Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Trường hợp các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TRẦN THỊ TUYẾT HOA NGUYỄN ĐÌNH HÙNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP: TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TRẦN THỊ TUYẾT HOA RƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP: TRƯỜNG HỢP CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS BÙI THỊ MAI HOÀI PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung, phương pháp phân tích kết luận trình bày luận văn kết nỗ lực riêng Các số liệu sử dụng luận án trung thực thu thập từ nguồn liệu kiểm chứng, khách quan Các nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn rõ ràng Tác giả luận văn Trần Thị Tuyết Hoa Mục lục Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Sự cần thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu/ Câu hỏi nghiên cứu 1.3 Phương pháp nghiên cứu 1.4 Dữ liệu, qui trình mơ hình nghiên cứu 1.4.1 Dữ liệu 1.4.2 Quy trình mơ hình nghiên cứu 1.5 Nghiên cứu trước điều chỉnh thu nhập thuế TNDN 1.5.1 Trong nước 1.5.2 Nước 1.6 Dự kiến kết cấu luận văn 12 CHƯƠNG 2: ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ TNDN PHẢI NỘP .13 2.1 Điều chỉnh thu nhập 13 2.1.1 Khái niệm 13 2.1.2 Cách phương pháp đo lường, dự đoán điều chỉnh thu nhập .16 2.1.3 Cách thức điều chỉnh thu nhập 19 2.2 Thuế TNDN 21 2.2.1 Khái niệm 21 2.2.2 Xác định thu nhập tính thuế 22 2.3 Mối quan hệ điều chỉnh thu nhập thuế TNDN 23 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng điều chỉnh thu nhập nhằm mục tiêu giảm thuế TNDN phải nộp 24 2.4.1 Động thúc đẩy sử dụng điều chỉnh thu nhập .24 2.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập .27 2.4.3 Mơ hình nghiên cứu 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 3: KIỂM ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC SỬ DỤNG ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ TNDN PHẢI NỘP 36 3.1 Chọn mẫu liệu .36 3.1.1 Chọn mẫu 36 3.1.2 Quy trình thu thập xử lý số liệu 38 3.2 Kiểm định mơ hình 40 3.2.1 Xác định giá trị biến Y .40 3.2.2 Phân tích tương quan hồi quy 41 3.2.3 Bàn luận kết thực nghiệm so sánh với kết nghiên cứu trước .48 KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH 52 4.1 Kết luận 52 4.2 Khuyến nghị 52 4.2.1 Bổ sung tiêu xác định rủi ro vào ứng dụng TPR 52 4.2.2 Sử dụng tín hiệu thực thanh, kiểm tra đơn vị 58 4.2.3 Thực phân tích xác định mức độ điều chỉnh thu nhập .59 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 KẾT LUẬN 62 Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục Danh mục chữ viết tắt BCTC : Báo cáo tài CEO : Giám đốc điều hành DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp Nhà nước DNTN : Doanh nghiệp tư nhân Đvt : Đơn vị tính ĐTNN : Đầu tư nước GTGT : Giá trị gia tăng HNX : Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE : Sở giao dịch chứng khốn Tp.Hồ Chí Minh IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VAS : Chuẩn mực kế tốn Việt nam VPĐD : Văn phịng đại diện Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ Danh mục bảng Bảng 1.1: Thống kê nghiên cứu điều chỉnh thu nhập thuế TNDN .7 Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập 27 Bảng 2.2: Bảng lựa chọn nhân tố nghiên cứu .29 Bảng 3.1: Thống kê số lượng giá trị vốn hóa thị trường 36 Bảng 3.2: Thống kê theo sàn ngành nghề công ty khảo sát 37 Bảng 3.3: Xác định giá trị Y .41 Bảng 3.4: Mã hóa lại biến kỳ vọng tương quan .42 Bảng 3.5: Thống kê mô tả biến 44 Bảng 3.6: Tương quan biến 45 Bảng 3.7: Kết kiểm định Wald hệ số hồi quy 46 Bảng 3.8: Bảng phân tích dự báo xác mơ hình 47 Bảng 4.1: Bộ tiêu chí Tổng cục thuế ban hành 54 Bảng 4.2: Bộ tiêu chí Cục thuế Tp Hồ Chí Minh ban hành 55 Bảng 4.3: Trình bày tương quan số liệu 58 Danh mục hình vẽ, sơ đồ Hình 2.1: Xác định thu nhập tính thuế 22 Hình 2.2: Mơ hình nghiên cứu 30 Hình 3.1: Mơ hình hồi quy 45 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Sự cần thiết đề tài Điều chỉnh thu nhập (Earnings Managment) doanh nghiệp giới sử dụng phổ biến với nhiều mục đích khác nhau, có mục đích tránh thuế, trốn thuế (Verbruggen, J Christaens, and K Milis, 2008) Mối quan hệ điều chỉnh thu nhập với tuân thủ thuế doanh nghiệp nghiên cứu xác định (Peter D Wysocki, 2003) Ở Việt Nam, thực tế, trình - kiểm tra thuế DN, hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp cán - kiểm tra thuế lưu ý thường xuyên, dừng mức dựa vào kinh nghiệm, chưa nghiên cứu cách nghiêm túc, Hiện nay, với mục tiêu quản lý hiệu quả, ngành thuế q trình hồn chỉnh tiêu chí rủi ro để khoanh vùng đối tượng, phục vụ cho công tác lập kế hoạch - kiểm tra hàng năm Việc vận dụng kết nghiên cứu giới vào thực tế Việt Nam để đo lường nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp góp phần phát thêm dấu hiệu rủi ro kê khai thiếu thuế TNDN phải nộp, đề xuất bổ sung vào tiêu chí rủi ro ngành việc cần thiết, có ý nghĩa thiết thực công tác quản lý thuế Với lý trên, tác giả chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp: Trường hợp công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” để nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu/Câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp Qua đó, đưa số khuyến nghị nhằm hồn thiện tiêu chí xác định đối tượng tra, kiểm tra thuế 1.3 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp định lượng 1.4 Dữ liệu, qui trình mơ hình nghiên cứu 1.4.1 Dữ liệu - Đối tượng khảo sát: Các công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Năm nghiên cứu: 2009-2012 - Dữ liệu thu thập từ nguồn: + Báo cáo tài năm kiểm tốn cơng ty niêm yết công bố trang thông tin Sở giao dịch chứng khốn Tp Hồ Chí Minh Hà Nội; + Báo cáo tra, kiểm tra thuế công ty niêm yết thực đoàn tra, kiểm tra thuế năm tương ứng với năm khảo sát liệu liên quan khác có hệ thống liệu ngành thuế 1.4.2 Quy trình mơ hình nghiên cứu Dựa vào báo cáo - kiểm tra thuế liệu liên quan khác có hệ thống liệu ngành thuế doanh nghiệp niêm yết Sở giao dịch chứng khoán để lọc doanh nghiệp bị truy thu thuế sau – kiểm tra quan thuế để đưa vào mẫu nghiên cứu Trong đó, doanh nghiệp bị truy thu thuế mà có hành vi điều chỉnh thu nhập mã hóa nhận giá trị 1, lại nhận giá trị Dựa vào nghiên cứu trước (Verbruggen, J Christaens, and K Milis, 2008), có nhiều nhân tố tác động đến hành vi điều chỉnh thu nhập Tuy nhiên, với mục tiêu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập nhằm làm giảm thuế TNDN phải nộp sẵn có liệu cơng bố ngành thuế đợt thanh, kiểm tra tác giả lọc 09 nhân tố ảnh hưởng đến sử dụng điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp Từ 09 nhân tố tác giả chi tiết thành 10 biến quan sát, cộng thêm dựa nghiên cứu Holland Jackson (2003), John Phillips, Morton Pincus Sonja Olhoft Rego (2003), tác giả bổ sung thêm biến chi phí thuế TNDN hỗn lại Như tổng cộng có 11 biến quan sát tác giả sử dụng phương pháp định lượng để lượng hóa nhân tố tác động, xác định mơ hình tương quan để đến kết luận Mơ hình nghiên cứu để xuất: Y it = a + b1X1it +… + b11X11it + eit Trong đó: - Yit: Biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp công ty thứ i năm t, Yit nhận giá trị:  1: cơng ty xác định có hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp  0: cơng ty cịn lại - a: Hằng số - b1 đến b11: Các hệ số hồi qui - Xit: Là biến độc lập cụ thể công ty thứ i năm t Biến độc lập Xit gồm biến từ X1it đến X11it Chi tiết biến sau: Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 0 0 ST T Mã 168 HMH CTCP Hải Minh 169 HTC CTCP Thương mại Hóc Mơn 1 170 INC CTCP Tư vấn Đầu tư IDICO 0 0 171 KST CTCP KASATI 1 172 LUT CTCP Đầu tư Xây dựng Lương Tài 0 0 173 MHL CTCP Minh Hữu Liên 1 174 NPS CTCP May Phú Thịnh Nhà Bè 0 0 175 ORS CTCP Chứng khốn Phương Đơng 0 0 176 PCT CTCP Dịch vụ - Vận tải Dầu khí Cửu Long 1 177 PGS CTCP Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam 0 0 178 PGT CTCP Taxi Gas Sài Gòn Petrolimex 0 0 179 PHS CTCP Chứng khoán Phú Hưng 1 180 PMC CTCP Dược phẩm dược liệu Pharmedic 0 0 181 PMS CTCP Cơ khí Xăng dầu 0 0 182 PPG CTCP Sản xuất – Thương Mại - Dịch vụ Phú Phong 0 0 183 PSC CTCP Vận tải Dịch vụ Petrolimex Sài Gòn 0 0 184 PSG CTCP Đầu tư Xây lắp Dầu khí Sài Gịn 0 0 185 PVS Tổng CTCP Dịch vụ Kỹ Thuật Dầu khí Việt Nam 0 186 RCL CTCP Địa ốc Chợ Lớn 1 187 SAF CTCP Lương thực Thực phẩm SAFOCO 0 0 188 SAP CTCP In Sách Giáo khoa Tp HCM 0 0 Tên Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 1 ST T Mã 189 SCR CTCP Địa ốc Sài Gịn Thương tín 190 SED CTCP Đầu tư Phát triển Giáo dục Phương Nam 0 0 191 SFN CTCP Dệt lưới Sài Gòn 0 0 192 SGD CTCP Sách giáo dục Tp HCM 0 0 193 SGH CTCP Khách sạn Sài Gòn 0 0 194 SHA CTCP Sơn Hà Sài Gòn 0 0 195 SIC CTCP Đầu tư - Phát triển Sông Đà 0 0 196 SJ1 CTCP Thủy sản số 0 0 197 SPP CTCP Bao bì Nhựa Sài Gòn 0 0 198 SSG CTCP Vận tải biển Hải Âu 0 0 199 STC CTCP Sách Thiết bị Trường học Tp, HCM 0 0 200 TKC CTCP Xây Dựng Kinh doanh Địa Ốc Tân Kỷ 0 0 201 TMC CTCP Thương mại Xuất nhập Thủ Đức 1 1 202 TPP CTCP Nhựa Tân Phú 0 203 TV2 CTCP Tư vấn Xây dựng điện 1 204 TV3 CTCP Tư vấn Xây dựng điện 0 0 205 UNI CTCP Viễn Liên 0 0 206 VBH CTCP Điện tử Bình Hịa 0 0 207 VDS CTCP Chứng khoán Rồng Việt 1 0 208 VGP CTCP Cảng Rau Quả 0 0 209 VNF CTCP Vận tải Ngoại thương 0 0 Tên ST T Mã 210 VTC CTCP Viễn thông VTC 211 WCS CTCP Bến xe Miền Tây Tên Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 1 1 0 0 Phụ lục 4: Thực trạng công tác kiểm tra Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh Tổ chức máy kiểm tra Cục thuế Tp Hồ Chí Minh 1.1 Cơ cấu Cục thuế Tp Hồ Chí Minh Cơ cấu Cục thuế Tp Hồ Chí Minh tổ chức theo Quyết định 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ trưởng Bộ Tài Bao gồm phịng ban sau: Hình 1: Cơ cấu Cục thuế 1.2 Tổ chức kiểm tra thuế Cục thuế Tp.HCM Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh có 04 phịng tra, phịng kiểm tra phịng thuế TNCN có chức kiểm tra thuế đối tượng nộp thuế doanh nghiệp với lọai hình sở hữu khác nhau, tổ chức cá nhân Tổng số cán công chức làm công tác tra kiểm tra 342 cán công chức, cụ thể sau: Bảng 1: Thống kê phân loại cán viên chức kiểm tra