Hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp để nâng cao hiệu quả công tác quản lý và hành thu thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 Phụ lục - Trang MỤC LỤC Lời mở đầu Trang I Lý luận kế toán, thuế - Mối quan hệ kế toán thuế I.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán I.1.1 Sơ lược lịch sử kế toán Việt Nam I.1.2 Khái niệm kế toán I.1.3 Nhiệm vụ kế toán I.1.4 Yêu cầu kế toán I.2 Khái niệm, đặc điểm, chức thuế I.2.1 Sơ lược trình phát triển hệ thống thuế Việt Nam I.2.2 Đặc điểm thuế I.2.3 Chức thuế I.3 Mối quan hệ kế toán thuế I.3.1 Kế tốn cơng cụ thuế I.3.2 Luật thuế chi phối đến hệ thống kế toán 16 I.3.3 Sự khác biệt việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế theo chế độ kế toán theo Luật thuế 16 Kết luận chương I 21 II Thực trạng hệ thống kế toán doanh nghiệp công tác quản lý, hành thu thuế 22 II.1 Thực trạng hệ thống kế toán việc cung cấp thông tin cho việc quản lý hành thu thuế 22 II.1.1 Việc chấp hành pháp luật 22 II.1.2 Tổ chức máy kế toán 23 II.1.3 Chứng từ 24 II.1.4.Tài khoản 36 Phụ lục - Trang II.1.5 Sổ sách 38 II.1.6 Báo cáo 39 II.1.7 Phương pháp hạch toán 40 II.2 Thực trạng công tác quản lý hành thu thuế 42 Kết luận chương II 46 III Hồn thiện hệ thống kế tốn để nâng cao hiệu quản lý hành thu thuế 47 III.1 Yêu cầu việc hoàn thiện 47 III.2 Giải pháp hoàn thiện 48 III.2.1 Giải pháp vĩ mô 48 III.2.2 Giải pháp vi mô 51 Kết luận chương III 66 Phụ lục Tài liệu tham khảo Phụ lục - Trang LỜI MỞ ĐẦU Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước.Việc thực thi pháp luật thuế thu nhiều thành tựu to lớn Nguồn thu từ thuế góp phần phát triển kinh tế xã hội Bên cạnh tồn nhiều bất cập hạn chế từ sách thuế, việc quản lý quan thuế từ việc tuân thủ pháp luật doanh nghiệp người dân Kế toán doanh nghiệp công cụ quan trọng phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp mà phục vụ cho việc quản lý nhà nước, có quan thuế Chất lượng thơng tin kế tốn ảnh hưởng lớn trực tiếp đến chất lượng hiệu việc quản lý hành thu thuế Để nâng cao hiệu quản lý hành thu thuế, bên cạnh việc cải cách sách thuế vấn đề hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp không phần quan trọng Xuất phát từ vấn đề trên, luận văn " hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp để nâng cao hiệu công tác quản lý hành thu thuế" thực nhằm góp chút công sức nhỏ bé vào việc xây dựng hồn thiện sách pháp luật phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Vấn đề hoàn thiện hệ thống kế tốn rộng địi hỏi có nghiên cứu sâu sắc phương diện vĩ mơ vi mơ Vì vậy, phạm vi luận văn đề cập đến số vấn đề thấy qua trình học tập lý thuyết, vận dụng lý thuyết vào thực tiễn qua tác nghiệp cơng tác tìm hiểu thực tế doanh nghiệp tỉnh Bình Dương Cục thuế tỉnh Bình Dương Từ đó, luận văn đưa số thực trạng, giải pháp thực số hướng để tiếp tục nghiên cứu Phụ lục - Trang CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN, THUẾ - MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ I.