kiểm tra thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh vĩnh phúc

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ THỊ HUYỀN KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2017 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ THỊ HUYỀN KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Người hướng dẫn khoa học: GS.TS.Vũ Văn Hóa THÁI NGUYÊN - 2017 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nghiên cứu nêu đề cương luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Thái Nguyên, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Ngơ Thị Huyền Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt quátrinh̀ hocc̣ tâpc̣ vàhoàn thành luâṇ văn tốt nghiệp, đa ̃ nhâṇ đươcc̣ hướng dẫn, quan tâm, giúp đỡ quý báu thầy giáo,cô giáo, bạn bè, đồng nghiệp gia đình Với lòng kiń h trongc̣ vàbiết ơn sâu sắc, xin đươcc̣ bày tỏlời cảm ơn chân thành tới: - Ban giám hiệu nhà trường, phòng đào tạo sau đại học thầy, cô giáo trường Đại học kinh tế quản trị kinh doanh - Đại học Thái Nguyên tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ q trình học tập hồn thành luận văn tốt nghiệp - GS TS Vũ Văn Hóa - Người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp - Bạn bè, đồng nghiệp gia đình ln quan tâm, chia sẻ, động viên suốt thời gian thực luận văn Mặc dù cố gắng chắc chắn luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót, kính mong nhận bảo, góp ý quý thầy cô bạn bè đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Thái Nguyên, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Ngơ Thị Huyền Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii ́́ DANH MUCC̣ CÁC KÝ HIỆU VIẾT TĂT vii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 Ý nghĩa khoa học đề tài Kết cấu luận văn Chương 1CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI .5 1.1 Cơ sở lý luận kiểm tra thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại .5 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng .5 1.1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Doanh nghiệp thương mại .9 1.1.3 Kiểm tra thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại 11 1.1.4 Nội dung công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM .14 1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng DNTM 20 1.2 Cơ sở thực tiễn kiểm tra thuế GTGT DNTM 24 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ iv 1.2.1 Kinh nghiệm thực tiễn công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM số tỉnh, thành phố 24 1.2.2 Bài học kinh nghiệm công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 26 Chương PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 29 2.2 Phương pháp nghiên cứu 29 2.2.1 Phương pháp tiếp cận nghiên cứu khung phân tích 29 2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 32 2.2.3 Phương pháp xử lý thông tin .34 2.2.4 Phương pháp phân tích thơng tin 34 2.3 Hệ thống tiêu chí nghiên cứu 35 2.3.1 Nhóm tiêu tình hình thực dự tốn thu thuế, thu thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Bao gồm tiêu: .35 2.3.2 Nhóm tiêu kế hoạch kiểm tra giao tình hình thực kế hoạch Bao gồm tiêu: 36 2.3.3 Nhóm tiêu kết kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở quan thuế Bao gồm tiêu: 36 2.3.4 Nhóm tiêu kết kiểm tra thuế GTGT trụ sở NNT DNTM Bao gồm tiêu: 38 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DNTM TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC 39 3.1 Đặc điểm tỉnh Vĩnh Phúc 39 3.1.1 Đặc điểm vị trí địa lý 39 3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 40 3.1.3 Kết thu ngân sách địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 41 3.1.4 Tình hình chung DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 42 3.2 Khái quát Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 43 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ v 3.2.1 Lịch sử hình thành Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 