Hoàn thiện việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và các phương pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HOÀNG THÁI HÀ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2004 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Để đáp ứng nhu cầu phát triển xã hội ngày tăng để đáp ứng phát triển sản xuất doanh nghiệp mình, biện pháp nhà quản lý đặc biệt quan tâm công tác kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Trong đó, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành coi khâu trung tâm công tác kế toán, mở hướng đắn cho doanh nghiệp Thực chất chi phí sản xuất đầu vào trình sản xuất, tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo đầu trình sản xuất cho xã hội chấp nhận làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Hơn nữa, mục đích cuối trình sản xuất tạo sản phẩm giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng toàn mặt hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề mức tính giá thành sản phẩm đòi hỏi phải tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất bỏ theo chế độ Nhà nước Hiện nay, điều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, bên cạnh mặt thuận lợi, mặt khó khăn, thách thức doanh nghiệp Vì vậy, muốn đảm bảo ưu cạnh tranh, thu lợi nhuận cao bên cạnh việc sản xuất sản phẩm có chất lượng tốt, mẫu mã đẹp, hợp thị hiếu người tiêu dùng, yếu tố quan trọng khác sản phẩm phải có giá thành hạ, phù hợp với sức mua đa số nhân dân Hạ giá thành sản phẩm trở thành nhân tố định tồn vong doanh nghiệp Đặc biệt ngành công nghiệp, hạ giá thành sản phẩm đặt yêu cầu thiết, khách quan nhằm tạo tiền đề cho doanh nghiệp sản xuất nước nhà có sản phẩm có giá bán cạnh tranh tốt với doanh nghiệp khu vực giới Vì lẽ luận văn chọn đề tài “Hoàn thiện việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam” Mục đích nghiên cứu luận văn: Nghiên cứu mặt lý luận kế toán chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam kinh tế thị trường, sở đề giải pháp ứng dụng vào thực tiễn nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phục vụ cho quản lý sản xuất kinh doanh hiệu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu: Phương pháp nghiên cứu vật biện chứng, phương pháp lịch sử, so sánh khảo sát thực tiễn Bố cục luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Những vấn đề chung: 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh Nó bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất (CPSX) chung Hạch toán CPSX trả lời cho câu hỏi: chi phí phát sinh nào? Theo loại chi phí gì? Phát sinh dâu? Phát sinh mục đích gì? Để làm gì? CPSX doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động sản xuất doanh nghiệp, để phục cho quản lý hạch toán kinh doanh CPSX phải tập hợp theo thời kỳ: Hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ kế hoạch báo cáo kế toán 1.1.2 Khái niệm giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm (GTSP) CPSX tính cho khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành định CPSX xác định cho loại sản phẩm khối lượng công việc hoàn thành theo toàn quy trình sản xuất gọi giá thành thành phẩm hoàn thành hay số công đoạn sản xuất định gọi giá thành bán thành phẩm 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Giữa CPSX GTSP thường có chất kinh tế hao phí lao động sống lao động vật hóa lại khác thời kỳ, phạm vi, giới hạn CPSX chi phí đầu vào cho trình sản xuất doanh nghiệp, GTSP chi phí đầu trình sản xuất Nội dung CPSX GTSP vừa có tính riêng biệt vừa có mối quan hệ chặt chẽ với CPSX luôn gắn với thời kỳ phát sinh chi phí định, GTSP lại gắn với khối lượng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất hoàn thành Mối quan hệ CPSX GTSP: CPSX kỳ trước chuyển sang Tổng GTSP hoàn thành CPSX phát sinh kỳ CPSX kỳ chuyển sang kỳ sau 1.2 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất: 1.2.1 Bản chất chi phí sản xuất ý nghóa tập hợp chi phí sản xuất: Trong sản xuất hàng hóa, doanh