Xây Dựng Các Giải Pháp Phù Hợp Cho Việt Nam Nhằm Hoàn Thiện, Nâng Cao Hiệu Quả Công Tác Quản Lý Thuế Theo Chuẩn Mực Quốc Tế

MỤC LỤC Lời nói đầu Nội dung Kinh nghiệm số nước quản lý Thuế Thu nhập cá nhân 1.1 Về sách Thuế Thu nhập cá nhân 1.2 Về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân 1.3 Xu hướng cải cách sách Thuế Thu nhập cá nhân nước 11 Bài học về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân cho Việt Nam .14 2.1 Về sách Thuế Thu nhập cá nhân 14 2.2 Về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân 16 Kết luận 18 Tài liệu tham khảo: 18 Lời nói đầu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu phổ biến kinh tế thị trường Hiện nay, 180 nước giới áp dụng Luật Thuế TNCN, tỷ trọng thuế thu nhập chiếm khoảng 13-40% tổng số thu ngân sách tùy theo quan điểm đánh thuế nước Chẳng hạn Mỹ, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức 30-40%; Các nước khối ASEAN Thái Lan, Malaysia, Philippines chiếm khoảng 13-14% Những năm qua, kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển nước khu vực giới Cùng với hội nhập phát triển kinh tế, hệ thống sách thuế bước sửa đổi, bổ sung hồn thiện, phù hợp với thơng lệ quốc tế, thể tốt vai trị cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mơ có hiệu Nhà nước kinh tế, việc ban hành áp dụng Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009) bước tiến quan trọng cải cách sách thuế thu nhập nói riêng sách thuế nói chung Việt Nam Qua năm thực hiện, Luật thuế TNCN đạt mục tiêu đề ban hành Luật, bao quát mở rộng đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế; Đảm bảo động viên hợp lý thu nhập dân cư, góp phần đảm bảo cơng xã hội; Góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước bước góp phần thực kiểm sốt thu nhập dân cư Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, biến động nhanh kinh tế nên số quy định Luật Thuế TNCN bộc lộ tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn, số quy định phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế khó khăn cho cơng tác quản lý thuế Trước tình hình này, Chính phủ trình Quốc hội Dự thảo Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Bên cạnh việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng quản lý Thuế TNCN Việt Nam cần thiết có nghiên cứu xu hướng quản lý Thuế TNCN nước khu vực giới, học tập kinh nghiệm quốc tế để từ đề xuất, xây dựng giải pháp phù hợp cho Việt Nam nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế theo chuẩn mực quốc tế, phù hợp với thực tiễn Nội dung Kinh nghiệm số nước quản lý Thuế Thu nhập cá nhân Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới có lịch sử hàng trăm năm Đến có 180 nước áp dụng Thuế TNCN Trong đó, quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân Hà Lan năm 1797, sau Anh vào năm 1799, Phổ vào năm 1808 Mỹ bắt đầu áp dụng thuế TNCN vào năm thời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 Các nước Châu Âu khác, Úc, Newzealand Nhật Bản áp dụng loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á áp dụng muộn hơn: Thái lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippines năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nước Đông Âu sau chuyển đổi sang kinh tế thị trường áp dụng lại Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Thời kỳ ban hành, Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường đánh đất đai, tài sản, hàng hố hữu hình, hàng hố tàu biển, số lượng cửa sổ lò sưởi