43 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 44 3.2.3 Tình hình thu thuế giá trị gia tăng DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 48 3.3 Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 49 3.3.1 Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế 49 3.3.2 Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc trụ sở quan thuế 50 3.3.3 Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc trụ sở người nộp thuế 57 3.3.4 Đánh giá công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc qua kết điều tra 65 3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 68 3.4.1 Các yếu tố khách quan ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế GTGT 68 3.4.2 Các yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế GTGT 70 3.5 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 75 3.5.1 Những kết đạt 75 3.5.2 Những hạn chế nguyên nhân công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 76 Chương GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM TRA THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC 80 4.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu tăng cường kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc đến 2020 80 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ vi 4.1.1 Quan điểm 80 4.1.2 Phương hướng 81 4.1.3 Mục tiêu .82 4.2 Giải pháp nhằm tăng cường kiểm tra thuế giá trị gia tăng DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 83 4.2.1 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế GTGT trụ sở CQT DNTM .83 4.2.2 Rút ngắn thời gian kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT .85 4.2.3 Nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT 87 4.3 Kiến nghị 92 KẾT LUẬN 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC .99 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ vii ́́ DANH MUCC̣ CÁC KÝ HIỆU VIẾT TĂT Nguyên nghĩa Ký hiệu BTC : Bộ Tài DN : Doanh nghiệp DNNN : DN Nhà nước DNTM : Doanh nghiệp thương mại ĐTNN : Đầu tư nước GTGT : Giá trị gia tăng NNT : Người nộp thuế NQD : Ngoài quốc doanh NSNN : Ngân sách Nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TCT : Tổng Cục thuế CQT : Cơ quan thuế Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ viii DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh (PCI) 40 Bảng 3.2: Kết thu thuế ngành thuế tỉnh Vĩnh Phúc 41 Bảng 3.3: Số lượng DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn năm 2014 - 2016 42 Bảng 3.4 Tình hình thu thuế GTGT DNTM giai đoạn 2014 - 2016 48 Bảng 3.5 Số lượng DNTM phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2014 - 2016 Bảng 3.6 50 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế toàn ngành thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2014-2016 54 Bảng 3.7 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở CQT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2014-2016 56 Bảng 3.8 Kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế toàn ngành thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2014-2016 61 Bảng 3.9 Kết kiểm tra thuế GTGT trụ sở NNT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2014-2016 62 Bảng 3.10 Tình hình xử lý sau kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2014-2016 64 Bảng 3.11 Tổng hợp ý kiến ý thức chấp hành pháp luật thuế 65 Bảng 3.12 Tổng hợp ý kiến công tác kiểm tra thuế 66 Bảng 3.13 Tổng hợp ý kiến công tác kiểm tra thuế 67 Bảng 3.14 Số lượng DNTM phân theo loại hình DN giai đoạn 2014 2016 69 Bảng 3.15 Kế hoạch kiểm tra DNTM giai đoạn 2014 - 2016 ngành thuế Vĩnh Phúc 71 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www lrc.tnu.edu.vn/ 86 chưa cao, hiểu biết pháp luật thuế còn hạn chế nên không thực hợp tác việc cung cấp thơng tin, tài liệu cho đồn kiểm tra Vì muốn thời gian kiểm tra giảm 05-07 ngày để tuân theo quy trình kiểm tra, cần thực hiên giải pháp chuyên sâu sau: 