nghiệp quan tâm đến việc bỏ thu hồi lại CPSX nhằm tái sản xuất Tập hợp CPSX có ý nghóa sau: - Muốn tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp phải biết khâu sản xuất, phân phối, trao đổi tiêu dùng Trong khâu sản xuất khâu đầu tiên, định Vì doanh nghiệp sản xuất hàng hóa tồn phụ thuộc lớn vào việc kiểm soát sử dụng CPSX có hiệu hay không - Tập hợp CPSX đủ, phân loại rõ loại chi phí phát sinh đâu, lúc cho đối tượng sản xuất phải phù hợp với yêu cầu thông tin quản trị cách kịp thời, giúp nhà quản trị hạch toán vốn cần sản xuất, quản lý sử dụng nguồn lực doanh nghiệp có hiệu 1.2.2 Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tượng tập hợp CPSX phạm vi giới hạn mà CPSX cần phải tập hợp, theo thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Các để xác định đối tượng tập hợp CPSX là: - Địa điểm phát sinh chi phí - Đặc điểm công dụng chi phí - Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất - Đặc điểm sản phẩm sản xuất - Cơ cấu tổ chức sản xuất - Trình độ quản lý yêu cầu hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Khi xác định đối tượng tập hợp CPSX tạo điều kiện thuận lợi tổ chức tốt kế toán CPSX từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp phân bổ số liệu, tổ chức tài khoản, sổ sách kế toán tổng hợp chi tiết phải theo đối tượng xác định, giúp công tác tính GTSP kịp thời xác 1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất: Mục đích việc phân loại CPSX nhằm quản lý tốt chi phí theo loại, tạo thông tin chi phí hữu hiệu cho việc định tăng, cắt bỏ,… chi phí thích hợp không thích hợp cho sản xuất Do vậy, có nhiều quan điểm phân loại CPSX với nhiều tiêu thức lựa chọn phân loại khác nhau, tùy thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý nước, thời kỳ 1.2.3.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung tính chất kinh tế chi phí: Theo tiêu thức phân loại này, toàn CPSX kinh doanh doanh nghiệp chia thành yếu tố sau: Chi phí nguyên vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ); Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác tiền Phân loại chi phí theo cách có tác dụng cho biết kết cấu tỷ trọng loại chi phí mà doanh nghiệp đã•chi trình hoạt động sản xuất kinh doanh để lập thuyết minh báo cáo tài phục vụ cho yêu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực dự toán chi phí, lập dự toán CPSX kinh doanh cho kỳ sau Nó tài liệu quan trọng dùng làm xác định mức tiêu hao vật chất thu nhập quốc dân 1.2.3.2 Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục: Người ta gọi phân loại theo cách Phân loại CPSX theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, vào mục đích công dụng chi phí sản xuất để chia khoản mục chi phí khác nhau, khoản mục bao gồm chi phí có mục đích công dụng, không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế Toàn CPSX phát sinh kỳ chia khoản mục sau: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; CPSX chung; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí khác Tác dụng cách phân loại dự toán khoản mục chi phí trọng yếu CPSX Cung cấp số liệu cho công việc xây dựng định mức giá thành quản lý GTSP theo khoản mục Tính toán nhanh GTSP bán thành phẩm trình quản lý chi phí Phân tích tình hình thực giá thành theo khoản mục chi phí 1.2.3.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: Theo cách phân loại này, chi phí chia làm loại: Chi phí trực tiếp; Chi phí gián tiếp Cách phân loại chi phí có ý nghóa việc xác định phương pháp kế toán tập hợp phân bổ CPSX cho đối tượng cách xác, hợp lý 1.2.3.4 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm: Căn vào mối quan hệ tương quan chi phí khối lượng sản phẩm, CPSX chia làm loại: Chi phí khả biến; Chi phí bất biến; Chi phí hỗn hợp Cách phân loại giúp nhà quản trị thấy cách thức ứng xử loại chi phí giúp cho nhà quản trị có cách nhìn định tốt có thay đổi mức độ hoạt động 1.2.4 Trình tự tập hợp phân bổ chi phí sản xuất: Trình tự tập hợp phân bổ CPSX thường khái quát qua bước sau đây: - Bước 1: Tập hợp yếu tố chi phí đầu vào theo địa điểm phát sinh chi phí, công dụng chi phí theo đối tượng tính giá thành - Bước 2: Phân bổ chi phí tập hợp bước cho đối tượng tính giá thành - Bước 3: Tổng hợp CPSX, xác định giá trị sản phẩm dở dang tính GTSP hoàn thành 1.3 Tổ chức tính giá thành sản phẩm công nghiệp: 1.3.1 Chức ý nghóa giá thành sản phẩm: Yêu cầu sản xuất mặt không ngừng nâng cao suất lao động, mặt khác phải hạ thấp GTSP Giá thành có hai chức sau: - Thước đo giá trị: Với chức thước đo giá trị, GTSP cung cấp thông tin cho kết luận kinh tế quan trọng Nhà nước việc xác định giá dự toán sản phẩm, mà cho doanh nghiệp việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh, tính hợp lý trình tái sản xuất doanh nghiệp bù đắp tiêu hao vật chất - Đòn bẩy kinh tế: Với chức đòn bẩy kinh tế giá thành giúp cho nhà quản trị tìm biện pháp để hạ giá thành thu hút tham gia người lao động vào việc hạ giá thành thông qua hình thức khuyến khích vật chất thích hợp Ý nghóa giá thành thực chức nó, thể hiện: - Trong mối quan hệ hàng hóa - tiền tệ kinh tế thị trường GTSP phản ánh chi phí lao động sống lao động vật hóa thực tiêu hao hợp lý cho sản xuất sản phẩm hoàn thành Quá trình tiêu thụ sản phẩm thu hồi lại chi phí tái sản xuất Mọi cách tính toán chủ quan phản ánh không chi phí tiêu hao tạo GTSP phá vỡ mối quan hệ hàng hóa - tiền tệ, không xác định hiệu kinh doanh trung thực, dẫn đến không thực tái sản xuất - GTSP tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng hoạt động doanh nghiệp Muốn hạ thấp GTSP với tỷ lệ hạ giá thành cao đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tốt, đồng thời máy kế toán phải tổ chức kế toán tính giá thành xác, giảm tối đa chi phí kế toán thông tin kế toán giá thành phải phản ánh kịp thời, tính đủ Điều giúp doanh nghiệp hiểu rõ thực chất sản xuất mình, xác định giá bán ra, tính thuế, tăng tính cạnh tranh sản phẩm thị trường xác định kết kinh doanh trung thực 1.3.2 Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm: Đối tượng tính giá thành loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính tổng giá thành giá thành đơn vị Các sau để nhận biết đối tượng tính GTSP: - Đặc điểm sản xuất doanh nghiệp - Tính chất sản xuất doanh nghiệp - Quy trình công nghệ sản xuất - Tính chất hàng hóa sản phẩm Đối tượng tính giá thành xác định theo tiêu chuẩn sau: - Có khả kiểm tra, xác định cụ thể sản phẩm, công việc - Phải đáp ứng yêu cầu công tác xây dựng giá 1.3.3 Phân loại giá thành sản phẩm: Để phục vụ cho việc nghiên cứu quản lý tốt GTSP, kế toán phân biệt loại giá thành khác dựa số tiêu thức sau: Phân loại giá thành theo thời điểm sở số liệu tính giá thành: Theo tiêu thức này, GTSP chia làm ba loại: - Giá thành kế hoạch: loại GTSP tính sở CPSX kế hoạch sản lượng kế hoạch Việc tính toán giá thành kế hoạch phận kế hoạch doanh nghiệp thực tiến hành trước bắt đầu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm - Giá thành định mức: loại GTSP tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức thực trước tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm - Giá thành thực tế: loại GTSP tính sở số liệu CPSX thực tế đã•phát sinh tập hợp kỳ sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất kỳ GTSP thực tế tính sau kết thúc trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Trong giá thành định mức sử dụng rộng rãi kế toán quản trị để so sánh với giá thành thực tế kỳ, từ tìm chênh lệch, nguyên nhân chênh lệch này, phục vụ cho mục đích quản lý Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán: Theo tiêu thức giá thành chia làm hai loại: 47 đưa giải pháp hạn chế triệt tiêu nhân tố tiêu cực, phát huy nhân tố tác động tích cực cho sản xuất kỳ sau 3.3 Giải pháp phương pháp tính giá thành sản phẩm: Qua việc xem xét lại kế toán CPSX phương pháp tính GTSP ứng dụng hệ thống kế toán hành, nhận thấy cần phải bổ sung thêm xây dựng phần chưa đủ vào hệ thống kế toán