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán I.1.1 Sơ lược lịch sử kế toán Việt Nam a Giai đoạn từ 1945 đến 1953 Đây giai đoạn đất nước ta vào khắc phục hậu chiến tranh, xây dựng đất nước tiếp tục kháng chiến chống thực dân Kế toán sử dụng chủ yếu xí nghiệp quốc phịng, áp dụng hình thức kế tốn đơn b Giai đoạn từ 1954 đến 1974 Năm 1954, hịa bình lập lại Miền Bắc chuyển sang việc xây dựng kinh tế Xã Hội Chủ Nghĩa Kế toán giai đoạn sử dụng công cụ giám đốc hoạt động sản xuất kinh doanh việc sử dụng vốn Nhà nước ngành kinh tế quốc doanh Năm 1957, Nhà nước ban hành chế độ kế toán kép áp dụng thống thí điểm tất xí nghiệp thuộc ngành cơng nghiệp xây dựng Năm 1961, Chính phủ ban hành điều lệ tổ chức kế tốn nhà nước Năm 1962, Hội đồng Chính phủ ban hành Nghị định 27/CP ngày 22/02/1962 quy định nguyên tắc lập ban hành chế độ biểu mẫu phương án điều tra thống kê Năm 1964, Nhà nước ban hành Thông tư số 07 TC/CĐKT ngày 21/12/1964 hướng dẫn cụ thể việc vận dụng hình thức sổ sách kế tốn Năm 1967, Liên Tổng Cục thống kê - Tài ban hành chế độ ghi chép ban đầu theo Quyết định số 583/LB ngày 01/09/1967 Phụ lục - Trang Năm 1970, Bộ Tài ban hành hệ thống tài khoản kế toán áp dụng thống cho tất ngành nước theo Quyết định số 425 TC/CĐKT ngày 14/12/1970 Năm 1971, Hội đồng Chính phủ ban hành Nghị 02/CP ngày 02/01/1971 tổ chức lại hệ thống thông tin kinh tế Thủ tướng ban hành Quyết định 299/TTg ngày 27/10/1971 chế độ báo cáo thống kê, kế tốn định kỳ thức đơn vị kinh tế thuộc ngành nội thương Quyết định 233/CP ngày 01/12/1970 đưa chế độ báo cáo thống kê, kế tốn định kỳ thức xí nghiệp công nghiệp Tổng Cục thống kê ban hành Quyết định số 212-TCKT ngày 03/11/1971 quy định cụ thể nội dung chế độ báo cáo thống kê kế toán định kỳ thức đơn vị cơng ty, cửa hàng, thương nghiệp hạch toán kinh tế độc lập c Giai đoạn từ 1975 đến 1989 Giai đoạn Nhà nước bắt đầu tiến hành đổi cơng tác kế tốn để phục vụ cho u cầu xóa bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp, xây dựng chế quản lý kinh tế nhằm phát huy tính chủ động sở kinh doanh Năm 1983, Tổng Cục Thống kê ban hành Quyết định 200-TCTK/PPCĐ ngày 24/03/1983 sửa đổi bổ sung hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu ban hành trước (theo Quyết định 583/LB ngày 01/09/1967) Năm 1986, Tổng Cục thống kê ban hành danh mục báo cáo thống kê kế toán định kỳ áp dụng cho đơn vị hạch tốn độc lập thuộc ngành cơng nghiệp theo Quyết định 13/TCTK/PPCĐ ngày 13/01/1986 Năm 1988, Nhà nước ban hành Pháp lệnh kế toán thống kê áp dụng thống nước văn có tính pháp lý cao kế toán thống kê Phụ lục - Trang Năm 1989, Bộ Tài ban hành hệ thống tài khoản kế toán áp dụng thống cho tất ngành nước theo Quyết định số 212 TC/CĐKT ngày 15/12/1989 d Giai đoạn từ năm 1990 đến năm 1994 Năm 1994, Hệ thống tài khoản sửa đổi theo Quyết định 1205 TC/CĐKT ngày 14/02/1994 Bộ tài ban hành Năm 1990, Bộ Tài ban hành chế độ báo cáo kế toán định kỳ theo Quyết định 224TC/CĐKT ngày 18/04/1990, sau sửa đổi bổ sung theo Quyết định 1206-TC/CĐKT ngày 14/12/1994 e Giai đoạn từ năm 1995 đến Giai đoạn từ năm 1995 đến có phát triển mạnh thành phần kinh tế số lượng chất lượng Thị trường chứng khốn hình thành bước phát triển, đáp ứng yêu cầu huy động vốn cho kinh tế Đồng thời, xu hướng tồn cầu hóa ngày diễn mạnh mẽ yêu cầu Việt Nam phải hòa nhập vào kinh tế quốc tế Năm 1995, Bộ Tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng thống nước cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Chế độ thay văn hệ thống tài khoản, chế độ báo cáo kế toán, chế độ kế tốn sản xuất kinh doanh ngồi quốc doanh, chế độ sổ sách, chứng từ kế toán ban hành khoảng thời gian trước (Phụ lục 1, 2, - trang 1-9) Năm 1999, thuế doanh thu thay thuế giá trị gia