nhà Tuy nhiên sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thay thế, chế định quan trọng Luật thuế TNCN có nhiều biến đổi Thuế TNCN có diện điều chỉnh tất cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp mua, bán cổ phần, trái phiếu, cổ phiếu Thuế TNCN điều chỉnh không cá nhân nước mà cá nhân người nước đến nước sở làm việc có thu nhập Các khoản thu nhập chịu thuế có diện rộng bao gồm tất khoản thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thực sách xã hội mục tiêu công bằng, luật thuế TNCN nhiều nước quy định cụ thể số khoản thu nhập không chịu thuế, miễn thuế Cụ thể kinh nghiệm quản lý Thuế TNCN số nước sau: 1.1 Về sách Thuế Thu nhập cá nhân - Xây dựng mơ hình đánh Thuế TNCN Về lý thuyết, có ba mơ hình đánh Thuế TNCN chủ yếu: đánh loại thu nhập, đánh tổng thu nhập đánh thuế hỗn hợp Trong thực tế, đại đa số nước lựa chọn mơ hình đánh Thuế TNCN hỗn hợp có vận dụng cho phù hợp với điều kiện nước Điều có nghĩa là, hệ thống thuế, loại thu nhập đánh theo chế chung số loại thu nhập, chất, chọn đánh thuế theo chế riêng Một số nước chọn mơ hình đánh thuế tổng thu nhập cách xác định thu nhập ròng chịu thuế loại thu nhập lại áp dụng theo quy tắc riêng - Xác định đối tượng nộp Thuế TNCN Hiện nay, Thuế TNCN hầu giới chủ yếu dựa hai nguyên tắc đánh thuế, là: nguyên tắc đánh thuế theo cư trú (sau gọi tắt nguyên tắc cư trú) nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập (sau gọi tắt nguyên tắc nguồn) Theo nguyên tắc cư trú, cá nhân coi đối tượng cư trú nước phải chịu Thuế TNCN toàn thu nhập nhận được, không phân biệt nguồn thu nhập phát sinh nước hay nước ngồi Cịn cá nhân coi đối tượng không cư trú phải chịu nghĩa vụ thuế phần thu nhập có nguồn gốc nước Nguyên tắc đánh thuế theo tiêu thức cư trú hầu áp dụng để đánh thuế đối tượng coi cư trú nước Đa số nước quy định, đối tượng cư trú người có thời gian sinh sống nước sở 182 183 ngày năm tính thuế (có thể năm dương lịch năm tài chính) khoảng 12 tháng liên tục Nếu khơng thỏa mãn điều kiện coi đối tượng không cư trú Các nước áp dụng nguyên tắc Nhật Bản, Trung Quốc, Philippin, Malaysia, Thái Lan, Nga, Thụy Điển Ví dụ cụ thể số nước quy định đối tượng nộp thuế TNCN theo nguyên tắc cư trú như: Nhật Bản: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú không cư trú Nhật Bản Trong đó, cá nhân cư trú Nhật Bản người sống từ lâu hay định cư Nhật thời gian dài liên tục từ năm trở lên Cá nhân không cư trú Nhật Bản người có thời gian cư trú Nhật năm Philippin: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Philippin bao gồm cá nhân cư trú khơng cư trú Trong công dân cư trú đối tượng chịu thuế thu nhập thu nhập toàn cầu (bao gồm thu nhập có nguồn gốc Philippin thu nhập có nguồn gốc từ nước ngồi) Cơng dân khơng cư trú, người nước ngồi cư trú người nước ngồi khơng cư trú đối tượng chịu thuế phần thu nhập phát sinh Philippin Trung Quốc: đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có chỗ khơng có chỗ nước Trung Quốc, mà cư trú Trung Quốc đủ năm, phải nộp thuế tồn thu nhập người nhận từ ngồi nước Trung Quốc Cá nhân khơng có chỗ Trung Quốc mà cư trú năm, phải nộp thuế thu nhập phát sinh từ Trung Quốc Mỹ: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú không cư trú Người nước coi cư trú Mỹ họ cư trú thường xuyên hợp pháp Mỹ (được cấp thẻ xanh) họ có mặt Mỹ khoảng thời gian dài đủ để cấp thẻ lưu trú Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập hầu áp dụng để đánh thuế khoản thu nhập phát sinh nước đối tượng khơng cư trú Cách đánh thuế phù hợp với nước có nhiều người nước ngồi đến làm việc, đầu tư cơng dân nước nước ngồi làm việc đầu tư Chẳng hạn Hồng Kông quy định cá nhân, không phân biệt cư trú hay không cư trú, phải nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh Hồng Kông - Xác định thu nhập chịu Thuế TNCN Hiện có hai cách xác định thu nhập chịu thuế khác lĩnh vực này: thu nhập nhận (thu nhập gộp) hay thu nhập nhận trừ số khoản chi phí để tạo thu nhập Đối với nước có quan điểm đánh thuế số thu nhập nhận thu nhập tính thuế xác định toàn số tiền mà NNT nhận, khơng phân biệt phải bỏ hay nhiều chi phí để tạo thu nhập tính thuế Cách tính thuế đơn giản thường khơng đảm bảo cơng sách động viên cá nhân, gia đình Đây cách xác định thu nhập chịu thuế mà áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Hầu (như: Nhật Bản, Indonesia, Malaysia, Thái Lan, ) xác định thu nhập chịu thuế tổng thu nhập trừ tổng khoản giảm trừ đối tượng kỳ tính thuế Tổng thu nhập đối tượng kỳ tính thuế tổng thu nhập chịu thuế mà đối tượng kiếm kỳ tính thuế khơng bao gồm khoản miễn thuế Tổng khoản giảm trừ tổng chi phí phát sinh kỳ tính thuế khoản phép trừ khác theo quy định giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Về bản, đa số nước xác định thu nhập chịu thuế phân loại chúng dựa theo nguồn hình thành, thường bao gồm loại chủ yếu sau: + Thu nhập từ công việc lao động; + Thu nhập từ sản xuất kinh doanh; + Thu nhập từ tài sản thu nhập từ cho thuê tài sản, chuyển nhượng tài sản, thừa kế, quà tặng, quà biếu; + Thu nhập từ đầu tư gián tiếp thu nhập từ tiền lãi, cổ tức, thu nhập chia từ hoạt động góp vốn; + Thu nhập khác Riêng quan thuế Nhật Bản quy định thu nhập từ tiền hưu trí coi khoản thu nhập chịu Thuế TNCN - Xác định thu nhập không chịu Thuế TNCN Qua nghiên cứu Luật Thuế TNCN nước giới nói chung Nhật Bản, Trung Quốc, Hàn Quốc, Malaysia thấy, hầu phân biệt thu nhập không chịu thuế dựa vào tiêu thức chủ yếu sau: + Thứ nhất, khơng chịu thuế lý xã hội như: khoản phúc lợi xã hội, học bổng, tiền bồi thường + Thứ hai, không chịu thuế theo quy định Hiệp định, hiệp ước, thoả thuận quốc tế ký kết nước +Thứ ba, khơng chịu thuế lý trị lý quản lý như: khoản thu nhập bất thường, + Thứ tư, miễn thuế lý muốn khuyến khích hoạt động cụ thể như: thu nhập từ quỹ lương hưu nhằm khuyến khích đóng góp lương hưu, thu nhập từ cổ phiếu trái phiếu không chịu thuế nhằm khuyến khích hoạt động đầu tư gián tiếp - Xác định khoản miễn, giảm Thuế TNCN Quy định miễn, giảm thuế thực theo nhiều cách khác nhằm đạt hiệu tối ưu Luật thuế, yếu tố trị ln nhà lập pháp hoạch định sách cân nhắc kỹ lưỡng Trên giới có phương pháp miễn, giảm chủ yếu sau: Phương án 1: Trong luật thuế có quy định rõ trường hợp miễn, giảm thuế cụ thể mức tiền khung tỷ lệ phần trăm (%) số thuế phải nộp, thí dụ: NNT gặp rủi ro bất khả kháng thiên tai, hoàn cảnh đặc biệt, Ưu điểm phương án rõ ràng, minh bạch, NNT thấy kết cụ thể sách Vì giới có nhiều nước áp dụng, nước phát triển Phương án 2: Quy định miễn giảm thuế hình thức tạm thời chưa thu thuế số khoản thu nhập Ưu điểm thu hút nhiều quan tâm xã hội mà đạt mục tiêu lâu dài sách đồng thời mang ý nghĩa trị lớn Phương án 3: Dựa sở kết hợp ưu điểm phương pháp Theo vừa quy định miễn giảm thuế cho số loại thu nhập, vừa cho phép miễn giảm số tiền thuế định số đối tượng hoàn cảnh định - Xác định khoản giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN hầu giới quy định khoản giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Đây biểu rõ nét tính cơng theo chiều ngang điều tiết thu nhập Tuy có mức thu nhập người có hồn cảnh khó khăn (ví dụ có nhiều người phải ni dưỡng, bị tàn tật ) gặp khó khăn nhiều phải nộp mức thuế với người có điều kiện thuận lợi Kinh nghiệm nước cho thấy khoản giảm trừ thực theo loại: giảm trừ cá nhân giảm trừ tiêu chuẩn Giảm trừ cá nhân thực theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh khoản phép giảm trừ Các khoản chi phí giảm trừ cá nhân kê khai phải có chứng từ chứng minh Hình thức đảm bảo công phức tạp tốn chi phí hành thu, thường áp dụng nước có trình độ kinh tế phát triển, trình độ dân trí cao hệ thống lưu giữ thơng tin tốt Có nước quy định chế độ miễn trừ cho thân NNT (vợ chồng, bố mẹ phải nuôi dưỡng) như: Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia, Philippines, có nước lại áp dụng biểu tính thuế từ đồng thu nhập để NNT thấy rõ nghĩa vụ trách nhiệm cơng dân (Pháp, Mỹ, Anh ) Để đơn giản hố sách giảm nhẹ công tác quản lý, nước chậm phát triển thường áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn khơng có đủ tiêu chuẩn để áp dụng hình thức giảm trừ cá nhân Theo đó, mức khởi điểm chịu thuế mức thu nhập trung bình xã hội đảm bảo trang trải đủ chi phí cần thiết kinh tế xã hội theo quan điểm tập quán nước - Xác định thuế suất biểu thuế Mức thuế suất cao hay thấp, thiết kế theo mức cố định hay theo biểu luỹ tiến thể sách động viên phù hợp với khả đóng góp trình độ quản lý nước Hầu chia làm hai loại thuế suất: thuế suất toàn phần thuế suất luỹ tiến Trong thuế suất tồn phần thường áp dụng cho loại thu nhập từ vốn, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quyền Thuế suất luỹ tiến chủ yếu áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Để đảm bảo nguyên tắc công cần phải xây dựng biểu thuế mức thuế suất cụ thể sở đạt cân tối ưu mục tiêu đặt Biểu thuế cần rút gọn mức thuế suất, giảm bớt mức luỹ tiến thông qua việc mở rộng biên độ chịu thuế bậc Từ kinh nghiệm thực tiễn xu hướng cải cách Thuế TNCN giới, biểu thuế nên thiết kế khoảng -7 bậc với mức thuế suất từ 5% đến 45% hợp lý Một biểu thuế với bậc thuế khoảng cách bậc thuế xa đảm bảo đơn giản cho việc quản lý, mang lại hiệu nhiều cho công tác quản lý thuế Trái lại lựa chọn phương án nhiều bậc thuế suất giữ khoảng cách hợp lý bậc thu nhập cho phép thực yêu cầu công Ví dụ: Ở Nhật Bản, biểu thuế suất luỹ tiến áp dụng thu nhập từ khoản tiền công tiền lương bao gồm mức thuế suất: 10%, 20%, 30% 37% Biểu thuế áp dụng thu nhập hoạt động kinh doanh sở tự kinh doanh thu nhập từ quản lý theo hợp đồng cho thuê doanh nghiệp tổ chức gồm 5%, 10%, 13% Nhật Bản thực thuế suất tỷ lệ cố định 20% áp dụng thu nhập từ tiền thù lao tác giả (trừ chi phí 30% thu nhập chịu thuế) 1.2 Về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân Theo tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cho thấy có hai cách tiếp cận việc quản lý Thuế TNCN: kê khai toàn kê khai hạn chế Cụ thể: - Kê khai toàn Tất cá nhân có thu nhập gộp vượt mức tối thiểu định (gọi Ngưỡng kê khai) có nghĩa vụ phải nộp tờ khai thuế, nguyên tắc áp dụng cho cá nhân có thu nhập từ nguồn tiền lương chủ lao động trả Các nước yêu cầu kê khai toàn bao gồm Úc, Canađa, Singapore Mỹ Việc thu nộp thuế áp dụng phương thức kê khai toàn khấu trừ thuế nguồn, theo số loại thu nhập người/tổ chức chi trả thu nhập khấu trừ thuế trước chi trả cho NNT, bên cạnh NNT yêu cầu toán thuế định kỳ cho loại thu nhập khác không khấu trừ Vào cuối năm, NNT nộp tờ khai thuế tổng hợp bao gồm kê khai toàn hình thức TNCN khác thu năm (tiền công, thu nhập đầu tư, thu nhập kinh doanh ) trừ khoản giảm trừ (như giảm trừ cá nhân, khoản chi phí trừ ) Thu nhập ròng từ tất nguồn thu sau bị đánh thuế theo biểu thuế suất đơn giản (thường với thuế suất luỹ tiến), sau bù trừ với khoản thuế nộp thừa hay nộp thiếu khai tờ khai thuế tính tốn nghĩa vụ thuế cịn lại năm Với hình thức này, tổ chức chi trả có trách nhiệm báo cáo định kỳ cho quan thuế thông tin giao dịch với NNT Vào cuối năm, quan thuế kiểm tra thông tin bên thứ ba với thông tin NNT báo cáo tờ khai thuế Hệ thống kiểm tra gắn chặt với mã số thuế cấp cho NNT tổ chức khác Để hạn chế gánh nặng phương thức kê khai toàn NNT đại lý thuế, nhiều nước sử dụng rộng rãi hệ thống kê khai thuế điện tử với tờ khai thuế báo cáo khấu trừ nguồn Tại số nước, theo quy định luật, số tổ chức (ví dụ chủ lao động lớn, tổ chức tài chính) phải nộp báo cáo khấu trừ (và chuyển số tiền khấu trừ mình) dạng điện tử Nhằm giảm bớt chi phí tuân thủ, số đại lý thuế (như Chi lê, Đan Mạch, Thụy điển) kết hợp thông tin nhận từ bên thứ ba (đại lý khấu trừ tổ chức báo cáo thông tin) với thông tin khác quan thuế nắm giữ để lập tờ khai nhằm hỗ trợ cho NNT trước điền vào tờ khai (các thông tin hỗ trợ điền vào tờ khai NNT thông tin biết thu nhập, khoản chi phí trừ, khoản miễn thu ) việc tính ban đầu số thuế cần phải nộp cho NNT - Kê khai hạn chế Theo phương thức kê khai hạn chế, nhiều cá nhân nộp tờ khai thuế, thay vào bị đánh thuế qua việc khấu trừ nguồn thông qua hệ 10 thống khấu trừ tiền lương nhằm làm giảm yêu cầu kê khai cá nhân có nguồn thu nhập khác Các nước Đức, Nhật Bản, Hà Lan, Newzealand, Anh tiếp cận theo cách Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công chủ lao động chi trả (thường chiếm tỷ trọng lớn số lượng NNT TNCN nhiều nước) chủ lao động khấu trừ sở ước tính sát nghĩa vụ thuế hàng năm người làm công phải thực hiện, người lao động khơng phải nộp tờ khai thuế Các khoản miễn thu cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc quy định luật thuế (đơi khi, áp dụng hình thức khoảng 0% mức thu nhập thấp), mức độ có thể, tính trực tiếp vào hệ thống khấu trừ lương Trường hợp khấu trừ nguồn, quan thuế ban hành quy định phải kê khai khoản thu nhập vượt ngưỡng tối thiểu để tránh việc yêu cầu tất người lao động phải nộp tờ khai Trường hợp phức tạp cá nhân có tiền lương, thu nhập từ hai công việc trở lên Những đối tượng yêu cầu giảm trừ cá nhân gia cảnh lần thứ hai Vấn đề giải cách yêu cầu phải nộp tờ khai yêu cầu quan thuế phải xác nhận tính hợp lệ việc đề nghị giảm trừ trước chủ lao động chấp nhận 1.3 Xu hướng cải cách sách Thuế Thu nhập cá nhân nước Cải cách sách Thuế TNCN năm gần thực mạnh mẽ nhiều nước Xu hướng chung nước thực đơn giản hóa biểu thuế suất cắt giảm mức thuế suất kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp Theo đó, mặt thuế suất Thuế TNCN điều chỉnh giảm đáng kể so trước Một số quốc gia Đông Âu thực cải cách sách Thuế TNCN theo hướng xóa bỏ biểu thuế suất lũy tiến, áp dụng mức thuế suất đồng thu nhập từ tiền lương, tiền công (Bảng 1) Tuy việc áp dụng mức thuế suất tạo nên đơn giản cho hệ thống thuế song phương thức cải cách nhận phải số trích, liên quan đến vấn đề phân phối lại thu nhập Thực tế, phức tạp 11 