4.2.2.1 Tăng cường công tác chuẩn bị trước kiểm tra thuế GTGT Để công tác chuẩn bị trước kiểm tra chu toàn, cần thực bước sau: - Ngay từ đầu năm lãnh đạo phận kiểm tra cần phân cơng đồn kiểm tra doanh nghiệp Căn vào lực cán kiểm tra, đặc thù doanh nghiệp như: Quy mô, ngành nghề kinh doanh, doanh thu bán hàng, số năm cần tiến hành kiểm tra … để lãnh đạo phận bố trí đồn kiểm tra cho phù hợp Việc phân cơng đồn kiểm tra từ đầu năm giúp cho đồn kiểm tra làm cơng tác chuẩn bị trước kiểm tra cách chu đáo sắp xếp thời gian phù hợp để tiến hành kiểm tra trụ sở NNT - Sau trưởng đồn kiểm tra phân cơng cơng việc cụ thể cho thành viên đoàn Các thành viên đồn có trách nhiệm thu thập thơng tin NNT thông tin kê khai thuế NNT tiến hành phân tích chun sâu mảng cơng việc giao gửi lại để trưởng đoàn kiểm tra tổng hợp ý kiến cho phân tích chuyên sâu, từ trưởng đồn kiểm tra xây dựng đề cương chi tiết cho kiểm tra Trong đề cương chi tiết cho thấy thành viên đoàn cần sâu vào vấn đề có tiềm ẩn nhiều rủi ro để tránh dàn trải trình kiểm tra Rút ngắn thời gian kiểm tra mang lại hiệu cao 4.2.2.2 Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế DNTM Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế DNTM cách nâng cao chất lượng cơng tác tun truyền sách pháp luật thuế cho NNT Muốn vậy, công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần trọng việc sau: 87 - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền thông qua trang thông tin điện tử Cục thuế Phát huy mạnh tuyên truyền trang thông tin điện tử Cục thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho công chức thuế NNT khai thác, tra cứu thơng tin sách thuế cách nhanh nhất, hiệu - Phối hợp với Hội tư vấn thuế, tổ chức buổi tập huấn sách thuế cho NNT - Bố triń hững cán bơ c̣cơng chức có trinh̀ c̣chun mơn, có kinh nghiêṃ dày dăṇ viêcc̣ trảlời chiń h sách thuếcho NNT đểviêcc̣ trảlời sách đươcc̣ kipc̣ thời vàđaṭchất lươngc̣ cao - Bản thân người cán kiểm tra thuế phải người nắm rõ sách pháp luật thuế sẵn sàng giải đáp vướng mắc NNT lúc NNT có nhu cầu Cơng tác tun truyền sách pháp luật thuế cho NNT tốt giúp giải vấn đề sau: - Đối với NNT chưa hiểu hiểu sai pháp luật thuế: Giúp hiểu đúng, hiểu đủ sách pháp luật thuế - Đối với NNT có ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa tốt hiểu tính nghiêm minh pháp luật thuế Mà từ có ý thức chấp hành tốt hơn, phối hợp tốt với CQT việc cung cấp thông tin, tài liệu 4.2.3 Nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT Công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT có hiệu hay khơng phụ thuộc vào yếu tố sau: Chất lượng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra; Trình độ chun mơn nghiệp vụ kỹ cán bộ phận kiểm tra thuế; Công tác chuẩn bị trước kiểm tra; Công tác kiểm tra nội bộ; Hệ thống sách pháp luật thuế Vì để nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT thực giải pháp chuyên sâu sau: 88 4.2.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế GTGT DNTM cách có trọng tâm, trọng điểm Xây dựng kế hoạch kiểm tra cơng tác quan trọng có ảnh hưởng khơng nhỏ đến kết kiểm tra thuế Vì muốn đạt kết kiểm tra cao, doanh nghiệp đưa vào kế hoạch kiểm tra phải doanh nghiệp thực có rủi ro thuế nằm chuyên đề mà Tổng cục thuế lựa chọn năm Để việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thực cách có trọng tâm, trọng điểm cần tiến hành công việc sau: - Trước tiên Tổng cục thuế cần xây dựng tiêu chí với tiêu chí tĩnh dùng chung cho tất doanh nghiệp nhiều tiêu chí động mang tính đặc thù địa phương, hạn chế tiêu chí mang tính phổ biến, chung chung - Thường xuyên cập nhật nâng cấp phần mềm ứng dụng quản lý rủi ro (Phần mềm TPR) - Tổ chức tập huấn rộng rãi phần mềm ứng dụng TPR cho tồn thể cán cơng tác phận kiểm tra thuế - Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra phải giao cho nhóm người vừa có kinh nghiệm cơng tác kiểm tra lại vừa có khả