tăng thông qua việc Quốc hội ban hành Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997 Các tài khoản, sổ sách, báo cáo tương ứng với thuế doanh thu thay thế, sửa đổi thuế giá trị gia tăng Phụ lục - Trang Năm 2000, Bộ Tài ban hành Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 việc áp dụng chế độ báo cáo tài thống cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Nhằm đưa nguyên tắc kế toán phương pháp kế toán để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, đồng thời hịa nhập với hệ thống kế toán quốc tế Bộ tài ban hành 22 chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế theo Quyết định 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001, Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Quyết định 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, Quyết định 12/2005/QĐBTC ngày 15/02/2005 Ngày 17/06/2003, Quốc hội ban hành Luật kế tốn số 03/2003/QH11 có hiệu lực thi hành tháng 01/2004, thay Pháp lệnh kế toán thống kê năm 1988 I.1.2 Khái niệm kế toán Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Kế tốn gồm có kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài phục vụ cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế toán Kế toán quản trị phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị Đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn tài gồm có: - Đối tượng bên đơn vị: lãnh đạo, hội đồng quản trị, cấp - Đối tượng bên đơn vị: + Cơ quan nhà nước: quan thuế, quan thống kê, quan đăng ký kinh doanh, quan tài Trong đó, quan thuế đối tượng mà đơn vị có nghĩa vụ cung cấp thông tin cách thường Phụ lục - Trang xuyên, liên tục theo tháng, quý, năm theo quy định Luật thuế chế độ kế tốn + Đối tượng có lợi ích trực tiếp với đơn vị: Ngân hàng, chủ nợ, khách hàng, cổ đơng, I.1.3 Nhiệm vụ kế tốn Luật kế tốn quy định kế tốn có nhiệm vụ bản: Một là, thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán Hai là, kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, tốn nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Ba là, Phân tích thơng tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn Bốn là, cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật I.1.4 Yêu cầu kế toán Kế tốn có u cầu bản: Thứ nhất, phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài Thứ hai, phản ánh kịp thời thơng tin số liệu kế tốn Thứ ba, phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác số liệu kế toán Thứ tư, phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài Thứ năm thơng tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập Phụ lục - Trang Thứ sáu phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh I.2 Khái niệm, đặc điểm, chức thuế I.2.1 Sơ lược trình phát triển hệ thống thuế Việt Nam a Giai đoạn từ 1945 đến 1953 Thời kỳ Nhà nước bãi bỏ số sắc thuế cũ, lạc hậu, xây dựng hệ thống thuế bao gồm 07 sắc thuế: thuế nông nghiệp, thuế công thương nghiệp, thuế hàng hóa, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ, thuế tem b Giai đoạn từ 1954 đến 1974 Từ năm 1954 đến 1957, Chính phủ ban hành nhiều loại thuế sở sửa đổi, bổ sung loại thuế cũ áp dụng vùng tự cũ Từ năm 1958 đến 1960, thuế công thương nghiệp áp dụng nhiều khâu q trình sản xuất lưu thơng Từ năm 1961 đến 1965, Nhà nước áp dụng thí điểm chế độ thu thu quốc doanh Ngoài ra, doanh nghiệp phải trích nộp phần lợi nhuận nộp Nhà nước theo "chế độ trích nộp sử dụng lợi nhuận xí nghiệp" Từ năm 1966 đến 1975, Nhà nước bổ sung thêm hình thức thu thu khấu hao thông qua việc ban hành chế độ nộp khấu hao c Giai đoạn từ 1975 đến 1989 Từ năm 1975 đến năm 1980, miền Bắc miền Nam áp dụng 02 hệ thống thuế khác Miền Bắc sử dụng sắc thuế ban hành trước có sửa đổi bổ sung Miền Nam áp dụng số sắc thuế sở hệ Phụ lục - Trang 83 - Kế toán thuế giá trị gia tăng trường hợp hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng 111, 112, 131 3331 Thuế GTGT đầu Giá toán hàng trả lại, số tiền giảm giá, số tiền chiết khấu 511 531, 532, 521 Doanh thu (giá chưa thuế) K/c Doanh thu trả lại, giảm giá, chiết khấu * Đối với doanh nghiệp kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp 111, 112 152,153,154,155, 156,627,641,642, 511 Giá mua vào Giá toán 111,112,131 Giá bán Giá toán 3331 Thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước 642 Thuế GTGT phải nộp 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 3334 111, 112 421 Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Thuế TNDN tạm nộp theo kế hoạch năm Thuế TNDN phải nộp thêm (nếu số thuế phải nộp theo toán thuế lớn số tạm nộp năm) Số thuế TNDN miễn giảm R Phụ lục - Trang 84 5.3 Kế tốn thuế thu nhập người có thu nhập cao 3338 111, 112 Khi nộp thuế thu nhập cá nhân cho NSNN 622, 623, 627, 641, 642, … 334 Thuế thu nhập đđối với người có thu nhập cao khấu trừ tiền lương khoản khác phải trả CNV để nộp NSNN Tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng phải trả CNV 431 5.4 Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) * Mua hàng 111, 112, 331 711 Hoàn thuế TTĐB hàng tạm nhập tái xuất 152, 156 Hàng chịu thuế TTĐB mua nước nhập kho ( theo giá mua có thuế TTĐB) 331 Hàng chịu thuế TTĐB nhập nhập kho (theo giá mua thuế TTĐB ) 3332 111, 112 Nộp thuế TTĐB hàng nhập Thuế TTĐB phải nộp hàng nhập chịu thuế TTĐB Phụ lục - Trang 85 * Bán hàng 3332 511,512 111, 112… Doanh thu gồm thuế TTĐB thuế GTGT Thuế TTĐB phải nộp kỳ Doanh thu gồm thuế TTĐB thuế GTGT (đơn vị áp dụng phương pháp thuế GTGT trực tiếp) (đơn vị áp dụng phương pháp thuế GTGT khấu trừ) Tổng giá toán Tổng giá toán Thuế TTĐB miễn giảm 33311 Thuế GTGT đầu Nộp thuế TTĐB vào NSNN 5.5 Kế tốn thuế nhập 331 151, 156 Giá trị hàng nhập phải trả người bán 3333 111,112 Nộp thuế nhập 632 Giá vốn hàng bán xuất 711 Thuế nhập phải nộp Thuế nhập hoàn lại hàng tạm nhập tái xuất kết chuyển giá vốn hàng bán Thuế nhập hoàn lại hàng tạm nhập tái xuất chưa kết chuyển giá vốn hàng bán 511 131 Doanh thu xuất Phụ lục - Trang 86 5.6 Kế toán thuế xuất 511 3333 Thuế xuất phải nộp ngân sách nhà nước 111, 112, 131 Doanh thu hàng xuất 5.7 Kế toán thuế tài nguyên 111, 112 627 3336 Khi nộp thuế tài nguyên cho Ngân sách Nhà Nước Thuế tài nguyên phải nộp cho Ngân sách Nhà 5.8 Kế tốn loại thuế khác, loại phí lệ phí phải nộp Ngân sách Nhà nước 627 3337 Tiền thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp Ngân sách Nhà nước 642 333 Tiền thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước 211 3339 Lệ phí trước bạ TSCĐ mua đăng ký quyền sử dụng phải nộp Ngân sách Nhà nước 111, 112, 131 Các khoản phụ thu phải nộp Ngân sách Nhà nước 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3331 Thuế GTGT đầu Tổng giá toán Phụ lục - Trang 87 Phụ lục Tờ khai tự toán thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 