Tổng quan về kiểm toán
CH NG 1:ƯƠ T NG QUAN V KI M TOÁNỔ Ề Ể1. Ki m toán là m t quá trình do ki m toán viên ti n hành nh m ể ộ ể ế ằ thu th p và đánh giá cácậ b ng ch ngằ ứ v nh ng thông tin đ c ki m tra c a m t t ch c đ ề ữ ượ ể ủ ộ ổ ứ ể xác đ nh và báo cáoị v m c đ phù h p gi a nh ng thông tin đó và các chu n m c đã đ c thi t l pề ứ ộ ợ ữ ữ ẩ ự ượ ế ậ . Quá trình này đ c th c hi n b i các ki m toán viên đ năng l c và đ c l p.ượ ự ệ ở ể ủ ự ộ ậ Thông tin đ c ki m tra :ượ ể báo cáo tài chính, t khai n p thu , quy t toán ngânờ ộ ế ế sách c a các c quan nhà n c ủ ơ ướ Các chu n m c đã đ c thi t l p :ẩ ự ượ ế ậ là c s đ đánh giá các thông tin đ cơ ở ể ượ ki m tra, chúng thay đ i tùy theo thông tin đ c ki m tra.ể ổ ượ ể Đ i v i báo cáo tài chính, ki m toán viên d a vào các chu n m c và k toán hi nố ớ ể ự ẩ ự ế ệ hành. Đ i v i t khai n p thu thì chu n m c đánh giá là Lu t thu ố ớ ờ ộ ế ẩ ự ậ ế Báo cáo ki m toánể : văn b n trình bày ý ki n chính th c c a ki m toán viên vả ế ứ ủ ể ề s phù h p gi a thông tin đ c ki m tra và ự ợ ữ ượ ể chu n m c đã đ c thi t l p.ẩ ự ượ ế ậ Ki m toán viên ph i có đ năng l c và đ c l p đ có th th c hi n cu cể ả ủ ự ộ ậ ể ể ự ệ ộ ki m toán đ m b o ch t l ng. ể ả ả ấ ượ Năng l c c a KTV là trình đ nghi p v đ c hình thành qua đào t o và kinhự ủ ộ ệ ụ ượ ạ nghi m tích lũy, giúp cho ki m toán viên có kh năng xét đoán công vi c trongệ ể ả ệ t ng tr ng h p c th . H c su t đ i ( Long life learning ) đ c xem là 1 y u từ ườ ợ ụ ể ọ ố ờ ượ ế ố quan tr ng c a ngh nghi p ki m toán.ọ ủ ề ệ ể S đ c l p v i đ n v đ c ki m toán là yêu c u t i c n thi t đ duy trì sự ộ ậ ớ ơ ị ượ ể ầ ố ầ ế ể ự khách quan c a ki m toán viên và t o đ c ni m tin ng i s d ng k t quủ ể ạ ượ ề ở ườ ử ụ ế ả ki m toán.ể Nh v y ki m toán là 1 quá trình, b t đ u t vi c thu th p b ng ch ng (proof /ư ậ ể ắ ầ ừ ệ ậ ằ ứ evidence) đánh giá đ tin c y và s đ y đ c a b ng ch ng ộ ậ ự ầ ủ ủ ằ ứ đ i chi u gi aố ế ữ b ng ch ng thu th p đ c và các chu n m c đã đ c thi t l p ằ ứ ậ ượ ẩ ự ượ ế ậ đ u ra là ý ki n cóầ ế ch t l ng v BCTC. Ki m toán ấ ượ ề ể Ki m tra k toán. ể ế2. Theo Chu n m c Ki m toán Vi t Nam s 200 áp d ng cho KI M TOÁN BÁO CÁOẩ ự ể ệ ố ụ Ể TÀI CHÍNH, m c tiêu c a ki m toán báo cáo tài chính là giúp cho ki m toán viên vàụ ủ ể ể công ty ki m toán ể đ a ra ý ki n xác nh nư ế ậ r ng báo cáo tài chính có đ c l p trên ằ ượ ậ cơ s chu n m c và ch đ k toán hi n hành ( ho c đ c ch p nh n )ở ẩ ự ế ộ ế ệ ặ ượ ấ ậ , có tuân thủ pháp lu t liên quanậ và có ph n ánh trung th c và h p lýả ự ợ trên các khía c nh tr ng y uạ ọ ế hay không? Ki m toán viên ph i cho đ c ý ki n có ch t l ng v BCTC : ể ả ượ ế ấ ượ ề Ki m tra tính trung th c và h p lý c a BCTC trên c s chu n m c và ch để ự ợ ủ ơ ở ẩ ự ế ộ k toán hi n hành ( ho c đ c ch p nh n ) và pháp lu t liên quan.