Ảnh hưởng của các nhân tố thuộc về đặc trưng văn hóa đến việc thực hành kế toán tại Việt Nam : nghiên cứu thực nghiệm tại TP.HCM

Trong đó, phƣơng pháp nghiên cứu định tính nhằm mục tiêu khám phá các nhân tố giá trị văn hóa có ảnh hƣởng đến kỹ thuật và hành vi của nhân viên kế toán trong việc thực hiện nhiệm vụ qua

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ THU HIỀN

ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ THUỘC VỀ ĐẶC TRƯNG VĂN HÓA ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN TẠI VIỆT NAM - NGHIÊN CỨU THỰC

NGHIỆM TẠI TP HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh - Năm 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ THU HIỀN

ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ THUỘC VỀ ĐẶC TRƯNG VĂN HÓA ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN TẠI VIỆT NAM - NGHIÊN CỨU THỰC

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này do chính tôi thực hiện dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học Các số liệu, kết quả trong luận văn do tôi trực tiếp thu thập, thống kê và xử lý Các nguồn dữ liệu khác được sử dụng trong luận văn đều được trích dẫn đầy đủ và ghi nguồn cụ thể trong danh mục các tài liệu tham khảo

Tác giả luận văn

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC BẢNG

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2.Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu 2

3.Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 2

4.Phương pháp nghiên cứu 3

5.Những đóng góp mới của luận văn 3

6.Kết cấu của luận văn 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA VĂN HÓA VÀ THỰC HÀNH KẾ TOÁN 4

1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 4

1.1.1 Trên thế giới 4

1.1.2 Tại Việt Nam 8

1.2 NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 12

1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU 13

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 14

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VĂN HÓA VÀ CÁC GIÁ TRỊ VĂN HÓA ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN 15

2.1 CÁC KHÁI NIỆM 15

2.1.1 Thực hành kế toán 15

2.1.2 Văn hóa 16

2.1.3 Các giá trị văn hóa 17

2.2 ẢNH HƯỞNG CỦA VĂN HÓA ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN 24

2.2.1 Đặc trưng của nghề nghiệp kế toán 24

2.2.1 Các giá trị văn hóa ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán 26

2.3 CÁC LÝ THUYẾT NỀN 29

2.3.1 Nhóm lý thuyết hành vi – tâm lý xã hội trong quản trị kinh doanh 29

2.3.2 Lý thuyết đại diện 30

2.3.2 Lý thuyết lựa chọn hợp lý 31

2.3.4 Lý thuyết nguồn lực 32

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 35

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 36

3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 38

3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 38

3.3 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 39

3.3.1 Mô hình nghiên cứu 39

3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 40

3.4 XÂY DỰNG THANG ĐO CHO CÁC BIẾN 41

3.4.1 Thang đo biến phụ thuộc 41

3.4.2 Thang đo biến độc lập 42

3.5 XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI VÀ XÁC ĐỊNH MẪU KHẢO SÁT 43

3.5.1 Thiết kế bảng câu hỏi điều tra 43

3.5.2 Mẫu nghiên cứu 44

3.6 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP VÀ XỬ LÝ DỮ LIỆU 44

3.6.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 44

3.6.2 Phương pháp xử lý dữ liệu 45

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 48

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 49

4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 49

4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 51

4.2.1 Phân tích thống kê mô tả 51

4.2.2 Phân tích độ tin cậy cronbach’s alpha 53

4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 55

4.2.4 Phân tích tương quan 59

4.2.5 Phân tích hồi quy 60

4.2.6 Kết quả kiểm định giả thuyết các nhân tố tác động đến hoạt động thực hành kế toán 62

4.2.7 Kiểm định sự khác biệt về việc thực hành kế toán theo các đặc điểm cá nhân 63

4.2.8 Mức độ ảnh hưởng của các giá trị văn hóa đến hoạt động thực hành kế toán 66 4.3 BÀN LUẬN VỀ CÁC GIÁ TRỊ VĂN HÓA ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG THỰC HÀNH KẾ TOÁN 67

4.3.1 Tính cộng đồng 67

4.3.2 Tính chủ toàn 68

4.3.3 Tính linh hoạt 70

4.3.4 Nhân tố Định hướng tương lai 71

4.3.5 Nhân tố tính khuôn phép 72

TÓM TẮT CHƯƠNG 4 73

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 74

5.1 KẾT LUẬN 74

5.2 KIẾN NGHỊ 74

5.2.1 Kiến nghị đối với các cơ sở đào tạo, bồi dưỡng kế toán viên 74

5.2.2 Kiến nghị đối với doanh nghiệp 79

5.3 CÁC HẠN CHẾ VÀ NGHIÊN CỨU TIẾP THEO CỦA ĐỀ TÀI 82

5.3.1 Hạn chế 82

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1: Bản đồ về văn hóa 11

Bảng 2.1: Sáu chiều văn hóa của Hofstede 18

Bảng 2.2: Hệ giá trị văn hóa Việt nam 20

Bảng 3.2: Thang đo nghiên cứu (Biến phụ thuộc) 42

Bảng 3.2: Thang đo nghiên cứu (Biến độc lập) 43

Bảng 4.1: Kết quả nghiên cứu định tính 49

Bảng 4.2: Cơ cấu mẫu nghiên cứu 52

Bảng 4.3: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo các nhân tố tác động đến THKT 53

Bảng 4.4: Kết quả kiểm định KMO and Bartlett's Test 55

Bảng 4.5: Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 57

Bảng 4.6: Ma trận nhân tố xoay (Rotated Component Matrixa) 58

Bảng 4.7: Kết quả phân tích tương quan Pearson 59

Bảng 4.8: Kết quả kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi quy 61

Bảng 4.9: Kết quả kiểm định mức độ giải thích của mộ hình (Model Summaryb ) 61

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định mức độ phù hợp của mộ hình (ANOVAa ) 62

Bảng 4.11: Kết quả kiểm định các giả thuyết về các giá trị văn hóa ảnh hưởng đến thực hành kế toán tại Việt Nam 63

Bảng 4.12: Tầm quan trọng của các nhân tố giá trị văn hóa ảnh hưởng đến thực hành kế toán tại Việt Nam 66

KMO and Bartlett's Test 99

Rotated Component Matrixa 99

Total Variance Explained 100

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

Hình 2.1: Khái niệm văn hóa 17Hình 3.1: Khung nghiên cứu của luận văn 37Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu ảnh hưởng của văn hóa đến hoạt động thực hành kế toán 40

PHẦN MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển và có xu hướng hội nhập vào nền kinh

tế chung thế giới Việc hội nhập dù mang lại nhiều lợi ích lớn lao nhưng cũng đưa ra những thách thức không nhỏ cho Việt Nam trên nhiều lĩnh vực Trong đó, thách thức dành cho lĩnh vực kế toán là cần thiết phải được quan tâm Là một phương tiện giao lưu tài chính giữa các quốc gia, kế toán quốc gia cũng cần phải hội nhập với kế toán quốc tế Quá trình hội nhập kế toán là một quá trình tất yếu không thể né tránh, nhất là đối với các nước đang phát triển Tuy nhiên, các chuẩn mực quốc tế được hình thành và phục vụ cho các nền kinh tế thị trường phát triển của một số quốc gia với nhiều đặc điểm kinh tế - xã hội còn xa lạ đối với nền kinh tế và xã hội Việt Nam

Trong “Chiến lược kế toán – kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030” được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo Quyết định số 480/QĐ-TTg ngày 18/03/2013 có đề cập đến vấn đề “Xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện của Việt Nam” Như vậy có thể thấy rằng, quá trình hội nhập không phải đơn giản chỉ là việc áp dụng một cách cứng nhắc toàn bộ các thông lệ kế toán quốc tế, bất chấp yêu cầu và khả năng của nền kinh tế Việt Nam cần phải nhận định, đánh giá đúng đắn tình hình và đưa ra lộ trình thích hợp để đạt được mục đích Hệ thống

kế toán Việt Nam ra đời đã nhiều năm qua và đóng góp vai trò không nhỏ trong hệ thống quản lý của Nhà nước Việt Nam Dù còn nhiều hạn chế, nhưng đó là một hệ thống đang tồn tại gắn với những đặc điểm môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa của Việt Nam Cũng chính vì thế, việc thực hành kế toán tại Việt Nam không hoàn toàn giống với bất kỳ quốc gia nào trên thế giới Và do vậy, quá trình hội nhập với kế toán quốc tế không phải là dễ dàng Trong các nhân tố kinh tế - xã hội được các nhà nghiên cứu thế giới xem xét có ảnh hưởng đến việc thực hành kế toán, văn hóa được xem là nhân tố có mức độ giải thích cao cho sự khác nhau về thực hành kế toán giữa các quốc gia Văn hóa của mỗi quốc gia có những bản sắc riêng và điều này tạo tính khác biệt trong việc thực hành kế toán của Việt Nam với các quốc gia khác Đây là nhân tố còn chưa phổ biến trong các nghiên cứu chuyên sâu liên quan đến kế toán được thực hiện tại Việt Nam, nhưng nó lại

có những ảnh hưởng nhất định mà không thể bỏ qua đến việc thực hành kế toán Để thuận lợi hơn trên con đường hội nhập với kế toán quốc tế, cần thiết phải nghiên cứu phân tích những ảnh hưởng của văn hóa đến việc thực hành kế toán tại Việt Nam Từ đó, nhận thức được bản chất sự khác biệt trong việc thực hành kế toán giữa Việt Nam với các quốc gia khác và con đường nào thích hợp để có thể hòa nhập với các thông lệ kế toán quốc tế vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý của Nhà nước và các doanh nghiệp tại Việt Nam

Như vậy, để có cái nhìn khái quát về vấn đề này, đề tài “Ảnh hưởng của các nhân tố

thuộc về đặc trưng văn hóa đến việc thực hành kế toán tại Việt Nam – Nghiên cứu thực nghiệm tại TP HCM” được tác giả lựa chọn nhằm nghiên cứu các đặc trưng văn

hóa Việt Nam ảnh hưởng như thế nào đến hoạt động thực hành kế toán

2.Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Để làm rõ các mục tiêu nghiên cứu trên, câu hỏi nghiên cứu được đặt ra:

Câu hỏi 1: Nhân tố nào trong các nhân tố thuộc về đặc trưng văn hóa có ảnh hưởng đến việc thực hành kế toán tại Việt Nam?

Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố văn hóa này đến việc thực hành kế toán tại Việt Nam?

3.Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận văn:

Luận văn nghiên cứu các nhân tố thuộc đặc trưng văn hóa Việt Nam được xem xét trong ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán

- Phạm vi nghiên cứu:

Luận văn thu thập dữ liệu từ các nhân viên đang làm công việc kế toán tại các công

ty, doanh nghiệp trên địa bàn Tp HCM

4.Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu sử dụng trong luận văn này là phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng Trong đó, phương pháp nghiên cứu định tính nhằm mục tiêu khám phá các nhân tố giá trị văn hóa

có ảnh hưởng đến kỹ thuật và hành vi của nhân viên kế toán trong việc thực hiện nhiệm

vụ qua việc kết hợp ba phương pháp thu thập dữ liệu (i) tổng hợp phân tích dữ liệu; (ii) quan sát quá trình thực hành kế toán của nhân viên; (iii) phỏng vấn chuyên gia Tiếp theo tiến hành các bước phân tích của phương pháp nghiên cứu định lượng Các nhân tố được xác định trong bước nghiên cứu định tính sẽ được sử dụng trong bước nghiên cứu định lượng để đo lường mức độ tác động của từng nhân tố đến kỹ thuật và hành vi của nhân viên kế toán khi họ việc thực hiện nhiệm vụ Thông qua bảng câu hỏi được thiết kế dựa theo thang đo Likert 5 mức độ, dữ liệu sơ cấp được thu thập sẽ sử dụng nhiều công cụ phân tích dữ liệu: thống kê mô tả, kiểm định thang đo (Cronbach’s Alpha), phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích hồi quy bội, t-test, ANOVA

5.Những đóng góp mới của luận văn

Luận văn góp phần làm rõ một số vấn đề sau:

+ Khám phá ảnh hưởng của văn hóa đến hoạt động thực hành kế toán tại Việt Nam + Đánh giá tình hình hoạt động thực hành kế toán Việt Nam trên khía cạnh văn hóa, từ đó

có thể hiểu rõ bản chất của người nhân viên khi thực hiện công việc và có kế hoạch xúc tiến họ nâng cao hiệu quả công việc

6.Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và phụ lục, luận văn gồm có 5 chương:

Chương 1 : Tổng quan về mối quan hệ giữa văn hóa và thực hành kế toán

Chương 2 : Cơ sở lý thuyết về văn hóa và các giá trị văn hóa ảnh hưởng của đến hoạt động thực hành kế toán

Chương 3 : Phương pháp nghiên cứu

Chương 4 : Kết quả nghiên cứu và Bàn luận

Chương 5 : Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA VĂN

1990, Doupnik và Salter 1995, Williams 2004), nhân tố kích thước của thị trường chứng khoán (Adhikari và Tondkar 1992, Ahmed 1995, Doupnik và Salter 1995, Williams 2004),… Finch (2009) đã giải thích điều này bằng việc sử dụng các yếu tố xã hội và môi trường như hệ thống pháp lý, nguồn tài chính bên ngoài, hệ thống thuế, đại diện của các

cơ quan kế toán chuyên nghiệp, lạm phát lịch sử, các sự kiện kinh tế và chính trị Bên cạnh đó, văn hóa cũng được nhiều nhà nghiên cứu ủng hộ khi xem nó là một nhân tố để giải thích hành vi kế toán khác nhau giữa các quốc gia

Nghiên cứu của Jaggi (1975) đã kết luận rằng những khác biệt văn hóa giữa các nước phát triển và kém phát triển thường có thể dẫn đến sự khác biệt trong báo cáo tài chính Theo Perera (1989), là một sản phẩm của hoạt động con người, kế toán liên tục bị ảnh hưởng bởi những sự đánh giá và quyết định về việc áp dụng các khái niệm kế toán và nguyên tắc áp dụng Theo quan điểm này, văn hóa trở thành một trong những yếu tố môi trường quan trọng nhất ảnh hưởng đến thực hành kế toán, đặc biệt là đối với các chuẩn mực và các giá trị được chia sẻ bởi các thành viên của cùng một hệ thống kế toán (Doupnik và Salter, 1995) Belkaoui (1990) cho rằng văn hóa sẽ áp đặt môi trường kế toán và các chức năng nhận thức của cá nhân khi phải đối mặt bởi những tình huống kế toán

Doupnik và Salter (1995) lập luận rằng có ba yếu tố quyết định sự phát triển kế toán của một quốc gia: môi trường bên ngoài, các giá trị văn hóa và cấu trúc thể chế Các yếu tố này được dự kiến sẽ khác nhau giữa các quốc gia khác nhau tạo ra sự khác biệt

trong hệ thống kế toán quốc tế Các tác giả nhấn mạnh rằng “văn hóa thấm vào các hệ thống khác nhau tạo thành cấu trúc thể chế, tác động đến thực hành kế toán thông qua các quy tắc và giá trị được tổ chức bởi các thành viên của hệ thống kế toán này và các quy tắc

và giá trị được tổ chức bởi các thành viên của hệ thống khác mà hệ thống kế toán này tương tác”

Năm 1980, Hofstede phát triển Lý thuyết văn hóa đa chiều để phân tích các giá trị văn hóa của quốc gia thông qua bốn khía cạnh: chủ nghĩa cá nhân – chủ nghĩa tập thể; né tránh bất ổn; khoảng cách quyền lực, và nam tính – nữ tính Sau đó cho đến năm 2010, Hofstede đã bổ sung thêm hai khía cạnh là định hướng dài hạn – định hướng ngắn hạn, sự thoải mái – sự kiềm chế vào trong lý thuyết của mình Thành quả của Hofstede được nhiều nhà nghiên cứu trên thế giới công nhận và trở thành lý thuyết nền khi thực hiện các nghiên cứu có liên quan về văn hóa Papadaki (2005) đề cập đến một số nghiên cứu mà

đã kiểm tra sự khác biệt trong báo cáo tài chính quốc tế dựa trên hai cách giải thích chung Nhóm nghiên cứu đầu tiên cho rằng sự khác biệt là kết quả của văn hóa (Doupnik

và Salter 1995, Gray1988, Jaggi 1975, Perera 1989, Salter và Niswander 1995, Zarzeski

1996, Chanchani và Willet năm 2004), trong khi nhóm nghiên cứu thứ hai cho rằng sự khác biệt là kết quả của những hệ thống quản trị doanh nghiệp khác nhau (Nobes 1983, Nobes và Parker 1998) Papadaki thấy rằng hầu hết các nghiên cứu của nhóm đầu tiên đã

sử dụng mô hình văn hóa đa chiều của Hofstede để giải thích sự khác biệt trong thực hành kế toán

Sau đó vào năm 1988, xuất phát từ kết quả nghiên cứu của Hofstede cùng với bốn giá trị kế toán từ các nghiên cứu trước của mình, Gray đi tìm mối liên hệ giữa hai bên và cuối cùng hình thành nên mô hình Giá trị kế toán Bốn chiều giá trị kế toán trong mô hình bao gồm: (1) Tính chuyên nghiệp so với sự kiểm soát bằng pháp luật, (2) tính thống nhất

so với tính linh hoạt,(3) chủ nghĩa bảo thủ so với chủ nghĩa lạc quan, và (4) tính bí mật so với tính minh bạch Một thời gian sau đó và cho đến hiện tại, các nghiên cứu kế toán trên thế giới có liên quan đến văn hóa vẫn lấy lý thuyết của Hofstede và Gray làm khuôn mẫu

lý thuyết và kiểm nghiệm các giả thuyết của hai ông tại nhiều quốc gia khác nhau

Eddie (1990) thực hiện nghiên cứu tại 13 quốc gia châu Á – Thái Bình Dương và tìm thấy bằng chứng hỗ trợ cho cả bốn giả thuyết của Gray – văn hóa có ảnh hưởng đến thực hành kế toán theo một mức độ nhất định

Salter và Niswander (1995) kiểm tra mô hình của Gray tại 29 quốc gia và tìm thấy mối liên hệ tích cực đáng kể giữa: né tránh sự bất ổn và tính chuyên nghiệp; tính thống nhất và né tránh sự bất ổn; tính bí mật và né tránh sự bất ổn, đồng thời tìm thấy mối liên

hệ tiêu cực đáng kể giữa tính thống nhất và nam tính; tính bí mật và chủ nghĩa cá nhân

Jaggi và Low (2000) nghiên cứu 3 quốc gia sử dụng thông luật (Canada, Mỹ, Anh)

và ba quốc gia sử dụng luật điều lệ (Pháp, Đức, Nhật) Ông nhận thấy rằng tất cả các biến văn hóa đều có ý nghĩa đối với các nước luật điều lệ, trong khi không hề có mối liên hệ giữa văn hóa, công bố thông tin kế toán và hệ thống pháp luật đối với các nước thông luật

Schultz và cộng sự (2001) khi nghiên cứu về ảnh hưởng của văn hóa đến việc giải thích và áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính giống nhau của kế toán viên tại ba nước Pháp, Đức, Mỹ đã chỉ ra rằng: ngay cả với những quy tắc và sự kiện tương tự, sự đánh giá giữa các kế toán viên khác nhau đáng kể, kế toán viên Đức và Pháp (quốc gia có điểm số né tránh bất ổn cao) thì thận trọng hơn các kế toán viên Mỹ (quốc gia có điểm số

né tránh bất ổn thấp) trong việc đánh giá chuyên môn

Tsakumis (2007) thực hiện nghiên cứu tại Mỹ và Hy Lạp với mục đích kiểm tra ảnh hưởng của văn hóa quốc gia đến việc áp dụng các quy tắc báo cáo tài chính của kế toán viên tại hai nước này Tác giả sử dụng IAS 37 để làm cơ sở cho đánh giá chuyên nghiệp Người tham gia nghiên cứu được yêu cầu xem xét liệu họ có công nhận hay công khai một tài sản hay khoản nợ tiềm tàng dựa trên hướng dẫn của một chuẩn mực báo cáo tài chính Bằng việc sử dụng khung Hofstede-Gray, tác giả thấy rằng kế toán viên Hy Lạp

ít có khả năng tiết lộ sự tồn tại của cả tài sản và nợ tiềm tàng hơn kế toán viên Mỹ Kết quả xác nhận một mối quan hệ mạnh giữa giả thuyết bí mật của Gray với việc thực hiện công khai Tuy nhiên không có sự khác biệt đáng kể nào được nhận thấy trong đánh giá chuyên nghiệp liên quan đến việc công nhận tài sản và nợ tiềm tàng giữa 2 quốc gia

Askary và cộng sự (2008) nghiên cứu ảnh hưởng của các giá trị văn hóa đến thực hành kế toán tại Thổ Nhĩ Kỳ bằng cách áp dụng lý thuyết của Gray (1988) Các tác giả đối chiếu mô hình của kế toán với cơ quan kế toán chuyên nghiệp, chất lượng và tính thống nhất của công bố tài chính, và các phép đo kế toán trong Thổ Nhĩ Kỳ Đất nước này là một trường hợp đặc biệt trong số các nước đang phát triển vì các đặc tính địa chính trị và văn hóa cụ thể của nó Nghiên cứu khẳng định lý thuyết của Gray rằng với điểm số

né tránh bất ổn cao và chủ nghĩa cá nhân thấp thì có liên quan tích cực với các phép đo kế toán mang tính bảo thủ cao Bên cạnh đó, nghiên cứu này khẳng định rằng khoảng cách quyền lực cùng với né tránh sự bất ổn cao, và chủ nghĩa cá nhân thấp hơn có liên quan tích cực với sự thống nhất kế toán Tuy nhiên, khoảng cách quyền lực lớn, né tránh bất ổn cao, và chủ nghĩa tập thể ảnh hưởng xấu đến tính chuyên nghiệp và công bố tài chính

Alkafaji (2012) tiến hành nghiên cứu tại UAE Ông cho biết UAE là quốc gia đang phát triển và phát triển nhanh chóng Quốc gia này có truyền thống lâu đời bắt nguồn từ văn hóa Ả-rập, Hồi giáo và các nền văn hóa phụ Khi đất nước này ngày càng phát triển thành một lực lượng kinh tế lớn mạnh trong khu vực, mối quan tâm sẽ tập trung nhiều hơn vào quản trị doanh nghiệp, minh bạch và kế toán đo lường / công bố Mục đích của nghiên cứu này chính là xem xét xem những thay đổi trong nền văn hóa của đất nước này ảnh hưởng như thế nào đến hệ thống kế toán thông qua việc sử dụng mô hình của Hofstede và Gray Nghiên cứu kết luận ba trong bốn giả thuyết của Gray phù hợp với bằng chứng thực nghiệm tại UAE, một giả thuyết không dự đoán chính xác về tính chất của hệ thống kế toán UAE do những thay đổi nhanh chóng trong giá trị văn hóa tại đất nước này Cơ quan kế toán của UAE phần lớn là do chính phủ quy định Các cơ quan kế toán và kiểm toán yếu kém, thiếu tính thống nhất trong các tiêu chuẩn kế toán, bảo thủ trong việc đo lường các giá trị kế toán, thiếu minh bạch và hướng đến bí mật trong việc tiết lộ thông tin

Kiridaran và cộng sự (2013) để trả lời cho câu hỏi: hai chiều văn hóa – chủ nghĩa

cá nhân và né tránh sự bất ổn - ảnh hưởng như thế nào đến việc thực hiện nguyên tắc thận trọng và chấp nhận rủi ro tại các ngân hàng, đã thực hiện nghiên cứu tại các ngân hàng từ

70 quốc gia trong giai đoạn 2000-2006 Kết quả chỉ ra rằng các ngân hàng có điểm chủ

nghĩa cá nhân thấp và điểm né tránh bất ổn cao sẽ báo cáo thu nhập thận trọng hơn cũng như có mức độ thấp hơn về mức chấp nhận rủi ro so với các ngân hàng có điểm chủ nghĩa cá nhân cao và điểm né tránh bất ổn thấp Đồng thời các ngân hàng này cũng ít thất bại hay gặp vấn đề về tài chính hơn trong giai đoạn khủng hoảng Nghiên cứu này chỉ ra rằng sự khác biệt trong văn hóa quốc gia có liên quan đến sự khác biệt trong các đặc tính báo cáo tài chính của ngân hàng, rủi ro và khủng hoảng tài chính

Egbunike và cộng sự (2015) tiến hành nghiên cứu ảnh hưởng của văn hóa đến kế toán thực hành tại Nigeria Các tác giả khẳng định rằng “các giá trị văn hóa ăn sâu vào trong hệ thống xã hội của một xã hội hay quốc gia Ảnh hưởng của nó có thể thấy được trong hành vi, ngôn ngữ, tôn giáo, thời trang, … trong báo cáo tài chính được thực hiện trong phạm vi của xã hội đó Do đó, sự thay đổi trong giá trị xã hội sẽ dẫn đến sự khác biệt trong thực hành kế toán trong và giữa các quốc gia” Có ba phát hiện được đúc kết từ nghiên cứu: một, các giá trị văn hóa có tác động đáng kể đến việc xác định sự lựa chọn các kỹ thuật và hành vi của kế toán trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình; hai, các giá trị văn hóa ảnh hưởng đến việc thi hành và áp dụng các chuẩn mực kế toán tại Nigera; ba, các giá trị văn hóa ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động kiểm toán của kiểm toán viên tại Nigeria

Mặt khác, nghiên cứu gần đây đã tập trung nhiều hơn về ảnh hưởng của các yếu tố khác để giải thích sự khác biệt trong thực hành kế toán, ví dụ, hệ thống pháp luật (Hope

2003, Jaggi và Low 2000, Stulz và Williamson 2003, Williams 2004), mức độ kinh tế phát triển (Adhikari và Tondkar 1992, Ahmed 1995, Cooke và Wallace 1990, Doupnik và Salter 1995, Williams 2004), và kích thước của các thị trường chứng khoán (Adhikari và Tondkar 1992, Ahmed 1995, Doupnik và Salter 1995, Williams 2004) Tuy nhiên, văn hóa vẫn được công nhận là một yếu có có mức độ ảnh hưởng nhất định đến thực hành kế toán

1.1.2 Tại Việt Nam

Năm 1999, Vũ Hữu Đức thực hiện chuyên đề “Phân tích các nhân tố tác động đến

hệ thống kế toán tại các quốc gia để xác định phương hướng hòa nhập với các thông lệ kế toán quốc tế của Việt Nam” Tác giả đề cập đến 3 nhóm nhân tố tác động đến hệ thống kế

toán tại các quốc gia là: (i) môi trường kinh doanh, (ii) môi trường pháp lý và (iii) môi trường văn hóa Trong đó, khi nói đến ảnh hưởng của nhân tố văn hóa, tác giả dựa trên quan điểm của Hofstede và quan điểm lịch sử Theo quan điểm của Hofstede, tác giả khẳng định “Văn hóa Việt Nam có khoảng cách quyền lực trung bình, chủ nghĩa tập thể,

né tránh các vấn đề chưa rõ ràng và định hướng dài hạn nên tất yếu hình thành nên một

hệ thống kế toán hướng về các quy định chặt chẽ và thống nhất của Nhà nước về kế toán, các thông tin ít được công khai và cáo cáo kế toán thường bảo thủ” Về quan điểm lịch

sử, tác giả phát hiện ra rằng: “do ảnh hưởng khá lớn của Khổng giáo trong văn hóa Việt Nam nên nhấn mạnh đến vai trò của tập thể hơn là cá nhân; hơn 100 năm thực dân Pháp thống trị nên hệ thống kế toán đầu tiên Việt Nam hướng tới là kế toán Pháp; hệ thống kế toán Việt Nam do được hình thành trong nền kinh tế tập trung nên quan điểm Nhà nước can thiệp rất sâu vào hoạt động doanh nghiệp” Tác giả cho rằng “Những quan điểm lịch

sử đó dẫn đến một hệ quả là hệ thống kế toán Việt Nam là một hệ thống do Nhà nước thiết lập, không chỉ phục vụ cho doanh nghiệp mà còn phục vụ cho nhu cầu quản lý Nhà Nước Vì vậy, hệ thống kế toán Việt Nam đặt nặng trên sự tuân thủ hơn là sự xét đoán nghề nghiệp” Và do vậy, nhiều khái niệm và yêu cầu của các chuẩn mực quốc tế về kế toán khó vận dụng trong thực tiễn kế toán Việt Nam

Năm 2009, Nguyễn Thu Hoài trong bài viết “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp tính giá trong kế toán” đăng trên tạp chí Kiểm toán có đề cập đến một mảng giá trị văn hóa kế toán của Gray là mức độ thận trọng – lạc quan Theo tác giả, kế toán với bản chất là môn khoa học kinh tế - xã hội nên các xu hướng xã hội như xu hướng theo chủ nghĩa cá nhân hay chủ nghĩa tập thể, sự né tránh ngẫu nhiên, chế độ mẫu

hệ hay phụ hệ… ảnh hưởng trực tiếp đến xu hướng kế toán, trong đó mức độ thận trọng – lạc quan của xu hướng xã hội ảnh hưởng trực tiếp đến việc vận dụng phương pháp tính giá trong hệ thống kế toán pháp quy ở từng quốc gia Tác giả cho rằng, với những quốc gia có xu hướng thận trọng (như Nhật Bản, Đức, Pháp, ) thì giá gốc và giá trị thực hiện (giá trị có thể thu hồi) được sử dụng nhiều trong tính giá; còn với những quốc gia có xu hướng lạc quan (như Mỹ, Anh, ) thì giá trị hợp lý lại được sử dụng nhiều trong tính giá

Năm 2016, Cao Thị Cẩm Vân, luận án “Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế” Bên cạnh các các nhân tố như hệ thống pháp lý, hệ thống chính trị và môi trường hoạt động, kinh tế, kỹ thuật nghiệp vụ, điều kiện tổ chức, quốc tế thì tác giả cho rằng văn hóa (bao gồm hai thành phần của văn hóa là (i) trình độ chuyên môn và nhận thức của người lao động; (ii) khác biệt trong sử dụng ngôn ngữ, thuật ngữ) cũng là một trong những nhân tố có ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS thành công Tác giả kết luận rằng “Việt Nam được đánh giá là một nước có khoảng cách quyền lực lớn, mọi quyền lực quyết định tập trung vào Trung ương, vì thế, để vận dụng IPSAS có thể sẽ gặp nhiều khó khăn do sự chi phối nghiêm ngặt từ hệ thống Luật và các quy định Do đó, xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam trên cơ sở vận dụng IPSAS cần xem xét đến hoàn cảnh kinh tế - chính trị cụ thể tại Việt Nam”

Năm 2017, Nguyễn Trung Tín, luận văn “Ảnh hưởng của văn hóa tổ chức đến khả năng vận dụng kế toán quản trị - Trường hợp nghiên cứu các doanh nghiệp tại Bình Dương” Tác giả đưa ra bốn nhóm văn hóa tổ chức có tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dương là: (i) văn hóa tổ chức hỗ trợ, (ii) văn hóa tổ chức đổi mới, (iii) văn hóa tổ chức dựa trên quy tắc, (iv) văn hóa tổ chức theo mục tiêu Cả bốn nhóm nhân tố văn hóa tổ chức đều có ảnh hưởng tích cực đến khả năng vận dụng kế toán quản trị thành công

Bảng 1.1: Bản đồ về văn hóa Nghiên cứu Khía cạnh giá trị văn hóa Đánh giá kết quả

Hall (1960) Thời gian

Không gian Vật sở hữu/tài sản Tình hữu nghị Thỏa ước

Khác biệt văn hóa liên quan đến 05 khía cạnh giá trị văn hóa và ảnh hưởng của chúng đến ứng xử/hành vi giữa các cá nhân

Sử dụng không gian

06 vấn đề mọi xã hội đều

có Xã hội khác nhau đưa

ra cách đối đầu với 06 vấn

đề này khác nhau 06 vấn

đề này còn được gọi là các khuynh hướng văn hóa Hofstede

Né tránh sự bất ổn Tính nam – tính nữ Định hướng ngắn hạn – định hướng dài hạn Thoải mái – Gò bó

04 dạng thức giá trị cơ bản của văn hóa, liên kết chúng với lý thuyết và thực tiễn trong quản lý (theo suy nghĩ phương Tây) Khía cạnh giá trị văn hóa thứ 05 được phát hiện trong cuộc nghiên cứu ở phương Đông Khía cạnh thứ 06 nói

về việc tận hưởng cuộc sống của con người

Trompenaars

(1993)

Chủ nghĩa phổ quát – đặc thù Tính cá nhân – tính cộng đồng Quan hệ trung tính – xúc cảm Tách biệt đối lập – toàn cục

Tự tạo lập đối lập – mặc nhiên

07 khía cạnh văn hóa thể hiện sự khác biệt văn hóa giữa các quốc gia Khung

lý thuyết của Trompenaars được các nhà quản lý biết

Định hướng thời gian Thái độ với thiên nhiên

đến rộng rãi (vì có nhiều yếu tố xã hội học và nhân học)

Schwartz

(1992, 1994,

1999)

Bảo thủ Độc lập trí tuệ Độc lập cảm xúc Cấu trúc bề bậc Chủ nghĩa quân bình Làm chủ

Hòa hợp

07 khía cạnh giá trị văn hóa giải thích sự khác biệt về giá trị văn hóa ở cấp độ quốc gia và chúng có vai trò quan trọng dẫn dắt người ra quyết định, lãnh đạo, v.v… ở các lĩnh vực khác nhau trong công việc House,

Né tránh sự bất ổn Khoảng cách quyền lực Tính cộng đồng – cá nhân trong tổ chức Tính cộng đồng trong nhóm/gia đình

09 khía cạnh giá trị văn hóa giúp phân biệt xã hội này với xã hội khác và có ý nghĩa quản trị quan trọng

(Nguồn: tổng hợp từ Schwartz (1999), Lane và cộng sự (2000), Javidan và House (2001)

1.2 NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

Các nghiên cứu trước đây về ảnh hưởng của văn hóa đến thực hành kế toán được thực hiện tại nhiều quốc gia khác nhau trên thế giới Trong đó, khung lý thuyết Hofstede – Gray được sử dụng nhiều nhất để giải thích về mối quan hệ này Nhiều nghiên cứu cho rằng Lý thuyết văn hóa đa chiều của Hofstede đã lạc hậu và không còn phù hợp trong tình huống hiện tại Lý thuyết giá trị kế toán của Gray sau đó cũng được mở rộng và tinh chỉnh Mặc dù vậy khuôn mẫu Hofstede-Gray ban đầu vẫn khá được ưa chuộng sử dụng

Tại Việt Nam, các nghiên cứu trên đây còn chưa đi sâu vào phân tích những ảnh hưởng của văn hóa đến kế toán Các tác giả tổng hợp tất cả các nhân tố có thể (bao gồm

cả văn hóa), nếu có thì rất ít nghiên cứu phân tích riêng về vấn đề văn hóa ảnh hưởng như thế nào đến thực hành hành kế toán

1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU

Từ những tìm hiểu về tình hình nghiên cứu trên, có thể thấy được rằng việc nghiên cứu ảnh hưởng của văn hóa đến thực hành kế toán tại Việt Nam còn chưa phổ biến Trong bối cảnh Việt Nam đang chuẩn bị áp dụng IFRS theo “Chiến lược phát triển kế toán – kiểm toán Việt Nam đến 2020, tầm nhìn 2030” của Bộ tài chính, cần có nhiều hơn nữa những nghiên cứu về tìm hiểu các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Việt Nam,

để từ đó có những hướng đi phù hợp cho tình hình đặc trưng của Việt Nam Văn hóa quốc gia là một yếu tố có những ảnh hưởng sâu sắc đến mọi lĩnh vực Bản sắc văn hóa của dân tộc Việt Nam cần phải được giữ gìn nhưng cũng phải tiếp thu, học hỏi cái tiến

bộ, cái mới trên thế giới để thay đổi mà vẫn giữ được những đặc trưng của người Việt Nam Hệ thống kế toán Việt Nam bị ảnh hưởng như thế nào từ văn hóa chính là điều cần tìm hiểu trong nghiên cứu này

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VĂN HÓA VÀ CÁC GIÁ TRỊ VĂN HÓA ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN

2.1 CÁC KHÁI NIỆM

2.1.1 Thực hành kế toán

Gray (1988) có đề cập đến thực hành kế toán như sau: Một phương pháp tiếp cận cấu trúc để xác định các thực hành kế toán đã được áp dụng theo đó các tính năng chính được đánh giá, chẳng hạn như, tầm quan trọng của các quy tắc thuế, sử dụng các quy trình định giá thận trọng / bảo thủ, mức độ nghiêm ngặt của việc áp dụng lịch sử, điều chỉnh chi phí thay thế, sử dụng các kỹ thuật hợp nhất, sử dụng rộng rãi các quy định và tính đồng nhất giữa các công ty trong việc áp dụng các quy tắc

Meredith Young (2013) nói về thực hành kế toán như sau: Các hoạt động thực hành kế toán như phát hiện các thông tin sai lệch, lập báo cáo tài chính và các hoạt động

kế toán khác có thể giống nhau trên toàn thế giới khi chúng tuân thủ các tiêu chuẩn giống hệt hoặc tương tự Bên cạnh những khác biệt rõ ràng xảy ra do tuân theo Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) hoặc Nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận (GAAP), không có bất kỳ biến số nào khác trong thực hành kế toán giữa các công ty Tuy nhiên, những thực hành này có thể chứa nhiều sự khác biệt bị ảnh hưởng bởi các kích thước văn hóa mà chúng được thực hiện

Trước đó, các nghiên cứu về thực hành kế toán như của Zarzeski (1996), Holmes

và Nicholls (1998),…, Roger C Graham và Raymond D King (2000), Nelson Maseko và Onias Manyani (2011), ESMA (2013), … hầu như đều không nêu lên định nghĩa của thực hành kế toán Tuy nhiên, qua nội dung nghiên cứu thì có thể hiểu đại khái rằng thực hành

kế toán là việc lựa chọn áp dụng các quy tắc, nguyên tắc kế toán vào môi trường thực tế của doanh nghiệp Nó bao gồm hệ thống các thủ tục và kiểm soát mà bộ phận kế toán sử dụng để tạo và ghi lại các giao dịch kinh doanh Nelson Maseko và Onias Manyani (2011) cho rằng: điều quan trọng là thực hành kế toán của các doanh nghiệp cung cấp thông tin tài chính có liên quan đầy đủ và cần thiết để cải thiện các quyết định kinh tế được thực hiện bởi các nhà quản trị Tác giả cũng nhấn mạnh rằng nghiên cứu về hoạt

động nào của thực hành kế toán thì nên tập trung hoàn chỉnh vào hoạt động đó, đồng thời tìm hiểu sự sẳn có của các kỹ năng kế toán và kiến thức để nắm bắt và xử lý thông tin kế toán có thể được sử dụng để đo lường hiệu suất trong các doanh nghiệp

Như vậy, trước khi tìm hiểu các nhân tố văn hóa có ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán thì cần thiết phải hiểu xem văn hóa, giá trị văn hóa là gì, có những giá trị văn hóa nào có ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán

2.1.2 Văn hóa

Có rất nhiều quan điểm khác nhau về văn hóa Các nghiên cứu trên thế giới đã cho biết hàng trăm định nghĩa theo các cách hiểu khác nhau về văn hóa theo các khía cạnh về nhân học, triết học, dân tộc học, tâm lý học, xã hội học, v.v…

Theo định nghĩa của UNESSCO: Văn hóa bao gồm tất cả những gì làm cho dân tộc này khác với dân tộc kia Văn hóa nên được đề cập đến như là một tập hợp của những đặc trưng về tâm hồn, vật chất, tri thức và xúc cảm của một xã hội hay một nhóm người trong xã hội và nó chứa đựng, ngoài văn học và nghệ thuật, cả cách sống, phương thức chung sống, hệ thống giá trị, truyền thống và đức tin

Theo Kluckhohn (1951), “văn hóa bao gồm các thức mẫu về những các suy nghĩ, cảm giác và hành động Cốt lõi của văn hóa là những tư tưởng truyền thống và hệ thống giá trị gắn liền với những tư tưởng này”

Geert Hofstede (1980) phát biểu rằng: “Văn hóa là sự lập trình chung về mặt tinh thần, giúp phân biệt các thành viên của nhóm người này với thành viên của nhóm người khác” (Hofstede, 1997) Ông giới thiệu một khái niệm toàn diện về văn hóa và theo đó văn hóa bao gồm bốn yếu tố: (i) Biểu tượng, (ii) anh hùng dân tộc, (iii) nghi lễ, và (iv) hệ thống giá trị

Văn hóa có thể được định nghĩa là một hệ thống niềm tin của xã hội được phản ánh trong các hành vi của các tổ chức và người dân (Gulev 2009, Kokt và Van der Merwe 2009, McDermott và O’Dell 2001)

Tại Việt Nam, Trần Ngọc Thêm (2004) đưa ra một phát biểu về văn hóa với những ý chính sau: (i) Văn hóa phải là các giá trị; (ii) Những giá trị đó phải do con người sáng tạo (phân biệt với cái tự nhiên); (iii) Sự sáng tạo đó là cả một quá trình lịch sử liên

tục; và (iv) Những giá trị phải làm thành một hệ thống chặt chẽ Từ đó, ông đưa ra định nghĩa như sau: “Văn hóa là một hệ thống hữu cơ các giá trị (vật chất và tinh thần, tĩnh và động, vật thể và phi vật thể) do con người sáng tạo và tích lũy qua quá trình hoạt động thực tiễn, trong sự tương tác giữa con người với môi trường tự nhiên xã hội của mình” Trần Ngọc Thêm (2000) giới thiệu phổ quát về văn hóa qua Hình 2.1

Hình 2.1: Khái niệm văn hóa

Nguồn : Trần Ngọc Thêm, 2000

2.1.3 Các giá trị văn hóa

Hofstede (1997, 2001), Hofstede, Hofstede & Minkov (2010), Schwartz (2011) đồng ý rằng cốt lõi của văn hóa chính là hệ thống các giá trị

Theo Hofstede, Hofstede & Minkov (2010), giá trị có khuynh hướng rộng thể hiện trạng thái cụ thể nào đó so với trạng thái khác Giá trị là cảm xúc thể hiện theo mũi tên lưỡng cực (cực dương và cực âm) Giá trị đề cập theo những cặp giá trị như: tốt – xấu, sạch – bẩn, an toàn – nguy hiểm, cho phép – không cho phép, đứng đắn – không đứng đắn, đạo đức – trái đạo đức, đẹp – xấu, tự nhiên – không tự nhiên, hợp lý – nghịch lý, bình thường – bất bình thường, lý trí – không có lý trí, v.v

Trần Ngọc Thêm (2000) luận dẫn khái niệm văn hóa kéo theo khái niệm giá trị,

tính giá trị Không phải mọi cái do con người tạo ra đều là văn hóa, mà chỉ có những gì

có giá trị mới thuộc về văn hóa Điểm mấu chốt trong định nghĩa văn hóa của ông là văn hóa là một hệ thống các giá trị

Nhìn chung, giá trị là yếu tố cốt lõi của văn hóa, vì vậy hầu hết các nghiên cứu về văn hóa đều tập trung nghiên cứu các giá trị văn hóa Luận văn này lựa chọn cách tiếp cận giá trị đối với văn hóa theo hai nghiên cứu: một là nghiên cứu về các chiều văn hóa của Hofstede (1980, 1988, 2010) – là một nghiên cứu thuộc phạm vi quốc tế và một là nghiên cứu về hệ giá trị văn hóa Việt Nam của Trần Ngọc Thêm (2016) – là một nghiên cứu trong phạm vi quốc gia Việt Nam

Văn hóa đa chiều của Hofstede (1980, 1988, 2010)

Trên thế giới có rất nhiều nghiên cứu về văn hóa, nhưng muốn nói đến mức ứng dụng cao cũng như độ nổi tiếng rộng rãi thì không thể không kể đến mô hình chiều văn hóa của Hofstede Được coi như là một nghiên cứu hoàn chỉnh nhất về các giá trị văn hóa quốc gia, lý thuyết văn hóa đa chiều của Hofstede đã có những đóng góp to lớn cho việc tìm hiểu những biểu hiện của văn hóa trong xã hội cũng như mức độ ảnh hưởng của văn hóa đến các khía cạnh khác của xã hội Không chỉ dừng lại ở việc xây dựng nên mô hình, Hofstede còn thực hiện liên tục các cuộc khảo sát xã hội học trên diện rộng ở nhiều quốc gia trên thế giới, cung cấp nguồn tư liệu tham khảo phong phú cho nghiên cứu so sánh về các chỉ số giá trị giữa các nền văn hóa quốc gia, văn hóa khu vực

Bảng 2.1: Sáu chiều văn hóa của Hofstede

Nam tính – Nữ tính

(MAS)

mức độ một xã hội đánh giá cao tính quyết đoán và chủ nghĩa vật chất (nam tính) tương phản với mức độ đánh giá cao về cảm xúc, mối quan hệ, và chất lượng cuộc sống (nữ tính)

Né tránh bất ổn (UAI) mức độ chấp nhận rủi ro và bất trắc, sự thay đổi trong xã hội

tế chính là sự ảnh hưởng của văn hóa quốc gia đến hành vi của kế toán viên và sau đó có thể suy ra được ảnh hưởng của những hành vi đó đến bản chất của thực hành kế toán Từ việc khảo sát, đánh giá, sau đó cho điểm các chiều văn hóa, quốc gia sẽ có cái nhìn toàn diện về hoạt động thực hành kế toán dựa trên các đặc điểm văn hóa, biết được những điểm mạnh hay yếu của hệ thống kế toán để có những biện pháp thích hợp Ví dụ trong một quốc gia có điểm số cao về né tránh sự bất ổn thì tổ chức hay chính phủ sẽ nỗ lực tìm cách để giảm thiểu sự không chắc chắn đó Điều này có nghĩa là trong quốc gia đó , các quy tắc và quy định kế toán có xu hướng được phát biểu rõ ràng, chi tiết, mang tính mệnh lệnh, bao gồm tất cả và cứng nhắc

Việt Nam với điểm khoảng cách quyền lực 70, chủ nghĩa cá nhân 20, nam tính 40,

né tránh sự bất ổn 30, định hướng dài hạn 57 và sự thoải mái 35 được xem là một quốc gia với các đặc trưng văn hóa như sau:

+ Khoảng cách quyền lực cao: có sự bất bình đẳng giữa các thành viên Đặc biệt trong văn hóa làm việc của người Việt Nam, nhân viên làm theo lời sếp bởi họ coi đó là bổn phận, là điều đương nhiên Sự phân chia đẳng cấp rất rõ ràng và việc một người ở đẳng cấp thấp chuyển lên đẳng cấp cao hơn là khó khăn (có thể hiểu như “con vua thì lại làm vua, con sãi ở chùa lại quét lá đa”)

+ Xã hội tập thể: các thành viên hòa nhập vào một tập thể, một cộng đồng lớn hơn Cộng đồng sẽ bảo vệ họ khi khó khăn, nhưng đổi lại họ phải trung thành với cộng đồng mà không được quyền thắc mắc, quan trọng hơn là phải có trách nhiệm với cộng động

làm việc và suy nghĩ vì tập thể, lòng trung thành được coi trọng và có sự đồng thuận cao giữa các thành viên

+ Xã hội nữ tính: đối xử bình đẳng giữa nam và nữ, có sự chia sẻ, quan tâm lẫn nhau giữa

+ Tính gò bó: các thành viên không đặt trọng tâm nhiều vào thời gian giải trí, đồng thời

họ kiểm soát sự thỏa mãn những mong muốn của mình Họ nghĩ rằng họ bị hạn chế bởi các chuẩn mực xã hội và việc theo đuổi những mong muốn là có phần sai trái

Hệ giá trị của Trần Ngọc Thêm (2016)

Năm 2016, Trần Ngọc Thêm đã công bố kết quả nghiên cứu của mình về hệ giá trị văn hóa Việt Nam Bằng việc sử dụng phương pháp hệ thống – loại hình với thủ pháp

“năm định” để xử lý các giá trị đã được các tác giả khác nhau nêu ra, Trần Ngọc Thêm đi đến kết luận: Có 5 giá trị cơ bản nhất tạo nên những đặc trưng gốc của bản sắc văn hóa Việt Nam là tính cộng đồng, tính trọng âm, tính ưa hài hòa, tính chủ toàn và tính linh hoạt Nghiên cứu này được đánh giá cao và là một bước tiến mới trong nghiên cứu về lĩnh vực văn hóa Việt Nam cũng như trong việc kiểm tra ảnh hưởng của văn hóa đến các lĩnh vực khác Tác giả đưa ra các biểu hiện cơ bản của các giá trị này như sau:

Bảng 2.2: Hệ giá trị văn hóa Việt nam

Tính cộng

đồng

Tình đoàn kết Tinh thần tập thể Tính dân chủ Tính trọng thể diện Lòng biết ơn

Thói dựa dẫm, ỷ lại Thói cào bằng, đố kỵ Bệnh hẹp hòi, ích kỷ, bè phái Bệnh sĩ diện, háo danh

Bệnh thành tích Bệnh phong trào

Bệnh hình thức Bệnh nói xấu sau lưng Bệnh vô cảm, chặt chém Tật ham vui

Bệnh triệt tiêu cá nhân

Tính trọng

âm

Tính ưa ổn định Tính hiếu hòa, bao dung Tính trọng tình, đa cảm Tính trọng nữ

Thiên hướng thơ ca Sức chịu đựng, nhẫn nhịn Lòng hiếu khách

Bệnh chậm chạp lề mề Bệnh thụ động, khép kín, bảo thủ Bệnh tủn mủn, thiếu tầm nhìn Bệnh đối phó

Bệnh thiếu bản lĩnh, tự ti, nhu nhược, yếu đuối

Bệnh sùng ngoại Bệnh hám lợi

Tính ưa hài

hòa

Tính cặp đôi Tính mực thước, quân bình Tính lạc quan, vui vẻ Tính ung dung Tính thiết thực

Bệnh đại khái xuề xòa Bệnh dĩ hòa vi quý Bệnh nước đôi, thiếu quyết đoán Bệnh trung bình chủ nghĩa

Nguồn: Trần Ngọc Thêm, 2016 Tính cộng đồng là sự gắn kết mật thiết các thành viên cùng chung sống trong một đơn vị cư trú Tính cộng đồng có năm giá trị phái sinh tương ứng là Tình đoàn kết; Tinh thần tập thể; Tính dân chủ; Tính trọng thể diện và Lòng biết ơn cùng với 11 tật xấu là những phi giá trị nảy sinh từ đặc trưng này, bao gồm: Thói dựa dẫm, ỷ lại; Thói cào bằng,

đố kỵ; Bệnh hẹp hòi, ích kỷ, bè phái; Bệnh sĩ diện, háo danh; Bệnh thành tích; Bệnh phong trào; Bệnh hình thức; Bệnh nói xấu sau lưng; Bệnh vô cảm, chặt chém; Tật ham vui và Bệnh triệt tiêu cá nhân

Tính trọng âm là một đặc trưng văn hóa thể hiện bản chất trọng tĩnh, ưa ổn định của văn hóa Tính trọng âm có bảy giá trị phái sinh tương ứng là Tính ưa ổn định; Tính hiếu hòa, bao dung; Tính trọng tình, đa cảm; Tính trọng nữ; Thiên hướng thơ ca; Sức chịu đựng, nhẫn nhịn và Lòng hiếu khách Trong số bảy giá trị này, Thiên hướng thơ ca

và Trọng nữ là hai giá trị đang suy thoái Những phi giá trị nảy sinh từ đặc trưng này, bao gồm bảy tật xấu: Bệnh chậm chạp lề mề; Bệnh thụ động, khép kín, bảo thủ; Bệnh tủn mủn, thiếu tầm nhìn; Bệnh đối phó; Bệnh thiếu bản lĩnh, tự ti, nhu nhược, yếu đuối; Bệnh sùng ngoại và Bệnh hám lợi

Tính ưa hài hòa là xu thế hướng đến cái vừa phải, sự cân bằng, chỗ giữa trong suy nghĩ và hoạt động của chủ thể Tính ưa hài hòa có năm giá trị phái sinh tương ứng là Tính cặp đôi; Tính mực thước, quân bình; Tính lạc quan, vui vẻ; Tính ung dung và Tính thiết thực Trong năm giá trị này thì Tính cặp đôi; Tính mực thước, quân bình và Tính ung dung là ba giá trị đang suy thoái Những phi giá trị nảy sinh từ đặc trưng này, bao gồm bốn tật xấu: Bệnh đại khái xuề xòa; Bệnh dĩ hòa vi quý; Bệnh nước đôi, thiếu quyết đoán

và Bệnh trung bình chủ nghĩa

Tính chủ toàn là năng lực bao quát ở một phạm vi rộng trong suy nghĩ và hành động Hai giá trị phái sinh điển hình của tính chủ toàn là Khà năng bao quát tốt và Khả năng quan hệ tốt Những phi giá trị nảy sinh từ đặc trưng này, bao gồm ba tật xấu: Bệnh hời hợt, thiếu sâu sắc; Bệnh chủ quan, kiêu ngạo và Bệnh sống bằng quan hệ

Tính linh hoạt là sự tùy biến, khả năng điều chỉnh về mặt tinh thần và thể chất so với những gì đã được dự tính trước để phù hợp với sự thay đổi của hoàn cảnh hay môi trường Hai giá trị phái sinh điển hình của tính linh hoạt là: Khả năng thích nghi cao và Tính sáng tạo, biến báo Những phi giá trị nảy sinh từ đặc trưng này, bao gồm ba tật xấu: Thói tùy tiện, cẩu thả; Bệnh thiếu ý thức pháp luật và Thói khôn vặt, láu cá

Nhận xét:

Hai kết quả nghiên cứu - một bên là của tác giả nước ngoài – Hofstede, còn một bên là của tác giả trong nước – Trần Ngọc Thêm, nhưng chúng ta có thể nhận thấy được

có một số sự tương đồng trong cả hai kết quả này Đầu tiên chính là tính cộng đồng (chủ nghĩa tập thể), đặc trưng văn hóa nổi bật nhất của xã hội Việt Nam Điều này thể hiện ở việc dù làm gì thì người Việt Nam luôn có bạn có bè, tạo thành nhóm làm việc chứ không riêng lẻ làm một mình, luôn có tính đồng thuận giữa các thành viên trong một nhóm làm việc Đồng thời giữa họ hình thành nên mối quan hệ cam kết lâu dài và được biểu hiện ở lòng trung thành ( giúp đỡ lẫn nhau, chia sẻ những giá trị trong công việc và cuộc sống) Thứ hai là tính trọng âm (xã hội nữ tính) Người Việt Nam trong cuộc sống luôn đề cao tình cảm hơn lý trí Họ trọng tình, trọng nghĩa, luôn quan tâm, giúp đỡ nhau, yêu thích cuộc sống yên ổn và chán ghét chiến tranh Cuối cùng là tính linh hoạt (chấp nhận rủi ro) Triết lý sống của người Việt Nam là “Ở bầu thì tròn, ở ống thì dài”; “Đi với Bụt mặc áo

cà sa, đi với ma mặc áo giấy” Dù hoàn cảnh có thay đổi như thế nào thì người Việt luôn

có khả năng thích ứng nhanh chóng, dễ dàng chấp nhận thay đổi và tiếp thu cái mới

2.2 ẢNH HƯỞNG CỦA VĂN HÓA ĐẾN THỰC HÀNH KẾ TOÁN

2.2.1 Đặc trưng của nghề nghiệp kế toán

Ping Du và Jingwen Li (2013) cho rằng đặc điểm công việc của kế toán có thể được tóm tắt dựa trên hai khía cạnh là năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp Năng lực chuyên môn đề cập đến tính kỹ thuật và tính toàn diện về nghiệp vụ kế toán Kỹ thuật là đặc điểm chính của nghiệp vụ kế toán khác với các loại hình nghiệp vụ khác, bao gồm việc chuyển đổi ngôn ngữ kế toán và tạo ra các thông tin kế toán Là một ngôn ngữ kinh doanh, kế toán dựa trên nguyên tắc kế toán chuyển thông tin phân tán sang thông tin

có hệ thống và tích hợp để đáp ứng các nhu cầu đa dạng của người sử dụng Đạo đức nghề nghiệp là linh hồn của nghiệp vụ kế toán và là nền tảng của các thông tin kế toán có chất lượng cao

Từ đó, tác giả lập luận rằng năng lực của nhân viên kế toán chủ yếu bao gồm ba khía cạnh: đạo đức nghề nghiệp, kiến thức chuyên môn và kỹ năng chuyên môn Trong đó:

+ Đạo đức nghề nghiệp: Đạo đức nghề nghiệp kế toán là tổng hợp ý thức và các chuẩn mực đạo đức cơ bản mà người hành nghề kế toán nên thành lập trong quá trình công tác Nó có mặt trong tất cả các lĩnh vực và toàn bộ quá trình công tác kế toán, hướng dẫn và hạn chế hành vi kế toán Đạo đức nghề nghiệp được duy trì chủ yếu dựa trên quan điểm xã hội và sức mạnh tinh thần

+ Kiến thức chuyên môn: Kiến thức chuyên môn về kế toán là điều cần thiết để thực hiện công việc Một đặc điểm quan trọng khác của hoạt động kế toán là tính toàn diện Cần có một chiều sâu và bề rộng nhất định về kiến thức kế toán trong cấu trúc kiến thức Vì vậy kiến thức quản lý kinh tế khác cũng được bao gồm trong hệ thống kiến thức

+Kỹ năng chuyên nghiệp: Kiến thức chuyên môn là nền tảng và điều quan trọng hơn là khả năng áp dụng kiến thức này trong môi trường làm việc phức tạp Kế toán là nghề phụ thuộc vào sự đánh giá chuyên môn theo hướng dẫn của tiêu chí, do đó các bản

án khác nhau có những hậu quả kinh tế khác nhau Do đó, cần có khả năng tư duy mở và toàn diện, kỹ năng giao tiếp, kỹ năng ứng xử và tạo lập quan hệ, khả năng phán đoán chuyên nghiệp và khả năng ra quyết định mạnh mẽ cho nhân viên kế toán

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ban hành kèm theo Thông tư

số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài chính tại Chương 100 – Giới

thiệu và các nguyên tắc đạo đức cơ bản có nêu rằng: “Đặc điểm nổi bật của nghề kế toán, kiểm toán là việc chấp nhận trách nhiệm vì lợi ích của công chúng Do vậy, trách nhiệm của kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không chỉ dừng lại ở việc đáp ứng các nhu cầu của khách hàng đơn lẻ hoặc doanh nghiệp nơi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc mà còn phải nắm được và tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực này vì lợi ích của công chúng” Từ đó, chuẩn mực đưa ra năm nguyên tắc mà kế toán viên, kiểm toán viên phải tuân thủ để đáp ứng được niềm tin của công chúng Thông qua các nguyên tắc đạo đức này có thể giúp hiểu rõ hơn tính chất của công việc kế toán (a) Tính chính trực: Phải thẳng thắn, trung thực trong tất cả các mối quan hệ chuyên môn và kinh doanh;

(b) Tính khách quan: Không cho phép sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc bất cứ ảnh hưởng không hợp lý nào chi phối các xét đoán chuyên môn và kinh doanh của mình;

(c) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: Thể hiện, duy trì sự hiểu biết và kỹ năng chuyên môn cần thiết nhằm đảm bảo rằng khách hàng hoặc chủ doanh nghiệp được cung cấp dịch vụ chuyên môn có chất lượng dựa trên những kiến thức mới nhất về chuyên môn, pháp luật và kỹ thuật, đồng thời hành động một cách thận trọng và phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp và kỹ thuật được áp dụng;

(d) Tính bảo mật: Phải bảo mật thông tin có được từ các mối quan hệ chuyên môn và kinh doanh, vì vậy, không được tiết lộ bất cứ thông tin nào cho bên thứ ba khi chưa được sự đồng ý của bên có thẩm quyền, trừ khi có quyền hoặc nghĩa vụ phải cung cấp thông tin theo yêu cầu của pháp luật hoặc cơ quan quản lý hoặc tổ chức nghề nghiệp, và cũng như không được sử dụng thông tin vì lợi ích cá nhân của kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp hoặc của bên thứ ba;

(e) Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan, tránh bất kỳ hành động nào làm giảm uy tín nghề nghiệp của mình

Như vậy trên đây đã nêu lên các đặc trưng của nghề kế toán dựa vào việc phân tích

năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp mà một nhân viên kế toán cần phải có để thực hiện tốt công việc Dựa trên các đặc trưng này, tác giả tiến hành chọn lọc các nhân

tố giá trị văn hóa có ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán ở mục tiếp theo sau đây

2.2.1 Các giá trị văn hóa ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán

Lý thuyết văn hóa đa chiều của Hofstede là một lý thuyết được sử dụng nhiều trong các nghiên cứu có liên quan đến văn hóa trong đó có cả kế toán Sáu chiều văn hóa: Chủ nghĩa cá nhân – Chủ nghĩa tập thể, Khoảng cách quyền lực, Nam tính – Nữ tính, Né tránh bất ổn, Định hướng dài hạn – Định hướng ngắn hạn, Thoải mái – Kiềm chế trở thành khuôn mẫu lý thuyết cho các nhà nghiên cứu để tìm hiểu về ảnh hưởng của văn hóa quốc gia đến kế toán Papadaki (2005) cho rằng tầm quan trọng của các chiều văn hóa quốc gia của Hofstede trong kế toán quốc tế chính là sự ảnh hưởng của văn hóa quốc gia đến hành vi của kế toán viên và sau đó có thể suy ra được ảnh hưởng của những hành vi

đó đến bản chất của thực hành kế toán Ông cũng nêu lên hai chiều văn hóa là chủ nghĩa

cá nhân và né tránh sự bất ổn có ảnh hưởng đáng kể nhất trong kế toán Ví dụ trong một quốc gia có điểm số cao về né tránh sự bất ổn thì tổ chức hay chính phủ sẽ nỗ lực tìm cách để giảm thiểu sự không chắc chắn đó Điều này có nghĩa là trong quốc gia đó , các quy tắc và quy định kế toán có xu hướng được phát biểu rõ ràng, chi tiết, mang tính mệnh lệnh, bao gồm tất cả và cứng nhắc Chủ nghĩa cá nhân ảnh hưởng đến kế toán về thực hành tiết lộ và quy tắc đo lường thu nhập Nhiều nghiên cứu sau này như Doupnik và Salter 1995, Gray 1988, Jaggi 1975, Perera 1989, Salter và Niswander 1995, Zarzeski

1996, Chanchani và Willet năm 2004, cũng sử dụng mô hình văn hóa đa chiều của Hofstede để giải thích sự khác biệt trong thực hành kế toán

Dựa trên các đặc trưng của nghề kế toán đã nêu ở trên cùng với các chiều văn hóa của Hofstede và kết quả nghiên cứu về hệ giá trị văn hóa Việt Nam của Trần Ngọc Thêm (2016), tác giả đưa ra các giá trị văn hóa có ảnh hưởng đến hoạt động thực hành kế toán trong điều kiện xã hội Việt Nam

Tính cộng đồng

Không chỉ Ping Du và Jingwen Li (2013) mà rất nhiều nhà nghiên cứu trước đây

như Johnson & Johnson (1995); Morgan (1997), Lee và Blaszczynski (1999), ACNeilson

(1998,2000), Lindsay và Edge (2014),… đều công nhận rằng khả năng ứng xử và thiết lập quan hệ, làm việc trong môi trường nhóm rất quan trọng đối với nhân viên kế toán Mỗi một nhân viên kế toán sẽ phải độc lập hoàn thành công việc của mình, tuy nhiên, mỗi người là một cá thể trong tập thể, là một nhân viên kế toán trong hệ thống kế toán của đơn vị Cho nên khi làm việc nhóm, hoạt động nhóm thì tinh thần đồng đội, tinh thần tập thể hay chính là Tính cộng đồng là đặc trưng văn hóa có ảnh hưởng đến hành vi và kỹ thuật của nhân viên kế toán khi họ thực hiện nhiệm vụ Cả Hofstede (1980) và Trần Ngọc Thêm (2016) đều đồng ý rằng dân tộc Việt Nam là một dân tộc theo chủ nghĩa tập thể Đây là một đặc trưng văn hóa nổi bật có ảnh hưởng đến mọi khía cạnh của xã hội kể cả

kế toán

Tính chủ toàn

Trần Ngọc Thêm (2016) định nghĩa Tính chủ toàn là năng lực bao quát ở một phạm vi rộng trong suy nghĩ và hành động Trong công việc, Tính chủ toàn thể hiện ở kỹ năng phân tích và giải quyết công việc Nhờ có khả năng bao quát rộng mà nhân viên kế toán có cái nhìn sự việc thấu đáo từ vi mô đến vĩ mô, từ đó có khả năng phân tích sâu sắc Bên cạnh đó, việc có mạng lưới quan hệ rộng cũng là một cách thức giúp giải quyết công việc Andrew Carnegie – ông vua ngành sắt thép của Mỹ từng nói “ Tri thức của các chuyên gia chỉ chiếm 15% trong thành công của họ, 85% còn lại phụ thuộc vào các mối quan hệ xã hội” Siegel & Sorenson (1999) cho rằng kỹ năng phân tích, hiểu biết về kế toán, hiểu biết về hoạt động của doanh nghiệp là quan trọng cho sự thành công của người làm công tác kế toán Lindsay và Edge (2014) cũng cho rằng sau khả năng ứng xử và thiết lập quan hệ thì kỹ năng phân tích, giải quyết vấn đề là tiêu chí quan trọng thứ hai cần thiết trong kế toán

Tính linh hoạt

Trần Ngọc Thêm (2016) định nghĩa Tính linh hoạt là sự tùy biến, khả năng điều chỉnh về mặt tinh thần và thể chất so với những gì đã được dự tính trước để phù hợp với

sự thay đổi của hoàn cảnh hay môi trường Tính linh hoạt tương ứng với chiều văn hóa

Né tránh sự bất ổn của Hofstede (1980) Hofstede đã đánh giá Việt Nam là quốc gia có điểm số né tránh bất ổn thấp 30 nghĩa là một quốc gia dễ dàng chấp nhận sự thay đổi, linh

hoạt trong ứng xử và sáng tạo trong giải quyết vấn đề Birkett (1993) cho rằng đôi khi kế toán gặp phải những tình huống phức tạp, mơ hồ và do đó bên cạnh sự hiểu biết còn cần

có sự sáng tạo để thực hiện tư duy phê phán và phán đoán trong việc xác định và giải quyết các vấn đề Eurobarometer (2010) cũng nói rằng khả năng thích ứng và hành động trong các tình huống mới là một trong những kỹ năng quan trọng cho bất kỳ người nhân viên nào

Định hướng dài hạn

Đây là chiều văn hóa thứ năm trong Lý thuyết văn hóa đa chiều của Hofstede Với điểm số là 57 ở hạng mục này, Việt Nam được xem là một đất nước theo định hướng dài hạn, có nền văn hòa coi trọng sự kiên trì, tiết kiệm, có kế hoạch cho tương lai Tính kiên trì này cũng được Trần Ngọc Thêm (2016) nhắc đến trong giá trị “ Sức chịu dựng, nhẫn nhịn” Bất kỳ công việc gì kể cả kế toán đều cần đến tính kiên trì để thực hiện công việc Không có việc gì là dễ dàng thuận lợi từ đầu đến cuối, khó khăn, bất ngờ có thể đến bất

cứ lúc nào Kiền trì, bền bỉ chịu đựng và quyết chí làm cho bằng được sẽ giúp người nhân viên vượt qua mọi vấn đề đi đến thành công Bên cạnh đó, nhân viên kế toán bên cạnh việc được yêu cầu phải cẩn thận trong tính toán những con số thì còn cần phải tính toán trước cho những bước đi tiếp theo, những công việc sẽ làm sắp tới, và như vậy cần phải

kế hoạch làm việc tương lai Công việc nhiều cùng với muôn vàn con số trước mắt, đặc biệt vào cuối kỳ, khi thời gian eo hẹp, thì càng cần phải có kế hoạch hành động để không

bị rối, sai sót hay bỏ quên bất kỳ khoản mục nào

Tính khuôn phép

Nhân tố Tính khuôn phép được tác giả lựa chọn dựa trên chiều văn hóa thứ 6 của Hofstede – Thoải mái hay Gò bó Với điểm số 35 ở hạng mục này, Việt Nam được cho là một xã hội gò bó, người dân đa phần nghĩ rằng họ bị hạn chế bởi các chuẩn mực xã hội, hành động và cư xử luôn theo các khuôn phép đạo đức và pháp luật Những con số trong

kế toán đều mang tính pháp lý, liên quan đến pháp luật Ví dụ ở các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí và phát sinh thuế phải nộp, nếu sai lầm sẽ ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ nộp thuế, dẫn đến khi quyết toán sẽ bị truy thu và phạt chậm nộp thuế Do

đó, nhân viên kế toán phải tuân thủ theo các quy định và hướng dẫn của các văn bản pháp

luật được Nhà nước ban hành mà không được tùy tiện xử lý công việc theo ý nghĩ của bản thân

2.3 CÁC LÝ THUYẾT NỀN

2.3.1 Nhóm lý thuyết hành vi – tâm lý xã hội trong quản trị kinh doanh

Tư tưởng của Mary Parker Pollet thuộc trường phái “quan hệ con người” trong quản trị học cho rằng, trong quá trình làm việc, người lao động có các mối quan hệ giữa

họ với nhau và giữa họ với một thể chế tổ chức nhất định bao gồm:

+ Quan hệ giữa công nhân với công nhân

+ Quan hệ giữa công nhân với các nhà quản trị

Tác giả cũng nhấn mạnh, nhà quản trị phải năng động thay vì áp dụng các nguyên tắc cứng nhắc, trong quá trình giải quyết công việc họ cần phải có sự phối hợp và bà cho rằng sự phối hợp sẽ giữ vai trò quyết định đối với các hoạt động quản trị

Đồng thời, tư tưởng của Elton Mayo cũng phát hiện ra rằng điều kiện làm việc, tiền lương và tiền thưởng không tạo ra các tác động đáng kể trong năng suất lao động tập thể Trái lại, những yếu tố can dự đến năng suất lao động là những yếu tố phi vật chất Ông nhận thấy:

+ Tâm lý và hành vi của con người có quan hệ chặt chẽ với nhau

+ Khi con người làm việc trong tập thể, sự ảnh hưởng của tập thể đóng vai trò lớn trong việc tạo ra hành vi của cá nhân

+ Với tư cách là thành viên của một tập thể, công nhân có xu hướng tuân theo các quy định của tập thể, kể cả các quy định không chính thức, hơn là chịu sự tác động của các yếu tố kích thích bên ngoài

Tóm lại, tư tưởng của Mary Parker Pollet và Elton Mayo đều cho rằng mỗi người nhân viên là một phần của tập thể và mọi hành vi của họ sẽ bị ảnh hưởng bởi tập thể Như vậy, lý thuyết này cho thấy được tầm ảnh hưởng của tính cộng đồng đến việc xử lý công việc của nhân viên Là một thành viên trong một tập thể, mỗi một người nhân viên đều không thể tách rời độc lập với môi trường xung quanh Họ luôn phải tiếp xúc với các đồng nghiệp trong quá trình thực hiện công việc Sự quan tâm giúp đỡ lẫn nhau giữa các thành viên thường xuyên qua lại với nhau hình thành nên một cộng đồng thu nhỏ Lâu

dài, tư tưởng của cộng đồng đó sẽ ảnh hưởng đến từng thành viên trong nhóm, và từ đó cách thức xử lý công việc của các thành viên trong nhóm sẽ giống nhau nhiều hơn so với các nhân viên khác Trong thực hành kế toán cũng như vậy Một nhóm các kế toán viên thường xuyên qua lại với nhau sẽ có cách làm việc tương tự nhau do họ chịu ảnh hưởng của các thành viên còn lại trong nhóm

2.3.2 Lý thuyết đại diện

Lý thuyết đại diện ra đời vào đầu những năm 1970 khi các nhà kinh tế nghiên cứu việc phân chia rủi ro giữa người ủy quyền và người đại diện do họ có mục tiêu và sự phân công lao động khác nhau Người ủy quyền (chủ sở hữu) giao phó công việc cho người đại diện thông qua một hợp đồng Những vấn đề mà Lý thuyết đại diện nghiên cứu chỉ xuất hiện trong chừng mực mà lợi ích của người ủy quyền và người đại diện có sự khác nhau

và nhất là giữa họ có thông tin không hoàn hảo (không có toàn bộ thông tin xác đáng) về trạng thái và hành vi của các tác nhân, thông tin không đối xứng giữa các tác nhân (thường thì người đại diện biết nhiều hơn người ủy quyền về công việc mình phải làm)

Sự không hoàn hảo, không đối xứng về thông tin giữa người ủy quyền và người đại diện dẫn tới việc phát sinh chi phí đại diện Lý thuyết đại diện tập trung nghiên cứu việc xây dựng hợp đồng giữa người ủy quyền và người đại diện, các giải pháp để giảm chi phí đại diện

Khi xét về phương diện kế toán, chủ doanh nghiệp và nhân viên kế toán cũng được xem là mối quan hệ giữa người ủy quyền và người đại diện, trong đó, chủ doanh nghiệp thuê nhân viên kế toán để thực hiện các công việc về kế toán Như vậy, bên đại diện là người nhân viên kế toán luôn có ưu thế hơn trong việc thu thập, xử lý thông tin số liệu kế toán, nên dễ dàng hành động tư lợi Còn bên ủy quyền là người chủ doanh nghiệp thì lại mong muốn nhân viên kế toán hoàn thành công việc mà mình đã giao phó một cách hiệu quả và cho ra các thông tin kế toán trung thực, hữu ích Chính đặc điểm này đã cho thấy giữa bên ủy quyền và bên đại diện tồn tại mối quan hệ thông tin bất cân xứng và từ đó làm phát sinh chi phí đại diện Vấn đề ở đây chính là làm sao cho người chủ giám sát được hoạt động của nhân viên với một chi phí đại diện thấp, bởi vì việc giám sát này rất tốn kém, khó khăn và phức tạp

Trong luận văn này, tác giả sử dụng lý thuyết đại diện để phân tích về trách nhiệm của kế toán viên đối với việc cung cấp thông tin hữu ích cho người chủ doanh nghiệp được thể hiện qua Tính khuôn phép Tính khuôn phép bao gồm một số tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kế toán được pháp luật quy định, yêu cầu đòi hỏi các kế toán viên phải tuân thủ để có thể cho ra các sản phẩm kế toán đáng tin cậy, cung cấp thông tin trung thực giúp đỡ người chủ doanh nghiệp đưa ra các quyết định kinh doanh Bên cạnh đó, lý thuyết đại diện còn giúp tác giả hiểu được tầm quan trọng của các thông tin kế toán hữu ích, trung thực đối với người chủ doanh nghiệp, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm đề cao các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên, xây dựng một văn hóa doanh nghiệp lành mạnh để tạo ra các kết quả công việc có hiệu suất cao

2.3.2 Lý thuyết lựa chọn hợp lý

Friedman và Hechter đã đưa ra lý thuyết lựa chọn hợp lý với mục tiêu là các chủ thể (actor) Cả hai tác giả không quan tâm đến tính chất sở thích hay là cơ sở tạo ra sự mong muốn (nhu cầu) của chủ thể mà chủ yếu quan tâm đến sự lựa chọn của chủ thể phù hợp với hệ thống sở thích của họ Nghĩa là không quan tâm đến cái mà chủ thể mong muốn mà chỉ quan tâm đến cách mà chủ thể sử dụng để đạt đến mục đích cuối cùng và kết quả đạt được có phù hợp với mong muốn của chủ thể hay không

Friedman và Hechter cho rằng đối với chủ thể thì không có nhiều sự lựa chọn hay

cơ may có sẵn bởi trên thực tế không có nhiều cơ may cho các trường hợp Như vậy, bắt buộc họ phải có sự lựa chọn sao cho phù hợp với nhu cầu hay những sở thích cơ bản, cần thiết nhất và đạt đến mục đích cuối cùng Nhưng trong khi đó chủ thể cũng luôn có xu hướng tính đến lợi ích kế tiếp của họ nên hai ông đã đặt vấn đề trong sự lựa chọn của chủ thể có xét đến chi phí với cái mà anh ta đạt được, có tính đến khả năng thực hiện của bản thân Nếu chủ thể nhận thức mục đích với giá trị cao nhất không phù hợp với khả năng hiện tại của bản thân thì anh ta dễ dàng lựa chọn một phương án khác phù hợp với khả năng của anh ta hơn

Tuy nhiên, ông phát hiện ra chủ thể trong quá trình hành động chịu tác động của hai nhóm yếu tố:

+ Thứ nhất, sự hiếm hoi của các tiềm năng Mỗi chủ thể hành động có các tiềm