sách thuế khơng phải xuất phát từ biểu thuế suất mà chủ yếu từ sở, phương thức tính thuế, chế miễn giảm thuế Bảng Một số quốc gia áp dụng Thuế TNCN đồng mức Tên Quốc gia Látvia Nga Slovakia Ucraina Cộng hòa Séc Bungari Thuế suất Thuế TNCN (%) Trước cải cách thuế 10; 25 12; 20; 30 mức (10-38) mức (10-40) 12-32 20-24 Hiện 15 13 19 25 24 10 Nguồn: IMF (2007) Về cấu Biểu thuế, xu hướng chung nhiều nước áp dụng song song với việc giảm dần mức thuế suất đồng thời giảm bớt số bậc thuế Biểu thuế luỹ tiến, ví dụ: Mỹ năm 1986 số bậc thuế suất 12 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm xuống cịn bậc Tương tự Hàn Quốc năm 1986 số bậc thuế suất 16 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm xuống bậc Bảng Xu hướng giảm số bậc thuế suất Biểu Thuế TNCN số nước STT 10 Tên Quốc gia Mỹ Úc Nhật Bản Hàn Quốc Hà Lan Anh Cộng hoà Séc Hungary Ba Lan Trung Quốc Năm 1986 12 16 Năm 2002 4 4 3 Năm 2010 4 1 Nguồn: Tác giả tổng hợp từ tài liệu Để thu hút đầu tư, mức thuế suất thu nhập từ đầu tư cá nhân nhiều nước cắt giảm Một số nước chuyển sang áp 12 dụng mức thuế suất đồng thu nhập từ đầu tư (bao gồm thu nhập từ tiền lãi, cổ tức, thu thập từ cho thuê tài sản, từ chuyển nhượng tài sản ) thay cho việc gộp chung vào thu nhập từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến trước Ví dụ, thu nhập từ đầu tư cá nhân Phần Lan Nauy chịu mức thuế suất 28% (tương đương với mức thuế suất thấp Biểu thuế lũy tiến thu nhập từ tiền lương, tiền công) Về gánh nặng Thuế TNCN, việc cắt giảm thuế suất, thu ngân sách từ Thuế TNCN nước phát triển có xu hướng giảm Trong giai đoạn 19982008, thu từ Thuế TNCN trung bình nước EU-27 so với GDP giảm từ 8,5% xuống 8,1% Đối với nước phát triển thu từ thuế TNCN tổng thu từ thuế có xu hướng tăng, song cịn mức thấp Thu từ Thuế TNCN Trung Quốc năm 2008 1,2% GDP, Ấn Độ 2,2% GDP Bảng Tổng thu từ Thuế TNCN mức thuế suất lũy tiến cao Biểu Thuế TNCN số nước G20 Tổng Tên Quốc gia Năm phát triển Ấn Độ Nga Trung Quốc thuế (%GD Các nước phát Anh triển Canada Đức Hàn Quốc Nhật Bản Mỹ Pháp Các nước thu 2007 2007 2007 2007 2007 2007 2007 36,08 33,28 36,17 26,53 28,33 28,29 43,71 Thuế TNCN (%GDP) 10,9 12,4 9,1 4,4 5,5 10,8 7,5 Thuế Mức thuế TNCN suất TNCN tổng thuế cao 30,1 37,4 25,1 16,7 19,6 38,1 17,1 40 39 45 35 40 35 40 2007 18,57 2,2 11,7 30 2007 37,60 4,0 11,1 13 2008 17,27 1,2 6,9 45 Nguồn: Tính tốn từ số liệu IMF (tháng 4, 2010) 13 Như vậy, nhìn chung xu hướng gần nhiều nước giảm dần mức thuế suất cao đơn giản hoá Biểu thuế Thực nội dung góp phần tăng cường tính minh bạch giảm thiểu bóp méo mà Thuế TNCN gây Bài học về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân cho Việt Nam Từ việc tổng hợp nghiên cứu kinh nghiệm áp dụng Thuế TNCN giới, rút học để áp dụng vào thực tiễn quản lý Thuế TNCN Việt Nam sau: 2.1 Về sách Thuế Thu nhập cá nhân - Về xây dựng mơ hình đánh thuế Do trình độ quản lý thuế Việt Nam chưa cao nên Việt Nam lựa chọn hợp lý mơ hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp đánh thuế theo nguồn đánh thuế tổng thu nhập Tuy nhiên cách đánh thuế đòi hỏi phải quản lý, nắm bắt nguồn thu nhập xây dựng mức thuế hợp lý cho số nguồn thu nhập có tính chất đặc thù Kinh nghiệm nước rằng, cần quán kiên trì theo đuổi mơ hình đánh thuế, đồng thời hoàn thiện thể chế quản lý thực tốt mơ hình chọn - Xác định đối tượng nộp Thuế TNCN Nhằm kế thừa quy định quản lý thu nhập người có thu nhập cao, khắc phục bất hợp lý sách hành cá nhân mang quốc tịch Việt Nam sống nước vừa phải nộp thuế thu nhập Việt Nam vừa phải nộp thuế nước sở đảm bảo tính khả thi Luật việc xác định đối tượng nộp thuế cần xoá bỏ tiêu thức quốc tịch Do vậy, việc kết hợp tiêu thức cư trú nguồn phát sinh thu nhập để xác định đối tượng nộp Thuế TNCN Luật Thuế TNCN Việt Nam phù hợp với thực tiễn quản lý - Xác định thu nhập chịu Thuế không chịu Thuế TNCN Học tập kinh nghiệm đa số quốc gia giới, Việt Nam vận dụng tiến hành phân loại khoản thu nhập chịu Thuế TNCN theo nguồn hình thành Đồng thời, trước đây, đưa thu nhập từ hoạt động chứng khoán vào diện chịu Thuế TNCN 14 Việt Nam xác định khoản thu nhập không chịu thuế, dựa vào tiêu thức liên quan đến lý trị, xã hội, tập quán phong tục người Việt Nam, hiệp định, hiệp ước quốc tế nhằm mục đích khuyến khích hoạt động cụ thể Ngồi ra, Việt Nam cịn quy định miễn giảm thuế cho số loại thu nhập, vừa cho phép miễn giảm số tiền thuế định hình thức tạm thời chưa thu thuế số khoản thu nhập số đối tượng hoàn cảnh định Bài học là, sách thuế hoạt động có thu nhập chịu thuế khơng chịu thuế cần dựa lý thuyết thực tiễn xác đáng, khơng tùy tiện Chính sách thuế phải ổn định, dễ nhận biết trước thay đổi có - Xác định khoản giảm trừ gia cảnh Cũng giống nước phát triển, Việt nam lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc tính tốn đơn giản, tiết kiệm chi phí hành thu, tạo thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật phù hợp với trình độ dân trí cịn thấp Đồng thời, sở chủ trương Đảng sách Nhà nước, Chiến lược cải cách thuế, Việt Nam xác định mức giảm trừ vào cấu thu nhập/chi tiêu dân cư Luật quy định khoản giảm trừ gia cảnh với mức khoán tiền cho đối tượng nộp thuế người phụ thuộc Bài học từ kinh nghiệm nước việc xác định đối tượng người phụ thuộc cần có kết hợp quản lý với quan khác quản lý hộ tịch - Xác định thuế suất Biểu thuế Kinh nghiệm chung giới cho thấy với thuế suất hạ xuống tỷ lệ động viên thuế giảm mức hợp lý hạn chế trốn, lậu thuế người ta ý thức việc chấp nhận mức thuế thấp chịu đựng bị phạt quan thuế phát gian lận thuế vừa danh dự vừa số tiền bị phạt lớn Do vậy, Luật Thuế TNCN Việt Nam quy định thuế suất toàn phần áp dụng cho thu nhập từ đầu tư vốn mức thông lệ quốc 15 tế (5%), chuyển nhượng bất động sản (2%), thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại (5%), thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (0,1%) Biểu thuế luỹ tiến áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh với mức thuế suất (5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35%) Bài học cần giảm số bậc thuế suất thuế suất có bậc coi nhiều Lộ trình giảm số bậc thuế suất theo phương án bước Ngồi Việt Nam cần xem xét việc thực đơn giản hóa biểu thuế suất cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp để phù hợp xu hướng chung giảm mức động viên Thuế TNCN Bên cạnh đó, nghiên cứu mở rộng đối tượng thu, điều tiết số khoản thu nhập phát sinh kinh tế thị trường để đảm bảo nguồn thu cho NSNN 2.2 Về quản lý Thuế Thu nhập cá nhân Qua nghiên cứu kinh nghiệm quản lý Thuế TNCN nước, học rút cần áp dụng thực cho ngành Thuế Việt Nam gồm: - Tổ chức quản lý thu thuế Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, kinh tế có nhiều chuyển biến tích cực, nhiên trình độ quản lý cịn mức trung bình so với nước tiên tiến khu vực giới Nguồn nhân lực chất lượng cao cịn khan hiếm, trình độ, kinh nghiệm kỹ nghiệp vụ chun mơn cịn hạn chế Do vậy, để phù hợp với thực tế Việt Nam, đồng thời học hỏi tiếp thu kinh nghiệm nước giới quản lý Thuế TNCN cần phải lựa chọn hình thức đơn giản, phù hợp với đại đa số NNT, giảm chi phí quản lý hành cho NNT quan thuế Nghiên cứu áp dụng phương pháp quản lý rủi ro vào tất khâu quản lý thuế để tập trung nguồn lực giám sát, kiểm soát đối tượng rủi ro cao - Về mẫu biểu phương pháp kê khai Mẫu biểu kê khai Thuế TNCN cần cải tiến đơn giản, dễ hiểu, dễ kê khai cho NNT Về phương pháp kê khai nên áp dụng phương pháp hạn chế Phương pháp giúp loại bỏ yêu cầu tất đối tượng chịu thuế phải nộp tờ khai thuế, tạo công hợp lý quản lý Từ đó, quan thuế 16 Việt Nam tập trung nguồn lực quản lý vào việc kiểm sốt lĩnh vực cho có rủi ro cao số thu Thuế TNCN đại lý khấu trừ, đối tượng có nhiều nguồn thu nhập từ nhiều công việc, sở kinh doanh nhỏ cá nhân hành nghề tự do, thay cho việc không áp dụng phương pháp hạn chế quan thuế phải xử lý số lượng lớn tờ khai thuế mà thực tế tờ khai phải điều chỉnh nhỏ (gây tốn nguồn lực) Do đó, theo phương pháp này, chi phí tn thủ đại lý khấu trừ cá nhân giảm cách đáng kể - Về xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin Ngành Thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung NNT TNCN, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai NNT mà không cần phải đến trụ sở NNT Đây biện pháp quan trọng để quan thuế Việt Nam giám sát NNT TNCN với số lượng lớn Trên sở liệu này, quan Thuế thực phân tích đánh giá rủi ro NNT thơng qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn NNT khơng kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế để tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây coi điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng NNT ngày tăng lên nhanh chóng với khối lượng thông tin “khổng lồ” NNT - Phát triển nguồn nhân lực cán thuế Kinh nghiệm nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý Thuế TNCN, cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý Thuế TNCN Việt Nam Đội ngũ phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành cơng sách Thuế TNCN nhà nước, vận hành hệ thống công nghệ thông tin đại áp dụng cho hệ thống 17 Kết luận Qua tham khảo kinh nghiệm nước thuế thu nhập cá nhân cho thấy thuế thu nhập cá nhân, nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế cá nhân xã hội Do vậy, việc áp dụng, thực quản lý Thuế TNCN chủ đề phức tạp cần có quan tâm ý cấp ngành xã hội Trong việc xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân nước, người hoạch định sách phải cân nhắc cách kỹ lưỡng Tài liệu tham khảo: Tờ trình dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Báo cáo số 12- Xu hướng cải cách sách thuế số quốc gia, Viện Chiến lược Chính sách Tài chính- Bộ Tài chính; "Thuế thu nhập cá nhân số nước Thế Giới", Báo Pháp lý ngày 15/7/2011 18 ... trình độ quản lý thuế Việt Nam chưa cao nên Việt Nam lựa chọn hợp lý mơ hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp đánh thuế theo nguồn đánh thuế tổng thu nhập Tuy nhiên cách đánh thuế đòi hỏi phải quản lý, ... Việt Nam cần thiết có nghiên cứu xu hướng quản lý Thuế TNCN nước khu vực giới, học tập kinh nghiệm quốc tế để từ đề xuất, xây dựng giải pháp phù hợp cho Việt Nam nhằm hồn thiện, nâng cao hiệu. .. đến 45% hợp lý Một biểu thuế với bậc thuế khoảng cách bậc thuế xa đảm bảo đơn giản cho việc quản lý, mang lại hiệu nhiều cho công tác quản lý thuế Trái lại lựa chọn phương án nhiều bậc thuế suất