Kế toán bán nhóm hàng than cám tại Công ty TNHH Hà Hùng Anh

TĨM LƯỢC Đề tài “Kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh” nghiên cứu nhằm mục đích góp phần hồn thiện kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh Trước đưa giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám cơng ty, đề tài đưa sở lý luận liên quan đến kế tốn bán hàng doanh nghiệp từ lấy làm tảng cho việc nghiên cứu đề xuất giải pháp Bài khóa luận kết trình nghiên cứu thực trạng Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh nghiên cứu sở lý luận liên quan Từ thông tin, số liệu thu thập kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh, qua nghiên cứu, phân tích kết hợp với lý luận kế toán bán hàng, khóa luận đưa phát ưu điểm mặt hạn chế tồn kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh Mặc dù có cố gắng thời gian nghiên cứu ngắn vốn kiến thức thân cịn hạn chế nên khóa luận em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! LỜI CẢM ƠN Qua trình học tập trường Đại học Thương Mại, đồng ý nhà trường, Khoa Kế toán - Kiểm tốn cho phép Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh, tới em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh” Để hồn thành chương trình học khóa luận này, em nhận nhiều giúp đỡ từ thầy cô anh/chị Ban lãnh đạo, phịng kế tốn Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh Em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại thầy cô giáo Khoa Kế tốn - Kiểm tốn nhiệt tình hướng dẫn, ủng hộ giúp đỡ em tận tình trình học tập nghiên cứu trường Đặc biệt em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc TS Nguyễn Thị Thanh Phương, người hướng dẫn trực tiếp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn anh/chị Ban lãnh đạo cơng ty, phịng kế tốn hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC TÓM LƯỢC .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Error! Bookmark not defined DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu Mục tiêu cụ thể đặt cần giải đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài .2 Phương pháp thu thập xử lý liệu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ bán hàng doanh nghiệp 1.2 Nội dung kế toán bán hàng doanh nghiệp 11 1.2.1 Kế toán bán hàng doanh nghiệp theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 1.2.2 Kế toán bán hàng doanh nghiệp theo chế độ kế toán hành (chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ theo Thông tư 133/2016/TTBTC ban hành ngày 26/08/2016) 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG THAN CÁM TẠI CÔNG TY TNHH HÀ HÙNG ANH 35 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Hà Hùng Anh ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế tốn bán nhóm hàng than cám đơn vị 35 2.1.1 Tổng quan Công ty TNHH Hà Hùng Anh 35 2.1.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh 38 2.2 Thực trạng kế toán bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh 42 2.2.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh 42 2.2.2 Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh 44 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG THAN CÁM TẠI CÔNG TY TNHH HÀ HÙNG ANH 58 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh .58 3.1.1 Những kết đạt 58 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân 60 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh 62 3.2.1 Giải pháp sách bán hàng 62 3.2.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác ln chuyển chứng từ 63 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán 64 3.2.4 Giải pháp thiết lập khoản trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 65 3.2.5 Giải pháp thiết lập khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 67 3.2.6 Giải pháp sổ kế toán 68 3.2.7 Giải pháp phần mềm hạch toán phần mềm kế toán .68 3.3 Điều kiện thực 69 KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH SÁCH PHỤ LỤC .2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TÊN VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQHĐKD BTC DN GTGT HTK NXB PXK QĐ TK TP TT TSCĐ NỘI DUNG VIẾT TẮT Báo Cáo Tài Chính Bảng Cân Đối Kế Tốn Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Bộ Tài Chính Doanh Nghiệp Giá Trị Gia Tăng Hàng Tồn Kho Nhà Xuất Bản Phiếu Xuất Kho Quyết Định Tài Khoản Thành Phố Thông Tư Tài Sản Cố Định PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.1 