MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN

Ngoài quan điểm về chi phí sản xuất kể trên, chúng ta có một số quan điểm về chi phí sản xuất ở một số nước như sau: * Theo quan điểm của kế toán Pháp thì chi phí sản xuất là số tiền bỏ

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

I Khái quát chung về tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

1 Khái niệm về chi phí sản xuất và ý nghĩa của việc hạch toán chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền.

Để thực hiện các hoạt động của mình, các doanh nghiệp phải có ba yếu tố

cơ bản: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất có sự khác nhau và hình thành nên các chi phí tương ứng: Chi phí khấu hao tư liệu lao động, chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công.Trong điều kiện tồn tại nền kinh tế thị trường thì những chi phí này được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ.

Hoạt động trong doanh nghiệp thường bao gồm nhiều khâu, nhiều lĩnh vực khác nhau như:

- Hoạt động sản xuất, thực hiện công việc lao vụ.

- Hoạt động thu mua, dự trữ hàng hoá.

- Hoạt động bán hàng: Luân chuyển tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Hoạt động khác như đầu tư tài chính, nghiệp vụ bất thường, …

Trong các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí bỏ ra cho khâu sản xuất được gọi

là chi phí sản xuất.

Thực chất chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của các doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào qúa trình sản xuất.

Ngoài quan điểm về chi phí sản xuất kể trên, chúng ta có một số quan điểm

về chi phí sản xuất ở một số nước như sau:

* Theo quan điểm của kế toán Pháp thì chi phí sản xuất là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết tạo ra sản phẩm mang lại lợi cho doanh nghiệp, chi phí bao gồm hai bộ phận: Chi phí mua hàng hóa, nguyên vật liệu, vật từ các loại dự trữ chi sản xuất, các phí tổn khác phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh

* Theo quan điểm của kế toán Mỹ , chi phí được định nghĩa như một khoản hao phí bỏ ra để thu được một số của cải hoặc dịch vụ, khoản chi phí này có thể

là tiền chi ra, tài sản chuyển nhượng dịch vụ hoàn thành được đánh giá trên căn cứ tiền mặt.

Nền kinh tế nước ta hiện nay đang phát triển theo hướng nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Một doanh nghiệp muốn tạo được chỗ đứng vững vàng trên thị trường trước tiên sản phẩm của doanh nghiệp phải đạt 2 yêu cầu: chất lượng cao và giá thành

hạ Để tính toán chính xác giá thành sản phẩm doanh nghiệp phải chú trọng làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công tác này không chỉ có ý nghĩa đối với riêng doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với

cả Nhà nước và các bên có liên quan

Trong nền kinh tế thị trường như hiện nay, để làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất sẽ giúp cho doanh nghiệp nhận thức đúng dắn thực trạng quá trình sản xuất, quản lý cung cấp các thông tin cần thiết một cách kịp thời chính xác cho bộ máy lãnh đạo để có các chiến lược, sách lược, các biện pháp phù hợp nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất , tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Đồng thời làm tốt công tác này sẽ làm cho doanh nghiệp có kế hoạch sử dụng vốn hiệu quả, đảm bảo tính chủ động trong sản xuất kinh doanh, chủ động về tài chính

Tóm lại, một doanh nghiệp muốn hoạt động sản xuất kinh doanh được thường xuyên liên tục và để tính toán được chính xác kết quả hoạt động sản xuất của mình thì việc tổ chức tốt khâu kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là rất quan trọng và cần thiết Qua việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn kiểm tra được các khâu kế toán khác như kế toán tài sản cố định, kế toán nguyên vật liệu, kế toán tiền lương theo một trình tự lôgíc và hợp lý.

2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản chi có nội dung, công dụng và mục đích sử dụng không như nhau, vì vậy, để phục vụ cho công tác quản lý nói chung và kế toán nói riêng, cần phải phân loại CPSX theo tiêu thức thích hợp.