ế ệ ặ ượ ấ ậ ậ Xem xét BCTC trên các khía c nh tr ng y u.ạ ọ ế K c khi ki m toán viên không th cho đ c ý ki n thì đó cũng là 1 lo i ý ki n.ể ả ể ể ượ ế ạ ế3. Câu h i “ M c tiêu c a m t cu c ki m toán nh m tìm ra nh ng sai sót, gian l n trên báoỏ ụ ủ ộ ộ ể ằ ữ ậ cáo tài chính ”, đúng hay sai ? Sai, vì con đ ng mà các ki m toán viên h ng đ n chính là đi tìm b ng ch ng ch ngườ ể ướ ế ằ ứ ứ minh báo cáo tài chính là đúng.4. Ki m toán là 1 d ch v đ m b o ( Assurance Service )ể ị ụ ả ảXét ví d sau đây :ụFinance Provider ( let’s say a bank ) lend money to enterprise. Ngân hàng s đánh giá kh năng tr n và thi n chí tr n c a DN. Dĩ nhiên là ngân hàng tinẽ ả ả ợ ệ ả ợ ủ là khách hàng c a mình s tr đ c n . Tuy nhiên ni m tin nh ng ph i có c s . V y ngânủ ẽ ả ượ ợ ề ư ả ơ ở ậ hàng căn c vào đâu đ bi t khách hàng s tr đ c n ?ứ ể ế ẽ ả ượ ợ Ki m tra h s , thông tin tài chính c a doanh nghi p ể ồ ơ ủ ệ có th doanh nghi p l p h sể ệ ậ ồ ơ gi , khai kh ng s li u.ả ố ố ệ Căn c vào agreement gi a ông giám đ c doanh nghi p và ngân hàng ứ ữ ố ệ không đ mả b o ch c ch nả ắ ắ N u nh có 1 đ i t ng th ba xác nh n ( verify ) nh ng thông tin mà doanh nghi pế ư ố ượ ứ ậ ữ ệ cung c p là trung th c, h p lý và đ m b o cho nh ng gì mà mình nóiấ ự ợ ả ả ữ ( guaranteed ) thì ki m toán là 1 d ch v đ m b o. ể ị ụ ả ả Tuy nhiên, ki m toán ch có th đ m b o h p lý r ng BCTC đã đ c ki m toán,ể ỉ ể ả ả ợ ằ ượ ể không còn ( ho c không có ) sai sót tr ng y uặ ọ ế . Ki m toán không đ m b o ch c ch n (ể ả ả ắ ắ có th còn t n t i nh ng sai sót không tr ng y uể ồ ạ ữ ọ ế ). Đo n 12 Chu n m c Ki m toán Vi t Nam s 200 : “ Ý ki n c a ki m toán viên làmạ ẩ ự ể ệ ố ế ủ ể tăng thêm s tin c y c a báo cáo tài chính, nh ng ự ậ ủ ư ng i s d ng báo cáo tài chínhườ ử ụ không th cho r ng ý ki n c a ki m toán viên là s đ m b o v kh năng t n t iể ằ ế ủ ể ự ả ả ề ả ồ ạ c a doanh nghi p trong t ng lai cũng nh hi u qu và hi u l c đi u hành c a bủ ệ ươ ư ệ ả ệ ự ề ủ ộ máy qu n lýả ”. 5. Các nguyên t c c b n chi ph i ki m toán báo cáo tài chính :ắ ơ ả ố ể- Tuân th pháp lu t c a Nhà n c;ủ ậ ủ ướ- Tuân th nguyên t c đ o đ c ngh nghi p;ủ ắ ạ ứ ề ệ- Tuân th chu n m c ki m toán;ủ ẩ ự ể- Ki m toán viên ph i có thái đ hoài nghi mang tính ngh nghi p.