Tính cấp thiết Đối với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bán hàng giữ vai trò định đến hiệu sản xuất kinh doanh Đẩy mạnh bán hàng góp phần làm tăng doanh thu, qua làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp có điều kiện tích lũy mở rộng quy mơ sản xuất kinh doanh Kế tốn với tư cách cơng cụ cung cấp thông tin cách kịp thời, hữu hiệu khoa học phương pháp thiếu nhà quản lý doanh nghiệp Việc sâu nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán với hiểu rõ tình hình kế tốn bán hàng doanh nghiệp nhằm mục đích đưa giải pháp hồn thiện phương pháp kế toán, nghiệp vụ bán hàng yêu cầu khách quan doanh nghiệp Cùng với đà hội nhập quốc tế sâu rộng, kế toán Việt Nam có thay đổi quan trọng với việc đời, điều chỉnh sửa đổi, bổ sung nhiều văn kế toán 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam năm 2005; Chế độ kế toán doanh nghiệp cho doanh nghiệp vừa nhỏ theo Thông tư 133/2016/TT_BTC ngày 26/08/2016,…Bên cạnh Bộ ban hành nhiều thông tư, văn khác nhằm hướng dẫn cụ thể chi tiết cho doanh nghiệp giúp kế toán Việt Nam tiến gần tới kế toán quốc tế, đơn giản hóa thủ tục hành chính, nâng cao chất lượng quản lý Do vậy, việc cập nhật, hiểu thực thi văn pháp luật kế tốn nói chung kế tốn bán hàng nói riêng điều cần thiết kế toán doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh, qua việc tìm hiểu thực tiễn trao đổi với phận kế tốn em nhận thấy cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám đơn vị thực theo chế độ kế toán hành Phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng công ty tương đối đầy đủ phù hợp với đặc điểm hoạt động Bên cạnh ưu điểm đạt cịn có hạn chế cần khắc phục hoàn thiện như: Công tác lưu trữ, luân chuyển chứng từ bán hàng chưa thực hợp lý, phương thức bán hàng chưa mở rộng, chưa đa dạng hình thức bán hàng gây giảm hiệu bán hàng công ty, hàng tồn kho công nợ phải thu khách hàng cơng ty năm 2018 cịn nhiều cơng ty chưa lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho hay khoản dự phịng phải thu khó địi, điều chưa hợp lý tình hình giá thị trường biến động mạnh, tỷ lệ lạm phát tăng cao…Vì em xin lựa chọn vấn đề: “Kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh” làm đề tài nghiên cứu khóa luận 1.2 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Đối với Cơng ty: Khóa luận cung cấp nhìn khái qt cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám đơn vị, so sánh lý luận thực tiễn để thấy ưu nhược điểm cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám cơng ty từ đề xuất số giải pháp hồn thiện để cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám thực quy định, xác, kịp thời Đối với thân: Qua trình khảo sát thực tiễn, em học hỏi kinh nghiệm anh/chị phịng kế tốn cơng ty, vận dụng kiến thức lý thuyết học vào thực tế phục vụ cho công việc sau Mục tiêu cụ thể đặt cần giải đề tài Về mặt lý luận: Tìm hiểu kỹ lý luận việc vận dụng chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành làm sở cho việc nghiên cứu thực trạng kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh Về mặt thực tiễn: Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh, em muốn nghiên cứu cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám doanh nghiệp Cụ thể: + Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh + Đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh Phạm vi nghiên cứu: + Không gian nghiên cứu: Tại Công ty TNHH Hà Hùng Anh + Thời gian nghiên cứu: 09/10/2019 – 04/12/2019 + Số liệu minh họa đề tài: Số liệu đề tài lấy Tháng 09/2019 Phương pháp thu thập xử lý liệu 4.1 Phương pháp thu thập liệu Phương pháp quan sát thực tế: Trong trình thực tập cơng ty em tiến hành quan sát quy trình làm việc nhân viên, đặc biệt nhân viên kế tốn phụ trách kế tốn bán nhóm hàng than cám, quan sát quy trình kế tốn nghiệp vụ bán hàng từ lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ tới quy trình nhập liệu vào phần mềm VACOMs để lên sổ kế tốn Từ đó, em có đánh giá khách quan công tác tổ chức máy kế tốn, tình hình hoạt động doanh nghiệp thu thập số liệu phù hợp với yêu cầu đề tài em chọn Phương pháp vấn: Phỏng vấn trực tiếp Giám đốc, kế toán trưởng Công ty TNHH Hà Hùng Anh vấn đề xoay quanh nội dung kế tốn bán nhóm hàng than cám, tìm hiểu thực trạng doanh nghiệp từ đưa định hướng giải pháp hoàn thiện phù hợp Đối tượng vấn Giám đốc - Ông Vũ Trọng Nghĩa Kế toán Trưởng Bà Đặng Thị Thanh Hòa Thời gian: Từ 16h45’ – 17h30’ ngày 04/11/2019 Địa điểm: Tại phịng Giám đốc phịng kế tốn Công ty TNHH Hà Hùng Anh Nội dung vấn miêu tả cụ thể Phụ lục 01: Tổ chức máy kế toán, thuận lợi khó khăn mà cơng ty gặp phải cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám doanh nghiệp Tương lai cơng ty có dự định khắc phục? Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Mục đích: Nghiên cứu tài liệu để có thêm kiến thức kế tốn nói chung đặc biệt kế tốn bán hàng, nắm phương pháp nghiên cứu thực trước để làm rõ đề tài nghiên cứu Trong trình thực đề tài, em nghiên cứu tài liệu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam: VAS 01 - Chuẩn mực chung; VAS 02 – Hàng tồn klho; VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác Thông tư 133/2016/TT – BTC ngày 26 tháng 08 năm 2016 Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Giáo trình kế tốn tài chính, Đại học Thương mại, chủ biên TS Nguyễn Tuấn Duy TS Đặng Thị Hòa, xuất năm 2015, NXB Thống Kê Tài liệu phịng kế tốn cung cấp: Chứng từ, sổ sách, báo cáo tài Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh Cách thức tiến hành: Đọc luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn, quy định, thơng tư, giáo trình kế tốn, khóa luận, chứng từ (Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi), sổ sách (Sổ nhật ký chung, Nhật ký bán hàng, Sổ tổng hợp nhập xuất tồn, Sổ TK 511, 632, 156, 3331, 131, Sổ chi tiết TK 111, 112, 131,…), báo cáo tài cơng ty để chọn lọc thông tin cần thiết phục vụ cho trình nghiên cứu Kết quả: Thu thập thơng tin lý luận liên quan đến kế tốn bán nhóm hàng than cám cơng ty số liệu thực tế liên quan đến đề tài nghiên cứu 4.2 Phương pháp xử lý phân tích liệu Phương pháp so sánh: Tác giả tiến hành so sánh cơng tác kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty Hà Hùng Anh, đối chiếu số liệu chứng từ gốc với sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu sổ cái, sổ tổng hợp với sổ kế toán chi tiết liên quan (Thời điểm điều kiện ghi nhận doanh thu cơng ty có theo quy định Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hay khơng? Chứng từ cơng ty sử dụng có quy định, đảm bảo hợp lý, hợp pháp? Việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ liên quan đến kế tốn bán hàng cơng ty có theo Chế độ kế tốn Việt Nam hành? ) Phương pháp tổng hợp: Là phương pháp tổng hợp kết nghiên cứu, số liệu theo tiêu thức khác Cụ thể, em tiến hành tập hợp, thống kê tài liệu thu thập được, tổng hợp kết vấn theo nội dung cụ thể, sử dụng phương pháp tính tốn số học để tính tiêu liên quan từ đưa nhận xét đánh giá Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Ngồi phần: Tóm lược, lời cảm ơn, mục lục, danh mục bảng biểu, danh mục sơ đồ hình vẽ, danh mục từ viết tắt, phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo khóa luận gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng than cám Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh Chương 3: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh BTC Hệ thống chứng từ xếp theo trình tự thời gian, hóa đơn viết sai xử lý theo văn hướng dẫn Hóa đơn chứng từ theo dõi, kiểm tra giám sát chặt chẽ nhằm đảm bảo cho công tác kế toán thực cách dễ dàng, đồng thời tránh sai sót q trình thực  Hệ thống tài khoản kế tốn Cơng ty vận dụng hệ thống tài khoản theo chế độ hành: Thông tư 133/2016/TT –BTC ban hành ngày 26/08/2016 Bộ trưởng Bộ Tài Chính cho doanh nghiệp vừa nhỏ Từ tài khoản Bộ tài quy định công ty mở thêm tài khoản chi tiết theo đối tượng, nội dung kinh tế Qua đó, giúp cho việc theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đối tượng hàng hóa, cơng nợ phải thu với khách hàng xác  Về hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc ghi nhận doanh thu bán hàng công ty thực nghiêm túc theo quy định VAS 14: Ghi nhận doanh thu khách hàng nhận hàng cơng ty xuất hóa đơn, khách hàng toán tiền chấp nhận toán Doanh thu hàng bán ghi nhận theo giá bán chưa bao gồm thuế GTGT ghi hóa đơn Ghi nhận giá vốn theo giá trị bình quân kỳ dự trữ theo sách kế tốn mà Cơng ty áp dụng, phù hợp với quy định hành Cơng ty hạch tốn tài khoản 131 chi tiết theo đối tượng khách hàng cho trường hợp trả tiền hay nhận nợ Việc hạch toán giúp cơng ty theo dõi tình hình tốn cơng nợ khách