỷ VND thặng dư vốn vốn khác Riêng trường hợp cho giao dịch với Công ty CP Phát triển Thành phố Xanh IFRS khơng ghi nhận tăng khoản đầu tư vào công ty liên kết cho giá trị hợp lý ngày sáp nhập mà ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ VAS IFRS Ghi nhận vào Chênh lệch giá sổ sách giá trị hợp lý Ghi nhận vào báo cáo kết 44% quyền sở hữu Công ty CP đầu tư vào công hoạt động Phát triển Thành phố Xanh ngày sáp nhập ty liên kết kinh doanh 2.3.4 Những hạn chế hợp kinh doanh theo VAS 11 Chuẩn mực kế toán Hợp kinh doanh đời hoàn cảnh đất nước ta trình đổi hội nhập, mặt tích cực cố gắng vận dụng chuẩn mực quốc tế vào hoàn cảnh cụ thể Việt Nam với nhiều ưu điểm nhằm hoàn chỉnh hệ thống pháp lý, hồn thiện đầy đủ quy định kế tốn lập BCTCHN vận dụng cho doanh nghiệp, mặt khác cịn tồn nhiều thiếu sót hạn chế chưa có kinh nghiệm thực tiễn việc hợp kinh doanh  Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành lợi thương mại coi khoản mục thuộc tài sản phân bổ khoảng thời gian tối đa 10 năm, số phân bổ lợi thương mại xác định khoản mục chi phí làm giảm lợi nhuận kỳ Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam hành không xác định cụ thể số chi phí phân bổ lợi thương mại tính vào khoản mục chi phí  Chuẩn mực kế tốn Việt Nam không quy định cách xác định lợi ích cổ đơng thiểu số thời điểm quyền kiểm soát thiết lập theo vào giá trị hợp lý vốn chủ sở hữu tỷ lệ lợi ích kinh tế cổ 53 đông thiểu số vốn chủ sở hữu công ty con, ngồi cịn phải xác định số lợi thương mại phân bổ cho cổ đông thiểu số Theo quan điểm này, cổ đông thiểu số công ty mẹ cổ đông công ty Do đó, cách thức xác định lợi ích kinh tế cổ đông thiểu số phải giống với cách thức xác định lợi ích kinh tế cơng ty mẹ Trong phần lợi ích cơng ty mẹ bao gồm lợi thương mại phân bổ phần lợi ích cổ đơng thiểu số phải bao gồm phần lợi thương mại  Bối cảnh nay, doanh nghiệp Việt Nam bắt đầu phát hành cổ phiếu thưởng, quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên VAS 11 chưa có hướng dẫn cụ thể cách ghi nhận đánh giá cho việc công ty hay bên bị mua thực chương trình cho người lao động  Đồng thời với xu hướng phát triển tình hình tài chính, cơng cụ tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính, cơng cụ vốn, cơng ty tài phái sinh nghiệp vụ toán cổ phiếu; giao dịch quyền chọn mua, quyền chọn bán; hoán đổi lãi suất, hoán đổi tỷ giá, hốn đổi dịng tiền cơng cụ tài phái sinh khác để hạn chế rủi ro kinh doanh thay đổi giá cả, tỷ giá hối đoái lãi suất liên quan đến hợp kinh doanh hình thành phát triển Việt Nam địi hỏi phải có hướng dẫn cụ thể để đạt BCTCHN rõ ràng minh bạch cho người sử dụng 54 KẾT LUẬN CHƯƠNG Nhìn chung, chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 11 “Hợp kinh doanh” dựa chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Ở Việt Nam, chuẩn mực hợp kinh doanh phải làm tăng thêm tính thực tế cải thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tham gia hợp tham gia vào thị trường tài quốc tế Vì vậy, sở mục tiêu nghiên cứu, người viết xác định phương hướng hoàn thiện cho việc lập trình bày BCTCHN hài hịa phù hợp theo chuẩn mực kế toán quốc tế để mang lại lợi ích cao cho người sử dụng thơng tin từ BCTC 55 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 3.1 Quan điểm nguyên tắc hoàn thiện Để thúc đẩy phát triển kinh tế nước gia tăng hội nhập kinh tế quốc tế, việc ban hành chuẩn mực văn hướng dẫn kế toán hợp kinh doanh phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán quốc tế xu hướng tất yếu, đáp ứng yêu cầu thông tin cung cấp thơng tin tài trung thực hợp lý Bởi vì, thị trường kinh tế Việt Nam ngày phát triển hoà chung xu hướng khu vực giới Hơn nữa, đòi hỏi người sử dụng báo cáo tài minh bạch rõ ràng giá