128/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 Bộ Tài Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc Mẫu số: 04/TNDN Ngày nộp tờ khai (do quan thuế ghi) TỜ KHAI TỰ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế:…………từ đến [02] Mã số thuế: [03] Tên sở kinh doanh: [04] Địa trụ sở: [05] Quận/Huyện: [07] Điện thoại mail: [10] Ngành nghề kinh doanh chính: [06] Tỉnh/Thành phố: [08] Fax: [09] E- Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Mã Số Chỉ tiêu tiền số (2) (3) (4) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài A1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ A2 Trong đó: - Doanh thu bán hàng hố, dịch vụ xuất A3 Các khoản giảm trừ doanh thu (A3=A4+A5+A6+A7) a Chiết khấu thương mại A4 b Giảm giá hàng bán Giá trị hàng bán bị trả lại Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu hoạt động tài Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (A9=A10+A11+A12) Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng A5 ST T (1) A c d a b c Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 A15 Phụ lục - Trang 88 10 B a b c d e g h i k l m n o p q r s (A15=A1-A3+A8-A9-A13) Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác (A18=A16-A17) Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (A19=A15+A18) Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+ +B18) Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu A16 A17 A18 A19 B1 B2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận nước ngồi Chi phí khấu hao TSCĐ khơng quy định Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B3 Chi phí khơng có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành tính vào chi phí Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh Tiền lương, tiền công không tính vào chi phí hợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động Chi phí tiền ăn ca vượt mức quy định Chi trang phục vượt mức quy định B7 B8 Chi cho lao động nữ vượt mức quy định Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ vượt mức quy định Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị loại chi phí khác vượt mức quy định Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B19=B20+B21+B22+B23+B24) B4 B5 B6 B9 B10 B11 B12 B13 B14 B15 B16 B17 B18 B19 Phụ lục - Trang 89 a Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B20 b Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B21 c Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ (B25=A19+B1-B19) Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B22 d e 3.1 3.2 4.1 4.2 5.1 5.2 C Lỗ từ năm trước chuyển sang (B28=B29+B30) B23 B24 B25 B26 B27 B28 Lỗ từ hoạt động SXKD (trừ lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, B29 chuyển quyền thuê đất) Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B30 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ B31 chuyển lỗ) (B31=B32+B33) B32 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) (B32=B26 –B29) Thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền B33 thuê đất (B33=B27 –B30) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế Thuế TNDN tính theo thuế suất phổ thơng (=B31x28%) C1 Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ C2 chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C2=B33x28%) Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng C3 đất, chuyển quyền thuê đất Thuế TNDN chênh lệch DN hưởng