2.1 Phân loại CPSX theo nội dung, tính chất của chi phí

Theo cách phân loại này, những khoản chi phí có chung tính chất, nội dung kinh tế được xếp chung vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở

đâu và dùng vào mục đích gì trong sản xuất kinh doanh Toàn bộ CPSX kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ các loại nguyên vật liệu (NVL) chính, NVL phụ, nhiên liệu doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân và nhân viên hoạt đông sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài bốn yếu tố đã nêu ở trên Cách phân loại này có tác dụng quan trọng đối với việc quản lý chi phí của lĩnh vực sản xuất: Cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phí là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật tư tiền vốn, huy động sử dụng lao động

2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng của chi phí

Căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh, những chi phí có chung công dụng kinh tế được xếp vào một khoản mục chi phí

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí NVL sử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, không tính vào khoản mục này

số tiền công và số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân quản lý chung

và nhân viên bán hàng.

- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất ( phân xưởng, đội trại ), bao gồm các điều khoản sau:

+Chi phí nhân viên phân xưởng

+Chi phí vật liệu

+ Chi phí dụng cụ sản xuất

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định

+Chi phí dịch vụ mua ngoài

+Chi phí khác bằng tiền

Phân loại CPSX theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn có để phân tích tình hình thực hiện

kế hoạch đầu vào của quá trình sản xuất, kinh doanh ở doanh nghiệp.

2.3 Phân loại CPSX theo đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh

ở doanh nghiệp

- Chi phí ban đầu: là các chi phí doanh nghiệp phải lo liệu, mua sắm, chuẩn

bị từ lúc đầu để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh

- Chi phí luân chuyển nội bộ: Là các chi phí phát sinh trong quá trình phân công và hiệp tác lao động trong nội bộ doanh nghiệp, chẳng hạn: Giá trị lao vụ sản xuất phụ cung cấp cho các phân xưởng chính, giá trị bán thành phẩm tự chế được sử dụng làm vật liệu trong quá trình chế biến

Phân loại CPSX thành chi phí ban đầu theo yếu tố và chi phí luân chuyển nội

bộ có ý nghĩa rất quan trọng đối vơí quản lý vĩ mô cũng như đối với quản trị doanh nghiệp CPSX kinh doanh ban đầu theo yếu tố là cơ sở để lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán CPSX kinh doanh theo yếu tố, là cơ sở để lập các kế hoạch cân đối trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân cũng như ở từng doanh nghiệp ( Cân đối giữa dự toán chi phí với kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch lao đông tiền lương, kế hoạch khấu hao tài sản cố định ), là cở sở để xác định định mức tiêu hao vật chất và tính thu nhập quốc dân của doanh nghiệp, nghành và toàn bộ nền kinh tế.

2.4 Phân loại CPSX căn cứ vào mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh

-Chi phí cơ bản: Là các chi phí có liên quan trực tiếp quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, như chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công sản xuất sản phẩm: Khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- Chi phí chung: Là các chi phí dùng vào tổ chức, quản ký và phục vụ sản cuất có tình chất chung Thuộc loại này có chi phí quản lý ở các phân xưởng ( đội, trại ) sản xuất và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Cách phân loại này giúp các nhà quản trị koanh nghiệp xác định được phương hướng và các biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Đối với chi phí cơ bản là các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình công nghệ sản xuất sản phẩm, thiếu chúng thì không thể sản xuất, chế tạo được sản phẩm, vì vậy không thể cắt bỏ một loại chi phí cơ bản vào mà phải phấn đấu giảm thấp các định mức tiêu hao vật liệu, lao động, khấu hao hoặc cải tiến công nghệ, hợp lý hoá sản xuất, tìm kiếm vật liệu thay thế, Ngược lại, đối với chi phí chung cần phải triệt để tiết kiệm, hạn chế và thậm chí loại trừ các chi phí không cần thiết, tăng cường quản lý chi phí chung theo dự toán tiêu chuẩn

- Chi phí gián tiếp : Là chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm , công việc, lao vụ, nhiều đối tượng khác nhau nên phải tập hợp, quy nạp cho từng đối tượng bằng phương pháp phân bổ gián tiếp.