sử dụng cơng nghệ thơng tin giúp cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra lựa chọn doanh nghiệp thực có rủi ro cao thuế Sở dĩ phải giao cho nhóm người có danh sách doanh nghiệp nằm kế hoạch kiểm tra mang tính khách quan, khơng mang cảm tính người lập kế hoạch Khi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra giúp lựa chọn doanh nghiệp thực có rủi ro thuế để đưa vào kế hoạch kiểm tra Việc giúp cho thời gian kiểm tra không bị kéo dài mà còn giúp cho công tác kiểm tra đạt kết cao 89 4.2.3.2 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, kỹ đạo đức cho cán bộ phận kiểm tra thuế Cán kiểm tra người thực công tác kiểm tra thuế Hiệu công tác kiểm tra thuế phụ thuộc lớn trình độ chun mơn nghiệp vụ kỹ mềm cán kiểm tra Để nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ kỹ mềm cho cán kiểm tra, Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc cần thực công việc sau: - Trước tiên để có đội ngũ cán kiểm tra phục vụ tốt cho công việc kiểm tra thuế, khâu tuyển dụng cán vào phận kiểm tra thuế cần phải lựa chọn kỹ càng, lựa chọn người có chun mơn phù hợp đào tạo Hơn việc sắp xếp cán vào phận kiểm tra thuế cần vào tình hình thực tế cơng việc số lượng doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp Số lượng doanh nghiệp nhiều, quy mô doanh nghiệp lớn tính chất doanh nghiệp phức tạp số lượng cán cần thiết nhiều Tránh để lực lượng cán kiểm tra mỏng dẫn đến hiệu công việc đồng thời tránh việc sắp xếp nhiều người vào phận kiểm tra thuế dẫn đến lãng phí, khơng cần thiết - Thường xuyên có buổi tập huấn bồi dưỡng thêm kiến thức sách pháp luật thuế đặc biệt sách thuế GTGT, kiến thức kỹ kiểm tra, kiến thức công tác kế toán; trao đổi kinh nghiệm thực tế với - Định kỳ tổ chức kiểm tra chun mơn cán kiểm tra để nắm kỹ còn yếu, cán kiểm tra để xây dựng chương trình đào tạo phù hợp, có trọng tâm, trọng điểm - Các buổi tập huấn kỹ công nghệ thơng tin thật cần thiết phận không nhỏ cán kiểm tra còn hạn chế việc sử dụng công nghệ thông tin 90 - Trong giai đoạn hội nhập nay, việc đào tạo thêm ngoại ngữ cho cán kiểm tra tạo nhiều thuận lợi việc kiểm tra thuế - Một cán kiểm tra thuế, khơng cần có chun mơn nghiệp vụ mà còn cần có đạo đức nghề nghiệp, liêm chính, khơng tư lợi cá nhân mà làm thất thu cho NSNN Vì ngồi buổi tập huấn chun mơn nghiệp vụ, Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc cần có buổi quán triệt phẩm chất đạo đức người cán kiểm tra, tăng cường công tác kiểm tra nội để hạn chế đẩy lùi vấn đề tiêu cực 4.2.3.3 Chú trọng công tác kiểm tra nội Công tác kiểm tra nội cơng tác kiểm sốt lại hồ sơ kiểm tra thuế phận kiểm tra Để nắm mặt chưa công tác kiểm tra thuế để kịp thời đưa biện pháp chấn chỉnh Để công tác kiểm tra nội thực cách tốt nhất, Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc cần tiến hành bước sau: - Hàng năm, CQT cần thành lập tổ kiểm tra Tổ kiểm tra thành lập từ phòng kiểm tra nội bộ, thành lập tổ kiểm tra để kiểm tra chéo đoàn kiểm tra phận kiểm tra kiểm tra chéo phận kiểm tra Cục thuế - Lựa chọn hồ sơ kiểm tra có rủi ro để kiểm sốt lại Các hồ sơ có rủi ro hồ sơ kiểm tra doanh nghiệp có quy mơ lớn, tính chất phức tạp mà lại có số thuế truy thu thấp - Nội dung kiểm tra: Xem hồ sơ kiểm tra tuân theo quy trình kiểm tra chưa, nội dung kiểm tra đầy đủ theo quy định sách pháp luật thuế chưa còn sai phạm chưa xử lý không - Tổng kết, đưa kết luận đánh giá mặt chưa hồ sơ kiểm tra để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời Cơng tác kiểm tra nội có hai tác dụng chính: 91 - Thứ nhất, giúp ban lãnh đạo CQT nắm điểm mạnh, điểm yếu công tác kiểm tra thuế để từ có đạo sát giúp phát huy mạnh đạt có biện pháp khắc phục điểm yếu công tác kiểm tra thuế - Thứ hai, nhằm ngăn chặn đẩy lùi vấn đề tiêu cực kiểm tra thuế Giảm thiểu thông đồng cán kiểm tra với NNT giúp chống thất thu cho NSNN 4.2.3.4 Hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế Chính sách pháp luật thuế yếu tố quan trọng chi phối suốt trình kê khai, nộp thuế NNT suốt trình kiểm tra việc cấp hành sách pháp luật thuế CQT doanh nghiệp Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cách đồng bộ, ổn định, rõ ràng, tránh chồng chéo bất cập tạo điều kiện thuận lợi cho việc hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế GTGT việc kê khai thuế doanh nghiệp dễ dàng Trong trường hợp văn pháp luật kiểm tra còn thiếu, chưa bao quát hết trường hợp cần kiểm tra quy định quy trình nhiệm vụ, thẩm quyền kiểm tra thuế chưa rõ ràng gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra Hồn thiện hệ thống pháp luật phục vụ cho công tác kiểm tra thuế GTGT cần quán triệt yêu cầu: - Thứ nhất, phải đảm bảo thống nhất, đồng bộ, tránh chồng chéo văn pháp luật có liên quan tới công tác kiểm tra thuế Luật thuế, Luật kế toán, Luật kiểm toán, Luật xử lý vi phạm thuế, Luật doanh nghiệp… - Thứ hai, sách pháp luật thuế cần ổn định, tránh thay đổi nhiều thời gian ngắn 92 - Thứ ba, quy định Luật thuế văn hướng dẫn thi hành phải sát phù hợp với thực tế tình hình kinh tế - xã hội - văn hóa nước ta, phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp đối tượng chi phối Luật - Thứ tư, xu hội nhập Luật thuế nước ta cần phải phù hợp với xu nước khu vực Quốc tế Ngoài việc chuẩn bị trước kiểm tra cách chu đáo giúp cho công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM đạt hiệu cao 4.3 Kiến nghị * Đối với nhà nước: Đề nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cách đồng bộ, tránh chồng chéo bất cập, tránh thay đổi nhiều thời gian ngắn, tạo điều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra thuế; hồn thiện hệ thống pháp luật thuế theo hướng đơn giản, dễ hiểu,minh bạch, công bằng, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội - văn hóa nước ta, với tình hình thực tế doanh nghiệp, với thông lệ quốc tế * Đối với UBND tỉnh Vĩnh Phúc: Đề nghị UBND tỉnh Vĩnh Phúc ban hành quy chế phối hợp quan như: Công an, Quản lý thị trường với Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc để ngăn ngừa hành vi làm thất thu NSNN Đề nghị UBND tỉnh Vĩnh Phúc tạo môi trường thuận lợi để doanh nghiệp phát triển cách tốt nhất, nâng cao hiệu kinh doanh làm tăng thu cho NSNN * Đối với Tổng cục thuế: - Thứ nhất, Công tác tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng cán bộ: Đề nghị Tổng cục thuế trọng đến công tác tuyển dụng cho tuyển dụng cán có đủ lực, có chuyên môn phù hợp vào công tác phận kiểm tra thuế Phân bổ nguồn lực cách hợp lý để tránh tình trạng kiêm nhiệm cơng việc dẫn đến hiệu làm việc không cao.Tăng 93 cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho cán bộ, cán làm công tác kiểm tra thuế, hoạt động đào tạo phải gắn lý thuyết thực tiễn Ngoài việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm việc với NNT, phong cách làm việc cán thuế, đạo đức, tác phong ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật cán thuế Đối với số cán thuế không đào tạo chuyên ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng để cán học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chun mơn nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ - Thứ hai, hồn thiện quy trình kiểm tra thuế: Hồn thiện quy trình kiểm tra thuế loại hình doanh nghiệp Luật quản lý thuế quy định quy trình kiểm tra thuế chung loại hình doanh nghiệp, nhiên đặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định, vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ …của doanh nghiệp có khác - Thứ ba, đẩy mạnh phát triển hệ thống công nghệ thông tin: Đề nghị Tổng cục thuế đầu tư sở hạ tầng phục vụ công nghệ thông tin như: Đường truyền, mạng internet, mạng nội bộ, hệ thống máy tính Các ứng dụng liên kết với giúp cho việc khai thác thông tin cán nhanh hiệu Bổ sung thêm tiêu chí ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro doanh nghiệp 94 KẾT LUẬN Kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại việc CQT vào Luật thuế GTGT, Luật thuế có liên quan văn hướng dẫn thi hành; hồ sơ khai thuế GTGT NNT; hồ sơ tài liệu người nộp thuế cung cấp hồ sơ tài liệu thu thập được, biện pháp nghiệp vụ chuyên môn để đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế NNT mà cụ thể xem xét xem số thuế GTGT kê khai đúng, đủ theo quy định chưa Mục đích kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại: Nhằm chống thất thu thuế GTGT; nâng cao tính tự giác, tuân thủ pháp luật thuế GTGT NNT, đặc biệt doanh nghiệp thương mại; Thực cải cách hành việc kiểm tra thuế GTGT Nội dung công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại bao gồm: Kiểm tra thuế GTGT trụ sở CQT kiểm tra thuế GTGT trụ sở NNT Qua nghiên cứu đề tài cho thấy, tình hình thu thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc ln vượt kế hoạch giao, góp phần không nhỏ vào nhiệm vụ thu NSNN Các DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc ln hồn thành hồn thành vượt mức dự tốn giao Cơng tác kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT DNTM trụ sở CQT: Hàng năm 100% số hồ sơ khai thuế GTGT DNTM tiến hành kiểm tra trụ sở CQT, số hồ sơ phải điều chỉnh tăng dần qua năm Số thuế GTGT phải điều chỉnh tăng tăng dần qua năm Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT DNTM trụ sở NNT đạt hiệu ngày tăng Số thuế GTGT truy thu phạt bình quân kiểm tra năm 2014 7,3 triệu đồng, tiêu năm 2015 10,9 triệu đồng năm 2016 10,97 triệu đồng Cho thấy chất lượng công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM trụ sở NNT ngày cải thiện 95 Bên cạnh thành công đạt được, công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc còn tồn số hạn chế sau: Hiệu công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại trụ sở CQT còn thấp, còn mang tính hình thức Thể kết xử lý sau kiểm tra thuế trụ sở CQT chưa cao, cụ thể: Số thuế đề nghị điều chỉnh tăng còn thấp, số lượng hồ sơ đề nghị kiểm tra trụ sở NNT còn q khơng có hồ sơ ấn định thuế; Các kiểm tra thuế còn bị kéo dài so với thời gian quy định; Kết kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại trụ sở NNT còn thấp; Tỷ lệ số thuế GTGT phạt sau kiểm tra nộp vào NSNN chưa đạt yêu cầu đặt Lãnh đạo cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc đặt yêu cầu, 100% số thuế GTGT truy thu phạt sau kiểm tra phải nộp vào NSNN sau 10 ngày kể từ ngày có định truy thu thuế Tuy nhiên thực tế tỷ lên chưa đạt theo yêu cầu đặt Qua nghiên cứu thực trạng kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, tác giả đề xuất số nhóm giải pháp có tính khả thi sau: i) Nâng cao hiệu chất lượng công tác kiểm tra thuế GTGT trụ sở CQT doanh nghiệp thương mại; ii) Rút ngắn thời gian kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại trụ sở NNT để thời gian kiểm tra giảm 05-07 ngày; iii)Nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại trụ sở NNT; iv) Nâng cao tỷ lệ số thuế GTGT phạt sau kiểm tra nộp vào NSNN để 100% số thuế GTGT truy thu phạt sau kiểm tra nộp vào NSNN Muốn vậy, cần thực giải pháp chuyên sâu: i) Chỉ đạo sát liệt công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại trụ sở quan thuế; ii) Tăng cường phối hợp Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc với CQT khác; iii)Tăng cường công tác chuẩn bị trước kiểm tra thuế GTGT; iv) Nâng cao ý thức 96 chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp thương mại; v)Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại cách có trọng tâm, trọng điểm; vi)Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, kỹ đạo đức cho cán bộ phận kiểm tra thuế; vii) Chú trọng công tác kiểm tra nội bộ; viii) Hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế; ix) Tăng cường phối hợp phận, phòng ban CQT Nhằm tăng cường kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc đến năm 2020./ 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp Bộ tài chính, Thơng tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT , Hà Nội Bộ tài chính, Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT , Hà Nội Bộ tài chính, Thơng tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 sửa đổi bổ sung TT06/TT-BTC, hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT , Hà Nội Cục thuế Vĩnh Phúc (2014), Báo cáo tổng kết năm 2014 Cục thuế Vĩnh Phúc (2014, 2015, 2016), Hồ sơ kiểm tra toán thuế Cục thuế Vĩnh Phúc (2015), Báo cáo tổng kết năm 2015 Cục thuế Vĩnh Phúc (2016), Báo cáo tổng kết năm 2016 Một số văn hướng dẫn tra, kiểm tra năm từ 2013-2016 10 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 12/ 12/ 2006 11 Quốc hôị (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 , HàNôị 12 Quốc hôi,c̣ (2013), Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 viêcc̣ Sửa đổi, bổ sung số điều Luật số 13/2008/QH12, HàNôị 13 Tài liệu Một số vấn đề lý luận tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp thương mại - Đại học kinh tế quốc dân 14 Tạp chí doanh nghiệp 15 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 16 Website Tổng cục thuế 98 17 Website: www.skhdtvinhphuc.gov.vn (Cổng thông tin điện tử Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc) 18 Website: www.tapchithue.com (Thuế sống) 19 Website: www.vinhphuc.gov.vn (Cổng thông tin điện tử tỉnh Vĩnh Phúc) 99 PHỤ LỤC MẪU PHIẾU ĐIỀU TRA Kính thưa ơng (bà)! Nhằm tìm hiểu số yếu tố tác động đến công tác kiểm tra thuế, đồng thời tham khảo quan điểm, thái độ, ý kiến hài lòng NNT công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, mong ông (bà) bớt chút thời gian trả lời câu hỏi bảng câu hỏi Mỗi ý kiến ơng (bà) đóng góp lớn cho thành công nghiên cứu Chúng cam đoan tài liệu sử dụng cho mục đích nghiên cứu I Thơng tin chung DN - Tên DN: - Mã số thuế: - Địa chỉ: - Điện thoại: .Email: Website - Ngành nghề kinh doanh: II Thông tin đánh giá nội dung điều tra Ơng/Bà vui lịng đánh dấu (X) vào thích hợp câu hỏi I Mẫu phiếu điều tra cán thuế Phiếu điều tra cán thuế ý thức chấp hành pháp luật thuế DNTM STT Nhóm tiêu chí chấp hành luật thuế DNTM Nộp tờ khai thuế GTGT hạn Kê khai sai, thiếu số thuế phải nộp Nộp tiền vào NSNN hạn Có hành vi vi phạm việc sử dung, lưu trữ hóa đơn nhằm gian lận, trốn thuế Mức độ nắm bắt sách thuế Các ý kiến trả lời (%) Kém Trung bình Khá Tốt Rất tốt 100 Phiếu điều tra DNTM công tác kiểm tra thuế Cục thuế Vĩnh Phúc STT Nhóm tiêu chí hoạt động Các ý kiến trả lời (%) kiểm tra Kém Trung bình Khá Tốt Rất tốt Mức độ phù hợp công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra Lượng công việc phân công cho cán kiểm tra tải không? Hệ thống sơ sở liệu CNTT có đủ đáp ứng u cầu cơng việc không? Hệ thống văn pháp quy thuế có đầy đủ, chi tiết khơng? Sự phối hợp quan chức khác để đáp ứng yêu cầu kiểm tra thuế DNTM có tốt khơng? II Mẫu phiếu điều tra DNTM Phiếu điều tra công tác kiểm tra thuế GTGT DNTM STT Nhóm tiêu chí cơng tác Các ý kiến trả lời (%) kiểm tra Kém Trung bình Khá Tốt Phong cách ứng xử, giao tiếp cán kiểm tra thuế người nộp thuế văn minh, lịch Việc giải đáp kịp thời vướng mắc doanh nghiệp sách thuế Các biện pháp xử phạt DNTM có hành vi vi phạm thuế đủ tính răn đe Chất lượng cán thuế có đáp ứng yêu cầu kiểm tra thuế Đánh giá quy trình kiểm tra thuế Cục thuế Xin trân trọng cảm ơn Ông (Bà)! Rất tốt ... TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI .5 1.1 Cơ sở lý luận kiểm tra thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại .5 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng ... cường kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 5 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý luận kiểm. .. Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Doanh nghiệp thương mại .9 1.1.3 Kiểm tra thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại 11 1.1.4