thuế Đơn vị Số lượng Thanh tra 44 Thanh tra Trình độ Trung cấp Cao đẳng Đại học Thạc sĩ 38 33 31 Thanh tra 36 36 Thanh tra 34 Kiểm tra 39 Kiểm tra 30 1 33 46 39 Kiểm tra 41 38 Kiểm tra 40 37 TNCN 29 21 Tổng cộng 342 303 27 1.3 Chức năng, nhiệm vụ phòng Kiểm tra, tra Căn theo Quyết định số 728/QĐ –TCT ngày 18/6/2007 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế thay Quyết định số 502/QĐ –TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục Thuế, chức năng, nhiệm vụ phòng thanh, kiểm tra sau:  Phòng Thanh tra: - Xây dựng chương trình, kế hoạch tra người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu hồ sơ đề nghị tra người nộp thuế Phòng Kiểm tra thuế Chi cục Thuế chuyển đến; - Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc đối tượng tra; - Tổ chức thực công tác tra thuế theo chương trình kế hoạch tra Cục Thuế; tra trường hợp phòng Kiểm tra thuế, Chi cục đề nghị chuyển hồ sơ; theo yêu cầu quan thuế cấp quan nhà nước có thẩm quyền; - Xử lý kiến nghị xử lý theo quy định trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế phát tra thuế; - Phối hợp với quan chức khác việc tra, chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế; - Lập hồ sơ đề nghị quan có thẩm quyền khởi tố tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định; - Tổ chức hoạt động tiếp dân trụ sở quan thuế để nắm bắt, xem xét, giải thông tin phản ánh hành vi vi phạm sách, pháp luật thuế người nộp thuế; - Thanh tra xác minh, giải tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế; đề xuất ý kiến hồ sơ tố cáo thuế không thuộc thẩm quyền Cục Thuế chuyển cho quan cấp quan khác có liên quan giải quyết; - Thực giám định thuế theo trưng cầu giám định quan tiến hành tố tụng địa phương theo phân công Tổng cục Thuế; - Cung cấp thông tin, kết luận sau tra cho phận chức có liên quan để phối hợp quản lý thuế; - Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác tra thuế, tổng hợp kết giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế phạm vi toàn Cục thuế; nghiên cứu đề xuất biện pháp nâng cao hiệu công tác tra thuế; - Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực giao; - Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý Phòng theo quy định; - Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục thuế giao  Phòng Kiểm tra thuế Giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu trách nhiệm thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp Cục Thuế Các nhiệm vụ cụ thể bao gồm: - Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch thực cơng tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế hàng tháng, quý, năm địa bàn quản lý; - Hướng dẫn, đạo, kiểm tra công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế Chi cục Thuế; - Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế; - Khai thác liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng người nộp thuế, phân tích, đánh giá, so sánh với liệu thông tin quan thuế; xác định tính trung thực, xác hồ sơ khai thuế; phát nghi vấn, bất thường kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình điều chỉnh kịp thời; - Tổ chức kiểm tra việc thực sách pháp luật thuế trụ sở người nộp thuế, kiểm tra tổ chức ủy nhiệm thu thuế theo quy định Luật Quản lý thuế; - Kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thuộc diện kiểm tra trước người nộp thuế trình Lãnh đạo Cục Thuế