hàng, có kế hoạch thu hồi nợ với khoản nợ tới hạn  Về sổ sách kế tốn Kế tốn sử dụng hình thức kế tốn máy vi tính, với việc sử dụng phần mềm kế toán VACOMs mẫu sổ theo hình thức Nhật ký chung phù hợp với Thơng tư 133/2016/TT-BTC Hình thức ghi sổ đơn giản, gọn nhẹ phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty Cuối kỳ, sổ kế toán in từ phần mềm kế toán để lưu trữ Đối với sổ chi tiết “Phải thu khách hàng” công ty theo dõi chi tiết cho khách hàng Điều tạo điều kiện cho công ty dễ dàng theo dõi, quản lý tình hình nợ phải thu đối tượng khách hàng 58 Tới kỳ kế toán, kế toán bán hàng lập đầy đủ báo cáo bắt buộc gửi cho quan thuế: Tờ khai thuế GTGT theo q, Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo quý báo cáo cho Ban giám đốc: Báo cáo tình hình bán hàng tháng, quý; Báo cáo cơng nợ  Về quản lý hàng hóa Việc quản lý hàng hóa kho hàng mã hóa phần mềm kế tốn VACOMs Việc mã hóa đối tượng cho phép người sử dụng nhận diện, tìm kiếm cách dễ dàng, nhanh chóng, khơng nhầm lẫn cịn tiết kiệm nhớ thời gian xử lý Đây hình thức tiến khoa học mà công ty áp dụng hiệu Đồng thời việc kiểm kê hàng hóa tồn kho cơng ty tổ chức thường xuyên theo định kỳ Điều giúp công ty quản lý tốt hàng hóa giúp kế tốn thực bút toán kịp thời tượng thừa thiếu hàng hóa xảy 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân Tuy nhiên, mặt kết đó, tổ chức kế tốn cơng ty số điểm hạn chế tồn định cần phải khắc phục để hoàn thiện tổ chức kế tốn:  Về sách bán hàng Hiện công ty áp dụng phương thức bán buôn bán lẻ thông qua việc tìm kiếm khách hàng trực tiếp chưa mở rộng hình thức bán hàng, chiến lược nhằm thúc đẩy q trình tiêu thụ đẩy mạnh truyền thơng, giới thiệu sản phẩm Công tác nghiên cứu thị trường chưa quan tâm, sách sau bán hàng chưa áp dụng điển sách chiết khấu tốn cơng tác bán hàng doanh nghiệp  Về chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng luân chuyển quy định có quy định trách nhiệm rõ ràng Nhưng phòng kế toán, chứng từ tập hợp lại chưa có cơng tác phân loại (theo nội dung) Bộ chứng từ cho nghiệp vụ bán hàng phát sinh kế toán bán hàng lưu chung thành tập gồm: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có Như vậy, muốn đối chiếu số liệu gây khó khăn tốn thời gian đặc biệt sử dụng chứng từ gốc làm để ghi sổ liên quan, lập chứng từ ghi sổ quan chức (Thuế) đến kiểm tra 59  Về hệ thống tài khoản kế toán Hiện nay, tài khoản doanh thu công ty mở chi tiết tới cấp TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” dùng để phản ánh khoản doanh thu hàng hóa bán kỳ Chi tiết tài khoản doanh thu chia theo nhóm hàng chủ đạo doanh nghiệp chưa mở theo dõi chi tiết theo mã hàng Tương ứng tài khoản giá vốn (TK 632), hàng hóa (TK 156) dừng TK cấp để ghi nhận giá vốn cho tất hàng hóa tiêu thụ kỳ Theo khó quản lý đánh giá hiệu mặt hàng xem đâu loại hàng mang lại hiệu kinh tế cao cho doanh nghiệp để nhà quản trị có định hướng đầu tư phát triển  Về việc trích lập dự phịng phải thu khó địi Hiện công ty tồn số khoản công nợ tồn đọng năm từ năm trước chưa xử lý, đa số khách hàng công ty thường tập hợp công nợ nhiều tháng xong tốn thể Khi xảy trường hợp cơng ty khơng địi nợ ảnh hưởng lớn tới tình hình tài cơng ty thời điểm đó, cơng ty khơng tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi đề phịng tổn thất tài xảy có biến động nợ phải thu  Về việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế tốn khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Hoạt động kinh doanh thực tế công ty mua hàng nhập kho sau thực bước lưu thơng Do khơng tránh khỏi giảm giá thường xuyên, liên tục hàng hóa kho Khi mà phát triển kinh tế chưa ổn định, giá mặt hàng có biến động so với giá trị ghi sổ, việc khơng trích lập dự phịng gây tổn thất cho công ty việc bù đắp chênh lệch giá mặt hàng Chính vậy, cơng ty cần trích lập dự phịng giảm giá cho hàng tồn kho  Về sổ kế tốn Cơng ty kinh doanh bán nhiều nhóm mặt hàng khác lại khơng sử dụng sổ chi tiết doanh thu hàng bán cho mặt hàng Điều gây khó khăn việc theo dõi doanh thu bán hàng mặt hàng, để đánh giá hiệu kinh doanh theo nhóm để đưa biện pháp kinh doanh phù hợp  Về phần mềm kế tốn 60 Do tính tự động hóa phần mềm, hạch tốn khoản doanh thu thu trực tiếp tiền, công ty ghi nhận thông qua tài khoản phải thu khách hàng chi tiết cho đối tượng, sau kế tốn vào mục phiếu thu để ghi giảm cơng nợ khách hàng Việc dẫn đến việc làm sai chất nghiệp vụ kinh tế, làm cho việc ghi chép kế tốn khơng phản ánh chất nghiệp vụ Ngồi ra, dùng phần mềm cịn có số bất cập khác như: Có nhiều người làm việc đồng thời hệ thống hay bị treo Có nhiều địa điểm làm việc cần trao đổi liệu địa điểm, mà hệ thống chưa thực 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn bán nhóm hàng than cám Công ty TNHH Hà Hùng Anh Trước yêu cầu hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty cho phù hợp với chế độ nhà nước, phù hợp với trình độ cán kế tốn cơng ty Trên sở kiến thức học thực tế, em mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất hi vọng góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty 3.2.1 Giải pháp sách bán hàng Cơng ty nên áp dụng sách chiết khấu tốn cơng tác bán hàng doanh nghiệp để thúc đẩy hoạt động kinh doanh khuyến khích khách hàng tốn sớm, hỗ trợ thu hồi vốn nhanh Tùy đối tượng khách hàng, thời gian giá trị đơn hàng mà công ty đưa tỷ lệ chiết khấu cho phù hợp Thời hạn toán tiền ngắn hưởng chiết khấu lớn Mức chiết khấu áp dụng cụ thể sau: Nếu hạn tốn cơng ty 30 ngày khách hàng trả tiền sớm vòng 10 ngày hưởng mức chiết khấu tốn 3% tổng số tiền cịn nợ, tốn vòng từ 11 tới 20 ngày hưởng % tổng số tiền nợ từ 21 đến 30 ngày hưởng % Tất điều khoản toán phải ghi rõ hợp đồng kinh tế ký kết hai bên Khoản chiết khấu hạch toán vào TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”  Kết cấu TK 635 – Chi phí tài + Bên Nợ: Phản ánh số tiền chiết khấu toán cho người mua + Bên Có: Cuối kỳ, Kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh + Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 61 Trường hợp cơng ty trừ ln chiết khấu tốn vào số tiền hàng phải thu khách hàng toán tiền hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền thực tế nhận Nợ TK 635: Số tiền chiết khấu cho khách hàng Có TK 131: Tổng số tiền phải thu khách hàng Trường hợp khách hàng toán mua hàng theo điều khoản hợp đồng khách hàng hưởng chiết khấu toán (chiết khấu tốn trực tiếp hóa đơn), kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 511 Có TK 3331 Cuối kỳ kế tốn thực bút tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 635 Khi thực sách chiết khấu tốn cho khách hàng tăng khoản chi phí tài chiết khấu toán, nhiên lại thu hồi vốn nhanh nên giảm chi phí lãi vay Thực sách hiệu quả, cơng ty giảm lượng lớn chi phí lãi vay, tăng lợi nhuận, quay vịng vốn nhanh 3.2.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác luân chuyển chứng từ Quy trình luân chuyển chứng từ công ty cần phải đảm bảo thực theo đầy đủ bước như: + Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán + Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Giám đốc ký duyệt + Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán + Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Để giảm thiểu rủi ro có tranh chấp với khách hàng liên quan tới trình bán hàng cơng ty cần lập biên giao nhận hàng hóa chuyển giao hàng hóa cho khách hàng Trên biên giao nhận cần giao nhận cần ghi rõ ngày (giờ) giao nhận; số lượng, chủng loại, chất lượng hàng hóa; chữ ký người giao người nhận… Về việc xếp chứng từ bán hàng cơng ty nên lưu trữ chứng từ loại với như: Phiếu thu xếp chung sổ với Chứng từ thu, Giấy báo có xếp chung sổ Chứng từ ngân hàng, hóa đơn lưu chung sổ, phiếu xuất biên giao nhận hàng hóa nên kẹp chung lưu chung sổ, tương tự cho hợp đồng kinh tế chứng từ khác 62 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn Theo quy định Bộ Tài doanh nghiệp dựa hệ thống tài khoản kế tốn Bộ ban hành, cơng ty nên xây dựng hệ thống tài khoản kế toán riêng cho phù hợp với hoạt động mà tuân thủ với chế độ kế toán hành Điều khắc phục trường hợp hạch tốn sai, khơng đầy đủ; giúp việc định khoản kế tốn xác thống suốt kỳ kinh doanh doanh nghiệp Hiện công ty, tài khoản doanh thu mở chi tiết tới TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” dùng để phản ánh khoản doanh thu nhóm hàng hóa bán kỳ mà chưa chi tiết cho mã hàng Tương ứng tài khoản giá vốn (TK 632), hàng hóa (TK 156) dừng TK cấp để ghi nhận giá vốn cho tất loại sản phẩm tiêu thụ kỳ Do không theo dõi doanh thu theo nhóm hàng, nhóm hàng bán chạy, nhóm tiêu thụ chậm, nhóm cho tỷ suất sinh lời cao Công ty nên mở chi tiết tài khoản doanh thu tới cấp theo đối tượng hàng hóa: - TK 5111 O2C2: Doanh thu từ bán than cám O2C2 - TK 5111 O6C6B6: Doanh thu từ bán than cám O6C6B6 - TK 5111 CKHO7C: Doanh thu từ bán than cám CKHO7C Tương ứng TK 632 mở chi tiết theo đối tượng hàng bán ra: - TK 632 O2C2: Giá vốn than cám O2C2 - TK 632 O6C6B6: Giá vốn than cám O6C6B6 - TK 632 CKHO7C: Giá vốn than cám CKHO7C 3.2.4 Giải pháp thiết lập khoản trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Hiện cơng ty cịn khoản nợ tồn đọng từ đến năm trở lại kế toán xét vào dạng nợ phải thu khó địi chưa có biện pháp xử lý thích hợp Trong thời gian tới, Cơng ty cần tính tốn khoản nợ lập dự phịng để đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ Để tính tốn mức dự phịng khó địi, cơng ty đánh giá khả tốn khách hàng phần trăm sở số nợ thực tỷ lệ có khả khó địi tính dự phịng nợ thất thu Khi lập dự phịng phải thu khó địi cơng ty phải tuân thủ Theo thông tư số 228/2009/TT – BTC “Thông tư hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm gía hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” 63 Cơng ty dự kiến mức tổn thất xảy tuổi Nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ phải thu khó địi nói trên, đó: Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản Nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản Nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản Nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản Nợ phải thu hạn từ năm trở lên Mức lập dự phịng tối đa khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm 31/12 tính theo cơng thức: Mức dự phịng phải thu khó địi = Số nợ phải thu * % trích lập dự phòng theo quy định  Chứng từ Chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ đối chiếu công nợ chứng từ khác  Tài khoản sử dụng: TK 2293 – “Dự phòng phải thu khó địi” Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khoản có chất tương tự khoản phải thu mà có khả khơng thu hồi Kết cấu: Bên Nợ: Hoàn nhập dự phịng phải thu khó địi lập cuối năm trước Xử lý khoản phải thu khó địi khơng thể địi Bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi cuối niên độ  Phương pháp kế tốn: Cuối niên độ kế tốn, trích lập dự phịng kế tốn ghi: Nợ TK 6422: Số trích lập dự phịng Có TK 2293: Số trích lập dự phịng Trong niên độ kế toán sau, khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xóa nợ Việc xóa nợ khoản phải thu khó địi phải ghi nhận vào bên Có TK 131 vào bên Có TK 1388 “ Phải thu khác”, ghi nhận 64 khoản phải thu khó địi vào bên Nợ TK 2293 lập dự phịng cịn chưa lập dự phịng ghi nhận vào bên Nợ TK 6422 Cuối niên độ kế tốn, xác định mức dự phịng kế tốn ghi: + Nếu số dự phòng lớn số dự phịng cịn trích lập thêm, số trích lập thêm hạch tốn: Nợ TK 6422 Có TK 2293 + Nếu số dự phòng nhỏ số dự phịng cịn hồn nhập số dự phịng thừa, số hoàn nhập ghi nhận vào bên Nợ TK 2293 bên có TK 6422 Nợ TK 2293 Có TK 6422 Đối với khoản phải thu khó địi xử lý xóa nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Để hạn chế tình trạng trên, với khách hàng đến hạn phải trả nợ, cơng ty gửi thơng báo trước để nhắc nhở khách hàng toán nợ Định kỳ phải gửi đối chiếu công nợ đến khách hàng, đặc biệt với khách hàng nợ hạn nhiều khơng cịn khả tốn, phải có biện pháp cứng rắn (như tỷ lệ lãi trả cho nợ q hạn) Ngược lại, có chế độ khuyến khích khách hàng toán hạn Các khoản trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi chất xây dựng sở ước tính, sở quan trọng, khơng làm độ tin cậy số liệu BCTC doanh nghiệp đưa tin cậy cho cơng việc ước tính khoản trích lập (các khoản nợ) Việc trích lập dự phịng hỗ trợ doanh nghiệp giảm thiểu tổn thất rủi ro từ việc không thu hồi nợ từ khách hàng, bị chiếm dụng vốn thời gian dài 3.2.5 Giải pháp thiết lập khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Các mặt hàng than cám công ty kinh doanh chịu ảnh hưởng từ nguồn cung thị trường nên giá có biến động thất thường gây ảnh hưởng tới hiệu hoạt động kinh doanh cơng ty Chính thế, doanh nghiệp cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giảm thiểu mức ảnh hưởng biến động 65 giá thị trường hàng tồn kho Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy hàng hóa tồn kho bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch toán Giá trị thực túy = Giá gốc hàng hóa - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản sử dụng: TK 2294 – “Dự phịng giảm giá hàng tồn kho” Trong đó: Bên Nợ: Hồn nhập số chênh lệch dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm lớn số trích lập cuối niên độ trước Bên Có: Số cịn phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ Số dư bên Có: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ  Trình tự hạch tốn Cuối kỳ kế tốn năm, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632: Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 2294: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối niên độ kế toán, so sánh dự phòng năm cũ lại với số dự phịng cần trích lập cho niên độ mới, số dự phòng lại lớn số dự phòng cần lập cho niên độ kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch lớn cách ghi giảm giá vốn hàng tồn kho Nợ TK 2294 (chi tiết loại) – Hồn nhập dự phịng cịn lại Có TK 632 - giảm giá vốn hàng bán Ngược lại, số dự phòng lại nhỏ số dự phịng cần lập cho niên độ kế tốn tiến hành trích lập số chênh lệch lớn Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Có TK 2294: Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trong niên độ kế toán tiếp theo, hàng tồn kho bị giảm giá, sử dụng vào sản xuất kinh doanh bán, ngồi bút tốn phản ảnh giá trị hàng tồn kho dùng hay bán, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phòng giảm giá lập loại hàng tồn kho bút toán Nợ TK 2294 (chi tiết loại) hồn nhập số dự phịng cịn lại Có TK 632 giảm giá vốn hàng bán 3.2.6 Giải pháp sổ kế toán 66 Hệ thống sổ kế toán thiết kế phù hợp, lưu trữ quy định không đáp ứng yêu cầu quan thuế mà cịn cơng cụ để lập báo cáo cuối kỳ, tài liệu đắc lực cho nhà quản lý dựa vào số liệu sổ để đánh giá hiệu hoạt động kỳ đưa phương án chiến lược kinh doanh hiệu Là công ty hoạt động lĩnh vực thương mại, Công ty Hà Hùng Anh chưa mở sổ chi tiết bán hàng cho nhóm mặt hàng, nên cơng tác tổng hợp phân tích ảnh hưởng doanh thu mặt hàng tổng doanh thu bán hàng nhà quản trị gặp khó khăn Mục đích việc mở sổ kế tốn chi tiết để hỗ trợ cho kế toán việc theo dõi, quản lý tổng hợp báo cáo, thông tin cách nhanh chóng từ giúp nhà quản trị bao qt tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty có phương hướng điều chỉnh kịp thời 3.2.7 Giải pháp phần mềm hạch toán phần mềm kế tốn Do tính chun mơn hóa nhu cầu mở rộng đại lý phối hợp phòng ban ngày chặt chẽ phần mềm VACOMs công ty áp dụng sử dụng cho phận kế tốn, phịng ban khác chưa tương tác sử dụng hệ thống phần mềm Do đó, hiệu sử dụng VACOMs chưa tận dụng hết gây lãng phí, nhiều thời gian tính chun mơn hóa chưa cao Bên cạnh đó, với trường hợp khách hàng tốn kế toán hạch toán phần mềm ghi nhận qua khoản phải thu chi tiết theo đối tượng khách hàng Sau vào mục “Phiếu thu” để ghi giảm công nợ khách hàng Như chưa xác sai chất Cơng ty cần tận dụng tối đa chức phần mềm kế toán VACOMs cách nâng cao tính chun mơn hóa tương tác phận VACOMs cách: Kế toán trưởng phân quyền cho thành viên, phận sử dụng VACOMs phục vụ cho cơng việc liên quan đến phần hành phụ trách, ví dụ như: Việc lập “Báo giá”, “Đơn đặt hàng” phần mềm Phòng kinh doanh làm kế toán bán hàng vào để lập Hóa đơn GTGT, hạch tốn thay Phịng kinh doanh gửi liệu giá, đơn đặt hàng cho kế toán bán hàng ghi nhận vào VACOMs nay, làm rút ngắn thời gian, nâng cao hiệu tính chun mơn hóa doanh nghiệp Với trường hợp bán lẻ thu tiền kế tốn khơng nên ghi qua cơng nợ phần mềm kế toán mà ghi nhận trực tiếp vào Phiếu thu Giấy Báo có 3.3 Điều kiện thực 67 Trên sở nghiên cứu lý luận kế tốn bán hàng tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn bán hàng nói riêng Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh, em xin đề số giải giáp hồn thiện Tuy nhiên, để thực giải pháp cách có hiệu thì: Kế tốn viên phải thực nỗ lực để hồn thành tốt phần việc mình, phải thường xuyên cập nhật chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn Bộ Tài Chính, văn luật…đảm bảo cho việc hạch tốn sách chế độ kế toán hành Người làm kế toán đặc biệt kế toán bán hàng phải thấy tầm quan trọng kế tốn bán hàng để từ trọng vào kế toán bán hàng công ty Phải hiểu rõ, nắm kiến thức quy định Chế độ, Chuẩn mực kế toán văn pháp luật có liên quan tới kế tốn bán hàng, khắc phục khó khăn việc hạch tốn hồn thiện dần chứng từ Thường xuyên cập nhật thông tin, quy định BTC để điều chỉnh cho phù hợp Ban lãnh đạo cơng ty cần có đạo, giám sát chặt chẽ q trình kế tốn bán hàng Cần phải tổ chức phận nhân cho hợp lý, phù hợp với trình độ nghiệp vụ nhân viên nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn nâng cao trình độ chun mơn nhân viên Công ty cần ý tạo môi trường làm việc thuận lợi cho phận kế toán: mua sắm trang thiết bị theo kịp với phát triển cơng nghệ thơng tin, tránh tình trạng bị lạc hậu nhằm đảm bảo cho việc luân chuyển, xử lý thông tin nhanh chóng Cần liên kết chặt chẽ doanh nghiệp với công ty cung cấp phần mềm kế toán, để đảm bảo cố xảy khắc phục cách nhanh chóng Đồng thời phận kế tốn truyền đạt ý tưởng, vướng mắc trình làm phần mềm để hỗ trợ giúp phần mềm hoàn thiện Các phận phịng ban cơng ty phải cố gắng hồn thành tốt chức năng, nhiệm vụ Điều góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn bán hàng cơng ty Nhân viên kho cần thường xuyên kiểm tra hàng hóa nhập về, để tránh tình trạng sản phẩm bị lỗi dần tới giảm giá, bị trả lại hàng Đồng thời cần kiểm tra an toàn hệ thống máy vi tính, hệ thống mạng đảm bảo đường truyền không bị gặp cố, thông tin không đến phịng ban 68 Các giải pháp hồn thiện nghiệp vụ bán hàng Công ty TNHH Hà Hùng Anh nêu có khả thực Các giải pháp nêu dựa phù hợp với sách chế độ kế tốn Việt Nam Từ đặc điểm tình hình kinh doanh, tình hình tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty, cán kế tốn có trình độ kinh nghiệm cơng tác theo em giải pháp thực đem lại hiệu cơng tác kế tốn hiệu cho doanh nghiệp KẾT LUẬN Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Hà Hùng Anh, em nhận thấy cơng tác kế tốn bán hàng có tầm ảnh hưởng quan trọng tới q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi bán hàng yếu tố định tồn phát triển doanh nghiệp thương mại Việc hạch toán bán hàng cách xác, đầy đủ giúp Giám đốc có định đắn, kịp thời cho hoạt động kinh doanh Đồng thời hạch tốn chi phí bán hàng cách hợp lý giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, tăng cạnh tranh thị trường Qua thời gian thực tập công ty Công ty TNHH Hà Hùng Anh, tạo cho em hội để áp dụng kiến thức lý thuyết học vào thực tế hoạt động công ty Mặc dù thân em cố gắng khả thời gian có hạn nên khóa luận cịn có sai sót định, kính mong thầy giáo anh chị em phịng kế tốn cơng ty thơng cảm góp ý để em hồn thiện kiến thức Cuối em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Thanh Phương, cán nhân viên phịng kế tốn Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh giúp em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! 69 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê năm 2006 Chế độ kế tốn Việt Nam theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016 Nguyễn Tuấn Duy & Đặng Thị Hịa, 2015, Kế tốn tài chính, Trường Đại học Thương Mại, Nhà Xuất Bản Thống Kê Nguyễn Phú Giang, 2006, Kế toán thương mại dịch vụ, Nhà Xuất Bản Tài Chính Nguyễn Thị Nhàn, 2019, Kế tốn bán hàng Cơng ty TNHH Thép Mai Lan, Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Thương Mại Phạm Hùng Thuận, 2019, Kế tốn bán hàng Cơng ty TNHH Nội Thất Và Thương Mại Đại Hải, Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Thương Mại Tài liệu phịng kế tốn Cơng ty TNHH Hà Hùng Anh cung cấp Các website: www.webketoan.vn, www.thuvienluanvan.info, DANH SÁCH PHỤ LỤC Phụ lục 01: Bút ký vấn Phụ lục 02: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn nhật ký chung Phụ lục 03: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán nhật ký - sổ Phụ lục 04: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Phụ lục 05: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính Phụ lục 06: Hóa đơn bán hàng số 0000190 Phụ lục 07: Hóa đơn bán hàng số 0000191 Phụ lục 08: Hóa đơn bán hàng số 0000192 Phụ lục 09: Hóa đơn bán hàng số 0000199 Phụ lục 10: Hóa đơn bán hàng số 0000200 Phụ lục 11: Hóa đơn bán hàng số 0000201 Phụ lục 12: Phiếu thu số PT09/0007 Phụ lục 13: Giấy báo có số BC09/0008 Phụ lục 14: Giấy báo có số BC09/0010 Phụ lục 15: Phiếu xuất kho số PXK09/0022 Phụ lục 16: Phiếu xuất kho số PXK09/0023 Phụ lục 17: Phiếu xuất kho số PXK09/0030 Phụ lục 18: Phiếu xuất kho số PXK09/0031 Phụ lục 19: Phiếu xuất kho số PXK09/0032 Phụ lục 20: Sổ TK 511 Phụ lục 21: Sổ TK 3331 Phụ lục 22: Sổ TK 632 Phụ lục 23: Sổ TK 156 Phụ lục 24: Sổ TK 131 Phụ lục 25: Sổ TK 111 Phụ lục 26: Sổ TK 112 Phụ lục 27: Sổ chi tiết TK 131 ... phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký 27 chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt)