Các yếu tố tác động đến chính sách cổ tức của các Công ty cổ phần tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VŨ MINH NGỌC CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh, Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VŨ MINH NGỌC CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC DUNG TP.Hồ Chí Minh, Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Luận văn kết nghiên cứu độc lập học viên chưa công bố cơng trình khoa học MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN c MỤC LỤC d DANH MỤC BẢNG BIỂU g DANH MỤC SƠ ĐỒ g DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT h LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 1.1 THUẾ TNDN 1.1.1 Khái niệm .4 1.1.2 Vai trò, tác dụng 1.1.2.1 Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội 1.1.2.2 Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước 1.1.2.3 Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước 1.1.3 Tác động thuế TNDN đến hoạt động doanh nghiệp .6 1.2 KẾ TOÁN THUẾ TNDN 1.2.1 Mục tiêu kế toán thuế TNDN 1.2.2 Nội dung thông tin thuế TNDN .8 1.2.2.1 Thuế TNDN khoản chi phí doanh nghiệp .8 1.2.2.2 Chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.3 CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN 12 1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN – IAS 12 .12 1.3.1.1 IAS 12 ghi nhận chi phí thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại: .12 1.3.1.2 Ghi nhận theo phương pháp nợ phải trả tiếp cận theo bảng cân đối kế toán: 13 1.3.1.3 Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả: .17 1.3.1.4 Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại 19 1.3.1.5 Trình bày cơng bố 21 1.3.2 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Hoa Kỳ (US GAAP) .22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG 2: TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 30 2.1 LỊCH SỬ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM .30 2.1.1 Trước có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005 30 2.1.2 Sau có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005 31 2.2 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 32 2.2.1 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 32 2.2.2 Chế độ kế toán: 35 2.2.2.1 Thuế TNDN hành 35 2.2.2.2 Thuế TNDN hoãn lại .37 2.3 MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ 41 2.3.1 Đối với chuẩn mực kế toán 41 2.3.1.1 Khác biệt với IAS 12 .41 2.3.1.2 Chuẩn mực khơng đề cập tính khơng chắn thuế 41 Các vấn đề việc ghi nhận 42 Cách giải thực tế 43 2.3.2 Đối với hướng dẫn áp dụng .45 2.3.2.1 Không thống hướng dẫn 45 2.3.2.2 Áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn Việt Nam hạn chế 46 2.3.3 Khảo sát tình hình áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN thành phố Hồ Chí Minh tỉnh lân cận 46 KẾT LUẬN CHƯƠNG 47 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC QUỐC TẾ 48 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN 48 3.1.1 Tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế để nâng cao tính hội nhập .48 3.1.2 Phù hợp với môi trường pháp lý Việt Nam .48 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ TNDN 49 3.2.1 Hồn thiện nội dung chuẩn mực 49 3.2.1.1 Giảm khác biệt với IAS 12 49 3.2.1.2 Hạch tốn để ghi nhận tính khơng chắn thuế .49 3.2.2 Hoàn thiện thong tư hướng dẫn thuế TNDN – đề nghị quy trình xác định thuế TNDN kế toán 53 Bước 1: Tính thuế TNDN hành 54 Bước 2: Xác định giá trị sổ sách sở tính thuế 55 Bước 3: Xác định chênh lệch tạm thời 55 Bước 4: Xác định loại trừ 57 Bước 5: Xem xét ghi nhận tài sản thuế TNDN cho: 57 Bước 6: xác định thuế suất sử dụng cho khoản mục 57 Bước – Thuế TNDN hoãn lại 58 Bước 8: Lập dự phòng cho tính khơng chắn thuế 60 Bước 9: Xem xét trình bày báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài 60 3.3 KIẾN NGHỊ 61 3.3.1 Với Quốc Hội .61 3.3.2 Với Bộ Tài Chính .65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 LỜI KẾT 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 PHỤ LỤC 1: BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) 69 PHỤ LỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG THƠNG TƯ 20/2006 VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 71 Phụ lục – IAS 12 77 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1- Tóm tắt cách xác định loại chênh lệch thuế TNDN hoãn lại Bảng – So sánh IAS 12 US GAAP Bảng – So sánh IAS 12 kế toán thuế TNDN Việt Nam Bảng – Các khoản mục doanh thu, chi phí thường có tính khơng chắn Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: hạch tốn chi phí thuế TNDN Sơ đồ 2: hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ASC 740: Accounting Standard Codification 740 FASB: Financial Reporting Standards Board FIN 48: FASB Interpretation No 48 IASB: International Accounting Standards Board IAS 12: International Accounting Standard No 12 SFAS 109: Statement of Financial Accounting Standard No 109 Thuế TNDN: thuế TNDN TNHH: trách nhiệm hữu hạn Thông tư 20/2006: Thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại US GAAP: United States Generally Accepted Accounting Principles VAS 17: Vietnam Accounting Standard No 17 – Chuẩn mực kế toán thuế TNDN số 17 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận văn Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc tế IAS 12 đời sớm (năm 1979) sửa đổi nhiều lần từ đến Trong đó, kế tốn thuế TNDN vấn đề đem bàn cãi, sửa đổi nhiều Mặc dù vậy, kế toán thuế TNDN vấn đề khó hiểu có nhiều ý kiến trái chiều cách đo lường, ghi nhận Đặc biệt, quy định thuế thường không rõ ràng nước giới, tính khơng chắn thuế TNDN ln tồn Làm để hạch tốn cách phù hợp tính khơng thuế TNDN vấn đề đáng tranh cãi Năm 2009, Ủy ban soạn thảo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) có dự thảo sửa đổi chuẩn mực kế tốn thuế TNDN – thuế TNDN hỗn lại Bản dự thảo đề xuất thay đổi quan trọng hạch toán thuế TNDN Tuy nhiên, dự thảo bị trì hỗn đến Tại Việt Nam, chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại ban hành năm 2005 Thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành Chuẩn mực khơng có thay đổi đáng kể từ lúc ban hành đến Mặc dù có số khác biệt định, đa phần lại chuẩn mực kế tốn Việt Nam thuế TNDN hỗn lại giống với chuẩn mực quốc tế IAS 12 trước Việc áp dụng thực tiễn khó khăn Trong đó, vấn đề làm để xác định giá trị thuế hoãn lại để hạch tốn vào tài khoản Tính khơng chắn thuế TNDN khơng đề cập Vì vậy, việc nghiên cứu chuẩn mực thuế TNDN “Các giải pháp để hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế” cần thiết giai đoạn Mục đích nghiên cứu Người viết chọn đề tài nhằm mục đích hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Việt Nam theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN để giảm khác biệt, từ nâng cao tính hội nhập chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam Đồng thời, thay đổi để hồn thiện cần phù hợp với mơi trường pháp lý Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực từ việc nghiên cứu chuẩn mực quốc tế thuế TNDN Người viết tham khảo so sánh chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế, chuẩn mực Hoa Kỳ chuẩn mực Việt Nam Đồng thời, người viết khảo sát tình hình áp dụng thực tế chuẩn mực vào Việt Nam Việc đánh giá số liệu luận văn dựa phương pháp thống kê, tổng hợp, so sánh phân tích Kết cấu luận văn Luận văn gồm phần: Chương – MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN - tìm hiểu khái niệm tảng chuẩn mực thuế TNDN chuẩn mực quốc tế thuế TNDN (chuẩn mực quốc tế IAS 12 chuẩn mực thuế TNDN Hoa Kỳ (US GAAP) Chương – TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM – Người viết tìm hiểu chuẩn mực thuế TNDN 63 Khoản mục Doanh thu bán hàng nội Các khoản mục không chắn thuế Việt Nam Giá hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội Hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động xác định theo giá bán hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường kế toán xác định theo giá thành sản xuất Ví dụ, doanh nghiệp A trả thưởng cho nhân viên vải doanh nghiệp sản xuất Chi phí sản xuất vải VND100.000/m Giá bán thị trường VND150.000/m Theo kế tốn: Nợ chi phí nhân cơng: VND100.000 Có hàng tồn kho vải: VND100.000 Tuy nhiên, giá theo quan thuế xác định doanh thu VND150.000 Cơ quan thuế ấn định thêm doanh thu VND50.000 mà khơng ghi tăng thêm chi phí cho doanh nghiệp Điều quy định kế toán thuế khác Tuy nhiên, khác thực khơng thiết phải xảy giao dịch chất Đề nghị sửa đổi kế toán theo giá trị hàng bán thị trường Doanh thu hoạt động tài Áp dụng thuế suất ưu đãi Theo quy định thuế, doanh thu chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện, liên quan đến hoạt động sản 64 Khoản mục Các khoản mục không chắn thuế Việt Nam xuất áp dụng thuế suất ưu đãi Tuy nhiên, không quy định rõ liên quan đến hoạt động sản xuất chính, số doanh nghiệp áp dụng tất theo thuế suất ưu đãi Điều làm tăng nguy bị cục thuế truy thu kiểm tra, tra gây tranh cãi cho doanh nghiệp Vì phần lớn hoạt động doanh nghiệp hoạt động chính, phần doanh thu chênh lệch tỷ giá hối đoái phần nhỏ Đề nghị xem xét phép xét phần doanh thu doanh thu từ hoạt động hưởng thuế suất ưu đãi có Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Chứng từ chứng minh cho chi phí nguyên vật liệu hợp lý Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chi phí chiếm tỷ trọng lớn Theo quy định thuế, số chi phí liên quan đến ngun vật liệu địi hỏi phải có hồ sơ chứng minh phức tạp có tính hành nhiều: - Chi phí ngun vật liệu hư hỏng, phải hủy - Chi phí tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý Chênh lệch giá xác định theo luật thuế kế 65 Khoản mục Các khoản mục khơng chắn thuế Việt Nam tốn (nguy chuyển giá) Giống phân tích mục doanh thu Các phúc lợi cho nhân viên Chi phí nhân công Các phúc lợi cho nhân viên tiền mừng sinh nhật, du lịch hàng năm, thường không khấu trừ quan thuế hay xem xét chi phí khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, điều không hợp lý chi phí cần thiết để tăng tinh thần làm việc nhân viên, nâng cao suất lao động Để tránh tranh cãi, đề nghị có sách quy định để chi phí khấu trừ ghi rõ thỏa ước lao động tập thể doanh nghiệp Doanh thu khác Các khoản thu nhập bồi thường, riêng tiền phạt vi phạm Hợp đồng kinh tế phép bù trừ với Thu từ quà biếu đơn vị khác 3.3.2 Với Bộ Tài Chính  Thuế hỗn lại vấn đề Việt Nam, thực tế thực nhiều bất cập Vì vậy, Bộ Tài Chính cần tiếp tục hồn thiện quy định theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế 66  Khi doanh nghiệp nước ngày đầu tư nhiều vào Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước việc hợp doanh nghiệp, mơ hình cơng ty mẹ cơng ty nhiều Để báo cáo tài minh bạch phản ánh trung thực Nhà nước cần phải quy định kỹ thuế TNDN hỗn lại báo cáo tài hợp nhất, hợp doanh nghiệp  Bộ Tài Chính nên tổ chức lớp chuyên đề, buổi tập huấn chuyên môn liên quan đến thuế TNDN để tạo điều kiện cho doanh nghiệp, người làm công tác kế tốn có hội hiểu biết rõ thuế TNDN hoãn lại KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu thực tế chương 2, người viết đưa giải pháp chương để hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam Giải pháp đưa từ việc hoàn thiện chuẩn mực hướng dẫn cụ thể quy trình Mong muốn người viết để thuế TNDN hoãn lại có đầy đủ nội dung cần thiết theo yêu cầu thực tế người làm cơng tác kế tốn hiểu rõ thuế TNDN hoãn lại, thấy việc áp dụng chuẩn mực dễ hơn, cụ thể Đồng thời, kế tốn thuế TNDN ln gắn liền với quy định thuế TNDN Vì vậy, người viết đưa kiến nghị sửa đổi quy định thuế TNDN Các quy định rõ ràng, minh bạch giảm tính khơng chắn, phức tạp kế toán thuế TNDN 67 LỜI KẾT Việt Nam bước hội nhập với kinh tế khu vực giới Để hội nhập tốt, bước thay đổi sách, quy định pháp luật để phù hợp với thơng lệ quốc tế với tình hình, đặc điểm Việt Nam Hệ thống kế tốn Việt Nam cần khơng ngừng hồn thiện phát triển Trong xu hướng đó, chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế TNDN” cần bổ sung, sửa chữa để vào thực tế, góp phần cung cấp thơng tin hữu ích minh bạch cho hoạt động doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quốc tế Qua thời gian nghiên cứu, người viết cố gắng tìm hiểu chuẩn mực quốc tế thuế TNDN, việc áp dụng chuẩn mực thực tế Việt Nam; từ đó, nhận xét đưa giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện chuẩn mực thuế TNDN Việt Nam Mong khóa luận trở thành tài liệu tham khảo có giá trị 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính, Thơng tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn số 17 – thuế TNDN Bộ Tài Chính, Thơng tư 123/2012/TT-BTC ban hành ngày 27 tháng năm 2012 hướng dẫn thi hành chuẩn luật thuế TNDN Thái Bá Công, Nguyễn Thị Hồng Vân – “So sánh chuẩn mực kế toán IAS 12 với VAS 17 US GAAP kế toán TNDN” – Báo Nghiên Cứu Trao Đổi Số 5(106) – 2012 Tiếng Anh IASB, International Accounting Standard IAS No 12 – Income Tax IASB, International Accounting Standard IAS No 37 – Provision IASB, International Accounting Standard IAS No 08 - Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors FASB, FASB Interpretation No 48 FASB, SFAS No 109 10 PricewaterhouseCoopers, “Current issues in income tax accounting (US GAAP & IFRS)” 11 Deloitte, IFRSs and US GAAP – “A pocket comparison” 12 IASB, Exposure Draft - ED/2009/2 - March 2009 69 PHỤ LỤC 1: BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) Công việc người Số lượng Số người hiểu vấn % rõ chuẩn mực (từ 4-5) kế toán viên – liên 50% 14 14% kế toán trưởng 20 14 70% kiểm toán viên 15 13 87% 25% 59 33 56% quan đến kế toán thuế kế toán viên – khơng liên quan đến kế tốn thuế khác Tổng cộng Nhận xét: số người hiểu rõ chuẩn mực cịn thấp Cơng việc người Số lượng Số người thấy khó vấn % xác định khoản chênh lệch theo chuẩn mực kế toán viên – liên 67% 14 12 86% 20 16 80% quan đến kế tốn thuế kế tốn viên – khơng liên quan đến kế toán thuế kế toán trưởng 70 kiểm toán viên 15 12 80% 4 100% 59 48 81% khác Tổng cộng Nhận xét: số người thấy khó xác định khoản chênh lệch theo chuẩn mực cao Doanh nghiệp Số lượng Doanh nghiệp % có hạch tốn thuế TNDN hoãn lại Doanh nghiệp 100% 26 21 81% 11 36% Công ty cổ phần 50% Doanh nghiệp nhà - 50% 39 28 71.8% vốn nước Doanh nghiệp liên doanh với nước nước Doanh nghiệp tư nhân Tổng cộng Nhận xét: Doanh nghiệp có hạch tốn thuế TNDN hỗn lại cón thấp Đa số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có thực hạch tốn thuế TNDN hỗn lại 71 PHỤ LỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG THƠNG TƯ 20/2006 VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Biểu số 01 Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm Tăng Giảm Hoàn nhập áp STT Diễn giải Phát sinh từ giao dịch năm hành I Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ II Chênh lệch tạm thời hoàn nhập Hoàn nhập Hoàn nhập Tổng cộng Phát sinh áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Hoàn nhập từ giao dịch năm hành áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước 72 Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Biểu số 02 Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm Diễn giải ghi nhận năm Giảm Tăng Giảm A Tăng (%) Được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi giảm (Hoàn nhập) năm Thuế suất Chênh lệch Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Được ghi giảm vốn chủ sở hữu Được ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại Được ghi tăng vốn chủ sở hữu – 1/ Phát sinh (hoặc hoàn nhập) từ giao dịch năm 2/ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng Phương pháp lập biểu số 02 * Căn để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” (Biểu số 01) * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ tăng” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh năm * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ giảm” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” năm * Cột cột “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” số chênh lệch cột 73 * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi vào chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi tăng vốn chủ sở hữu ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ Biểu số 03 Năm Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm Tăng Diễn giải STT I Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh từ Phát sinh từ II Chênh lệch tạm thời hoàn nhập Hoàn nhập Hoàn nhập Tổng cộng Giảm Phát sinh từ giao dịch năm hành Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Hoàn nhập từ giao dịch năm hành Hoàn nhập áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước 74 Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng Biểu số 04 Năm Chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng Diễn giải STT Phát sinh từ giao dịch năm Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ Cộng Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước 75 Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại Biểu số 05 Năm Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm Các khoản Các khoản lỗ tính ưu đãi thuế Chênh lệch Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm thuế Diễn giải Thuế suất Tăn g A Gi ảm -2) Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng Tă ng Giả m Tă ng Giả m (%) 10 – 1) Phát sinh từ giao dịch năm Tăn Giảm g Được ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại Được ghi tăng vốn chủ sở hữu 11 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm Được ghi vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại 12 Được ghi giảm vốn chủ sở hữu 13 76 Phương pháp lập biểu số 05 * Căn để lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” (Biểu số 03), giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm tại; * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm tăng” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” phát sinh năm; * Căn để ghi vào cột – “Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm giảm” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” phát sinh năm; * Cột cột “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” số chênh lệch cột * Cột lập vào số lỗ phát sinh năm năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau (theo quy định chuyển lỗ tính thuế Luật thuế TNDN (trường hợp chuyển lỗ) * Cột lập vào số lỗ tính thuế năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm * Cột lập vào giá trị ưu đãi thuế chưa sử dụng năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau * Cột lập vào giá trị ưu đãi thuế năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm * Cột 10 lập vào cột 3, cột 5, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 10 = (Cột + cột + cột 7) x cột 9, làm sở ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại năm, ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 11: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 11 = cột x cột 9, làm sở ghi tăng lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước), ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 12 lập vào cột 4, cột 6, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 12 = (Cột + cột + cột 8) x cột 9, làm sở ghi vào chi phí thuế TNDN hỗn lại năm ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 13: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 13 = cột x cột 9, làm sở ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước) ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại 77 Phụ lục – IAS 12