định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; - Ấn định thuế trường hợp người nộp thuế khai thuế không đủ cứ, không thực tế phát sinh mà người nộp thuế không giải trình được; - Chuyển trường hợp kê khai thuế có dấu hiệu trốn lậu thuế hồ sơ, tài liệu liên quan cho phận tra để tiến hành tra thuế có đủ điều kiện tổ chức tra thuế; - Kiểm tra trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, ngừng kê khai, bỏ trốn, tích, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức xếp lại doanh nghiệp, cổ phần hoá doanh nghiệp ; - Thực cơng tác kiểm tra, đối chiếu xác minh hố đơn trả lời kết xác minh hoá đơn theo quy định; xử lý kiến nghị xử lý vi phạm quản lý sử dụng hoá đơn thuế, sai phạm thuế theo kết xác minh hoá đơn thuế; tổ chức kiểm tra việc chấp hành quy định quản lý, sử dụng biên lai, ấn thuế người nộp thuế tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ quyền thu thuế, phí, lệ phí; - Xử lý kiến nghị xử lý trường hợp người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế phát thông qua kiểm tra; - Cung cấp thông tin điều chỉnh nghĩa vụ thuế người nộp thuế cho phận chức có liên quan; - Nhận dự toán thu ngân sách thuộc đối tượng Cục Thuế trực tiếp quản lý; trực tiếp chịu trách nhiệm tổ chức thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Cục Thuế; - Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết thực công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế địa bàn; nghiên cứu đề xuất biện pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; - Đề xuất khen thưởng, tuyên dương tôn vinh người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ nộp thuế với Ngân sách Nhà nước; - Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực giao; - Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý phòng theo quy định; - Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục Thuế giao 1.4 Thống kê đối tượng doanh nghiệp quản lý phân công nhiệm vụ phòng kiểm tra, tra Theo báo cáo tình hình hoạt động tháng đầu năm 2013 Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh, số liệu doanh nghiệp phân công quản lý kiểm tra cho Phịng kiểm tra Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh sau: Bảng 2: Thống kê số lượng đối tượng nộp thuế Đơn vị quản lý hồ sơ Số lượng DN Phòng kiểm tra 2300 DN lớn thuộc Thanh tra1 lọai hình sở hữu, DN khu chế xuất Phòng kiểm tra Phòng kiểm tra 2200 DN đầu tư nước Thanh tra ngồi Phịng kiểm tra Phòng kiểm tra 2600 DNNN, đơn vị Thanh tra HCSN có thu Phịng kiểm tra Phịng kiểm tra 1800 Cơng ty cổ phần, Thanh tra 3,4 Phịng cơng ty TNHH kiểm tra lớn Các Chi cục thuế Tùy năm có SL tra cụ thể Các công ty TNHH Thanh tra 3,4 Các Chi có kế hoạch cục thuế Phịng TNCN 5000 Loại hình sở hữu, điểm DN VPĐD, cá KKTT Phân công tra Phân công kiểm tra nhân Kết kiểm tra năm 2010 – 2012 Do tác động khủng hoảng kinh tế, năm gần doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn họat động, điều gây ảnh hưởng lớn đến việc thực kế họach thu ngành thuế Hơn sách tháo gỡ khó khăn với hàng lọat biện pháp hỗ trợ doanh nghiệp chế sách miễn, giảm, gia hạn nộp thuế cho số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cần khuyến khích DNNVV Chính phủ làm cho việc hồn thành kế họach thu ngân sách ngành lại thêm khó khăn Để đảm bảo đạt số dự toán pháp lệnh năm 2010-2012, Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh áp dụng số biện pháp chủ động tăng cường, đẩy mạnh công tác thanh, kiểm tra nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Với nhiệm vụ tập trung tăng cường công tác thanh, kiểm tra doanh nghiệp, sở đánh giá, phân loại rủi ro dựa nguồn liệu kê khai đơn vị, kết hợp với thông tin thu thập trình quản lý, giám sát hồ sơ kê khai thuế, phù hợp với nguồn nhân lực, công tác thanh, kiểm tra thuế mang lại hiệu tích cực góp phần hồn thành kế hoạch thu ngân sách năm 2010-2012 2.1 Kết tra doanh nghiệp Kết thực công tác tra, kiểm tra 04 phòng tra năm 20102012 ghi nhận sau:  Năm 2010: Bảng 3: Kết kiểm tra năm 2010 Đvt: triệu đồng Số Chỉ tiêu DN Số truy thu Tổng Số phạt Kết chung 827 754,337 Số giảm lỗ phạt tra truy thu 5=3+4 246,665 1,001,002 2,664,058 Kết theo loại hình : a DN lớn 43 124,058 43,483 167,544 802,839 b DN vừa 733 607,124 191,582 798,705 1,203,266 c DN nhỏ 51 23,156 11,597 34,753 74,033 113 121,133 40,153 161,286 1,348,455 197 207,673 65,188 272,861 2,664,058 15 13,433 7,765 21,197 525,007 Trong : DN có vốn ĐTNN Kết tra DN lỗ Trong đó, tra chống chuyển giá  Năm 2011: Bảng 4: Kết kiểm tra năm 2011 Đvt: triệu đồng Số hồ sơ giải Số truy thu, truy hoàn Đã nộp STT Đơn vị Phạt P.Thanh tra 355 395.782 96.792 209.377 P.Thanh tra 229 169.410 53.229 196.500 P.Thanh tra 216 129.107 57.552 104.067 P.Thanh tra 203 154.242 59.107 104.099 Tổng cộng 1003 848.541 266.681 614.043 NSNN  Năm 2012: Bảng 5: Kết kiểm tra năm 2012 Đvt: triệu đồng STT Đơn vị Số hồ sơ Số truy giải thu, truy hoàn Số giảm khấu trừ Đã nộp Giảm lỗ NSNN P.Thanh tra 430 1.520.149 9.052 1.787.617 P.Thanh tra 343 637.984 16.960 254.576 117.723 P.Thanh tra 382 208.868 36.137 250.257 78.703 P.Thanh tra 356 244.222 24.672 396.054 101.180 Cộng 1.511 86.823 2.688.506 1.119.639 2.611.223 822.032 2.2 Kiểm tra  Kiểm tra hồ sơ thuế trụ sở quan thuế Bảng 6: Kết kiểm tra trụ sở thuế 2010 - 2012 Đvt: triệu đồng Tổng Số số DN DN Nă hoạt lựa m động chọn Số HS chấp nhận Số HS Số thuế điều Số HS Số Số HS phải chỉnh ấn thuế kiểm định ấn tra thuế định DN điều chỉnh Tăng Giảm 2010 104,320 17,822 9,979 2,979 227,640 831 289 31,587 7,713 2011 114,614 7,230 27,405 21,165 370,352 4,588 607 5,714 63,248 2012 124,864 10,028 22,197 6,282 274,000 370 3,900 77,975  Kiểm tra hồ sơ thuế doanh nghiệp Bảng 7: Kết kiểm tra doanh nghiệp 2010 - 2012 Đvt: triệu đồng Năm Số hồ Số hồ sơ sơ Số truy phải có QĐ thu kiểm kiểm (có qui tra tra DN DN 2010 9,986 5,172 2011 9,600 8,454 2012 Tổng Phạt đổi) Còn truy thu Đã nộp phạt NS đến ( có qui 31/12/2010 đọng đổi) 804,795 199,968 1.004,763 2.171,500 277,500 2.449,000 đến 31/12 573,558 431,204 1.046,056 864,505 10,985 2.917,550 423,450 3.341,000  Kiểm tra theo chuyên đề Bảng 8: Kết kiểm tra theo chuyên đề 2010 - 2012 Đvt: triệu đồng Số HS Chuyên đề kiểm tra Kiểm tra thuế kết hợp kiểm tra bán hàng khơng xuất hóa đơn: 3,540 Truy thu, Khai bổ phạt sung 11,383 Rà soát việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần đại lý hãng vận tải biển nước 76,000 Rà soát bàn bất động sản, vàng bạc đá quý, bệnh viện hoạt 165 173,454 Giảm lỗ Số HS Chuyên đề kiểm tra Truy thu, Khai bổ phạt sung Giảm lỗ động cơng lập thu viện phí cao qui định Kiểm tra chuyên đề nhà hàng Kiểm tra kiểm tra theo chuyên đề chống chuyển giá : 245 14,462 774 18 19,739 20,891 Kiểm tra hoạt động khai thác dầu khí, rà sốt kê khai thuế TTĐB condensate kê khai 997 khấu trừ thuế TTĐB doanh nghiệp pha chế xăng Rà soát kiểm tra trường hợp nhà thầu nước kinh doanh Việt Nam kinh doanh với 12,030 hình thức xuất nhập chỗ 2.3 Các sai phạm thường gặp Về lý thuyết nguyên nhân gây sai lệch Thuế bao gồm dạng sau: - Sai lệch doanh thu, bao gồm hành vi hỗn ghi nhận doanh thu, để doanh thu ngồi sổ sách v.v… - Sai lệch chi phí, bao gồm hành vi khai tăng giá vốn hàng bán, khai tăng chi phí hoạt động tiền, tăng chi phí khấu hao chi phí phân bổ, trích trước chi phí khơng phát sinh, khai khống khai tăng chi phí lãi vay v.v… - Sai lệch đồng thời doanh thu chi phí, Doanh nghiệp vừa khai thiếu doanh thu vừa khai khống chi phí Hay sai lệch doanh thu chi phí, Doanh nghiệp để phần doanh thu chi phí ngồi sổ sách Sai lệch nói trên, đơn sai sót gian lận Mà gian lận doanh nghiệp tìm cách che giấu dạng ngụy tạo chứng từ, sổ thực thủ thuật tinh vi sử dụng khoản vay khống để che giấu khoản tiền để sổ … Trên thực tế kết thanh, kiểm tra năm qua, sai phạm thường cụ thể hành vi: - Có dấu hiệu hành vi chuyển giá : Kê cao giá vốn, chi phí, kê thiếu doanh thu hưởng ( rơi vào giao dịch liên kết ) - Lợi dụng khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán để khai thiếu thuế… (Điều chỉnh doanh thu kỳ tính thuế, trích dự phịng, trích trước chi phí, trích khấu hao không qui định Luật thuế…) - Hạch tốn thiếu doanh thu, doanh thu khơng tương ứng với chi phí… - Chưa hiểu sách - Miễn giảm sai điều kiện, xác định doanh thu, thu nhập sai thời kỳ để hưởng ưu đãi… - Chứng từ hóa đơn khơng hợp pháp - Xác định khơng xác chi phí trừ tính thuế TNDN Nhìn chung xét kỳ khai thuế có hai loại sai lệch thuế thông thường: sai lệch thuế năm hành sai lệch thuế từ kỳ trước - Sai lệch thuế năm hành: nói đến hành vi gây sai lệch xảy năm mà không xảy kỳ trước Đây sai sót thuộc hóa đơn chứng từ, sai sót sinh xác định khơng xác chi phí trừ tính thuế Với sai sót hóa đơn chứng từ xác định chi phí trừ cán kiểm tra thuế cần phải kiểm tra chi tiết chứng từ sổ sách phát hiện, thường cách kiểm tra hiệu không cao - Sai lệch thuế xảy từ kỳ trước: hành vi dẫn tới sai lệch kéo dài từ kỳ trước tới năm hành Tình thường xảy nhiều hệ thống tự khai tự nộp thuế nay, quan thuế kiểm tra hàng năm Báo cáo tài doanh nghiệp Những sai lệch đa số phát sinh từ sai sót tạo từ khác biệt chuẩn mực kế toán qui định thuế mà kế tốn doanh nghiệp vơ tình cố ý nhầm lẫn Ngồi cịn có sai sót cách hiểu khác sách thuế, thường sai sót mục thường rơi vào doanh nghiệp lớn, hệ thống kế toán tương đối tốt, gây chênh lệch số thuế lớn hầu hết thấy qua hệ thống báo cáo sổ sách kế toán doanh nghiệp Hiệu công tác kiểm tra thuế Cục thuế Tp Hồ Chí Minh thời gian qua đánh giá tốt nói đơn vị dẫn đầu nước số hồ sơ số thuế truy thu phạt sau kiểm tra Tuy nhiên với nguồn lực khoảng 350 cán kiểm tra văn phòng Cục thuế so với nhiệm vụ giao quản lý kiểm tra, tra 13.000 đối tượng văn phòng Cục (Chưa kể Chi cục thuế) với yêu cầu hàng năm phải kiểm tra 20% số đối tượng quản lý, số truy thu phạt hàng năm giao lớn tăng qua năm, bắt buộc phải đặt vấn đề hiệu quả, phải tính đến quản lý, kiểm tra theo rủi ro dần hịan thiện nó, phải thơng qua việc nhận diện rủi ro theo dấu hiệu cảnh báo để khoanh vùng kiểm tra để đạt hiệu cao Và công việc cấp thiết trước mắt phải xây dựng tiêu chí rủi ro dựa sở khoa học phù hợp với thực tiễn Việt Nam