Cách phân loại này có ý nghĩa thuần túy đối với kỹ thuật hạch toán Trường hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phương pháp phân

bổ, lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp.

2.6 Phân loại chi phí trong mối quan hệ với khối lượng hoạt động

Chi phí sản xuất được chia làm 2 loại:

- Chi phí khả biến (biến phí): Là những chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với

sự thay đổi của mức độ hoạt động Khối lượng ( hay mức độ) hoạt động có thể

là số lượng sản phẩm hoàn thành, số giờ máy hoạt động,

- Chi phí bất biến : Là những chi phí không thay đổi về tổng số dù có sự thay đổi trong mức độ hoạt đông của sản xuất hoặc khối lượng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất trong kỳ.

Phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến có tác dụng lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm tăng hiệu quả kinh doanh.

Ngoài các cách phân loại như trên còn có thể phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định.

Như vậy, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh có ý nghĩa riêng của nó, đồng thời bổ sung cho nhau nhằm quản lý tốt, hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất góp phần quản lý tài sản, vật tư lao động, tiền vốn của doanh nghiệp có có hiệu quả và đề ra được những biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.

3 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm

3.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là CPSX tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm ( Công việc, lao vụ ) do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng tài sản , vật tư, lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm năng cao năng suất lao động, chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành còn là một căn cứ quan trọng để xác định giá bán và xác định hiệu quả cuả hoạt động sản xuất Đối với mỗi loại sản phẩm sản xuất ra nếu giá bán không thay đổi thì lợi nhuận thu được càng cao khi giá thành sản xuất của nó càng thấp, vì vậy phấn đầu hạ thấp giá thành sản phẩm là mục tiêu và cũng là nhiệm vụ quan trọng của các doanh nghiệp sản xuất Phấn đấu hạ thấp giá thành cũng là tiền

đề giúp cho các doanh nghiệp tăng tích luỹ, là cơ sở nâng cao đời sống công nhân viên, tăng khoản đóng góp cho Nhà nước.

3.2 Phân loại giá thành

*Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính gía thành , giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại:

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ

phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và được tiến hành trước khị bắt đầu quá trình sản xuất ,chế tạo sản phẩm, giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích , đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức:

Giá thành định mức là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng được thực hiện trước khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp là thước đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật tư, lao động trong sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm năng cao hiệu quả kinh doanh.

- Giá thành thực tế:

Giá thành thực tế là gía thành sản phẩm được tính trên cơ sở sổ liệu chi phí sản xuất thực tế dã phát sinh và tập hợp được trong kỳ cũng như sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá tình sản xuất, chế tạo sản phẩm và được tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật tổ chức và công nghệ để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đối với Nhà nước cũng như các đối tác liên doanh liên kết.

* Phân loại giá thành theo phạm vi các chi phí cấu thành:

Theo cách phân loại này, có 2 loại giá thành

-Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính chi sản phẩm, công việc hay lao vụ

đã hoàn thành

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ : Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ.

4 Mối quan hệ giữa CPSX và GTSP:

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi phí sản xuất là cơ sở để tính toán, xác định giá thành sản phẩm Cả chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ

ra Việc sử dụng tiết kiệm chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Tuy vậy giữa chúng có sự khác nhau:

- Chi phí sản xuất gắn liền với kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Giá thành sản phẩm luôn gắn liền với một loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

- Chi phí sản xuất không chỉ liên quan đến sản phẩm , công việc , lao vụ ,dịch vụ

đã hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm hỏng, sản phẩm làm dở dang cuối kỳ trước được chuyển sang kỳ hiện tại.

Ta có sơ đồ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thàn sản phẩm:

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành CP SX dở dang cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

5 Đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành

5.1 Đối tượng tập hợp CPSX

Đối tượng tập hợp CPSX ( hay đối tượng tập hợp chi phí ) là phạm vi, giới hạn để tập hợp CP nhằm đáp ứng kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm.

Giới hạn (phạm vi ) để tập hợp CPSX có thể là:

+ Nơi phát sinh chi phí: Phân xưởng, đội trại sản xuất, bộ phận chức năng +Nợi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc hoặc lao vụ do doanh nghiệp đang sản xuất, công trình, hàng mục công trình, đơn đặt hàng

Việc xác định đối tượng kế toán CPSX thực chất là xác định nơi gây ra chi phí và đối tượng chịu chi phí Để xác định được đúng đối tượng tập hợp chi phí phải căn cứ vào yếu tố sau:

* Dựa vào tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Với mỗi doanh nghiệp tuỳ thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ, tính chất sản xuất thì đối tượng kế toán kế toán chi phí sản xuất là khác nhau:

+ Với doanh nghiệp có quá trình công nghệ sản xuất giản đơn, không chia thành các giai đoạn cụ thể rõ ràng thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ

+ Với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, liên tục thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ.

+ Với doanh nghiệp có quy trình sản xuất song song thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng chi tiết sản phẩm.

* Dựa vào đặc điểm tính chất sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay còn gọi là loại hình sản xuất Mỗi doanh nghiệp tổ chức sản xuất khác nhau thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cũng khác nhau:

+Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là theo loạt hàng hay theo đơn đặt hàng.

+ Nếu doanh nghiệp sản xuất khối lượng lớn như mặt hàng cố định, chu kỳ sản xuất lặp đi lặp lại thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm.

* Dựa vào cơ cấu tổ chức sản xuất trong doanh nghiệp: nếu doanh nghiệp sản xuất theo phân xưởng thì tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng, còn không thì toàn doanh nghiệp là một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

* Dựa vào yêu cầu quản lý, trình độ , khả năng quản lý của doanh nghiệp Nếu yêu cầu quản lý càng cao, trình độ và khả năng quản lý của nhân viên càng tốt thì đối tượng tập hợp chi phí càng cụ thể ,chi tiết và ngược lại.

Như vậy việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chỉ có trên cơ sở phân tích các căn cứ này mới đảm bảo tính khoa học và hợp lý Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Việc xác định đối tượng kế toán CPSX theo đúng đối tượng qui định có tác dụng tích cực cho việc tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh và chi phí sản

xuất kinh doanh , cho công tác hạch toán kinh tế ( Nội bộ và toàn đơn vị), phục

vụ kịp thời cho công tác tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.

5.2 Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ donah nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện tính được tổng giá thành và giá thành và giá thành đơn vị

Việc xác định đối tượng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể phải dựa vào rất nhiều nhân tố cụ thể :

-Đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất

-Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

Tuỳ từng đặc đIểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm mà doanh nghiệp lựa chọn cho mình một kỳ tính giá thành khác nhau:

- Doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhiều chu kỳ sản xuất ntgắn xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành thích hợp là cuối mỗi tháng.

- Doanh nghiệp tổ choc đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng thì kỳ tính giá thành thích hợp là cuối mỗi tháng.

- Các loại sản phẩm nông nghiệp do tính chất thời vụ và chu kỳ sản xuất dài cho nên kỳ tính giá thành là hàng năm.

Như vậy xác định đúng kỳ tính giá thành và lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp với tong loại hình doanh nghiệp giúp cho việc tính giá thành được chính xác, hợp lý hơn.

7 Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

Giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành có mối quan hệ thật chặt chẽ vơí nhau, điều đó thể hiện số liệu CPSX đã tập hợp được trong kỳ theo đối tượng là cơ sở và là căn cứ để tính giá thành sản phẩm cho từng đối tượng tính giá thành có liên quan

Chúng giống nhau ở bản chất chung vì đều là phạm vị giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích kiểm tra chi phí và giá thành Song giữa chúng có những đIểm khác nhau.

- Xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định phạm vi, nơi phát sinh chi phí để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ( như phân xưởng, công việc.).

- Xác định đối tượng tính giá thành là xác định nơI gánh chịu chi phí tức là có liên quan đến kết quả của quá trình sản xuất ( như sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành.).

- Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành và ngựơc lại một đối tượng tính giá thành lại

có thể bao gồm nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

II Tình hình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Các loại chứng từ, tài khoản chủ yếu.

Trong các doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toná khác nhau thì các loại sổ kế toán sử dụng trong tập hợp chi phí và tính giá thành cũng khác nhau.

* Đối với các doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán “Nhật ký chung”

+ Sổ kế toán chi tiết : Sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 142, 335, 155, 154, các thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.

* Doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký chứng từ”

+ Sổ tổng hợp: Nhật ký chứng từ số 7, sổ cái TK 621,622,627,335,142, 155,154

Bảng kê số 3, 4 + Sổ chi tiết : Sổ chi tiết TK 621,622,627,154,155,142,335, các thẻ tính giá thành.

Để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 621; TK 622; TK 627

* TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dang dở ( theo phương pháp kê khai thường xuyên )

Bên Nợ:

- Kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

- Giá trị vật liệu thuê ngoài chế biến và các chi phí thuê ngoài chế biến Bên Có:

- Giá trị phế liệu thuê ngoài chế biến thu hồi( nếu có )- các khoản giảm giá thành.

- Giá thành thực tế sản phẩm( công việc, lao vụ ) hoàn thành sản xuất trong kỳ.

- Giá thành thực tế vật liệu thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành.

Số dư bên Nợ:

- Chi phí sản xuất kinh doanh dang dở

- Chi phí thuê ngoài gia công chế biến chưa hoành thành

Trình tự kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm hoành thành theo phương pháp kê khai htường xuyên:

(1) Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành

Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dang dở

Có TK 612 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(2) Cuối tháng, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dang dở

Có TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp

(3) Cuối tháng, kết chuyển ( hoặc phân bổ ) chi phí sản xuất chung cho các đối tượng chịu chi phí.

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất chung

Có TK 627- Chi phí sản xuất chung

(4) Căn cứ bảng yính giá thành sản phẩm hoàn thành do bộ phận

kế toán giá thành cung cấp, kế toán ghi:

Nợ TK 155 Thành phẩm ( số đã nhập kho thành phẩm)

Nợ TK 157 Hàng gửi đi bán ( số đã gửi đi bán không qua nhập kho )

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán ( số đã bán ngay cho khách háng )

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dang dở

(5) Trường hợp có phát sinh chi phí sản xuất sản phẩm hỏng không tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, xác định được người chịu trách nhiệm vật chất và trị giá phế liệu thu hồi do thanh lý sản phẩm hỏng, kế toán ghi:

Nợ TK 158 Phải thu khác( TK1388 )

Hoặc Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Hoặc Nợ TK 821 Chi phí bất thường

Có TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dang dở

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên được khái quát ở sơ đồ

TK 621 TK 154 TK 138, 152, 821

Dđkxxx

Trị giá SP hỏng bắt bồi thường

Phế liệu thu hồi do SP hỏng(5)

(1)chi phí nguyên vật liệu

DCKxxx

* Tài khoản 631 Giá thành sản xuất không có số dư cuối kỳ

Các nghiệp vụ kế toán chi phí và giá thành theo phương pháp kê khai định kỳ như sau:

(1)Đầu tháng căn cứ số dư sản phẩm dang dở đầu kỳ của TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kết chuyển sang TK 631 giá thành sản xuất kế toán ghi:

Nợ TK 631 Giá thành sản xuất

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(2)Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành:

Nợ TK 631 Giá thành sản xuất

Có Tk 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(3)Cuối tháng, kết chuyển chi phí nhân côngtrực tiếp để tính giá rhành:

Nợ TK 631 GIá thành sản xuất

Có TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp

(4)Cuối tháng, kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sản xuất chung để tính giá thành:

Nợ TK 631 Giá thành sản xuất

Có TK 627 Chi phí sản xuất chung

(5)Trường hợp phát sinh sản phẩm hỏng không sửa chữa được căn

cứ vào quyết định sử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi:

Nợ TK 611 Mua hàng(trị giá phế liệu thu hồi nhập kho)

Nợ TK 138(1388) Phải thu khác ( số tiền bồi thường vật liệu phải thu)

Nợ TK 821 chi phí bất thường(nếu tính vào chi phí bất thường)

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán