Bài viết tiến hành đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố quản lý thuế đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn TP Hồ Chí Minh bằng phương pháp khảo sát, thống kê mô tả và phân tích yếu tố khám phá.
Nghiên cứu trao đổi Tầm quan trọng quản lý thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp TP.HCM Ths Bùi Thị Thu Thảo* Mục tiêu nghiên cứu đánh giá ảnh hưởng yếu tố quản lý thuế đến việc tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn TP.HCM Bằng phương pháp khảo sát, thống kê mơ tả phân tích yếu tố khám phá, kết nghiên cứu cho thấy có nhóm yếu tố thuộc quản lý thuế đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng mức độ quan trọng khác đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, bao gồm: (1) Chất lượng dịch vụ thuế, (2) Đặc điểm tâm lý doanh nghiệp, (3) Xử lý vi phạm pháp luật thuế, (4) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, (5) Thanh tra kiểm tra thuế, (6) Ứng dụng công nghệ quản lý thuế, (7) Tuyên truyền hỗ trợ (8) Quản lý thủ tục, tính thuế giải khiếu nại Từ khóa: tn thủ thuế, quản lý thuế, doanh nghiệp Abstract By methodologies of survey, descriptive statistics, and exploratory factor analysis (EFA), the research results show that there are groups of factors, in relation to tax administration and corporate characteristics, influencing tax compliance of enterprisesat different critical levels, consisting of: (1) Quality of public tax services, (2) Psychological characteristics of enterprises, (3) Handling of tax violations, (4) Operating characteristics of enterprises, (5) Tax audit and inspection, (6) Application of information technology in tax administration, (7) Propaganda and support and (8) Administration of tax registration, determination, collection and settling complaints and denunciations on tax issues Key words: Tax compliance, tax administration, enterprises Đặt vấn đề Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước (NSNN), không Việt Nam mà hầu giới Quản lý thuế để đảm bảo thu thuế hiệu theo sách, pháp luật thuế vấn đề quan tâm hàng đầu nhà nước quan quản lý thuế 32 Trong nhiều năm qua, TP.HCM dẫn đầu nước thu - nộp NSNN, thuế nguồn thu chủ yếu đóng góp NSNN Để tăng cường quản lý thuế, nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế, cần tìm hiểu đánh giá tầm quan trọng yếu tố quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nhận: 11/9/2019 Biên tập: 21/9/2019 Duyệt đăng: 30/9/2019 (DN), từ đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM, góp phần tăng thu NSNN Tổng quan lý thuyết liên quan đến vấn đề nghiên cứu Vito (1991) cho rằng, quản lý thuế đóng vai trị trọng yếu việc xác định hiệu hệ thống thuế Theo Erard (1998), thực quản lý thuế tốt điều kiện tiên để đảm bảo tuân thủ thực thi sách thuế cách hiệu Sự tồn hệ thống quản lý thuế để đảm bảo đối tượng nộp thuế tuân thủ luật thuế Bird (2004) thực nghiên cứu định tính mặt quản lý cải cách thuế kết luận rằng, việc tuân thủ luật thuế phải khơi nguồn, giám sát thực thi tất quốc gia Các quan thuế phải tạo điều kiện thuận lợi, không bắt buộc, hành vi tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế Quản lý thuế hiệu địi hỏi phải thiết lập mơi trường đối tượng nộp thuế yêu cầu tuân thủ luật thuế cách tự nguyện, quản lý thuế có hiệu suất, yêu cầu nhiệm vụ phải thực với mức chi phí tối thiểu cho cộng đồng * Trường Bồi dưỡng cán Tài Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 Nghiên cứu trao đổi Quan điểm đối tượng nộp thuế quản lý thuế quan trọng việc đảm bảo mức độ tuân thủ thuế Murphy Byng (2002), Murphy (2004), James, Murphy Reinhart (2005) đề xuất yếu tố trực tiếp tác động đến quan điểm đối tượng nộp thuế quản lý thuế là: (1) công bằng, (2) tin tưởng (về trung thực quan thuế đối tượng nộp thuế), (3) kháng cự (đối với hệ thống thuế), (4) tôn trọng, (5) tư vấn (6) kết có lợi (quyết định quan thuế) Gerger cộng (2014) nghiên cứu thực nghiệm quan điểm đối tượng nộp thuế quản lý thuế Nghiên cứu thực dựa khảo sát 680 đối tượng nộp thuế Thổ Nhĩ Kỳ để tìm yếu tố tác động đến quan điểm đối tượng nộp thuế quản lý thuế Kết nghiên cứu Gerger cộng (2014) khẳng định tác động yếu tố kể thêm vào hai yếu tố quyền đối tượng nộp thuế sử dụng công nghệ quản lý thuế Đề tài tuân thủ thuế nhiều nhà nghiên cứu lĩnh vực kinh tế học, tâm lý học, xã hội học trị học khai thác theo nhiều phương pháp khía cạnh khác Nhờ vậy, nhà nghiên cứu góp phần xây dựng nên nhiều mơ hình hành vi tn thủ/khơng tn thủ đối tượng nộp thuế Cowell (2003) TranNam (2015) cho rằng, khơng có mơ hình giải thích cách toàn diện thống tất hành vi tuân thủ thuế nghiên cứu quan sát thực tiễn Ở Việt Nam, nghiên cứu mối quan hệ quản lý thuế tuân thủ thuế cịn hạn chế Chỉ có số nghiên cứu khai thác khía cạnh quản lý thuế tn thủ thuế Trong nghiên cứu hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế, phần công tác quản lý thuế, Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) phân tích hành vi đặc điểm tuân thủ thuế DN thông qua khảo sát DN địa bàn Hà Nội Nguyễn Thị Thanh Hoài cộng (2011) nghiên cứu giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam thông qua vấn đề lý luận tuân thủ thuế, đánh giá việc giám sát tính tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế nhằm thiết lập chế giám sát tính tuân thủ thuế hiệu Việt Nam Mặt khác, số nghiên cứu tuân thủ thuế có đề cập đến yếu tố liên quan đến quản lý thuế Nguyễn Tiến Thức (2013) xây dựng mơ hình tn thủ thuế bao gồm yếu tố quản lý thuế (thực thi luật pháp, khả bị kiểm tra thuế, mức phạt, ổn định minh bạch, dịch vụ cơng, chi phí ngầm), Bùi Ngọc Toản (2017) đề xuất yếu tố đặc điểm quan thuế (công tác tra, kiểm tra thuế, lực chun mơn cán thuế, trình độ công nghệ tin học, hoạt động tuyên truyền giáo dục, thủ tục hành chính), Lèng Hồng Minh (2017) tổng hợp lý luận, bao gồm yếu tố hoạt động quản lý thuế quan thuế (thủ tục hành chính, chức quản lý), trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế, sở vật chất quan thuế Vai trò quan trọng quản lý thuế hệ thống thuế nhiệm vụ trọng yếu quản lý thuế việc đảm bảo mức tuân thủ thuế khẳng định nhiều nghiên cứu nước Các quan quản lý thuế muốn nâng cao mức độ tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế thông qua quản lý thuế Những nghiên cứu Việt Nam chưa sâu vào phân tích định tính định lượng mối quan hệ quản lý thuế tuân thủ thuế Các yếu tố quản lý thuế đặc điểm quan thuế đề xuất số mô hình nghiên cứu Tuy nhiên, nghiên cứu chưa sâu khai thác ảnh hưởng yếu tố đến tuân thủ thuế góc độ quản lý thuế chung để nâng cao mức độ tuân thủ thuế DN Trên sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu yếu tố tác động đến tuân thủ thuế yếu tố tác động đến nhận thức đối tượng nộp thuế quản lý thuế, tác giả đề xuất nghiên cứu từ góc độ quản lý thuế, để xác định yếu tố chính, thuộc phạm vi quản lý thuế quản lý thuế tác động đến yếu tố này, tác động đến tuân thủ thuế đối tượng DN Đồng thời, để đánh giá cách hiệu tác động yếu tố quản lý thuế, tác giả đề xuất nghiên cứu thêm yếu tố đặc điểm DN mơ hình nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu bao gồm yếu tố thuộc quản lý quan thuế, dựa nội dung quản lý thuế Luật Quản lý thuế Việt Nam kế thừa nghiên cứu trước ((1) Tuyên truyền hỗ trợ, (2) Quản lý đăng ký, xác định thu thuế, (3) Thanh tra kiểm tra thuế, (4) Xử lý vi phạm pháp luật thuế, (5) Giải khiếu nại tố cáo thuế, (6) Chất lượng dịch vụ thuế, (7) Ứng dụng công nghệ quản lý thuế) đối ứng với yếu tố thuộc quản lý thuế, yếu tố đặc trưng thuộc DN dựa nghiên cứu trước đưa vào mơ hình nghiên cứu ((8) Đặc điểm hoạt động DN, (9) Đặc điểm tâm lý DN) Mơ hình nghiên cứu phác họa Hình 1, trang 33 Về kích thước mẫu nghiên cứu, tác giả Hair cộng (2006) cho rằng, nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) kích thước Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 9/2019 33 Nghiên cứu trao đổi mẫu xác định dựa vào hai cách sau: (i) mức tối thiểu (Min = 50) (ii) số lượng biến đưa vào phân tích mơ hình (tỷ lệ mẫu so với biến phân tích k 5/1 10/1) Nếu kích thước mẫu (N) nhỏ mức tối thiểu chọn mức tối thiểu Trong nghiên cứu này, tác giả dự kiến có biến quan sát để đo lường hành vi tuân thủ thuế DN 38 biến quan sát dùng để đo lường yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế DN Như vậy, theo cách xác định kích thước mẫu dựa số lượng biến đưa vào phân tích mơ hình tác giả Hair cộng (2006), kích thước mẫu nghiên cứu tối thiểu (tỷ lệ 5/1) là: N = (04 + 38) x = 210 Để nghiên cứu đảm bảo hiệu tốt hơn, kích thước mẫu tính theo tỷ lệ so với biến phân tích 10/1 là: N = (04 + 38) x 10 = 420 Do vậy, tác giả phải thực khảo sát với kích thước mẫu khoảng 210 (DN) < N < 420 (DN) để đảm bảo hiệu nghiên cứu Nhằm đảm bảo độ tin cậy thang đo nghiên cứu thời gian, điều kiện thực tế, tác giả thực khảo sát 350 DN địa bàn TP.HCM Tác giả gửi 350 phiếu khảo sát (trực tiếp qua email) từ tháng 6/2018 đến tháng 12/2018; đó, số phiếu hợp lệ thu 261 phiếu (đạt tỷ lệ 87%) Đối tượng khảo sát DN có trụ sở đặt TP.HCM Tác giả sử dụng phương pháp thống kê, mơ tả để phân tích tầm quan trọng yếu tố quản lý thuế ảnh hưởng đến tuân thủ thuế DN Dữ liệu thu thập thông qua bảng câu hỏi phân tích số liệu trung bình, độ lệch chuẩn, thống kê mô tả để diễn giải xếp lại cần thiết Ngoài ra, tác giả nhóm yếu tố phân tích yếu tố khám phá EFA 34 Hình Mơ hình nghiên cứu dự kiến Nguồn: Tổng hợp xây dựng tác giả Bảng Mức ý nghĩa thang đo khoảng cách Bảng Tầm quan trọng yếu tố (9 yếu tố) Nguồn: Tổng hợp tính tốn tác giả Kết nghiên cứu 4.1 Thang đo Tác giả sử dụng thang đo Likert nhằm đo lường tầm quan trọng yếu tố ảnh hưởng mức độ Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM Thang đo Likert (Likert, 1932) loại thang đo, có chuỗi phát biểu liên quan đến thái độ câu hỏi Nghiên cứu trao đổi nêu người trả lời chọn lệch chuẩn 0,41870 Xếp thứ trả lời Điểm số yếu tố đặc điểm hoạt động cao biến trở thành tiêu DN, với số điểm trung bình chí đánh giá quan trọng 3,5088 độ lệch chuẩn 0,52926 Các nhóm yếu tố Năm thang điểm sử dụng để đo tầm quan trọng yếu đạt mức “Khá quan trọng” tố theo cách mà điểm số trung đánh giá DN ảnh bình tính tốn để xác hưởng tuân thủ thuế định tầm quan trọng yếu DN tố tuân thủ thuế DN Trong bốn nhóm yếu tố này, có Với thang điểm 5, khoảng cách đo hai nhóm yếu tố thuộc quản lý biến tính sau: (5 - thuế, bật quan trọng 1)/5 = 0.8 (bảng 1, trang 34) chất lượng dịch vụ thuế Điểm cho thấy hành vi tuân 4.2 Thống kê mô tả thủ thuế DN chịu ảnh hưởng Dữ liệu thu thập qua bảng lớn từ chất lượng dịch vụ công câu hỏi xử lý phần mềm quan thuế Nhóm yếu tố Excel SPSS để thống kê mơ tả thuộc đặc điểm DN (đặc điểm đánh giá DN yếu tố quản lý thuế đặc điểm DN tâm lý đặc điểm hoạt động) đạt mức độ quan trọng ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Tất Bảng Kết phân tích EFA biến nhóm lại sử dụng để xác định tầm quan trọng yếu tố tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM Trong bảng 2, trang 34, giá trị trung bình, độ lệch chuẩn mức độ quan trọng yếu tố xác định Trong số nhóm yếu tố, chất lượng dịch vụ thuế xếp hạng cao (khá quan trọng) với số điểm trung bình 3,6475 độ lệch chuẩn 0,46761 Xếp thứ đặc điểm tâm lý DN, với số điểm trung bình 3,6178 độ lệch chuẩn 0,56224 Xếp thứ xử lý vi phạm pháp luật thuế, với số điểm trung bình 3,5894 độ hai nhóm yếu tố Do đó, đặc điểm DN cần quan tâm giải pháp nhằm tăng cường mức độ tuân thủ thuế DN Nhóm yếu tố đạt mức độ quan trọng bao gồm: tra, kiểm tra thuế; ứng dụng công nghệ quản lý thuế; giải khiếu nại tố cáo thuế; tuyên truyền hỗ trợ cuối quản lý đăng ký, xác định thu thuế 4.3 Phân tích yếu tố khám phá Phân tích yếu tố khám phá EFA, dùng để rút gọn tập hợp k biến quan sát thành tập F (với F < k) yếu tố có ý nghĩa Để mơ hình EFA đảm bảo độ tin cậy, tác giả thực kiểm Nguồn: Tổng hợp tính tốn tác giả Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 9/2019 35 Nghiên cứu trao đổi định sau: (1) Kiểm định tính thích hợp EFA Sử dụng thước đo KMO (Kaiser – Meyer – Olkin Measures) để đánh giá thích hợp mơ hình EFA ứng dụng vào liệu thực tế nghiên cứu Khi trị số KMO thõa mãn điều kiện: 0,5 < KMO < 1, phân tích yếu tố khám phá thích hợp cho liệu thực tế Kết cho thấy, hệ số KMO 0,760> 0,5, thỏa mãn điều kiện 0,5 < KMO < 1, phân tích yếu tố khám phá thích hợp cho liệu nghiên cứu thực tế (2) Kiểm định tương quan biến quan sát thước đo đại diện Kiểm định Bartlett (Bartlett’s test of sphericity) dùng để xem xét biến quan sát yếu tố có tương quan với hay khơng Điều kiện cần để áp dụng phân tích yếu tố biến quan sát phản ánh khía cạnh khác yếu tố phải có mối tương quan với Điểm liên quan đến giá trị hội tụ phân tích EFA Do đó, kiểm định cho thấy khơng có ý nghĩa thống kê khơng nên áp dụng phân tích yếu tố cho biến xem xét Khi mức ý nghĩa (Significance, Sig.) kiểm định Bartlett nhỏ 0,05, biến quan sát có tương quan tuyến tính với yếu tố đại diện Kết kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig Bartlett’s Test 0,00< 0,05), chứng tỏ biến quan sát có tương quan với yếu tố đại diện (3) Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát yếu tố Phương sai trích dùng để đánh giá mức độ giải thích biến quan sát đổi với yếu tố Trị số phương sai trích thiết phải lớn 50% 36 Bảng Tầm quan trọng yếu tố (8 yếu tố) Nguồn: Tổng hợp tính tốn tác giả Kết tính tốn cho thấy trị số phương sai trích 59,635% (thõa điều kiện > 50%) cho thấy mô hình EFA phù hợp Trị số thể 59,635% thay đổi yếu tố giải thích biến quan sát (4) Kết mô hình EFA Trị số Eigenvalue tiêu chí sử dụng phổ biến để xác định số lượng yếu tố phân tích EFA (với điều kiện trị số Eigenvalue > 1) Kết nghiên cứu