hành nhằm góp phần hình thành hệ thống kế toán CPSX phương pháp tính GTSP hoàn chỉnh Ví dụ như: Xây dựng kế toán CPSX định mức; Điều chỉnh bổ sung kế toán khoản thiệt hại sản xuất; Bổ sung thêm đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước lượng tương đương tính theo chi phí nhập trước xuất trước,… Tuy nhiên, luận văn xin giới thiệu phương pháp tính GTSP Việt Nam phương pháp tính GTSP sở hoạt động (Activity - Based - Costing); đưa phương pháp tính GTSP phương pháp tính giá thành sản phẩm dự báo xu hướng phân tích độ nhạy, nêu lên phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thời điểm 3.3.1 Nội dung phương pháp tính giá thành sản phẩm sở hoạt động: Hiện phương pháp tính GTSP sở hoạt động (gọi tắt phương pháp ABC) nghiên cứu kỹ ứng dụng nhiều nước Hầu hết trường đại học giới đưa phương pháp ABC vào chương trình giảng dạy môn học kế toán quản trị Nét đặc trưng phương pháp ABC tập trung chi phí vào trung tâm hoạt động Một trung tâm xem phần quy trình sản xuất cho quản lý muốn có báo cáo chi phí riêng lẻ 48 hoạt động cách chi tiết Kế toán tập hợp CPSX theo trung tâm hoạt động với đối tượng tính giá thành, sau tổng hợp tất trung tâm để tính GTSP GTSP bao gồm khoản mục chi phí cách tính truyền thống, với phương pháp ABC cách tính khoản mục chi phí trung tâm hoạt động sau: − Các chi phí trực tiếp gồm: nguyên vật liệu, chi phí nhân công chi phí khác (có nhiều so với phương pháp truyền thống) tập hợp trực tiếp vào đối tượng tính GTSP (hệ thống tính giá thành theo công việc) tập hợp theo đối tượng CPSX sau chọn tiêu thức thích hợp phân bổ cho đối tượng tính giá thành (hệ thống tính giá thành theo quy trình sản xuất) − Các CPSX chung khác với phương pháp truyền thống điểm tập hợp theo nguyên nhân gây chi phí, để làm sở phân bổ chi phí cho đối tượng tính thành Công thức phân bổ tổng quát sau: Phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá thành = Chi phí tập hợp theo trung tâm hoạt động Tổng nguyên nhân x Nguyên nhân gây chi phí cho đối tượng tính giá thành Có bước để thiết kế hệ thống tính giá thành theo phương pháp ABC, bước bao gồm: Quy trình phân tích giá trị (Process Value Analysis Ký hiệu PVA); Nhận dạng trung tâm hoạt động (Identifying Activity Centers); Ghi nhận chi phí cho trung tâm hoạt động (Tracing Costs To Activity Centers); Lựa chọn nguyên nhân gây chi phí (Selecting cost drivers) 49 Bước 1: Quy trình phân tích giá trị (PVA): PVA bao gồm phân tích hệ thống hoạt động yêu cầu để tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ Cách làm sau: − Chuẩn bị sơ đồ quy trình sản xuất chi tiết, rõ từ lúc nhận nguyên vật liệu thô đến công đoạn kiểm tra cuối việc hoàn thành sản phẩm Yêu cầu làm thông suốt công đoạn phát sinh trình bày liệu hoạt động quan sát cách rõ ràng − Phân tích hoạt động đưa sơ đồ xác định rõ nơi làm tăng thêm giá trị không tăng thêm giá trị quy trình sản xuất bình thường − Nhận định rõ PVA làm giảm cắt bỏ thời gian dư thừa hoạt động không làm tăng thêm giá trị đưa sơ đồ Bước 2: Nhận dạng trung tâm hoạt động: Sau PVA hoàn thành, hoạt động trình bày cho sản phẩm rõ ràng Từ nhiều hoạt động nhận dạng phải định đưa trung tâm hoạt động riêng lẻ Các công ty thường kết nối hoạt động có quan hệ với vào trung tâm nhằm làm giảm số lượng chi tiết chi phí ghi chép sổ sách kế toán Công ty thường ghi nhận mặt chi phí sau: + Những hoat động mặt đơn vị: Những hoạt động mặt đơn vị thực thời gian cho đơn vị sản xuất ra, nghóa phát sinh kết tổng khối lượng sản xuất cách thuận lợi Ví dụ tiêu dùng lượng kết số máy hoạt động theo yêu cầu để hoàn thành tất sản phẩm xem xét mặt hoạt động đơn vị Hoạt động mặt đơn vị phụ thuộc vào khối lượng đầu Thường công ty có hai trung tâm hoạt động mặt 50 đơn vị Một có liên quan đến hoạt động máy móc có liên quan đến hoạt động lao động + Những hoat động mặt hàng loạt: Những hoạt động mặt hàng loạt thực thời gian cho loại nguyên liệu, sản phẩm xử lý làm Nó bao gồm nhiệm vụ đặt