ể ả ộ ề ệĐo n 24 Chu n m c Ki m toán Vi t Nam s 200 : “ Ki m toán viên ph i có thái đ hoài nghiạ ẩ ự ể ệ ố ể ả ộ mang tính ngh nghi p trong quá trình l p k ho ch và th c hi n ki m toán và ph i luôn ýề ệ ậ ế ạ ự ệ ể ả th c r ng có th t n t i nh ng tình hu ng d n đ n nh ng sai sót tr ng y u trong các báo cáoứ ằ ể ồ ạ ữ ố ẫ ế ữ ọ ế tài chính” . Ví d : ụ Khi nh n đ c b n gi i trình c a Giám đ c đ n v , ki m toán viên không đ c th aậ ượ ả ả ủ ố ơ ị ể ượ ừ nh n ngay các gi i trình đó đã là đúng, mà ph i tìm đ c nh ng b ng ch ng c n thi tậ ả ả ượ ữ ằ ứ ầ ế ch ng minh cho gi i trình đó.ứ ả Khi không th đánh giá tính r i ro cao, trung bình hay th p thì ki m toán viên ph i giể ủ ấ ể ả ả đ nh ( assume ) m c r i ro cao nh t đ ti n hành cu c ki m toán trên c s th n tr ngị ứ ủ ấ ể ế ộ ể ơ ở ậ ọ cao nh t. ấ6.1. Phân lo i ki m toán theo ch c năngạ ể ứKi m toán ho t đ ngể ạ ộLà ti n trình ki m tra và đánh giá tính hi u l c và hi u quế ể ệ ự ệ ả c a m t ho t đ ng đ đ xu t ph ng án c i ti n.ủ ộ ạ ộ ể ề ấ ươ ả ếKi m toán tuân thể ủLà vi c ki m tra m c đ ch p hành lu t pháp, hay m t vănệ ể ứ ộ ấ ậ ộ b n, hay m t quy đ nh nào đó c a đ n v .ả ộ ị ủ ơ ịKi m toánểbáo cáo tài chínhLà s ki m tra và trình bày ý ki n nh n xét v báo cáo tàiự ể ế ậ ề chính c a m t đ n v .ủ ộ ơ ị So sánh Ki m toán ho t đ ng, Ki m toán tuân th , Ki m toán BCTCể ạ ộ ể ủ ể Tiêu th cứ KT ho t đ ngạ ộ KT tuân thủ Ki m toán BCTCể Ch thủ ểti n hànhế Các nhà qu n líảCác c p th mấ ẩquy n có liênềquanBên th ba: ngânứhàng, nhà đ u t , nhàầ ư cung c p, c quanấ ơ thu .ếNg i th cườ ựhi n( chệ ủ y u )ếKi m toán viênển i bộ ộKi m toán viên nhàể n cướKi m toán viên đ cể ộ l pậĐ i t ngố ượki m toánểM t ho t đ ng, m t tộ ạ ộ ộ ổ ch c ( m t d án,ứ ộ ự ph ng án SXKD, quyươ trình công ngh ,ệc c u t ch c,…)ơ ấ ổ ứĐ n v SXKD, ơ ịđ n v hànhơ ịchính s nghi p,ự ệđ n v ph thu cơ ị ụ ộBáo cáo tài chínhChu n m cẩ ựTuỳ đ i t ng c th ố ượ ụ ể ( tiêu chu n kĩ thu t,ẩ ậ đ nh m c kinh t kĩị ứ ế thu t, tiêu chu nậ ẩngành,…)Các văn b n có liênả quan ( h p đ ng, quyợ ồ ch , lu t, văn b nế ậ ả pháp quy khác )Chu n m c k toánẩ ự ế ho c ch đ k toánặ ế ộ ế hi n hànhệ M c đíchụ ki m toánể Ki m tra vàể đánh giá tính h uữ hi u c a m t ho tệ ủ ộ ạ đ ng.ộ Đ xu t ph ngề ấ ươ án c i ti nả ếKi m tra đánh giáểm c đ ch p hànhứ ộ ấ các quy đ nh ị ( lu tậ pháp, quy đ nh ) c aị ủ đ n vơ ịKi m tra và trình bàyể ý ki n v báo cáo tàiế ề chính So sánh Ki m toán ho t đ ng, Ki m toán tuân thể ạ ộ ể ủ* Ki m toán ho t đ ng là vi c ki m tra và đánh giá v s h u hi u (m c đ hoànể ạ ộ ệ ể ề ự ữ ệ ứ ộ thành % nhi m v hay m c tiêu) và tính hi u qu c a m t b ph n hay toàn b t ch cệ ụ ụ ệ ả ủ ộ ộ ậ ộ ổ ứ (b ng cách so sánh gi a k t qu đ t đ c và các ngu n l c đã s d ng). T đó phát hi n saiằ ữ ế ả ạ ượ ồ ự ử ụ ừ ệ sót đâu và nguyên nhân là gì đ đ xu t nh ng bi n pháp c i thi n nh m nâng cao s h uở ể ề ấ ữ ệ ả ệ ằ ự ữ hi u và hi u qu ho t đ ng.