trị, thông tin trình bày thuyết minh BCTCHN Việc hịa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế giúp Việt Nam đạt mục tiêu sau :  Đem đến thay đổi tư kế toán Bởi lẽ, việc sử dụng IAS IFRS biểu đặc trưng kế toán dựa nguyên tắc Các chuyên gia kế tốn có hướng dẫn sử dụng chuẩn mực này, yêu cầu phải sử dụng nhiều xét đoán nghề nghiệp  Giúp thu hẹp khoảng cách kiến thức kế toán Việt Nam với quốc tế nâng cao tảng kỹ chuyên môn IAS IFRS chuẩn mực kế tốn tồn cầu chất lượng cao Điều có nghĩa hàm chứa nhiều phương diện phức tạp kế tốn, ngồi việc tiếp thu khái niệm cịn việc khơng ngừng rèn luyện kỹ chuyên gia lĩnh vực Vì lựa chọn giải pháp hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh cần quán triệt quan điểm: phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin đối tượng sử dụng thơng tin có tính chất đa dạng; góp phần nâng cao tính hữu ích BCTCHN theo mục tiêu sử dụng khác nhau; phù hợp tương thích với thơng lệ quốc tế vì: 56 Thứ nhất, theo nhận định nhà nghiên cứu kế tốn quốc tế ln có khác biệt hệ thống kế toán quốc gia đặc thù quốc gia Có nhiều cách phân loại đặc thù này, chia thành ba nhóm :  Các nhân tố thuộc mơi trường văn hóa  Các nhân tố thuộc mơi trường pháp lý trị  Các nhân tố thuộc môi trường kinh doanh Vì quốc gia giới có quy định khác kế tốn chế độ kế tốn, Việt Nam khơng phải ngoại lệ Thứ hai, hệ thống kế toán Việt Nam có đặc điểm riêng biệt sau:  Là hệ thống quy định chi tiết thống chứng từ, sổ sách, tài khoản báo cáo tài Nhà nước ban hành dạng luật văn luật  Hội nghề nghiệp khơng có vai trị lập quy  Nhấn mạnh đến tuân thủ quy định trung thực hợp lý, xét đoán bị hạn chế mức độ thấp  Mức độ khai báo thông tin báo cáo tài cịn thấp  Báo cáo tài mang tính bảo thủ cao, thể qua việc giá gốc sử dụng phổ biến đánh giá tài sản Thứ ba, doanh nghiệp không tuân thủ nội dung, nguyên tắc Chuẩn mực kế toán Quốc tế, Việt Nam đối mặt vấn đề như:  Khó hội nhập kinh tế Quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam khó khăn quan hệ thương mại với đối tác giới Các doanh nghiệp gặp khó khăn việc tiếp cận nguồn vốn thị trường chứng khốn Quốc tế báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam khơng thị trường chứng khốn Quốc tế chấp nhận  Các doanh nghiệp phải tốn nhiều chi phí để điều chỉnh số liệu kế tốn, để lập báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế, để kiểm tốn báo cáo tài 57 Trên sở quan điểm trên, người viết đề xuất nguyên tắc cần thiết thực việc nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế toán văn hướng dẫn kế toán có liên quan đến hợp kinh doanh sau: Ngun tắc tuần tự: Quy trình thực từ thực tiễn phát triển đến ban hành hoàn thiện sở lý luận ngược lại Đây nguyên tắc đảm bảo tính hợp lý, logic tính khả thi chuẩn mực văn hướng dẫn kế toán hợp kinh doanh Nguyên tắc đồng bộ, thống nhất: Ban hành chuẩn mực hợp kinh doanh quy định pháp lí hợp kinh doanh trình liên quan đến nhiều vấn đề từ sở lý luận đến thực tiễn nhằm giảm thiểu độ trễ thời điểm ban hành thời điểm vận dụng chuẩn mực văn kế tốn cơng cụ tài vào thực tế Vì vậy, quan soạn thảo, quan hướng dẫn doanh nghiệp cần phải thực đồng 3.2 Định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh Ở Việt Nam ban hành nhiều luật Luật Doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật hiệu chỉnh Trong luật điều nhắc đến Hợp kinh doanh sáp nhập doanh nghiệp Tuy nhiên chưa nêu cụ thể hợp sáp nhập doanh nghiệp Các luật chưa gắn kết mối quan hệ với để giúp người đọc nắm bắt nhanh vấn đề Phải xây dựng khung pháp lý kế toán hợp kinh doanh BCTC hợp cần thiết nhằm giúp cho nhà đầu tư dễ dàng hiểu vấn đề hợp BCTC hợp để từ định xác Khi lập báo cáo tài hợp mà không xác định giá trị thị trường cách xác báo cáo tài hợp khơng phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tiềm năng, giá trị doanh nghiệp Như có chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị thị trường 58 Hiện tài sản công ty ghi nhận theo giá phí thực tế hình thành tài sản ngày mua, nhiên giá trị thị trường hàng hóa dịch vụ lại thay đổi theo thời gian Do xuất vấn đề không định giá lại giá trị tài sản giá trị chúng khơng phản ánh giá trị Tuy nhiên việc định giá lại giá trị tài sản nước ta dường bị bỏ quên, tài sản tiếp tục trình bày bảng cân đối kế tốn giá phí ban đầu Trên thực tế Việt Nam lĩnh vực định giá trị doanh nghiệp mẻ lý thuyết lẫn thực hành Để lựa chọn tổ chức định giá Doanh nghiệp phù hợp, có lực thực đảm bảo tính đắn kết việc xác định giá trị doanh nghiệp vấn đề có ý nghĩa định việc xác định giá trị doanh nghiệp Do cần phải có chế quy định cụ thể tiêu chuẩn tổ chức chọn để thực việc định giá doanh nghiệp Những tổ chức định giá phải đảm bào đủ tiêu chuẩn tổ chức định giá doanh nghiệp có chất lượng độ tin cậy cao Trên thực tế việc chọn định tổ chức chủ yếu dựa vào định tính, chưa dựa tiêu chuẩn định lượng cụ thể để lựa chọn Do có số tổ chức lựa chọn danh sách để định giá doanh nghiệp chưa thực có đủ lực chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp để thực cách có hiệu chuẩn xác kết định giá doanh nghiệp Xác định giá trị doanh nghiệp vấn đề phức tạp tiến trình cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Nhằm nâng cao tính chun nghiệp đẩy nhanh tiến trình cổ phần hóa việc định giá, phủ ban hành nghị định 187 Theo nghị định có hai phương pháp xác định giá trị doanh nghiệp, phương pháp chiết khấu dòng tiền phương pháp tài sản Phương pháp chiết khấu dòng tiền: phương pháp dự lý thuyết tài người chấp nhận giá trị khoản đầu tư tài giá trị tương lai đầu tư mang lại chiết khấu để thể giá trị theo thời gian đồng tiền Theo phương pháp này, giá trị doanh nghiệp giá trị dòng tiền tương lai mà doanh nghiệp tạo 59 Phương pháp giá trị tài sản: Phương pháp định giá theo tài sản thường sử dụng phương pháp giá trị tài sản Theo phương pháp này, giá trị doanh nghiệp với giá thị trường toàn tài sản trừ cho giá thị trường tất khoản nợ doanh nghiệp Định giá doanh nghiệp phương pháp giá trị tài sản thường nhiều thời gian chi phí Để xác định giá thị trường loại tài sản hữu hình khác doanh nghiệp cần có tham gia nhiều chuyên gia định giá cho nhiều loại tài sản khác Do đó, Doanh nghiệp nhiều thời gian để tiềm kiếm chuyên gia trả giá phí cao cho việc định giá tài sản doanh nghiệp Phương pháp không đưa hướng dẫn cụ thể cho việc định giá tài sản vơ danh tiếng, uy tín thị trường, nhãn hiệu hàng hóa, sở hữu trí tuệ việc xác định giá trị tài sản vơ hình phụ thuộc nhiều vào chủ quan người định giá dẫn đến giá trị cuả chúng định giá cao thấp so với giá trị hợp lý Như việc xác định giá trị doanh nghiệp vấn đề quan trọng Nếu sử dụng phương pháp định giá khơng phù hợp giá trị doanh nghiệp đánh giá cao hay thấp Để tránh bất cập phương pháp định giá nhằm xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp cần phải thận trọng việc áp dụng phương pháp định giá cần thiết phải có điều chỉnh phù hợp cho ngành, loại hình doanh nghiệp giai đoạn phát triển doanh nghiệp Chúng ta tham khảo thêm phương pháp tính tốn giá trị doanh nghiệp giới Chẳng hạn phương pháp chiết khấu dòng tiền tự do, phương pháp chiết khấu dòng tiền chủ sở hữu, phương pháp chiết khấu dòng cổ tức, phương pháp giá trị kinh tế gia tăng phương pháp có ưu điểm, khuyết điểm riêng tù vào tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà nên áp dụng phương pháp để tham khảo tính tốn xác Tại thời điểm Bộ tài ban hành chuẩn mực số VAS11, theo số nội dung chuẩn mực khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch tốn theo chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính”, thời điểm chuẩn 60 mực kế tốn “cơng cụ tài chính” chưa ban hành doanh nghiệp biết cách hạch tốn Đặc biệt bối cảnh công cụ tài Việt Nam ngày phát triển Việt Nam cần ban hành chuẩn mực cơng cụ tài hồn thiện quy định kế tốn cơng cụ tài chính, khơng có khác biệt tổ chức tín dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kế tốn cơng cụ tài Đồng thời ban hành quy định hướng dẫn liên quan đến việc mua bán doanh nghiệp có liên quan đến cơng cụ tài Bên cạnh với xu công ty cổ phần thực chương trình phát hành cổ phiếu cho nhân viên mệnh giá 10.000 VND/cổ phiếu nhân viên làm cho công ty khoản thời gian định theo VAS ghi nhận vào tiền vốn chủ sở hữu cho số tiền nhận mệnh giá đến Công ty phát hành Tuy nhiên theo IAS IFRS phải ghi nhận vào chi phí theo giá trị hợp lý cổ phiếu ngày bắt đầu có cam kết phát hành cổ phiếu Công ty nhân viên Và trường hợp bên mua mua doanh nghiệp có chương trình cho người lao động khơng biết làm để xác định giá trị hợp lý ngày mua để ghi nhận BCTCHN Vì việc ban hành chuẩn mực “thanh toán cổ phiếu cho người lao động” dựa IFRS vấn đề cần nghiên cứu xem xét Cũng hướng dẫn liên quan đến hợp doanh nghiệp cho trường hợp liên quan đến “thanh toán cổ phiếu cho người lao động” Bộ tài có thơng tư hướng dẫn việc lập bảng cân đối kế tốn hợp ngày mua khơng hướng dẫn doanh nghiệp lập bảng cân đối kế toán hợp sau ngày mua Do năm sau doanh nghiệp chưa biết xử lý Do vậy, Bộ Tài chính: trước ban hành chuẩn mực tài nên tham khảo ý kiến số doanh nghiệp lớn để cọ xát với tình hình thực tế làm tăng tính thêm tính hiệu chuẩn mực phát hành Điều giúp doanh nghiệp dễ dàng vịêc áp dụng Khi ban hành chuẩn mực phải có thông tư hướng dẫn rõ ràng tránh soạn thảo vấn đề mang tính chất chung 61 chung gây khó hiểu cho doanh nghiệp Chúng ta nên học tập kinh nghiệm từ kế toán Mỹ hay chuẩn mực kế toán quốc tế Đối với hội nghề nghiệp: tạo điều kiện thuận lợi cho người hành nghề tham gia sinh hoạt thảo luận nội dung Hội nghề nghiệp phải nỗ lực thể vai trị tích cực tạo lập diễn đàn trao đổi kinh nghiệm chuyên môn để người quan tâm nâng cao tầm hiều biết nghiệp vụ; Mở rộng phạm vi chức tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp việc giám sát đóng góp ý kiến liên quan đến việc ban hành thực hướng dẫn Đối với doanh nghiệp: ủng hộ tích cực vấn đề chuẩn mực thiện chí thực với hỗ trợ Ban lãnh đạo doanh nghiệp Trước hết, nỗ lực đầu tư xây dựng đội ngũ nhân viên kế toán tài có lực, hệ thống cơng nghệ đảm bảo xử lý lưu trữ toàn liệu liên quan đến giao dịch đầy đủ, xác đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế toán áp dụng Thêm vào đó, sở vấn đề phát sinh quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải tự xây dựng sách kế tốn cho riêng để áp dụng doanh nghiệp Doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật vấn đề liên quan kế toán, thuế để thực hiện, thường xuyên tham gia lớp tập huấn Bộ Tài để nâng cao trình độ chyên môn Trong tương lai chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành dựa IFRS thử thách lớn doanh nghiệp phải có đội ngũ nhân viên có trình độ cao, có khả phân tích hiểu rộng vấn đề Đây điều tương đối khó khăn IFRS coi “khó hiểu” chí nước có kinh tế phát triển Sẽ có nhiều nội dung IFRS mà hệ thống kế tốn Việt Nam khơng có Do cần phải có cán quản lý chủ chốt giỏi để hướng dẫn quản lý hệ thống kế tốn doanh nghiệp Hội đồng quản trị doanh nghiệp phải tạo điều kiện thuận lợi để nhân viên có hội để học tập nâng cao kiến thức chuyên mơn, đội ngũ nhân viên phải biết cách phân tích tình hình tài cho hiệu doanh nghiệp, phải biết cách lưu trữ hồ sơ cách có hệ thống cần có Để đọc hiểu tài 62 liệu tiếng Anh cần phải đào tạo tiếng Anh cho nhân viên có dễ dàng việc đọc hiểu tài liệu để đảm bảo việc xử lý giao dịch đầy đủ, xác đưa phân tích chi tiết cần thiết Đối với quan đào tạo: vai trò nhà trường việc nghiên cứu chương trình đào tạo phù hợp để cung cấp kiến thức kỹ cập nhật nội dung đến người học Tích cực q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, tích cực trao đổi tiếp thu kinh nghiệm từ học viện quốc gia có hệ thống kế toán phát triển tổ chức ban hành chuẩn mực quốc tế Tiếp tục đổi chương trình đào tạo nhà trường lĩnh vực kế toán theo hướng trang bị kiến thức kỹ cho học viên vừa phù hợp với thực trạng Việt Nam vừa chuẩn bị cho bước tiền đề hội tụ với kế toán quốc tế 63 KẾT LUẬN CHƯƠNG Nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh sở để hoàn thiện cho chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế tốn liên quan BCTCHN Việc hồn thiện đề xuất hợp kinh doanh theo đề tài nghiên cứu đạt số ý nghĩa định, đặc biệt mục tiêu nghiên cứu đặt so sánh khác biệt tiến đến hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Những giải pháp kiến nghị nêu ý kiến riêng người viết nhằm góp phần nghiên cứu vấn đề hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho kế toán doanh nghiệp Việt Nam 64 KẾT LUẬN Có thể nói sóng mua bán sáp nhập phần tất yếu công cụ hiệu để tái tạo cấu doanh nghiệp Đồng thời thức chủ yếu để phát triển doanh nghiệp, nâng cao cạnh tranh đem lại thu nhập cho chủ sở hữu, nhà đầu tư Mặc dù Việt Nam có văn pháp lý hướng dẫn kế toán hợp kinh doanh tương đối đầy đủ có hệ thống thực tế xử lý kế toán hợp kinh doanh doanh nghiệp vấn đề phức tạp mẻ Với nghiên cứu này, tác giả mong muốn cung cấp nhận diện khác biệt chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam với Quốc tế định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam theo yêu cầu hội tụ Quốc tế TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính (2005), Chuẩn mực kế toán số 21 – Hợp kinh doanh, Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Hướng dẫn kế toán thực bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 “Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, Bộ Tài Chính, Hà Nội Võ Văn Nhị, Bùi Văn Dương, Nguyễn Thị Kim Cúc (2006), Hồn thiện BCTCHN áp dụng cho tổng cơng ty, cơng ty mẹ - công ty Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học công nghệ cấp Bộ (đã nghiệm thu cấp Bộ tháng năm 2007), Thành viên Nguyễn Thế Lộc (2006), Định giá tài sản xác định lợi nhuận, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM Tiếng Anh International Accounting Standards Board, IAS 27 Consolidated and separate financial statements, IASCF International Accounting Standards Board, IFRS 3-Business Comnination, IASCF International Accounting Standards Board, IFRS 9-Financial Instrument, IASCF International Accounting Standards Board, IFRS 10-Consolidated Financial Statements, IASCF 10 International Accounting Standards Board, IFRS 12-Disclosure of Interests in Other Entities, IASCF 11 Sweet and Maxwell, Insights to IFRS 9th Edition 2012/13, KPMG 12 LexisNexis, iGAAP 2012, Deloitte ... “NHẬN DIỆN NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM VỚI QUỐC TẾ VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA VIỆT NAM THEO YÊU CẦU HỘI TỤ QUỐC TẾ” để củng cố... tiễn hợp kinh doanh số doanh nghiệp Việt Nam theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Quốc tế Chương 3: Định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh CHƯƠNG HỢP NHẤT KINH DOANH THEO CHUẨN... GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ THỰC TIỄN HỢP NHẤT KINH DOANH CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 Hợp kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán Việt