mua hàng, thiết bị, chở thành phẩm cho khách, nhận nguyên liệu Chi phí mức độ hàng loạt sinh phụ thuộc vào số lượng quy trình sản xuất hàng loạt phụ thuộc vào số lượng đơn vị sản xuất, số lượng đơn vị bán đo lường khác khối lượng Ví dụ chi phí nơi đặt mua hàng giống nhau, không quan tâm loại hàng đặt mua 1.000 loại hàng đặt mua + Những hoạt động mặt sản phẩm: Những hoạt động mặt sản phẩm thực nhu cầu để biết cung cấp cho việc sản xuất loại khác sản phẩm Đây hoạt động có liên quan đến sản phẩm riêng biệt Ví dụ: Kiểm tra chất lượng sản phẩm hoạt động mặt sản phẩm số sản phẩm có yêu cầu kiểm tra, số khác không cần, + Những hoạt động mặt tạo điều kiện thuận lợi sản xuất: Những hoạt động tạo điều kiện để sản xuất trôi chảy, đặc trưng hoạt động có liên quan đến tất trung tâm đơn lẻ chúng có liên quan tới hầu hết sản phẩm Những hoạt động mặt tạo thuận lợi sản xuất bao gồm khoản mục chi phí quản lý phân xưởng, bảo hiểm, thuế, điều kiện cho nhân viên làm việc thuận lợi, Bước 3: Ghi nhận chi phí cho trung tâm hoạt động: Phương pháp ABC thực quy trình chi phí theo giai đoạn Trong giai đoạn 1: chi phí ghi nhận cho trung tâm hoạt động, nơi chi phí 51 cộng dồn lại chờ phân bổ cho sản phẩm Những chi phí ghi nhận trực tiếp cho đối tượng tính giá thành phân bổ cách sử dụng tiêu thức nguyên nhân gây chi phí Bước 4: Lựa chọn nguyên nhân gây chi phí: Giai đoạn quy trình chi phí bao gồm phân bổ CPSX chung từ trung tâm đến sản phẩm, thông qua sử dụng nguyên nhân gây chi phí làm tiêu thức phân bổ Hai nhân tố phải xem xét lựa chọn nguyên nhân gây chi phí để sử dụng giai đoạn là: − Dễ dàng nhận liệu có liên quan đến nguyên nhân gây chi phíù − Mức độ chi phí thực tế mà nguyên nhân gây chi phí đo lường hoạt động có liên quan đến sản phẩm Tùy thuộc vào nhiều yếu tố công nghệ sản xuất đại, quy mô sản xuất, tính chất sản phẩm sản xuất, mà cấu trúc công ty thực phương pháp ABC khác (Phụ lục 03) Chuyển dần chi phí sản xuất chung: Khi công ty áp dụng phương pháp ABC, CPSX chung chuyển dần từ sản phẩm có khối lượng sản xuất nhiều, giá trị cao đến sản phẩm có khối lượng sản xuất ít, giá trị thấp, kết giá thành đơn vị sản phẩm có khối lượng sản xuất tăng lên so với cách tính truyền thống Có lý gây điều áp dụng phương pháp ABC: − Có nhiều chi phí trực tiếp tập hợp thẳng vào đối tượng tính giá thành có CPSX chung phân bổ bình quân cho đối tượng tính giá thành 52 − Một số CPSX chung có tác dụng cho hàng loạt sản phẩm sản xuất chi phí tính bình quân cho sản phẩm phải thấp so với CPSX chung có tác dụng cho khối lượng sản phẩm sản xuất Luồng lưu chuyển chi phí ứng dụng phương pháp ABC: Luồng lưu chuyển chi phí thông suốt từ nguyên vật liệu thô, bán thành phẩm, thành phẩm tính toán khác áp dụng phương pháp ABC giống phương pháp tính giá thành truyền thống, việc ghi chép vào sổ sách kế toán giống Điểm khác công ty phải theo dõi nhiều chi tiết nhân tố gây chi phí cách xác tính tỷ lệ phân bổ bình quân CPSX chung theo phương pháp truyền thống Lợi ích hạn chế phương pháp ABC: Những lợi ích: − Hệ thống tính giá thành theo phương pháp ABC đầu việc tính GTSP đơn vị xác hơn, thể hiện: ƒ Thứ nhất, phương pháp ABC gộp chi phí phát sinh theo hoạt động, có gộp chi phí phát sinh vào loại CPSX chung để phân bổ cho sản phẩm ƒ Thứ hai, phương pháp ABC sử dụng nguyên nhân gây chi phí làm sở để phân bổ CPSX chung, có chi phí phân bổ bình quân dựa sở lao động trực tiếp tiêu thức đo lường khác ƒ Phương pháp ABC thay đổi nhận thức người quản lý nhiều khoản mục CPSX chung, chi phí theo phương pháp truyền thống nghó chi phí gián tiếp (chẳng hạn lượng, kiểm tra chất lượng sản phẩm, ) nhận dạng với hoạt động riêng biệt ghi nhận chi phí trực tiếp cho sản phẩm riêng biệt 53 − Khi có giá thành đơn vị xác hơn, nhà quản lý vào để định tốt mối quan hệ loại sản phẩm sản xuất, lợi nhuận loại sản phẩm, mối quan hệ sản xuất phận tài chính, − Phương pháp ABC đầu việc kiểm soát chi phí tốt hơn, nhà quản lý thấy cách tốt