ệ ệ ả ạ ộ* Ki m toán tuân th ch đánh giá m c đ tuân th , không đánh giá tính hi u qu ,ể ủ ỉ ứ ộ ủ ệ ả nh ng t n t i, sai sót cũng nh không đ xu t bi n pháp kh c ph c. Ki m toán tuân th chữ ồ ạ ư ề ấ ệ ắ ụ ể ủ ủ y u do các c p th m quy n có liên quan ti n hành nh m đánh giá s tuân th c a c p d iế ấ ẩ ề ế ằ ự ủ ủ ấ ướ ho c do ki m toán nhà n c th c hi n đ i v i các t ch c hành chính - s nghi p v vi cặ ể ướ ự ệ ố ớ ổ ứ ự ệ ề ệ th c hi n 1 ch đ , quy đ nh nào đó.ự ệ ế ộ ị Ngoài nh ng lo i hình ki m toán nh trên, trong th c t còn có ki m toán tích h p là sữ ạ ể ư ự ế ể ợ ự k t h p gi a ki m toán báo cáo tài chính, ki m toán tuân th và ki m toán ho t đ ng, lo iế ợ ữ ể ể ủ ể ạ ộ ạ này th ng đ c Ki m toán Nhà n c s d ng.ườ ượ ể ướ ử ụ6.2. Phân lo i ki m toán theo ch th ki m toánạ ể ủ ể ểNg i th c hi nườ ự ệLo i hình ki m toánạ ể Ki m toánển i bộ ộNhân viên c a đ n v th c hi n ủ ơ ị ự ệ k tế qu ki m toán ch có giá tr đ i v i DNả ể ỉ ị ố ớ và không đ t đ c s tin c y c a nh ngạ ượ ự ậ ủ ữ ng i bên ngoài.ườCó th th c hi n c KT ho t đ ng,ể ự ệ ả ạ ộ KT tuân th , Ki m toán BCTC ủ ể thế m nh là KT ho t đ ng.ạ ạ ộKi m toánể Nhà n cướCác công ch c c a Nhà n c ứ ủ ướti n hànhếCh y u th c hi n KT tuân th , đ iủ ế ự ệ ủ ố v i nh ng đ n v s d ng ngân sáchớ ữ ơ ị ử ụ Nhà n c ướ KT ho t đ ng ho cạ ộ ặ Ki m toán BCTC.ểKi m toánể đ c l pộ ậCác ki m toán viên thu c nh ng t ch cể ộ ữ ổ ứ ki m toán đ c l pể ộ ậKi m toán BCTC, ngoài ra còn cungể c p KT ho t đ ng, KT tuân th , tấ ạ ộ ủ ư v n v k toán, thu , .ấ ề ế ếChú ý: Chu n m c Ki m toán Vi t Nam ch áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính/ Ki mẩ ự ể ệ ỉ ụ ể ể toán đ c l p. Còn Ki m toán ho t đ ng, tiêu chu n v tính đ c l p không áp d ng. ộ ậ ể ạ ộ ẩ ề ộ ậ ụ Ki m toán đ c l p có uy nh t, tiêu chu n kh t khe nh t ể ộ ậ ấ ẩ ắ ấ > Ki m toán viên nhà n c >ể ướ Ki m toán viên n i b . ể ộ ộ Ch các công ty l n, công ty đa qu c gia, công ty đa qu c gia, ngân hàng m i có Ki mỉ ớ ố ố ớ ể toán n i b ( các doanh nghi p nh không có ). Mu n làm qu n lý gi i thì nên kinh quaộ ộ ệ ỏ ố ả ỏ v trí Ki m toán viên n i b .ị ể ộ ộ7. L ch s ki m toánị ử ể* Th i phong ki n, đ a ch cho nông dân thuê đ t gieo tr ng, chăm sóc, thu ho ch lúa, sau đóờ ế ị ủ ấ ồ ạ n p đ a tô cho đ a ch . Đ ngăn ng a nông dân gian l n ho c thông đ ng v i ng i thu lúa,ộ ị ị ủ ể ừ ậ ặ ồ ớ ườ đ a ch c ng i đ n giám sát quá trình giao nh n lúa.ị ủ ử ườ ế ậ* Công ty c ph n xu t hi n đ u tiên trên th gi i là công ty Đông n ( East India Company )ổ ầ ấ ệ ầ ế ớ Ấ c a Anh ( 1600-1874 ) đã đánh 1 d u m c quan tr ng. N u nh tr c đó các ch s h u tủ ấ ố ọ ế ư ướ ủ ở ữ ự b ti n và run business thì v i s ra đ i c a joint-stock company, l n đ u tiên các ch s h uỏ ề ớ ự ờ ủ ầ ầ ủ ở ữ t t c đi quy n qu n lý c a mình. H b ti n nh ng không tr c ti p đi u hành công ty.ự ướ ề ả ủ ọ ỏ ề ư ự ế ề Đi u này có th d n đ n b máy làm thuê ( Ban Giám đ c ) làm b y, không mang l i l i íchề ể ẫ ế ộ ố ậ ạ ợ t i đa cho ch s h u nên h dùng ki m toán nh 1 công c đ ngăn ng a sai sót, gian l n.ố ủ ở ữ ọ ể ư ụ ể ừ ậ 2 lo i hình giám sát này là ti n thân c a Ki m toán n i b ngày nay. ạ ề ủ ể ộ ộ* Khi th tr ng ch ng khoán phát tri n, m c đích c a ki m toán thay đ i. Khi các nhà đ uị ườ ứ ể ụ ủ ể ổ ầ t không bi t nên l a ch n doanh nghi p nào đ đ u t , h n y sinh nhu c u ki m tra cácư ế ự ọ ệ ể ầ ư ọ ả ầ ể thông tin mà doanh nghi p cung c p. Đây chính là ki m toán hi n đ i v i m c tiêu chính làệ ấ ể ệ ạ ớ ụ ki m toán BCTC ể Có th nói r ng th tr ng v n ( th tr ng Ch ng khoán ) phát tri n đ nể ằ ị ườ ố ị ườ ứ ể ế đâu thì th tr ng Ki m toán phát tri n t i đó.ị ườ ể ể ớ8. Hình th c t ch c c a doanh nghi p ki m toánứ ổ ứ ủ ệ ểTheo quy đ nh các n c:ị ướ Doanh nghi p t nhânệ ư Công ty h p danh ợ Công ty c ph n đ c bi t ( ph i cóổ ầ ặ ệ ả ng i ch s h u ch u trách nhi m vôườ ủ ở ữ ị ệ h n )ạ ….( Tùy lu t pháp t ng qu c gia )ậ ừ ốQuy đ nh c a Vi t Namị ủ ệ( NĐ 30/2009/NĐ-CP ) Doanh nghi p t nhânệ ư Công ty h p danhợ Công ty trách nhi m h u h n 2ệ ữ ạ thành viên tr lên ( không có v nở ố nhà n c )ướ Hình th c ph bi n nh t c a các t ch c ki m toán trên th gi i là công ty h pứ ổ ế ấ ủ ổ ứ ể ế ớ ợ danh và khi đó th ng ph i ch u trách nhi m vô h n.ườ ả ị ệ ạ Vi t Nam, c c u t ch c c a các công ty h p danh nh sau:Ở ệ ơ ấ ổ ứ ủ ợ ư Ch ph n hùn:ủ ầ các ki m toán viên cao c p và có ph n hùn trong công ty.ể ấ ầ Ch nhi m:ủ ệ nh ng ki m toán viên nhi u kinh nghi m, th ng đ c ch ph n hùnữ ể ề ệ ườ ượ ủ ầ giao nhi m v giám sát m t s h p đ ng ki m toán.ệ ụ ộ ố ợ ồ ể Ki m toán viên chính:ể ng i đ c giao trách nhi m l p k ho ch ki m toán, tr cườ ượ ệ ậ ế ạ ể ự ti p đi u hành cu c ki m toán và so n th o báo cáo ki m toán trình cho c p trênế ề ộ ể ạ ả ể ấ duy t.ệ Ki m toán viên ph :ể ụ tr lý c a ki m toán viên chính.ợ ủ ể9. Các đ i t ng b t bu c ki m toán đ c l p ( ố ượ ắ ộ ể ộ ậ Theo thông t 64/2004 )ư a. Doanh nghi p, t ch c có v n đ u t n c ngoài, k c chi nhánh doanhệ ổ ứ ố ầ ư ướ ể ả nghi p n c ngoài ho t đ ng t i Vi t Nam;ệ ướ ạ ộ ạ ệb. T ch c có ho t đ ng tín d ng, ngân hàng và Qu h tr phát tri n;ổ ứ ạ ộ ụ ỹ ỗ ợ ểc. T ch c tài chính và doanh nghi p kinh doanh b o hi m, doanh nghi p môiổ ứ ệ ả ể ệ gi i b o hi m;ớ ả ểd. Đ i v i các doanh nghi p, t ch c th c hi n vay v n ngân hàng thì đ c ki mố ớ ệ ổ ứ ự ệ ố ượ ể toán theo quy đ nh c a pháp lu t v tín d ng.ị ủ ậ ề ụe. Đ i v i công ty c ph n, công ty trách nhi m h u h n có tham gia niêm y t vàố ớ ổ ầ ệ ữ ạ ế kinh doanh trên th tr ng ch ng khoán thì th c hi n ki m toán theo quy đ nh c a phápị ườ ứ ự ệ ể ị ủ lu t v kinh doanh ch ng khoán;ậ ề ứf. Doanh nghi p nhà n c ( công ty nhà n c, công ty c ph n nhà n c, công tyệ ướ ướ ổ ầ ướ TNHH nhà n c và doanh nghi p khác có v n nhà n c trên 50% ). ướ ệ ố ướg. Báo cáo quy t toán các d án đ u t hoàn thành t nhóm A tr lên.ế ự ầ ư ừ ở Các doanh nghi p nhà n c r i vào tình tr ng “ 1 c 2 tròng ”, đó là Thanh tra Nhàệ ướ ơ ạ ổ n c và Ki m toán Nhà n c/ Ki m toán đ c l p.ướ ể ướ ể ộ ậ• N u năm nay đã đ c Ki m toán Nhà n c r i thì không c n ph i KT đ c l p.ế ượ ể ướ ồ ầ ả ộ ậ• N u năm nay không có Ki m toán Nhà n c thì b t bu c ph i KT đ c l p.ế ể ướ ắ ộ ả ộ ậ10. Vai trò, ý nghĩa c a ki m toánủ ể Ki m toán BCTC làm gi m r i ro thông tin ( tăng đ tin c y c a thông tin ),ể ả ủ ộ ậ ủ giúp ng i s d ng có đ c nh ng thông tin đáng tin c y nh m giúp h đánh giá vườ ử ụ ượ ữ ậ ằ ọ ề th c tr ng tài chính c a doanh nghi p đ ra các quy t đ nh kinh t ự ạ ủ ệ ể ế ị ế ý nghĩa quan tr ng nh t. ọ ấ Ki m tốn ho t đ ng giúp đ n v tăng c ng kh năng và ch t l ng qu n tr (ể ạ ộ ơ ị ườ ả ấ ượ ả ị xem xét nh ng y u kém c a h th ng k tốn, h th ng ki m sốt n i b ). ữ ế ủ ệ ố ế ệ ố ể ộ ộCH NG 2:ƯƠ MƠI TR NG KI M TỐNƯỜ ỂMơi tr ng ki m tốn là các nhân t khách quan và ch quan tác đ ng đ n KTV. ườ ể ố ủ ộ ế1. Đ c đi m c a ngh ki m tốnặ ể ủ ề ểKi m tốn viên là ng i đ ng gi a doanh nghi p và bên th 3 ( nhà đ u t , các ch n vàể ườ ứ ữ ệ ứ ầ ư ủ ợ nh ng ng i mu n d a vào ý ki n khách quan, trung th c c a ki m tốn viên đ ti n hànhữ ườ ố ự ế ự ủ ể ể ế các giao d ch kinh t ). Trong khi nhi u ngành ngh khác l y khách hàng làm đ i t ng ph cị ế ề ề ấ ố ượ ụ v ch y u, Ki m tốn viên đ c l p tuy nh n l i ích t phía doanh nghi p, nh ng l i l yụ ủ ế ể ộ ậ ậ ợ ừ ệ ư ạ ấ nh ng ng i s d ng BCTC bên ngồi đ n v làm đ i t ng ph c v ch y u. Có th kh ngữ ườ ử ụ ơ ị ố ượ ụ ụ ủ ế ể ẳ đ nh r ng:ị ằ Ngh Ki m tốn ph c v cho l i ích c a xã h i.ề ể ụ ụ ợ ủ ộ Khách hàng th c s c a Ki m tốn chính là bên th 3, ự ự ủ ể ứ m c dù khách hàng ( cácặ doanh nghi p ) là ng i tr phí ki m tốnệ ườ ả ể . S n ph m th c s c a Ki m tốn khơng ph i là Báo cáo Ki m tốn mà là ni m tinả ẩ ự ự ủ ể ả ể ề ( bên th 3 tin vào các thơng tin do cơng ty cung c p ).ứ ấ Theo l ch s ki m tốn, chính vì DN & bên th 3 khơng tin t ng l n nhau nên m i cóị ử ể ứ ưở ẫ ớ ki m tốn. Mâu thu n l i ích gi a ng i cung c p thơng tin ( bóp méo thơng tin để ẫ ợ ữ ườ ấ ể có l i cho mình ) và ng i s d ng thơng tin ( mu n có thơng tin tin c y đ ra quy tợ ườ ử ụ ố ậ ể ế đ nh ) làm n y sinh nhu c u c n có ki m tốn viên xác nh n thơng tin đ cung c p choị ả ầ ầ ể ậ ể ấ ng i s d ng. ườ ử ụ [...]... mực Kiểm tốn Giúp cho Kiểm tốn viên có cơ sở để thực hiện cơng việc của mình Giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn và kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn Giúp cho các cơ quan chức năng có cơ sở để kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn và có cơ sở để quy trách nhiệm pháp lý cho Kiểm tốn viên/ Cơng ty ki ểm tốn nếu có những sai phạm trái chuẩn mực Chú ý : Nếu chuẩn mực Kiểm. .. Nh ưng trong ngành kiểm tốn, DN được kiểm tốn khơng muốn chất lượng Báo cáo Ki ểm tốn cao chút nào, mà ngược lại chất lượng càng kém càng tốt 2 Các yếu tố tác động đến môi trường kiểm toán Từ yêu cầu của xã hội đối với chức năng kiểm toán Yêu cầu này luôn thúc đẩy hoạt động kiểm toán phải ngày càng hoàn thiện hơn để cung cấp một mức độ bảo đảm cao hơn cho các thông tin được kiểm toán Từ yêu cầu... Như vậy, KTV không chòu trách nhiệm về việc phát hiện và ngăn chặn các sai phạm ở đơn vò Trách nhiệm của KTV chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán và để đưa ra ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện một cuộc kiểm toán để bảo đảm hợp lý rằng báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu 6 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên 6.1 Trách nhiệm dân sự Nguyên... hướng dẫn về các ngun tắc và thủ tục ki ểm tốn làm cơ sở để kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn thực hi ện kiểm tốn và làm c ơ s ở ki ểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Nói cách khác, chu ẩn m ực ki ểm tốn ch ỉ là nh ững ngun tắc cơ bản, những u cầu tối thiểu về nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán Ki ểm tốn viên phải dựa vào trình độ và khả năng của mình... viên H ạnh được mời kiểm tốn BCTC cho cơng ty 6 Con của một kiểm tốn viên độc lập có lợi ích tài chính với cơng ty khách hàng mà anh ta đang kiểm tốn 7 Chồng ( vợ ) của kiểm tốn viên độc lập có lợi ích tài chính đáng k ể v ới cơng ty khách hàng mà anh ta đang kiểm tốn 8 Anh trai của kiểm tốn viên độc lập là người quản lý cơng ty khách hàng n ơi anh ta thực hiện kiểm tốn 9 Cha của kiểm tốn viên độc lập... nghiệp khơng ? 1 Cơng ty kiểm tốn Hiệp Thịnh kiểm tốn BCTC của cơng ty Hi ền Lan năm 2009 Đ ến năm 2010, BCTC của cơng ty Hiền Lan do cơng ty kiểm tốn Th ế Chí th ực hi ện Các KTV của Thế Chí u cầu cơng ty kiểm tốn Hiệp Thịnh cung cấp h ồ s ơ ki ểm tốn năm 2009 để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn năm 2010 Hiệp Thịnh đã chuyển giao tồn bộ hồ sơ kiểm tốn cho Thế Chí 2 Kiểm tốn viên Thế Âm kiểm tốn BCTC của cơng... giá nghề nghiệp phải hồn tồn độc lập về các quan hệ kinh tế, tài chính và các mối quan h ệ khác vì các thành viên trong xã hội đều có mối quan hệ với nhau Các mối quan hệ về kinh tế, tài chính và các quan hệ khác cần được đánh giá thỏa đáng xem có ảnh hưởng đến tính độc lập hay khơng Khi thơng tin nh ận đ ược xét th ấy có ảnh hưởng đến tính độc lập thì các mối quan hệ đó khơng chấp nhận được ” Sự... được kiểm tốn ch ịu trách nhi ệm l ập, trình bày trung thực, hợp lý BCTC theo đúng chuẩn mực và chế độ k ế tốn hi ện hành ( ho ặc được chấp thuận ) và các quy định có liên quan Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến của mình về BCTC Việc kiểm tốn báo cáo tài chính khơng làm giảm nhẹ trách nhi ệm c ủa Giám đ ốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm. .. động kiểm toán phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của xã hội Từ chính những người hành nghề kiểm toán, thông qua tổ chức nghề nghiệp của mình Sự ý thức cao về trách nhiệm xã hội đã thúc đẩy các tổ chức nghề nghiệp không ngừng giám sát các thành viên của mình để nâng cao chất lượng công việc và qua đó nâng cao uy tín đối với xã hội Chuẩn mực kiểm tốn 3 Chuẩn mực kiểm tốn: là quy định và hướng dẫn về. .. sai lệch s ố li ệu kho ản ph ải thu ki ểm tốn viên đã tiến hành kiểm tra tòan bộ số liệu, chứng từ có liên quan thay vì thực hi ện kiểm tra chọn mẫu c Do mâu thuẫn với một người quen cũ đang làm kế tốn tại cơng ty khách hàng đ ược kiểm tốn, kiểm tốn viên đã đưa ra nhận xét khơng đúng về phần vi ệc mà người quen anh ta phụ trách trên báo cáo kiểm tốn Bài giải: a Vi phạm ngun tắc chính trực (khơng đưa ra . ng đ n ộ ế môi trường kiểm toán Từ yêu cầu của xã hội đối với chức năng kiểm toán Yêu cầu này luôn thúc đẩy hoạt động kiểm toán phải ngày càng hoàn. c Ki m toán Nhà n c s d ng.ườ ượ ể ướ ử ụ6.2. Phân lo i ki m toán theo ch th ki m toán ể ủ ể ểNg i th c hi nườ ự ệLo i hình ki m toán ể Ki m toán n