thuế suất khác mức C4 thuế suất 28% Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm kỳ tính C5 thuế Số thuế thu nhập nộp nước trừ kỳ tính C6 thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp kỳ C7 tính thuế (C7=C1+C3-C4-C5- C6) D Ngoài Phụ lục tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Phụ lục - Trang 90 Biên lai chứng từ chứng minh nộp thuế thu nhập nước Bản đăng ký thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn điểm 3.4, mục II, phần E Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2003 Văn phân bổ chi phí quản lý kinh doanh Cơng ty nước ngồi cho sở thường trú VN Văn thoả thuận Bộ Tài khoản chi phí trích trước tính vào chi phí hợp lý Văn Chính phủ cho tính vào chi phí hợp lý khoản chi từ thiện, tài trợ cho đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương Các văn khác liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Tơi cam đoan số liệu điền vào tờ khai thuế xác chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai./ ngày - tháng năm 200 -Đại diện theo pháp luật sở kinh doanh (Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên chức vụ) Ghi chú: Các tiêu B29, B30, C3, C4, C5, C6 có số liệu kê khai Doanh nghiệp phải có Phụ lục kèm theo tờ khai Phụ lục - Trang 91 Phụ lục số THỐNG KÊ KẾT QUẢ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TỪ NĂM 1999 ĐẾN NĂM 2003 TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG S ố lỗi vi phạm hành Tỷ lệ đơn TT Chỉ tiêu Tổng cộng S ố đơn vị Số đơn vị vị vi phạm/ Ttra, Ktra vi phạm kiểm tra S ố lỗ i vi Tổ ng S S KT Hóa đơn ph m / đơn vị Xử lý KK nộp Trốn thuế thuế Tổng cộng Phạt vi phạm hành Phạt trốn thuế 13 14 Truy thu thuế Thu hồi thuế 15 16 vi ph m I NĂM 1999 Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp đầu tư nước Doanh nghiệp khác & cá thể 308 47 209 28 24 114 92 37,0% 10,6% 44,0% 32,1% 33,3% 175 145 11 13 1,5 1,2 1,6 1,2 1,6 73 59 5 69 58 20 19 13 17.682.878.004 8.312.763.217 8.263.534.012 521.585.661 584.995.114 168.500.000 429.143.042 8.000.000 124.800.000 257.024.292 22.500.000 13.200.000 172.118.750 17.085.234.962 8.304.763.217 7.881.709.720 499.085.661 399.676.364 0 0 NĂM 2000 Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp đầu tư nước Doanh nghiệp khác & cá thể 265 51 140 60 14 175 18 107 40 10 66,0% 35,3% 76,4% 66,7% 71,4% 244 24 145 55 20 1,4 1,3 1,4 1,4 2,0 97 14 53 28 114 73 24 14 19 10 15.944.068.110 6.220.109.675 6.839.509.545 1.859.477.018 1.024.971.872 252.640.000 531.021.508 19.500.000 1.500.000 158.640.000 153.673.978 58.500.000 29.587.092 16.000.000 346.260.438 15.160.406.602 6.199.109.675 6.527.195.567 1.771.389.926 662.711.434 0 0 III NĂM 2001 Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp đầu tư nước Doanh nghiệp khác & cá thể 295 164 92 31 261 150 84 24 88,5% 37,5% 91,5% 91,3% 77,4% 371 200 142 25 1,4 1,3 1,3 1,7 1,0 169 84 80 161 101 48 10 24 12 10 17 10 18.419.626.714 5.275.082.169 7.417.193.773 5.042.353.415 684.997.357 314.791.732 204.077.004 2.500.000 162.818.665 36.018.534 126.500.000 17.720.494 22.973.067 150.337.976 14.684.812.052 3.215.945.926 2.220.579.327 3.052.002.842 7.089.062.986 129.293.588 4.863.483.425 34.649.496 511.686.314 V NĂM 2002 Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp đầu tư nước Doanh nghiệp khác & cá thể 346 16 169 151 10 283 150 121 81,8% 37,5% 88,8% 80,1% 60,0% 480 271 194 1,7 1,2 1,8 1,6 1,3 251 121 125 176 121 51 34 17 14 19 12 20.687.702.900 2.181.125.729 9.186.682.733 9.200.962.074 118.932.364 436.901.051 628.612.427 4.500.000 58.489.280 186.500.000 478.126.452 230.724.263 40.118.907 15.176.788 51.877.788 18.480.818.771 2.089.391.809 8.235.543.456 8.104.005.718 51.877.788 VI NĂM 2003 Doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp đầu tư nước Doanh nghiệp khác & cá thể 523 306 187 21 396 237 146 12 75,7% 11,1% 77,5% 78,1% 57,1% 660 403 239 17 1,7 1,0 1,7 1,6 1,4 359 198 158 225 157 63 53 34 16 23 33.905.173.148 848.719.120 14 17.071.265.717 15.352.926.027 632.262.284 II 10 11 12 1.141.370.651 28.744.640 286.512.825 826.113.186 763.490.770 456.115.890 29.476.993.951 3.208.572.537 1.000.000 817.013.121 30 705.999 435.690.770 272.994.866 14.924.796.386 1.437.783.695 312.300.000 43.339.690 13.398.194.399 1.599.091.938 14.500.000 139.781.334 336.990.045 140.990.905 92 Phụ lục BẢNG CÂU HỎI THĂM DÒ Ý KIẾN Ghi chú: - Anh/chị không cần: ghi họ tên, tên doanh nghiệp ký tên - Một vấn đề anh/chị cho nhiều ý kiến - Anh/chị vui lịng đóng góp thêm ý kiến mục "Khác" CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 1.Theo anh/chị nay, nội dung chứng từ kế toán theo luật định áp dụng doanh nghiệp (Phiếu: thu, chi, nhập, xuất; Hóa đơn; Bảng chấm công, ) a Các tiêu: † Đầy đủ, hợp lý †Nhiều tiêu không cần thiết b Đáp ứng yêu cầu quản lý/quản trị: †Đầy đủ †Chưa đầy đủ †Khơng c Đáp ứng u cầu mã hóa thông tin: †Đầy đủ †Chưa đầy đủ †Không d Đáp ứng yêu cầu kiểm soát: †Đầy đủ †Chưa đầy đủ †Không e Khác: Để đảm bảo tính pháp lý, phù hợp với yêu cầu quản lý/quản trị doanh nghiệp, dễ dàng, nhanh chóng việc lập lưu trữ, chứng từ kế tốn cần: †Khơng cần cải tiến †Cần cải tiến: 3.Theo anh/chị chứng từ ngân hàng (Giấy báo Nợ, giấy báo Có, sổ phụ ): †Đã thể rõ nội dung nghiệp vụ phát sinh †Chưa thể rõ nội dung nghiệp vụ: Để đảm bảo tính pháp lý rõ ràng, thuận tiện phản ánh nghiệp vụ kế toán, chứng từ ngân hàng cần: †Không cần cải tiến †Cần cải tiến: Định kỳ (cuối tháng/quý/năm), anh/chị có lập biên đối chiếu số liệu với cá nhân/pháp nhân bên doanh nghiệp †Đối chiếu công nợ với nhà cung cấp (bên bán) 93 †Đối chiếu công nợ với khách hàng (bên mua) †Đối chiếu/thanh tốn hàng hóa/ngun vật liệu với quan hải quan †Đối chiếu/thanh toán BHXH, BHYT với quan bảo hiểm †Khác: TÀI KHOẢN Mức độ phù hợp Tài khoản kế toán ban hành với lĩnh vực kinh doanh/hình thức sở hữu/đối tượng kế toán doanh nghiệp anh/chị †Phù hợp †Không phù hợp †Khác: Theo anh/chị cần phải cải tiến tài khoản kế tốn †Khơng cần †Cần cải tiến: Tài khoản kế toán đáp ứng yêu cầu theo dõi, quản lý thuế †Đáp ứng †Không đáp ứng †Khác: SỔ SÁCH Mức độ phù hợp sổ sách kế tốn hành với lĩnh vực kinh doanh/hình thức sở hữu/đối tượng kế toán doanh nghiệp anh/chị †Phù hợp †Không phù hợp †Khác: Theo anh/chị cần cải tiến hệ thống sổ sách kế tốn hành †Khơng cần †Cần cải tiến: 94 Ngồi sổ sách kế tốn theo luật định, anh/chị có mở thêm sổ sách để theo dõi thuế khơng? †Khơng có †Có, cụ thể là: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mức độ phù hợp báo cáo tài hành với loại hình doanh nghiệp anh/chị †Phù hợp †Không phù hợp †Khác: Nội dung báo cáo tài đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ: †Không đáp ứng †Đã đầy đủ †Chưa đầy đủ cụ thể: Nội dung báo cáo tài đáp ứng u cầu nhà đầu tư: †Khơng đáp ứng †Đã đầy đủ †Chưa đầy đủ cụ thể: Nội dung báo cáo tài đáp ứng yêu cầu quản lý thuế: †Không đáp ứng †Đã đầy đủ †Chưa đầy đủ cụ thể: Theo anh/chị cần cải tiến báo cáo tài †Khơng cần †Cần cải tiến: HÌNH THỨC KẾ TỐN Hệ thống kế tốn tài doanh nghiệp anh/chị nay: †Đang sử dụng phần mềm kế tốn máy tính †Một phần theo dõi xử lý máy tính, phần ghi chép sổ sách tay †Sử dụng hệ thống sổ sách kế toán ghi chép tay 95 Phần mềm kế tốn doanh nghiệp anh/chị sử dụng có đặc điểm: a.Không sử dụng phần mềm b.Sự phân quyền phần hành kế tốn: †Có †Khơng c.Khi cập nhật chứng từ (phiếu thu, chi, nhập, xuất; hóa đơn ) nghiệp vụ sẽ: †Tự động cập nhật vào sổ tức thời †Chỉ vào sổ sau có phê duyệt người có thẩm quyền d Quy trình lập chứng từ gốc kế tốn (phiếu thu, chi, nhập, xuất; hóa đơn ): †Chứng từ gốc lập tay, phê duyệt, sau cập nhật vào phần mềm †Chứng từ gốc lập phần mềm, in ra, phê duyệt e Khi nghiệp vụ phản ánh bị sai, điều chỉnh cách: †Mở nghiệp vụ sửa lại †Lập nghiệp vụ bổ sung điều chỉnh ghi số âm †Lập nghiệp vụ bổ sung điều chỉnh ghi bút toán đảo †Lập nghiệp vụ bổ sung điều chỉnh ghi bổ sung thêm †Khác: NỘI DUNG KHÁC Doanh nghiệp anh/chị thuộc loại hình: †DNTN †DNNN †Cty TNHH †ĐTNN †Cty cổ phần †Hộ kinh doanh †Khác Doanh nghiệp anh/chị có tổ chức: a Bộ phận kế tốn quản trị: †Có †Khơng b Bộ phận kiểm sốt nội bộ: †Có †Khơng c Bộ phận kiểm tốn nội bộ: †Có †Khơng Doanh nghiệp anh/chị có xây dựng kế hoạch tài chính: †Khơng có †Có †Khác: Doanh nghiệp anh/chị có thực kiểm kê tài sản (quỹ tiền mặt, hàng tồn kho, TSCĐ) cuối niên độ: †Khơng có †Có †Khác: 96 Doanh nghiệp anh/chị có xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu: †Khơng có †Có †Khác: Doanh nghiệp anh/chị có xây dựng kế hoạch tiền lương †Khơng có †Có †Khác: Anh/chị theo dõi khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế TNDN †Khơng có khác †Theo dõi sổ sách riêng (ngoài sổ sách theo luật định) †Theo dõi tài khoản kế toán trung gian †Khác: Sự độc lập chun mơn, nghiệp vụ kế tốn, thuế: †Anh/chị tuân theo luật định, không bị áp lực làm không pháp luật từ người đứng đầu doanh nghiệp †Bị áp lực làm không pháp luật từ người đứng đầu doanh nghiệp †Khác: Theo anh/chị để người làm cơng tác kế tốn thuế thực độc lập chun mơn, cần phải: †Có hội bảo vệ quyền lợi người làm cơng tác kế tốn, thuế †Luật pháp quy định rõ hơn, cụ thể: †Khác: 10 Hiện anh/chị có gặp khó khăn việc hiểu vận dụng Luật chế độ kế toán khơng: †Có †Khơng †Khác: 11 Hiện anh/chị có gặp khó khăn việc hiểu vận dụng Luật chế độ thu thuế khơng: 97 †Có †Khơng †Khác: 12 Việc khó khăn hiểu vận dụng Luật, chế độ kế toán thuế do: †Hạn chế trình độ chun mơn †Nội dung Luật khó hiểu †Luật ban hành với số lượng nhiều mức cần thiết †Luật sửa đổi, bổ sung nhiều †Thời điểm ban hành/ Thời điểm có hiệu lực khơng đồng loạt †Luật chưa thống †Khác: 13 Doanh nghiệp anh/chị có th phận tư vấn bên ngồi: †Khơng có †Cung cấp văn pháp quy †Tư vấn kế toán, thuế †Tư vấn thuế †Thực dịch vụ kế toán †Khác: Xin chân thành cám ơn anh/chị tham gia đóng góp ý kiến./ Phụ lục Báo cáo theo dõi chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế (Đề xuất) GIÁ TRỊ TÍNH TRONG TỪNG NIÊN ĐỘ KHOẢN MỤC - Doanh thu nhận trước - Doanh thu chưa thực - Chi phí khấu hao - Chi phí CCDC TỔNG CỘNG GIÁ TRỊ NĂM X1 Lợi nhuận Thu nhập kế toán chịu thuế Chênh lệch NĂM X2 Lợi nhuận Thu nhập kế toán chịu thuế Chênh lệch