để kiểm soát chi phí thông qua trung tâm hoạt động Những giới hạn: − Ngoài số khoản mục CPSX chung ghi nhận trực tiếp vào trung tâm hoạt động, có CPSX chung khác không cụ thể cho sản phẩm riêng biệt cho trung tâm hoạt động phải dựa vào số tiêu thức chọn phân bổ chi phí tùy ý Vì cố gắng tính GTSP đơn vị xác theo ABC có giới hạn − Giới hạn lớn phương pháp ABC chi phí thực đo lường cao Công ty phải hoàn thiện hệ thống số lượng lớn liệu chi tiết nhiều trung tâm hoạt động để lường xác nguyên nhân gây chi phí đơn vị sản phẩm Nhà quản lý có định thực phương pháp ABC hay không so sánh chi phí đo lường với lợi ích mà phương pháp ABC mang lại Điều kiện ứng dụng cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam: Việt Nam phát triển kinh tế thị trường theo định hướng Xã Hội Chủ Nghóa hội nhập vào kinh tế khu vực toàn giới, điều thách thức công ty Việt Nam chấp nhận cạnh tranh gay gắt để tồn Hệ thống kế toán Việt Nam phải hội nhập vào chuẩn mực kế toán quốc tế cách để phát triển thích hợp với lớn mạnh doanh nghiệp, việc phát triển phương pháp tính GTSP sở hoạt động có nhiều ý nghóa quan trọng như: 54 − Đối với việc phát triển chuyên môn kế toán: ƒ Nhằm giới thiệu sở lý luận phương pháp ABC phát triển giới ƒ Nghiên cứu phát triển lý lẽ phương pháp ABC hệ thống kế toán Việt Nam ƒ Nghiên cứu điều kiện ứng dụng phương pháp ABC vào thực tiễn Việt Nam ƒ Bước đầu đưa phương pháp vào giảng dạy môn học kế toán quản trị hệ thống đại học Việt Nam ƒ Đào tạo người chuyên ngành kế toán biết thực phương pháp ABC, nhằm cung cấp nhân lực cho xã hội (công ty nước, liên doanh 100% vốn nước có ứng dụng phương pháp ABC) − Đối với doanh nghiệp: ƒ Giúp doanh nghiệp có thông tin xác giá thành đơn vị sản phẩm để đưa giá bán cạnh tranh hợp lý ƒ Tính toán xác lợi nhuận loại sản phẩm để có kế hoạch sản xuất tiếp thị hiệu ƒ Nhận thức nguyên nhân gây chi phí để quản lý kiểm soát chi phí có hiệu nhằm giảm GTSP, tăng tính cạnh tranh sản phẩm thị trường ƒ Trong điều kiện Việt Nam lợi so sánh chi phí nguyên vật liệu, lao động việc tính xác GTSP kích thích doanh nghiệp biết sản xuất sản phẩm có lợi để xuất khu vực so với giới nhằm phát huy tối đa lực sản xuất hạn chế sản xuất sản phẩm khó cạnh tranh 55 Điều kiện ứng dụng vào thực tế Việt Nam: Trong số nghiên cứu Mỹ, công ty có số tính chất sau đặc biệt thích hợp với lợi ích phương pháp ABC mang lại: - Có sản phẩm khác bản, số lượng sản xuất lớn quy trình sản xuất hoàn thiện - Nhiều sản phẩm khác việc cần thiết có nhiều trung tâm hoạt động loại, chẳng hạn kiểm tra chất lượng sản phẩm, - Có nhiều loại sản phẩm sản xuất ngày gia tăng đáng kể - CPSX chung cao thường gia tăng theo quy mô sản xuất - Kỹ thuật sản xuất thay đổi có ý nghóa thay đổi hệ thống chi phí tồn Ví dụ: phân xưởng tự động hóa sản xuất thiết kế hoàn thiện sơ đồ luồng lưu chuyển sản phẩm quy trình sản xuất + Đối với Cty Việt nam: Nếu doanh nghiệp đủ điều kiện sử dụng lợi ích thông tin mà phương pháp ABC mang lại nên ứng dụng Tuy nhiên với thực trạng đa số doanh nghiệp nước ta chưa thật cần thiết ứng dụng nhanh chóng phương pháp ABC giới hạn phân tích luận văn Hơn trình độ quản lý chuyên môn kế toán lao động Việt Nam chưa đạt điều cần có đủ để ứng dụng Chúng ta chưa hiểu biết nhiều phương pháp ABC chưa có người thực phương pháp ABC công ty Theo số nhà nghiên cứu Nhật Bản, trước năm 1994 Nhật có công ty ứng dụng phương pháp ABC, lý nhà quản lý Nhật tin muốn giảm CPSX tốt giảm lao động trực tiếp, cần tăng cường quản lý lao động trực tiếp để tự động hóa sản xuất dùng làm tiêu thức để phân bổ CPSX chung Tuy nhiên từ năm 1994 trở lại đây, họ ứng dụng rộng rãi Trong tình hình thực tế sản xuất Việt Nam việc tăng cường quản lý lao động trực tiếp để giảm 56 giá thành đơn vị sản phẩm cần thiết trước dùng số lao động trực tiếp để làm tiêu thức phân bổ CPSX chung đến GTSP Tuy nhiên để bắt kịp phát triển kế toán chi phí giới, Việt Nam phải chuẩn bị kỹ lưỡng để đón đầu cho phương pháp ABC Các công ty sản xuất Việt Nam nên chuẩn bị khâu nhân cách quản lý tốt để tiếp nhận thay đổi phương pháp tính giá thành truyền thống sang phương pháp ABC thật có đầy đủ điều kiện nhằm sử dụng lợi ích phương pháp ABC mang lại cạnh tranh sản phẩm Theo số nhà nghiên cứu Mỹ, công ty vừa nhỏ ứng dụng phương pháp ABC có hiệu quả, cách giới hạn đến trung tâm hoạt động để theo dõi chi phí nguyên nhân gây chi phí Những công ty phát triển ngày hoàn thiện hệ thống sản xuất quản lý đại, mở rộng phương pháp ABC bước phương pháp ABC sử dụng cách hoàn chỉnh Như vậy, cách tốt cho công ty sản xuất Việt Nam muốn thực phương pháp ABC cần ứng dụng bước một, học hỏi theo kinh nghiệm công ty vừa nhỏ nước làm Để thực điều này, công ty nên phối hợp với số nhà nghiên cứu phương pháp ABC để đào tạo nhân sự, thực quy trình thiết kế cấu trúc chi phí theo phương pháp ABC trình bày luận văn, cần hình thành vài trung tâm hoạt động tùy theo quy mô sản xuất tính chất sản phẩm công ty, sau tiến hành thử nghiệm bước 3.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm dự báo xu hướng phân tích độ nhạy: Hiện có nhiều phương pháp tính GTSP, phương pháp tính có ưu nhược điểm Tuy nhiên chia làm hai nhóm phương pháp tính GTSP, phương pháp tính GTSP sau trình sản xuất (phương pháp 57 tính GTSP theo chi phí thực tế) phương pháp tính GTSP trước trình sản xuất (phương pháp tính GTSP theo chi phí ước tính, theo định mức,…) Trong thị trường cạnh tranh với biến động thường xuyên giá phương pháp thể yếu tính linh hoạt tính dự báo Cụ thể phương pháp cho biết xu hướng biến động GTSP tương lai nào; không cho biết giá nguyên vật liệu, giá nhiên liệu đầu vào,… biến động với mức độ xác định GTSP biến động Để khắc phục nhược điểm phương pháp tính GTSP nay, mạnh dạn đưa phương pháp tính giá thành mới, tạm gọi phương pháp tính GTSP dự báo xu hướng phân tích độ nhạy Nội dung phương pháp: Nét đặc trưng phương pháp là: - Dùng mô hình thống kê để dự báo biến động giá chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công chi phí sản xuất chung Từ có sở dự báo GTSP tương lai - Phân tích nhạy cảm giá thành chi phí đầu vào biến động Cách tính giá thành thực theo bước sau: Bước 1: Xác định nhân tố cấu thành nên sản phẩm Ở bước xác định thành phần cấu thành nên sản phẩm Có thể sử dụng phương pháp tổ chức tính giá thành truyền thống để xác định thành phần cấu thành nên sản phẩm, áp dụng phương pháp tùy theo đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Kết bước sản phẩm cấu thành theo dạng sau: Sản phẩm = Lượng nhân tố + Lượng nhân tố + … + Lượng nhân tố n 58 Các nhân tố nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, nhân công, nhân tố sản xuất chung phân bổ,… Ví dụ: Một áo sơ mi cấu thành thành phần sau: Áo sơ mi = 0,8m vải + 10m + 0,5kw điện + 0,5 nhân công trực tiếp + 0,1 công nhân viên quản lý phân bổ + khấu hao TSCĐ Bước 2: Dự báo xu hướng biến động giá nhân tố Sau xác định thành phần cấu thành nên sản phẩm bước đưa giá nhân tố cấu thành nên sản phẩm vào để xác định GTSP Công thức sau: Giá thành SP = Giá nhân tố x Lượng nhân tố + Giá nhân tố x Lượng nhân tố + … + Giá nhân tố n x Lượng nhân tố n Điểm đáng lưu ý giá nhân tố xác định thời điểm tính giá thành mà giá dự báo Do GTSP giá thành dự báo tương lai Giá dự báo nhân tố tính sở giá thực tế khứ Bằng phương pháp thống kê, dễ dàng dự báo giá nhân tố Như với phương pháp dự báo GTSP khoảng thời gian tương lai, nhận dạng xu hướng biến động giá thành Bước 3: Phân tích độ nhạy giá thành giá nhân tố biến động Bước cho giá nhiều nhân tố thay đổi theo nhiều chiều khác xem GTSP biến động Không phải cho giá tất nhân tố thay đổi mà phải dựa vào tình hình kinh tế, trị,… để dự đoán nhân tố có biến động giá biến đổi 59 Chẳng hạn tình hình chiến Irac giá xăng dầu tăng cao nhân tố xăng dầu chọn để thử độ nhạy Có thể cho giá xăng dầu tăng lên 1%, 2%, 5%, 10%,… GTSP vượt giá bán Việc chọn nhân tố để phân tích độ nhạy phụ thuộc vào tỷ trọng nhân tố cấu sản phẩm đáng kể hay không Ví dụ sản xuất xi măng, clinker chiếm tỷ trọng GTSP lớn, xăng dầu chiếm tỷ lệ nhỏ không chọn nhân tố xăng dầu mà chọn nhân tố clinker để phân tích độ nhạy Như phân tích độ nhạy GTSP cho biết mức độ chịu đựng doanh nghiệp đến đâu giá nhân tố đầu vào biến động Lợi ích hạn chế phương pháp tính giá thành sản phẩm dự báo xu hướng phân tích độ nhạy: Những lợi ích: - Doanh nghiệp có sở để xác định giá bán sản phẩm khoảng thời gian định trước Điều giúp cho doanh nghiệp có khả định nên hay không ký hợp đồng cung cấp sản phẩm dài hạn với giá bán cố định - Giúp doanh nghiệp cải tiến quy trình sản xuất theo hướng giảm dần tỷ trọng nhân tố đầu vào có xu hướng tăng giá ngược lại - Giúp doanh nghiệp có sở lựa chọn ưu tiên sản xuất sản phẩm có xu hướng biến động giảm giá thành - Giúp doanh nghiệp việc định nên hay không việc dự trữ nguyên, nhiên, vật liệu có nhảy cảm cao giá thành Những giới hạn: - Việc xác định lượng nhân tố sản xuất chung thành phần sản phẩm khó khăn, đặc biệt quy mô sản lượng khác 60 - Chi phí cho việc xác định nhân tố cầu thành nên sản phẩm cao 3.3.3 Ứng dụng dây chuyền sản xuất tiên tiến để đánh giá sản phẩm dở dang: Nội dung phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sử dụng dây chuyền sản xuất kết nối với máy vi tính để đếm tự động số lượng công việc công đoạn sản xuất, từ tổng hợp lại thành chi phí sản phẩm dở dang Có thể mô tả quy trình sản xuất sau: Công đoạn -> Công đoạn -> -> Công đoạn n Ở công đoạn có công nhân thực cho công việc công đoạn sản xuất tự động máy móc thiết bị phải gắn cho thiết bị đếm công việc hoàn thành Tại công đoạn chịu trách nhiệm sản xuất chi tiết sản phẩm Sau thực xong chi tiết đó, người công nhân lệnh dây chuyền tự động để chuyển chi tiết sản phẩm sang cho công đoạn sau tiếp tục thực chi tiết khác cho sản phẩm Đến công đoạn cuối thực xong cho thành phẩm Việc kết nối dây chuyền với máy vi tính đặt phận quản lý nhằm mục đích đếm số lần lệnh công đoạn sản xuất Như thời điểm biết số lượng chi tiết công đoạn có bao nhiêu, số lượng thành phẩm Từ số lượng chi tiết mang nhân với tỷ lệ chi tiết chiếm thành phẩm tính sản phẩm dở dang Kết luận chương 3: Nước ta phát triển kinh tế thị trường theo định hướng Xã Hội Chủ Nghóa, hội nhập vào kinh tế khu vực giới, chấp nhận có chọn lọc phần lớn định chế tài mang tính quốc tế Kế toán công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu doanh nghiệp kinh doanh cho quản 61 lý kinh tế tài quốc gia Nhà nước ta quan tâm đến phát triển hệ thống kế toán, cho công cụ quản lý kinh tế có tác dụng thúc đẩy phát triển kinh tế doanh nghiệp, quản lý kinh tế tài Nhà nước doanh nghiệp vào nề nếp Xuất phát từ yêu cầu thực tế chế quản lý kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng đổi mới, loại bỏ nội dung không phù hợp, bổ sung, xây dựng nội dung thích hợp với quản lý Tuy nhiên, hệ thống kế toán số mặt tồn chưa đầy đủ, chưa linh hoạt để đáp ứng cách toàn diện cho quản lý kinh tế doanh nghiệp, phận kế toán CPSX tính GTSP công nghiệp Để góp phần hoàn thiện lý luận kế toán CPSX tính GTSP, ứng dụng vào việc tổ chức kế toán chi phí doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam, luận văn đưa biện pháp hoàn thiện tổ chức thực kế toán CPSX phương pháp tính GTSP Đóng góp luận văn bao gồm giải pháp phương diện vó mô, vi mô việc áp dụng phương pháp tính GTSP tiên tiến Các giải pháp cụ thể gồm: Giải pháp phương diện vó mô: Giải pháp đưa hướng vào mục tiêu: Thứ tạo hệ thống kế toán linh hoạt ứng dụng dễ dàng vào thực tế quản lý CPSX có hiệu quả; Thứ hai việc đào tạo nhân để ứng dụng hệ thống kế toán Giải pháp phương diện vi mô: Luận văn đưa giải pháp lớn: Nhận định lại hoàn thiện phương pháp tổ chức kế toán doanh nghiệp; Thiết lập phận kế toán CPSX tính GTSP hoạt động có hiệu Giải pháp phương pháp tính giá thành sản phẩm: Giới thiệu phương pháp tính GTSP sở hoạt động đưa phương pháp tính GTSP đánh giá sản phẩm dở dang