cho thấy có yếu tố đáp ứng điều kiện Đồng thời, biến quan sát có hệ số tải yếu tố lớn 0,55 Kết phân tích EFA thể bảng 3, trang 35 Kết Bảng cho thấy, có yếu tố đại diện tác động đến tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM với biến đặc trưng yếu tố xếp lại khác với mơ hình lý thuyết ban đầu (gồm yếu tố) Nhóm yếu tố giải khiếu nại, tố cáo thuế xếp lại kết hợp với nhóm yếu tố quản lý đăng ký, xác định thu thuế Cụ thể sau: Yếu tố bao gồm biến: KNTC18, QLT8, QLT7, KNTC19, QLT6, KNTC20, QLT5 Biến KNTC18, KNTC19, KNTC20 lúc đầu thuộc yếu tố KNTC; QLT5, QLT6, QLT7, QLT8 thuộc yếu tố QLT Qua Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 9/2019 EFA, biến xếp chung với Đặt tên cho yếu tố “Quản lý thủ tục, tính thuế giải khiếu nại”(QLT) Yếu tố bao gồm biến: DDHD31, DDHD32, DDHD34, DDHD33, DDHD30, thành phần DDHD Đặt tên cho yếu tố “đặc điểm hoạt động DN” (DDHD) Yếu tố bao gồm biến: CNTT27, CNTT26, CNTT28 CNTT29, thành phần CNTT Đặt tên cho yếu tố “ứng dụng công nghệ quản lý thuế” (CNTT) Yếu tố bao gồm biến: TTKT11, TTKT9, TTKT12, TTKT10, thuộc TTKT Đặt tên cho yếu tố “thanh tra kiểm tra thuế” (TTKT) Yếu tố bao gồm biến: XLVP16, XLVP15, XLVP17, XLVP13, XLVP14, thuộc XLVP Đặt tên cho yếu tố “xử lý vi phạm pháp luật thuế” (XLVP) Yếu tố bao gồm biến: DDTL35, DDTL38, DDTL36, DDTL37, thuộc DDTL Đặt tên cho yếu tố “đặc điểm tâm lý DN”(DDTL) Yếu tố bao gồm biến: CLDV22, CLDV23, CLDV25, CLDV24, CLDV21, thuộc CLDV Đặt tên cho yếu tố Nghiên cứu trao đổi “chất lượng dịch vụ thuế” (CLDV) Yếu tố bao gồm biến: TTHT1, TTHT2 TTHT4, thuộc TTHT Đặt tên cho yếu tố “tuyên truyền hỗ trợ”(TTHT) Như vậy, qua kiểm định mơ hình EFA, tác giả nhận diện có nhóm yếu tố thuộc quản lý thuế đặc điểm DN có tác động đến tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM Qua đó, tầm quan trọng yếu tố hành vi tuân thủ thuế DN thống kê, đánh giá lại Bảng 4, trang 36 Kết nghiên cứu cho thấy, yếu tố (1) chất lượng dịch vụ thuế, (2) đặc điểm tâm lý DN, (3) xử lý vi phạm pháp luật thuế, (4) đặc điểm hoạt động DN có mức độ ưu tiên cao so với yếu tố(5) tra kiểm tra thuế, (6) ứng dụng công nghệ quản lý thuế, (7) tuyên truyền hỗ trợ (8) quản lý thủ tục, tính thuế giải khiếu nại Cụ thể: (1) Chất lượng dịch vụ thuế: Chất lượng dịch vụ công quan thuế DN đánh giá thông qua phương tiện hữu hình, độ tin cậy, đáp ứng, lực phục vụ đồng cảm với DN (2) Đặc điểm tâm lý DN, bao gồm kiến thức thuế, nhận thức công quản lý thuế, hài lòng quản lý thuế, hội né, tránh thuế DN (3) Xử lý vi phạm pháp luật thuế, bao gồm mức phạt hình thức xử phạt DN vi phạm hành chính, khai sai, chậm nộp tiền thuế, trốn thuế, gian lận thuế (4) Đặc điểm hoạt động DN, bao gồm loại hình sở hữu, quy mơ hoạt động, hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian hoạt động cấu tổ chức DN (5) Thanh tra kiểm tra thuế, yếu tố đánh giá dựa thủ tục, số lần kiểm tra, tra, kết kiểm tra, tra việc kiểm tra, tra quan thuế có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh DN (6) Ứng dụng công nghệ quản lý thuế, bao gồm thông tin liên quan thuế hệ thống mạng quan thuế, việc ứng dụng phần mềm kê khai, tính thuế, trình độ ứng dụng cơng nghệ công chức thuế, khả xử lý cố liên quan (7) Tuyên truyền hỗ trợ bao gồm việc quan thuế tư vấn trực tiếp giải đáp văn bản, cập nhật quy định thuế cho DN (8) Quản lý thủ tục, tính thuế giải khiếu nại: bao gồm việc quan thuế quản lý q trình đăng ký thuế, tính thuế thu thuế, đồng thời giải khiếu nại, tố cáo liên quan thuế Như vậy, nhóm yếu tố cần xem xét đánh giá để đưa kiến nghị, giải pháp cụ thể để nâng cao mức độ tuân thủ thuế DN địa bàn TP.HCM; đó, yếu tố chất lượng dịch vụ thuế đánh giá có tầm quan trọng nhóm yếu tố trên. Tài liệu tham khảo Bùi Ngọc Toản (2017), “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập DN – nghiên cứu thực nghiệm địa bàn thành phố Hồ Chí Minh”, Tạp chí Khoa học Đại học Huế: Kinh tế Phát triển, T 126, S 5A (2017) Lèng Hồng Minh (2017), “Nâng cao tính tn thủ thuế người nộp thuế”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học Viện Tài Chính, Hà Nội Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN (nghiên cứu địa bàn Hà Nội)”, Hà Nội: NXB Văn hóa dân tộc Nguyễn Thị Thanh Hoài, Trương Nguyễn Thương Huyền, Vương Thị Thu Hiền, Nguyễn Đình Chiến, Lý Phương Duyên, Nguyễn Thị Minh Hằng, Tơn Thu Hiền (2011), “Giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam”, Hà Nội: Học viện Tài Andreoni, J., Erard, B., & Feinstein, J (1998) “Tax Compliance” Journal of Economic Literature Vol 36, pp.818-819 Bird, R M (2004) Administrative Dimensions of Tax Reform,” Asia-Pacific Tax Bulletin, 10(3), 134-50 Cowell, F (2003) “Sticks and Carrots.” DARP Discussion Paper No 68 Gerger, Günes Çetin and et (2014), “Determining the factors that affect taxpayers perspective on tax administration: research in Turkey”, International Journal Of Economics And Finance Studies, Vol 6, No 1, 2014 ISSN: 1309-8055 Hair, J F., Black, W C., Babin, B J., Anderson, R E., & Tatham, R L (2006) “Multivariate data analysis” (Vol 6) Upper Saddle River, NJ: Pearson Prentice Hall Murphy, Kristina (2004), “The Role of Trust in Nurturing Compliance: A Study of Accused Tax Avoiders”, Law and Human Behavior, Vol 28 (2), pp 187-209 Murphy, Kristina (2005), “Turning resistance into compliance: Evidence from a longitudinal study of tax scheme investors”, Working Paper No 77, Centre for Tax System Integrity, The Australian National University, Canberra Murphy, Kristina; Byng, Karen (2002), Preliminary Findings From ‘The Australian Tax System Survey Of Tax Scheme Investors’, Working Paper 40, Centre for Tax System Integrity, The Australian National University, Canberra Nguyễn Tiến Thức (2013), “A Review of Factors impacting Tax Compliance”, Australian Journal of Basic and Applied Sciences, 7(7): 476-479, 2013 Tran, Nam Binh (2015), “Tax Compliance as a Red Tape to Businesses: Conceptual Issues and Empirical Evidence from Australia”, Journal of Business & Economic Policy Vol 2, No 4; December 2015 Vito Tanzi (1991), “Public Finance in Developing Countries”, Aldershot, UK: Edward Elgar, 1991 Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 9/2019 37 ... chức thuế, sở vật chất quan thuế Vai trò quan trọng quản lý thuế hệ thống thuế nhiệm vụ trọng yếu quản lý thuế việc đảm bảo mức tuân thủ thuế khẳng định nhiều nghiên cứu nước Các quan quản lý thuế. .. độ tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế thông qua quản lý thuế Những nghiên cứu Việt Nam chưa sâu vào phân tích định tính định lượng mối quan hệ quản lý thuế tuân thủ thuế Các yếu tố quản lý thuế. .. đến tuân thủ thuế yếu tố tác động đến nhận thức đối tượng nộp thuế quản lý thuế, tác giả đề xuất nghiên cứu từ góc độ quản lý thuế, để xác định yếu tố chính, thuộc phạm vi quản lý thuế quản lý thuế