8 quy trinh va to chuc bo may kiem toan (1)

QUY TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Bản chất tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Thuật ngữ “tổ chức” có nhiều cách hiểu khác Theo Từ điển tiếng Việt thì: “Tổ chức tập hợp người tổ chức lại, hoạt động quyền lợi chung, nhằm mục đích chung” Theo Từ điển điện tử Bách khoa toàn thư Việt Nam: “Tổ chức hình thức tập hợp, liên kết thành viên xã hội (cá nhân, tập thể) nhằm đáp ứng yêu cầu, nguyện vọng, lợi ích thành viên; hành động mục tiêu chung” Trong số trường hợp, thuật ngữ sử dụng lẫn lộn với thuật ngữ “công tác tổ chức” với phạm vi hẹp, hàm ý trình hành động để tạo tổ chức Các cách hiểu bao quát phần chất tổ chức đề cập đến khía cạnh tổ chức nhân sự, máy với mục tiêu hoạt động chung, đề cập đến công tác tổ chức, chưa đề cập đến liên hệ thành phần, yếu tố hệ thống tổ chức Trong nghiên cứu ứng dụng thực tế nói chung, thuật ngữ “tổ chức” thường sử dụng với ý nghĩa rộng, tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống Chính vậy, tổ chức tổng thể vô quan trọng, phận cấu thành nên tổ chức (cá nhân hay tập thể) phải biết làm với mục tiêu nào, cách thức tiến hành để đạt mục tiêu định trước Bản thân hệ thống phức tạp với mối quan hệ đan xen nhiều chiều với mục đích khác tạo vấn đề tổ chức phải giải quan hệ cá nhân xếp tổ chức, lập kế hoạch thực hiện, phân cấp quản lý Tổ chức có đặc điểm chung là: tổ chức mang tính mục đích có mối liên hệ yếu tố hệ thống chung; tổ chức đơn vị xã hội bao gồm nhiều người (tập thể) có chức định hoạt động tổ chức, có liên hệ hình thái cấu định; tổ chức phải hoạt động theo cách thức định để đạt mục đích; tổ chức phải thu hút nguồn lực phân bổ nguồn lực cần thiết để đạt mục đích mình…Như vậy, tổ chức yếu tố cần thiết xã hội lồi người, tổ chức thực việc mà cá nhân làm Ở góc độ hẹp, khái niệm áp dụng phương thức mà cá nhân tự tổ chức công việc mình, phạm vi rộng hơn, khái niệm áp dụng có nhiều người tham gia mối liên hệ định sở áp dụng quy trình cơng việc mục tiêu chung, cơng việc chung Liên hệ khái niệm “tổ chức” nêu với kiểm toán: Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn kiểm tốn viên (KTV) có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực, khái niệm “tổ chức” nên hiểu với ý nghĩa tập hợp mối liên hệ định, gắn với chức đặc thù kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến sở hệ thống quy định có hiệu lực Các yếu tố xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán cân đối, đối chiếu lơgíc, đối chiếu trực tiếp, kiểm kê, thực nghiệm điều tra…Các yếu tố cần kết hợp theo trình tự khoa học phù hợp với đối tượng cụ thể khách thể kiểm toán định nhằm đảm bảo thực mục tiêu tổ chức kiểm tốn Có nhiều cách kết hợp cụ thể khác mang lại hiệu khác Tổ chức kiểm tốn cần khái quát cách kết hợp theo trình tự khoa học chung yếu tố thực tiễn kiểm toán Mục tiêu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác định Trong kiểm toán, trật tự xác định khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Nội dung tổ chức kiểm tốn phân chia thành hai nội dung tổ chức công tác kiểm toán tổ chức máy kiểm toán Từ phân tích trên, khái qt, tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN) hệ thống mối liên hệ có chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng NSNN kiện, thông tin liên quan đến sử dụng, điều hành NSNN…do kiểm tốn viên có kỹ phù hợp thực sở pháp lý hành Tổ chức kiểm toán NSNN phù hợp với tổ chức kiểm tốn nói chung vận dụng vào lĩnh vực kiểm toán cụ thể NSNN bao gồm tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN tổ chức máy kiểm tốn NSNN Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán NSNN hướng tới việc tạo mối liên hệ phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán NSNN Mối liên hệ xuất phát từ yêu cầu thực chức kiểm toán theo đối tượng, loại hình, khách thể…cụ thể kiểm tốn NSNN Trong q trình kiểm tốn, KTV phải hiểu biết đầy đủ phương pháp kỹ thuật kiểm toán để áp dụng trường hợp cụ thể thực theo quy trình định Cũng giống tổ chức cơng tác kiểm tốn nói chung, tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN vấn đề tổ chức kiểm tốn NSNN, định thành cơng tính hiệu kiểm toán NSNN theo mục tiêu đối tượng kiểm toán cụ thể định Việc tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN việc xác định rõ mục tiêu, phạm vi, đối tượng kiểm toán kiểm toán NSNN để kết hợp khéo léo, linh hoạt sáng tạo phương pháp kỹ thuật theo trình tự logic, khoa học sở khuôn khổ pháp lý định Đây q trình diễn hoạt động KTV nhằm thu thập chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa đánh giá kết luận đối tượng kiểm toán NSNN nhằm lập báo cáo kiểm toán Khi khẳng định yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ, yếu tố phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động phương tiện cấu thành máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm tốn với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Lý thuyết hệ thống rõ mối liên hệ logic yếu tố, phân hệ hệ thống Đó mối liên hệ riêng chung chúng chuyển hoá cho song bao gồm riêng chung phải tôn trọng tổ chức máy kiểm tốn nói riêng hệ thống tổ chức nói chung Ngồi ra, máy kiểm tốn tổ chức theo phương thức trực tuyếntham mưu phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán Do đặc thù hoạt động kiểm toán loại hình kiểm tra, kiểm sốt đặc biệt, máy kiểm tốn khơng theo khn mẫu thống mà tuỳ thuộc vào mối liên hệ với cấp quản lý, ảnh hưởng đặc điểm trị, kinh tế hình thức sở hữu…Hơn nữa, nói đến yếu tố người nói tới quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hoá cụ thể Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán phải xây dựng đội ngũ KTV đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Đồng thời, hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ - khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ Bên cạnh đó, tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ, thích ứng với phận kiểm tốn Tính khoa học tổ chức máy đòi hỏi phải tạo mối liên hệ yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm toán với yếu tố khác với môi trường hoạt động hệ thống Trong đó, tính nghệ thuật tổ chức đòi hỏi phải xử lý mối liên hệ thật mềm dẻo để trì biên độ tổ chức mức cao thích ứng với điều kiện cụ thể nhân viên, thiết bị môi trường thực hiện… Thông qua việc phân tích trên, đề cập đến việc tổ chức máy kiểm tốn NSNN nói đến việc tập hợp, xếp số đối tượng định mối liên hệ, phân công, phân nhiệm rõ ràng để thực chức kiểm toán lĩnh vực NSNN Việc tổ chức máy kiểm toán NSNN phải gắn liền với việc thực chức KTNN kiểm toán NSNN việc xác định đối tượng kiểm toán mối liên hệ chủ thể khách thể kiểm toán NSNN Đồng thời gắn với việc xác định loại hình kiểm tốn mục tiêu kiểm toán đối tượng kiểm toán NSNN để xác định việc phân công, phân nhiệm phận tổ chức kiểm toán NSNN Chủ thể liên quan trực tiếp chủ yếu đến kiểm toán NSNN quan KTNN với hệ thống KTV thực nhiệm vụ kiểm tốn KTNN quan cơng quyền thuộc hệ thống máy chuyên môn nhà nước thực chức kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước, chủ yếu NSNN KTNN đánh giá việc quản lý, điều hành, sử dụng NSNN với vai trò quan độc lập từ bên NSNN hình thức pháp lý để thực nghĩa vụ kiểm tốn chủ yếu mang tính bắt buộc Đối tượng chủ yếu kiểm toán NSNN KTNN thực khơng bao gồm báo cáo tốn, khai tài chính, khoản mục thu chi ngân sách, dự tốn NSNN mà hoạt động liên quan đến quản lý, điều hành, sử dụng NSNN, thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ hay dự án, chương trình cụ thể Tuỳ theo đối tượng kiểm toán NSNN cụ thể để xác định khách thể kiểm tốn NSNN phù hợp Nói chung, khách thể kiểm toán NSNN tất quan, tổ chức, đơn vị có quản lý sử dụng nguồn lực NSNN Luận án sâu phân tích đối tượng khách thể kiểm tốn NSNN phần tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN Ngồi ra, tính chất đan xen quản lý mối liên hệ chặt chẽ yếu tố hệ thống quản lý, để thực tốt chức năng, nhiệm vụ KTNN kiểm toán NSNN cần mơi trường thích hợp Mơi trường quy định mặt pháp lý tổ chức hoạt động kiểm toán NSNN, quan điểm người đứng đầu máy nhà nước cần thiết nâng cao vai trò, vị trí quan KTNN, quan kiểm tra độc lập từ bên việc quản lý, điều hành NSNN phủ yếu tố khác nâng cao trách nhiệm giải trình Chính phủ, tính minh bạch, cơng khai NSNN Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách nhà nước Tổ chức cơng tác kiểm tốn vấn đề bản, có ý nghĩa định thành cơng tính hiệu thực kiểm tốn Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn Tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN tn theo trình tự định theo trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn nói chung, bao gồm bước bản: Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn bao gồm tất cơng việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho cơng tác kiểm tốn Bước 2: Thực hành kiểm tốn bao gồm tất cơng việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể Bước 3: Kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Căn vào chức chất hoạt động KTNN, trình tự kiểm tốn NSNN ngồi bước cơng việc chủ yếu nói trên, bổ sung thêm việc kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm tốn Bên cạnh đó, vấn đề quan trọng tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN xuyên suốt bước trình tự kiểm tốn nhằm đảm bảo thực tốt chức kiểm toán Theo quy trình kiểm tốn: Chuẩn bị kiểm tốn, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán cuối kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán Bước Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị bước công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm toán Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán NSNN bao gồm công việc chủ yếu sau: Thứ nhất, Xác định mục tiêu, phạm vi, đối tượng kiểm toán NSNN Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới, đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán tuỳ thuộc vào loại hình kiểm tốn áp dụng kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ hay kiểm toán hoạt động Trong kiểm toán NSNN, mục tiêu kiểm toán áp dụng kiểm toán báo cáo toán nhằm xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo, giúp cho KTV đưa ý kiến xác nhận báo cáo toán lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực tình hình hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tốn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị, đặc biệt số liệu kinh phí tốn NSNN Khi áp dụng loại hình kiểm tốn tn thủ mục tiêu kiểm toán NSNN đánh giá việc tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán, chế độ quản lý đầu tư xây dựng nhà nước nhằm phát hành vi tham nhũng, lãng phí sai phạm quản lý, sử dụng NSNN xác định rõ trách nhiệm cá nhân, tập thể để kiến nghị xử lý sai phạm Khi áp dụng loại hình kiểm tốn hoạt động mục tiêu kiểm tốn NSNN nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng, điều hành NSNN Cũng quan hệ với loại hình kiểm tốn, cần phân định mục tiêu kiểm tốn NSNN định kỳ với kiểm toán đột xuất, kiểm toán thường xun thơng thường Kiểm tốn NSNN thường xun hàng năm hướng tới tạo lập nếp quản lý tài kế tốn, kiểm tốn NSNN đột xuất thường gắn với vụ việc chuyên đề quản lý NSNN cụ thể; kiểm tốn định kỳ thường gắn với kết luận, đánh giá tổng quát vấn đề theo yêu cầu quản lý chung Mục tiêu kiểm toán NSNN tổng thể ghi kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN mục tiêu kiểm toán đối tượng kiểm toán NSNN cụ thể ghi kế hoạch kiểm tốn, chương trình kiểm toán định kiểm toán cụ thể trường hợp Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán hướng cụ thể hoá mục tiêu Phạm vi kiểm toán kiểm toán NSNN tuỳ theo đối tượng kiểm tốn loại hình kiểm tốn cụ thể áp dụng Cùng với việc cụ thể hoá đối tượng kiểm toán, cần cụ thể hoá khoảng thời gian thuộc phạm vi kiểm tốn, liên quan đến thời kỳ trước, sau có liên quan kiện hay hoạt động đơn vị Đối với kiểm toán NSNN, khách thể kiểm toán NSNN tất quan, tổ chức, đơn vị có quản lý sử dụng nguồn lực NSNN Do mối liên hệ có liên quan mang tính hệ thống xuất phát từ đặc trưng NSNN, đối tượng kiểm tốn khơng bao gồm báo cáo toán, tài liệu kế tốn mà hoạt động liên quan đến quản lý, điều hành, sử dụng NSNN, thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ hay dự án, chương trình cụ thể Đối tượng kiểm toán NSNN trực tiếp hàng năm KTNN báo cáo tốn NSNN phủ trình quốc hội phê duyệt, báo cáo toán ngân sách tài khoản thu, chi quyền TW địa phương Tuỳ theo đặc điểm hệ thống NSNN, phân cấp NSNN quốc gia có độc lập cấp ngân sách hay tính chất lồng ghép cấp ngân sách, đối tượng kiểm toán NSNN quan KTNN có khác Các báo cáo tốn, báo cáo tài bảng tổng hợp, bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa quy tắc cụ thể xác định Do vậy, thông tin chứa đựng báo cáo khoản mục cụ thể có mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục có liên quan khác, thông tin loại khoản mục với quy tắc hình thành chúng, số tiền ghi khoản mục, chương, loại khoản với số dư phản ánh tài khoản ngân sách, số thu số chi Đối tượng kiểm toán NSNN bao qt tồn q trình quản lý điều hành chu trình NSNN Như vậy, nói đến đối tượng kiểm toán NSNN báo cáo tốn, báo cáo tài nói đến quan hệ trực tiếp đề cập đến loại hình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ Trong thực tế để bày tỏ, xác nhận ý kiến tính đắn, trung thực số liệu toán đánh giá việc chấp hành quy định pháp luật, quy định nội đơn vị, tổ chức đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực việc quản lý, sử dụng NSNN, đối tượng kiểm tốn NSNN khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động quản lý điều hành theo bước chu trình ngân sách gắn với chủ thể quản lý sử dụng để hình thành nên báo cáo toán, nghiệp vụ quản lý gắn với năm ngân sách giai đoạn định Nói cách khác, để thực kiểm toán NSNN cấp, KTNN phải tiến hành kiểm toán khách thể kiểm tốn tổ chức, quan có liên quan đến thu, chi ngân sách cấp nhận kinh phí NSNN (các đơn vị dự tốn, đơn vị nghiệp, doanh nghiệp, dự án đầu tư xây dựng có sử dụng vốn NSNN theo cấp quản lý ngân sách) Do đối tượng kiểm toán NSNN đa dạng, tùy theo việc áp dụng loại hình kiểm tốn tài chính, tn thủ hay hoạt động, đối tượng kiểm tốn báo cáo toán thu, chi ngân sách hoạt động liên quan đến việc quản lý, điều hành ngân sách cấp ngân sách đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách thực nghĩa vụ với NSNN Đối tượng kiểm tốn trực tiếp xuyên suốt quy trình ngân sách từ khâu lập dự toán, thực dự toán đến toán ngân sách hay đánh giá sản phẩm đầu việc cung cấp dịch vụ cơng, chí hiệu quỹ tài ngồi NSNN, quan hành sử dụng vốn từ NSNN; Thứ hai, Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất Căn vào mục tiêu phạm vi kiểm tốn, cần định trước chủ trì kiểm tốn NSNN kế hoạch kiểm tốn giao Cơng việc làm đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể song cần thực trước thu thập thông tin Yêu cầu chung việc định phải có người phụ trách có trình độ tương xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm toán tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung, đặc thù kiểm toán NSNN Cùng với việc phân công nhân sự, cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác phục vụ công tác kiểm tốn; Thứ ba, Khảo sát thu thập thơng tin Ở bước chuẩn bị, thu thập thông tin hướng tới việc đưa bước định kiểm toán (kể lập kế hoạch kiểm toán) mà chưa đặt mục đích thu thập chứng cho kết luận kiểm toán Do vậy, nhiệm vụ thu thập thông tin bước cần đặt tương ứng với mục tiêu phạm vi kiểm toán NSNN, song nói chung cần quan tâm đến chiều rộng chiều sâu Trong thu thập thông tin, trước hết cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có, song cần thiết phải có biện pháp thu thập bổ sung Khảo sát thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn: Q trình thành lập, chức năng, nhiệm vụ, hệ thống tổ chức quản lý, hệ thống pháp luật có hiệu lực đơn vị; thông tin hệ thống KSNB: môi trường KSNB, hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt, cơng tác kế tốn, kiểm tốn, tra kiểm tra nội Khảo sát để thu thập thơng tin cần thiết đối tượng kiểm tốn nhằm giúp KTV xác định nội dung quan trọng làm sở đề kế hoạch kiểm tốn thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Thơng tin cần thu thập gồm: chức năng, nhiệm vụ, hệ thống tổ chức quản lý, hệ thống pháp luật có hiệu lực đơn vị; thông tin hệ thống KSNB: mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt thủ tục kiểm sốt, cơng tác kế tốn, kiểm tốn, tra kiểm tra nội Thông tin thu thập từ bước khảo sát sở cho KTV đánh giá rủi ro kiểm toán tính trọng yếu Đây hai vấn đề quan trọng phải cân nhắc hình thành kế hoạch kiểm tốn phù hợp nhất, hồn thành mục tiêu kiểm tốn với chi phí thấp Trong nhiều trường hợp, nguồn thơng tin có chưa đủ cần tiến hành khảo sát, thu thập bổ sung cách khảo sát khách thể kiểm tốn thơng qua vấn, thu thập tài liệu, quan sát, song mức khái quát phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán; Thứ tư, Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán khơng xuất phát từ u cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Kế hoạch kiểm tốn q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải thực yêu cầu quy định sau: Một là, Thu thập đầy đủ thông tin đặc điểm chủ yếu, sở pháp lý môi trường hoạt động đơn vị kiểm toán; chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức, trình hoạt động…của đơn vị kiểm tốn, tình hình hoạt động máy quản lý, máy kế toán hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn; Hai là, Phân tích thơng tin thu thập được, đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB, xác định nội dung trọng yếu, rủi ro kiểm tốn, mục tiêu, phạm vi, quy mơ, phương pháp… cho nội dung kiểm toán Khi phát điểm yếu hệ thống KSNB cần bố trí kế hoạch tập trung kiểm tra nhằm tìm sai sót gian lận nhằm kiến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB; Ba là, Chuẩn bị đầy đủ tài liệu cần thiết, nguồn lực, nhân lực thích hợp cho kiểm tốn; Bốn là, Kế hoạch kiểm toán phải bao gồm phần chủ yếu: mục tiêu, nội dung, phạm vi, phương pháp kiểm toán, trọng yếu kiểm toán, rủi ro kiểm tốn, thời gian cho kiểm tốn, tổ chức đồn, tổ kiểm toán điều kiện cần thiết bảo đảm cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải cấp có thẩm quyền phê duyệt trước thực Tổ kiểm toán KTV phải thực nội dung quy định kế hoạch kiểm toán phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch cần thiết phải đồng ý cấp có thẩm quyền; Lập kế hoạch kiểm tốn giúp KTV lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp, hiệu để thu thập chứng kiểm tốn, bố trí hợp lý yếu tố nguồn lực thời gian kiểm toán; thống hoạt động phối hợp KTV đơn vị kiểm toán, nhằm tạo điều kiện cần thiết cho kiểm toán đảm bảo chất lượng, tiến độ tiết kiệm Một vấn đề quan trọng lập kế hoạch kiểm tốn nói chung kiểm tốn NSNN nói riêng nghiên cứu cấu KSNB đơn vị kiểm toán để giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt, đề phương pháp kiểm tốn thích hợp áp dụng cho kiểm tốn Vì vậy, KTV phải có hiểu biết đầy đủ cấu KSNB để lập kế hoạch kiểm toán KSNB hệ thống sách thủ tục nhằm bảo vệ tài sản, đảm bảo độ tin cậy thông tin kinh tế, ngăn ngừa sai sót báo cáo tài chính; bảo đảm việc tuân thủ quy chế quản lý, hiệu hoạt động quản lý nói chung hoạt động kinh doanh nói riêng Hệ thống KSNB bao gồm nhiều hệ thống con, hệ thống lại gồm quy chế kiểm sốt có tác dụng tương hỗ Trong lĩnh vực kiểm toán NSNN, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB có ý nghĩa quan trọng KTV việc xác định nội dung bản, trọng yếu kiểm toán Nếu kết đánh giá hệ thống KSNB hoạt động tốt, có độ tin cậy cao thu hẹp phạm vi, khối lượng kiểm toán mà đảm bảo khơng bỏ sót nội dung trọng yếu kiểm toán Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB q trình kiểm tốn NSNN giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán sử dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp Chất lượng việc đánh giá hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán thời gian, chi phí, nhân hạn chế tối đa rủi ro kiểm tốn phát sinh Trong lĩnh vực kiểm toán NSNN, quan KTNN cần xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm xác định rõ đối tượng kiểm toán tổng thể chi tiết theo đầu mối quản lý NSNN Kế hoạch kiểm toán năm lĩnh vực NSNN phải xây dựng phù hợp với loại hình kiểm tốn để xác định phạm vi, đối tượng, phương pháp kiểm toán áp dụng Trên sở kế hoạch năm, đơn vị giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN triển khai lập kế hoạch cho kiểm toán NSNN gắn với đối tượng cụ thể Do tính chất liên hồn chu trình NSNN đặc thù quản lý NSNN gắn với kế hoạch phát triển kinh tế xã hội trung hạn dài hạn, kế hoạch kiểm toán NSNN hàng năm, KTNN cần hướng tới việc xây dựng kế hoạch kiểm toán dài hạn 3-5 năm gắn với mục tiêu kiểm toán NSNN tổng thể trung hạn dài hạn năm cập nhật, bổ sung hàng năm đối tượng kiểm toán NSNN theo đặc thù quản lý yêu cầu, mục tiêu kiểm toán NSNN hàng năm; Thứ năm, Xây dựng chương trình kiểm tốn Trên sở kế hoạch tổng quát kiểm toán NSNN đối tượng cụ thể, cần xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho phần hành kiểm tốn (kế hoạch chi tiết) Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết công việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân công lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Xây dựng chương trình kiểm tốn việc xác định số lượng thứ tự bước kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc cơng việc kiểm tốn Do phần hành kiểm toán lĩnh vực kiểm toán NSNN khác nhau, kiểm toán thu NSNN chi NSNN, chi thường xuyên chi đầu tư phát triển, kiểm toán quan quản lý tổng hợp kiểm toán đơn vị sử dụng NSNN khác loại hình kiểm toán áp dụng cần phải xây dựng quy trình kiểm tốn riêng với phương pháp kiểm toán riêng cho loại nghiệp vụ Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm toán Nội dung chương trình kiểm tốn bao gồm: xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; phương pháp kiểm toán; trọng yếu rủi ro kiểm toán; KTV thực hiện; thời gian hoàn thành; giám sát kiểm tra chất lượng Việc xác định nội dung kiểm toán NSNN phải gắn với chu trình NSNN khép kín, tức từ khâu lập dự toán, chấp hành ngân sách đến khâu cuối toán NSNN Việc xác định mục tiêu nội dung kiểm toán gắn liền với bước chu trình NSNN xoay quanh chu trình này, nhiên phải ý đến việc chuyển tiếp 10 nhiệm vụ thu, chi tính liên hồn quản lý NSNN, việc xây dựng dự toán NSNN kết chuyển nhiệm vụ chi niên độ ngân sách Việc xác định nội dung kiểm toán NSNN phải bao quát nội dung kiểm toán đầu mối quản lý NSNN chính, NSTW NSĐP, cấp ngân sách phải bao quát chủ thể quản lý Nội dung kiểm toán phải gồm kiểm toán khoản thu NSNN, khoản chi NSNN, thu NSNN gồm có thu nội địa thu xuất nhập khẩu, chi ngân sách gồm chi thường xun chi khơng thường xun Bên cạnh cần ý đến đầu mối quản lý NSNN đơn vị trực tiếp sử dụng kinh phí, hay nói cách khác đơn vị dự tốn cấp để thiết lập nội dung kiểm toán quan quản lý tổng hợp chi tiết Việc xây dựng mục tiêu, nội dung trọng yếu kiểm toán NSNN phải dựa vào đặc điểm quản lý chủ thể quản lý NSNN kiểm toán mối quan hệ cấp quản lý NSNN Do tính chất quy mơ kiểm toán NSNN khác nhau, vấn đề quan trọng KTV vận dụng tính trọng yếu kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc thù kiểm toán Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý [26, tr.99] Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối Trong kiểm tốn nói chung NSNN nói riêng, thực trạng sử dụng NSNN hiệu khoản thu, chi, hay hiệu lực sách quản lý vấn đề rộng thực tế kiểm tốn tất vấn đề Chính vậy, KTNN cần lựa chọn nội dung kiểm tốn tối ưu để đánh giá chất đối tượng kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu người quan tâm sở thực tốt chức kiểm toán đảm bảo hiệu kiểm tốn Để giải vấn đề này, tính trọng yếu phải bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng quy mô xét mặt lượng vị trí hay tính hệ trọng xét mặt chất Việc xét đoán ước lượng sơ tính trọng yếu cơng việc xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan KTV, sai sót đơn vị nhỏ đơn vị khác lại lớn Về quy mơ kiểm tốn khó xác định cụ thể mặt lượng tính trọng yếu ranh giới quy mơ đối tượng kiểm tốn khác cần xét đến quan hệ với mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán Xét quy mô cần xem số tuyệt đối số tương đối ảnh hưởng luỹ kế sai phạm đối tượng xem xét để đánh giá tính trọng yếu Một số sai sót nhỏ có tính dây chuyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài sai sót trọng yếu Một số sai sót ln coi trọng yếu số lượng gian lận 11 nhà quản lý, sai sót ảnh hưởng đến thu nhập lãi thành lỗ…Tất khoản mục, nghiệp vụ thuộc chất đối tượng kiểm toán liên quan trực tiếp đến nhận thức đối tượng đưa ý kiến kiểm tốn Vì vậy, ngun tắc khơng bỏ qua khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ lớn tính hệ trọng kiểm tốn nói chung kiểm tốn NSNN nói riêng Bước Thực hành kiểm tốn Thực hành kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn Đó q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn Trong giai đoạn KTV phải thực số cơng việc theo trình tự sau đây: Xác định lại mức độ tin cậy KTV hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán lựa chọn mẫu kiểm tốn; lập xét duyệt chương trình kiểm toán chi tiết; lựa chọn phương pháp - kỹ thuật kiểm tốn thích hợp để kiểm tra nhằm thu thập chứng kiểm toán; ghi chép tài liệu giấy tờ làm việc; phân tích đánh giá kết chứng kiểm toán; trao đổi với đơn vị kiểm toán; soát xét chất lượng kiểm toán; lập hồ sơ cho giai đoạn thực kiểm toán Việc thực kiểm tốn mang tính khoa học tổ chức đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc gồm: phải tuyệt đối tuân thủ kế hoạch chi tiết xây dựng điều chỉnh; trình kiểm toán, KTV phải thường xuyên ghi chép phát hiện, nhận định nghiệp vụ, kiện, số nhằm thu thập chứng, nhận định cho đánh giá, kết luận kiểm toán; định kỳ tổng hợp thơng tin, phát cho cấp kiểm sốt hoạt động kiểm tốn Từ thấy thực hành kiểm toán hướng tới chứng cho ý kiến kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, ghi chép kế toán, báo cáo tài thơng tin khác có liên quan đến việc kiểm tra KTV nhằm trợ giúp cho việc hình thành nhận xét, đánh giá, kết luận kiến nghị kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo toán NSNN, KTV cần thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp thơng qua việc thực phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ Phương pháp kiểm toán phương pháp thiết lập để thu thập chứng có liên quan đến tài liệu hệ thống kế toán cung cấp đầy đủ, xác thơng qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư phân tích số, tỷ lệ có ý nghĩa, KTV thực phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản kế toán phương pháp phân tích đánh giá tổng qt 12 Phương pháp kiểm tốn tuân thủ thủ tục biện pháp nghiệp vụ kiểm tra thiết lập để thu thập bảo đảm hợp lý hệ thống KSNB đơn vị hoạt động có hiệu quả, KTV dựa vào để thực kiểm tốn Đặc trưng phương pháp thử nghiệm, kiểm tra dựa vào quy chế kiểm soát hệ thống KSNB đơn vị Nếu hệ thống KSNB đơn vị đánh giá hoạt động có hiệu KTV tin tưởng để dựa vào chế kiểm sốt đó, KTV thực phương pháp: Phương pháp cập nhật cho hệ thống: KTV tiến hành kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại, ghi chép từ đầu đến cuối để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng hệ thống điều hành nội đơn vị Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát: KTV tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát để thu thập chứng hữu hiệu hệ thống KSNB nhằm đưa ý kiến đánh giá rủi ro kiểm soát làm sở cho KTV giới hạn phạm vi thử nghiệm Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ cao, KTV không thực thử nghiệm chi tiết kiểm soát mà phải tiến hành thử nghiệm mức độ phù hợp Thông qua việc thực phương pháp kiểm toán, giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp làm sở cho việc nhận xét thông tin tài Việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thu thập tùy thuộc vào chất lượng chứng kiểm tốn Thơng thường KTV thu thập chứng kiểm toán từ nhiều nguồn khác từ nhiều loại chứng khác để chứng minh cho vấn đề, nội dung cụ thể để bảo đảm tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải ý mức độ trọng yếu, xét đoán rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, tính thuyết phục chứng kiểm tốn KTV phải đánh giá tồn chứng mà thu thập được, xem chứng đầy đủ thích hợp chưa trước đưa ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận Số liệu thể báo cáo tài tổng hợp từ khối lượng lớn thơng tin có nguồn gốc khác nhau, KTV khơng phải kiểm tra tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, KTV kết luận thơng tin cách kiểm tra chọn mẫu Chọn mẫu kiểm toán việc kiểm tra 100% khoản mục phạm vi số dư tài khoản nghiệp vụ, giúp KTV thu thập đánh giá chứng số dư, nghiệp vụ có đặc điểm tương tự để hình thành ý kiến kết luận Trong kiểm toán NSNN, KTV nên trọng phương pháp chọn mẫu sở phân tổ đối tượng kiểm toán rộng liên quan đến nhiều phần hành, nghiệp vụ có liên quan Chọn mẫu theo phân 13 tổ việc KTV phân chia tổng thể thành tổng thể gồm phân tử tương đối đồng theo tiêu thức, thường dạng tiền tệ, nhóm nghiệp vụ có tính chất tương đồng nội dung Việc phân tổ giúp KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu, có nhiều sai sót, đồng thời giúp cho việc chọn mẫu nhỏ xác KTV cần ý mẫu chọn đại diện cho tổng thể phục vụ cho mục tiêu định, KTV phải xem xét, đánh giá cách thận trọng sở phân tích sai sót phát mẫu thuộc định tính hay định lượng KTV dự kiến sai sót tổng thể tổng thể để đánh giá rủi ro mẫu kiểm toán phải cân nhắc đến khả phải mở rộng phạm vi kiểm tốn thực phương pháp kiểm tốn thích hợp Bất chọn mẫu, rủi ro chọn mẫu phát sinh Sau tiến hành chọn mẫu, KTV dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán thường vận dụng kiểm tốn báo cáo tài bao gồm: kiểm tra vật chất, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính tốn phân tích Các phương pháp kiểm tốn thường áp dụng kiểm toán tuân thủ điều tra hệ thống kiểm tra chi tiết tác nghiệp Các phương pháp kiểm toán thường áp dụng kiểm toán hoạt động kiểm tra hồ sơ, tài liệu, vấn, khảo sát, tham khảo ý kiến chuyên gia, kiểm tra, đánh giá quy chế, quy trình kiểm sốt, quản lý, phân tích số liệu thơng kê, nghiên cứu trường hợp điển hình, tái lập mơ hình Thu thập chứng khâu quan trọng tổ chức cơng tác kiểm tốn nói chung tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN nói riêng Bằng chứng kiểm tốn nguồn thơng tin để lập báo cáo kiểm toán trả lời theo yêu cầu cần giải trình cho đơn vị kiểm tốn hay bên thứ ba tạo điều kiện cho việc kiểm tra soát xét chất lượng, làm tài liệu lưu trữ phục vụ cho kỳ kiểm toán sau tham khảo Bước Kết thúc kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, KTV cần đưa kết luận kiến nghị kiểm toán báo cáo kiểm toán cơng bố báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn sản phẩm kiểm toán, KTNN phát hành để trình bày đánh giá kết luận KTV thơng tin tài đơn vị kiểm toán dựa sở chứng kiểm toán thu thập Kết luận kiểm toán khái quát hoá kết thực chức kiểm tốn, kết luận kiểm tốn phải đảm bảo yêu cầu nội dung tính pháp lý Nội dung kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ sở chứng kiểm toán tương xứng Giai đoạn thường gồm nội dung sau: 14 Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán: Tập hợp biên kiểm toán; tập hợp chứng kiểm toán; tổng hợp kết kiểm tốn, bảng biểu, số liệu giải trình nhận xét kiến nghị Soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm toán: Dự thảo báo cáo phải lập sở thông tin hồ sơ tài liệu, số liệu kiểm toán chứng thu thập được, chuẩn mực hình thức nội dung báo cáo; thông qua dự thảo báo cáo đồn kiểm tốn Xét duyệt báo cáo kiểm tốn: Xét duyệt cấp thực kiểm toán cấp KTNN chuyên ngành KTNN khu vực, cấp lãnh đạo KTNN theo phân cấp Công bố phát hành báo cáo kiểm toán: Dự thảo báo cáo kiểm toán gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm tốn thức sau hồn thành, ký phát hành gửi tới đơn vị kiểm tốn, cấp chủ quản, quan chức có liên quan theo quy định Báo cáo kiểm tốn có giá trị pháp lý kể từ ngày phát hành sau cơng bố cơng khai theo quy định pháp luật Việc công khai kết kiểm tốn nói chung NSNN nói riêng đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng NSNN, đồng thời tạo điều kiện nâng cao chất lượng quản lý, điều hành, sử dụng NSNN tạo sức ép để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN Một số quan KTNN thiết kế riêng bước tổ chức cơng tác kiểm tốn kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán, tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN áp dụng phần hành Bước Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán giai đoạn cuối quy trình kiểm tốn, nhằm đảm bảo kết kiểm tốn có tác dụng hiệu lực thực tiễn; đồng thời xác định lại tính đắn kiến nghị kiểm tốn nguyên nhân sai sót có kết luận kiểm tốn, từ đề giải pháp để khắc phục Đây khâu riêng có số quốc gia đặc thù quản lý với mục tiêu tăng cường hiệu lực công tác kiểm toán Nội dung giai đoạn gồm hai bước chính: Một là, Theo dõi kết thực kết luận kiến nghị kiểm toán sở lập kế hoạch kiểm tra triển khai kiểm tra: xác định đối tượng, nội dung, thời gian kiểm tra số lượng nhân tham gia kiểm tra; thông báo tới đơn vị kiểm tra thành lập tổ kiểm tra tiến hành kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán theo kế hoạch phê duyệt Hai là, Lập biên kiểm tra, hồ sơ kiểm tra tổng hợp báo cáo chung để báo 15 cáo Tổng KTNN Tổng KTNN báo cáo quốc hội, phủ cơng khai theo quy định Ngồi bước tổ chức cơng tác kiểm tốn trình bày trên, vấn đề quan trọng tổ chức cơng tác kiểm tốn NSNN kiểm sốt chất lượng kiểm tốn NSNN Kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN thực chất kiểm soát yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nhằm hạn chế ảnh hưởng tiêu cực nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo kết kiểm toán đạt mục tiêu kiểm toán NSNN, đáp ứng độ tin cậy đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn, đặc biệt phục vụ HĐND, quốc hội phê chuẩn tốn ngân sách Nói chung, kiểm sốt chất lượng kiểm toán NSNN giúp cho KTNN thấy rõ thực trạng chất lượng kiểm tốn NSNN, từ có biện pháp điều chỉnh, khắc phục bất hợp lý, hoàn thiện sách quản lý, phương pháp làm việc, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ KTV Vì vậy, việc thiết lập trì chế kiểm soát chất lượng hiệu lực hiệu nhiệm vụ quan trọng Hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động nghề nghiệp có tính độc lập cao, KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán cần phải thực đầy đủ thích hợp cấp độ, theo suốt quy trình kiểm tốn Cơng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán thực từ lên: KTV, tổ trưởng tổ kiểm tốn, trưởng đồn kiểm toán, kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực), phận chuyên trách giúp Tổng KTNN kiểm soát chất lượng kiểm tốn, Tổng KTNN Với quan điểm đó, kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN gồm bốn cấp kiểm sốt chủ yếu là: Đồn kiểm tốn; KTNN chun ngành (khu vực); phận kiểm soát chất lượng kiểm toán chuyên trách; lãnh đạo KTNN Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cần kiểm tra, giám sát việc thực chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, kế hoạch kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán… Một vấn đề quan trọng lãnh đạo KTNN kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thơng qua chế, sách tuyển dụng, đào tạo KTV, phân cấp, phân nhiệm hoạt động kiểm toán; sử dụng phận kiểm soát chuyên trách trực tiếp kiểm tra, soát xét kiểm toán quan trọng, giải vấn đề phức tạp nảy sinh trình kiểm tốn Trong trường hợp cần thiết, Tổng KTNN thành lập hội đồng kiểm tốn để tư vấn Nếu nhìn nhận quan KTNN thiết chế tổ chức máy nhà nước tất cấp kiểm sốt nói “nội kiểm”, “ngoại kiểm” kiểm sốt nhà nước tổ chức nghề nghiệp (nếu có) Các cấp kiểm sốt kiểm 16 sốt q trình thực quy trình kiểm tốn kiểm sốt sau kiểm tốn có báo cáo kiểm tốn phát hành Kiểm sốt q trình thực quy trình kiểm tốn nhằm đảm bảo kiểm toán thực theo nguyên tắc, chuẩn mực quy trình kiểm tốn Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn sau kiểm tốn kết thúc có mục đích chủ yếu đánh giá chất lượng kiểm toán kết thúc, việc chấp hành hiệu lực hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn, rút học kinh nghiệm, từ xây dựng biện pháp để củng cố, tăng cường, hồn thiện hệ thống KSNB chất lượng kiểm tốn Tổ chức máy kiểm toán ngân sách nhà nước 3.1 Mơ hình tổ chức máy kiểm tốn ngân sách nhà nước Xuất phát từ mục tiêu thành lập quan KTNN gắn với việc kiểm tra tài cơng mà trọng tâm NSNN, việc tổ chức máy kiểm toán NSNN gắn liền với tổ chức máy quan KTNN Mỗi quốc gia tuỳ theo thể chế trị, điều kiện kinh tế, xã hội tổ chức quản lý ngân sách khác có quy định mơ hình tổ chức quan KTNN, tổ chức máy kiểm toán NSNN khác Cơ quan KTNN hoạt động hiệu đặt độc lập với khách thể kiểm toán đảm bảo để tránh can thiệp đến hoạt động chuyên môn Việc thành lập quan KTNN mức độ độc lập cần thiết cần phải quy định hiến pháp, quy định cụ thể nêu luật Tính độc lập quan KTNN khơng thể tách rời tính độc lập người đại diện cho quan KTNN KTV, tức người chịu trách nhiệm hoạt động KTNN thân người trực tiếp thực kiểm tốn Đặc biệt tính độc lập hoạt động kiểm tốn NSNN phải đề cao việc chịu trách nhiệm, tự định việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm Xét hệ thống KTNN, kiểm toán NSNN phân hệ thực chức kiểm toán NSNN Xét quan hệ với KTV nhà nước, tổ chức máy kiểm toán NSNN hệ thống tập hợp KTV theo trật tự xác định Xét quan hệ với máy nhà nước mà trực tiếp mối liên hệ với quan quản lý, điều hành sử dụng NSNN (chính phủ) quan trực tiếp phê chuẩn, thông qua giám sát NSNN (quốc hội HĐND), cụ thể sau: Thứ nhất: KTNN đặt hệ thống hành pháp, trực thuộc quan trực tiếp quản lý điều hành NSNN, Quốc hội phê chuẩn giám sát ngân sách nhà nước, đồng thời có quan hệ phối hợp với kiểm tốn nhà nước Bên cạnh Chính phủ quan trực tiếp quản lý, sử dụng điều hành ngân sách nhà nước có mối quan hệ đạo với quan kiểm toán 17 nhà nước Mơ hình có có chủ động cao triển khai cơng tác kiểm tốn NSNN theo yêu cầu người đứng đầu phủ Cơ quan KTNN có điều kiện thuận lợi việc tiếp cận số liệu, thơng tin làm sở kiểm tốn NSNN Hiệu lực kết luận, kiến nghị kiểm toán NSNN triển khai nhanh chóng báo cáo trực tiếp lên người đứng đầu phủ để đạo xử lý, kịp thời Mặc dù có ưu điểm mơ hình có nhiều hạn chế gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán KTNN đánh giá hoạt động phủ điều hành quản lý NSNN thiếu khách quan bị phủ chi phối Địa vị pháp lý KTNN bị giới hạn chức quyền hạn phủ, KTNN khơng thể quan kiểm tra tài cơng cao quốc gia Cơ quan lập pháp lập quan KTNN khác phục vụ việc đánh giá công tác quản lý, điều hành NSNN phủ Thứ hai, KTNN đặt hệ thống lập pháp, mơ hình phổ biến giới Cơ quan KTNN trực thuộc quốc hội quan nghị viện Quốc hội có quan chun mơn độc lập với phủ để đánh giá hoạt động quản lý, điều hành NSNN phủ làm cho việc phê chuẩn dự toán, toán NSNN định phủ trình quốc hội Mơ hình KTNN thuộc cấu lập pháp có số ưu điểm sau: KTNN thành lập nguyên tắc độc lập với quan hành pháp, hoạt động kiểm toán NSNN gắn liền với hoạt động giám sát, phê chuẩn NSNN quan lập pháp, đánh giá quản lý điều hành ngân sách phủ mang tính độc lập, khách quan Các kiến nghị, kết luận kiểm toán sai phạm quản lý, điều hành NSNN gắn với vai trò giám sát tối cao quốc hội tạo nên sức ép trị quan hành pháp, giúp cho việc quản lý NSNN tốt Bên cạnh ưu điểm, mơ hình có hạn chế: quốc hội thực quyền giám sát hoạt động quản lý điều hành NSNN phủ, chủ yếu hoạt động kiểm toán báo cáo tài quan thuộc phủ với hình thức kiểm tra sau nên việc cung cấp thơng tin sai phạm quản lý điều hành NSNN khơng kịp thời, hạn chế đến tính hiệu thông tin Các kiến nghị KTNN phủ thường chậm thực Để khắc phục nhược điểm này, số nước quy định nghĩa vụ thực kiến nghị KTNN đồng thời quy định nghĩa vụ báo cáo tình hình thực kết luận kiến nghị KTNN phủ hay thân quan KTNN cho quốc hội Do chế hoạt động quốc hội chế tập thể, định theo đa số KTNN tổ chức theo mơ hình bị ảnh hưởng chế tập thể kết luận điều hành ngân sách phủ 18 Bên cạnh đó, KTNN bị giới hạn việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm bị ảnh hưởng theo yêu cầu quốc hội Thứ ba, KTNN đặt vị trí độc lập với quan hành pháp lập pháp, đảm bảo tính độc lập rộng quan KTNN Với tư cách quan kiểm tra tài cơng độc lập, KTNN có nhiệm vụ hỗ trợ hai quan quyền lực ban hành định Trong trường hợp này, kiến nghị kiểm tốn mang ý nghĩa tư vấn Tính độc lập KTNN tôn trọng tối đa, không bị ảnh hưởng tác động bên ngồi nào, việc lập kế hoạch kiểm tốn NSNN cung cấp thông tin KTNN công cụ đắc lực cho quan lập pháp việc thực quyền giám sát cho quan hành pháp việc quản lý điều hành NSNN KTNN hoạt động tuân theo pháp luật, thơng tin, đánh giá kết luận kiểm tốn NSNN mang tính khách quan cao, việc sử dụng thơng tin quan sử dụng thông tin định Chức tư vấn KTNN thể rõ nét mơ hình Tuy nhiên mơ hình có hạn chế định đòi hỏi mơi trường pháp lý cho hoạt động quản lý NSNN phải minh bạch đầy đủ, mức độ cao Mặt khác, đòi hỏi trình độ chun mơn KTV phải cao có khả đáp ứng u cầu Ngồi ba mơ hình phổ biến loại khác quan KTNN trực thuộc Tổng thống hay quan KTNN có quyền lực quan tư pháp xét xử sai phạm lĩnh vực tài Tuỳ theo điều kiện nước, KTNN thực chức phán xử kinh tế nhằm gắn xác minh với xử lý vi phạm phát qua kiểm toán Đối với trường hợp KTNN trực thuộc người đứng đầu nhà nước, KTNN có quyền riêng bị ảnh hưởng định cá nhân người đứng đầu nhà nước (Tổng thống) mà không bị ảnh hưởng quan hành pháp hay lập pháp Xét liên hệ nội bộ, tổ chức kiểm toán NSNN lại liên hệ theo chiều dọc Theo nguyên lý chung tổ chức máy, máy kiểm toán tổ chức theo phương thức trực tuyến-tham mưu phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán tuỳ qui mô địa bàn hoạt động, tuỳ khả phương tiện điều hành Do đối tượng kiểm toán NSNN rộng, quan KTNN cần thực tốt việc phân công tổ chức, quản lý thực kiểm toán để đảm bảo bao quát đối tượng kiểm toán thực tốt chức năng, nhiệm vụ Việc tổ chức phân giao nhiệm vụ việc chun mơn hố hoạt động cho phận KTNN để hoạt động thực cách hiệu chuyên nghiệp theo đối tượng kiểm tốn Việc tổ chức phân cơng nhiệm vụ kiểm toán NSNN phải vào đặc điểm tổ chức quản lý hệ thống NSNN đối 19 tượng kiểm toán NSNN; chức năng, nhiệm vụ KTNN; lực có KTNN bảo đảm tính tiết kiệm, hiệu hoạt động KTNN Về bản, theo mối liên hệ nội bộ, tổ chức kiểm tốn NSNN gắn liền với mơ hình tổ chức máy quan KTNN theo mơ sau: Thứ nhất, Trong mơ hình tổ chức hệ thống ngân sách theo hệ thống tổ chức nhà nước thiết kế theo kiểu liên bang phân cấp quản lý ngân sách rõ ràng theo mơ hình cấp TW địa phương, đặc điểm độc lập ngân sách bang liên bang, TW quận, tỉnh, thành phố nên việc thành lập quan KTNN theo mơ hình riêng liên bang (hoặc TW) bang (hoặc tỉnh, thành phố, quận) để phục vụ cho việc quản lý độc lập Theo mơ hình này, quan KTNN độc lập với phạm vi kiểm toán ngân sách tổ chức, nhân (hoặc khơng có) phối hợp chun mơn nghiệp vụ phối hợp cơng tác kiểm tốn kiểm tốn khoản kinh phí bổ sung có mục tiêu ngân sách liên bang cho bang, TW cho địa phương Hình thức tổ chức phân giao nhiệm vụ kiểm toán ngân sách phù hợp với nước có quy mơ ngân sách lớn phân biệt tương đối độc lập thẩm quyền quản lý ngân sách theo cấp quyền Theo mơ hình này, đối tượng kiểm tốn ngân sách rộng tương đối độc lập với nhau, việc báo cáo theo mơ hình trực tuyến bảo đảm việc cung cấp thông tin kịp thời, địa phương báo cáo trực tiếp cho hội đồng địa phương, đồng thời tổ chức máy KTNN gọn nhẹ Tuy nhiên việc tổ chức kiểm tốn ngân sách theo hình thức khơng phù hợp với quốc gia mà mơ hình quản lý ngân sách tập trung TW việc phân cấp quản lý TW địa phương không rõ ràng chất không cân đối ngân sách số địa phương; Thứ hai, Trong hình thức tổ chức quản lý NSNN theo hệ thống tổ chức nhà nước thống có quan KTNN chung tùy theo nước lại có hình thức tổ chức phân cấp đối tượng kiểm toán ngân sách khác khau: Một là, Mơ hình tập trung thống gồm KTNN TW có KTNN chuyên ngành chuyên thực kiểm toán NSTW KTNN khu vực chuyên thực kiểm toán NSĐP địa bàn khu vực giao Mơ hình đảm bảo tính độc lập tương đối cao quan KTNN với khách thể kiểm tốn có thống đạo, thực nhiệm vụ chun mơn Đồng thời, mơ hình khẳng định ưu việt việc đánh giá tổ chức quản lý, điều hành ngân sách phủ mang tính bao quát có thống việc lập kế hoạch kiểm toán ngân sách lập báo cáo kiểm tốn Mơ hình đảm bảo ngun tắc tiết kiệm việc khơng có q nhiều đầu mối trực thuộc Tuy nhiên việc tổ chức kiểm tốn ngân sách theo mơ hình hạn chế khơng có phân cấp rõ ràng phạm vi kiểm toán 20 quản lý hoạt động kiểm toán KTNN TW KTNN khu vực phối hợp không hiệu đơn vị; Hai là, KTNN tổ chức đơn vị kiểm toán cấp ngân sách khác nhau, TW bố trí đơn vị thực nhiệm vụ kiểm tốn đơn vị trực thuộc NSTW, cấp tỉnh, thành phố thành lập KTNN kiểm toán đơn vị thuộc cấp quyền tỉnh, thành phố tổ chức đơn vị cấp Theo mô hình này, KTNN cấp cấp có phân biệt rõ phạm vi kiểm toán ngân sách cấp phụ thuộc tổ chức chịu đạo cấp hoạt động nghiệp vụ KTNN cấp phải báo cáo cấp quyền cấp hoạt động mình, KTNN cấp chịu đạo song trùng từ cấp quyền địa phương cấp Mơ hình thường áp dụng trường hợp quan KTNN thuộc phủ kết luận, kiến nghị KTNN mang tính thực thi cao, nhiên tính độc lập KTNN bị ảnh hưởng đáng kể việc đạo song trùng có hạn chế việc thiếu thống quan điểm cấp quản lý Như vậy, tương ứng với đối tượng kiểm tốn NSNN phân chia nhiệm vụ kiểm toán NSTW cho KTNN chuyên ngành đóng trụ sở KTNN TW, nhiệm vụ kiểm toán NSĐP cho KTNN khu vực theo vị trí địa lý Ở số nước, mơ hình tương đối độc lập NSTW NSĐP, KTNN thực kiểm tốn NSTW kinh phí trợ cấp cho quyền địa phương, việc kiểm tốn NSĐP hệ thống kiểm toán thuộc hội đồng địa phương thực hiện, hai hệ thống kiểm toán khơng có mối quan hệ việc phối hợp nghiệp vụ kiểm toán Mỗi đơn vị chuyên trách kiểm toán số đối tượng định có tính đến việc ln chuyển đối tượng kiểm tốn thời gian trung hạn để bảo đảm tính khách quan cơng tác kiểm tốn Do tính chất đa dạng đối tượng kiểm toán NSNN, cần phải bố trí chun mơn hố nhiệm vụ kiểm tốn theo lĩnh vực ngân sách đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW, nhiệm vụ kiểm toán dự án đầu tư xây dựng, nhiệm vụ kiểm toán DNNN Để cụ thể hoá mối liên hệ nội tổ chức kiểm toán NSNN, phận (các KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực) giao nhiệm vụ kiểm tốn cần tiếp tục có phân cấp phạm vi phòng nghiệp vụ gắn với đối tượng kiểm tốn chun mơn hố, đồn kiểm toán NSNN theo đối tượng cụ thể Theo nguyên tắc này, cấp phải chịu trách nhiệm trước cấp kết thực nhiệm vụ giao Mỗi đơn vị trực thuộc KTNN giao nhiệm vụ kiểm tốn NSNN tổ chức nhiều đồn kiểm tốn khác cho đối tượng kiểm toán cụ thể tổ chức thành nhiều đợt kiểm toán năm Mục tiêu kiểm tốn chung làm rõ thông qua mục tiêu cụ thể thực nhiều đồn kiểm tốn tổ 21 kiểm tốn Trong quy mơ đồn kiểm tốn tiếp tục có phân cấp tổ kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán riêng biệt theo kế hoạch phê duyệt Trong quy mơ tổ kiểm tốn có phân công nhiệm vụ cụ thể cho KTV theo nội dung kiểm tốn chương trình kiểm tốn chi tiết Q trình phân cấp diễn tổ chức nhằm cụ thể hoá quyền hạn trách nhiệm cấp trước cấp việc chủ động thực nhiệm vụ giao Việc phân cấp phải bảo đảm nguyên tắc tương xứng trách nhiệm quyền hạn, phù hợp với lực thực nhiệm vụ chuyên môn nhiệm vụ quản lý Thực tốt việc phân công, phân cấp tổ chức kiểm toán NSNN giúp cho việc tổ chức kiểm tốn linh hoạt hơn, phát huy tính sáng tạo, chủ động cấp quản lý giúp cho việc nâng cao chất lượng việc kiểm tra, kiểm soát với mục tiêu cuối nâng cao chất lượng kiểm tốn NSNN Cũng theo phân cơng này, KTNN cần phải bố trí phận kiểm soát độc lập với đơn vị thực chức kiểm toán việc thẩm định kế hoạch kiểm toán, báo cáo kiểm toán tham mưu cho lãnh đạo KTNN việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán báo cáo kiểm tốn Các đơn vị đóng vai trò tư vấn cách độc lập mặt chun mơn thực vai trò kiểm sốt từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn NSNN 3.2 Tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn ngân sách nhà nước Đồn kiểm tốn thành lập để thực nhiệm vụ kiểm toán KTNN theo đối tượng kiểm tốn mục tiêu cụ thể Đồn kiểm tốn tự giải thể sau hồn thành nhiệm vụ kiểm toán, phải chịu trách nhiệm đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị báo cáo kiểm tốn Thơng thường đồn kiểm tốn NSNN tổ chức phù hợp với mơ hình đồn kiểm tốn nói chung, tổ chức theo mơ hình quản lý trực tuyến phân tuyến, cụ thể sau: Thứ nhất, Mơ hình tổ chức quản lý trực tuyến: Theo mơ hình đồn kiểm tốn gồm có trưởng đồn, phó trưởng đồn KTV Trưởng đoàn trực tiếp quản lý, đạo điều hành tồn hoạt động đồn kiểm tốn đến KTV Mơ hình tổ chức đồn kiểm tốn thường áp dụng đối tượng kiểm toán quy mơ nhỏ, đơn vị trực thuộc tổ chức với mục tiêu kiểm toán theo dạng chuyên đề phục vụ quản lý điều hành NSNN Ưu điểm lớn mơ hình tính gọn nhẹ, chuyên sâu, quản lý thống nhất, trực tuyến dễ đạt mục tiêu kiểm toán Trong kiểm toán NSNN phân chia nhiều chun đề kiểm tốn để gắn với mục tiêu kiểm toán cụ thể áp dụng mơ hình 22 tổ chức đồn kiểm tốn dạng Thực tổ chức nhiều đồn kiểm tốn NSNN theo mơ hình trực tuyến đảm bảo tính chủ động thực nhiệm vụ kiểm toán Thứ hai, Mơ hình tổ chức quản lý phân tuyến: Đồn kiểm tốn gồm có trưởng đồn, phó trưởng đồn, tổ trưởng, KTV, KTV dự bị (hoặc trợ lý KTV) cộng tác viên kiểm tốn (xem Hình 1.5) Đồn kiểm tốn quản lý theo 02 cấp: cấp đồn kiểm tốn có trưởng đồn phó trưởng đồn có nhiệm vụ giúp việc cho trưởng đồn, cấp tổ kiểm tốn trực tiếp thực cơng việc kiểm toán đơn vị cụ thể Tổ kiểm tốn có tổ trưởng KTV Theo mơ hình này, trưởng đồn kiểm tốn trực tiếp điều hành tổ kiểm tốn thơng qua tổ trưởng, tổ trưởng tổ kiểm toán chịu trách nhiệm điều hành KTV tổ để thực nhiệm vụ kiểm toán Ưu điểm lớn mơ hình phù hợp với đồn kiểm tốn có quy mơ lớn, đối tượng kiểm toán phân tán Tuy nhiên, với đặc điểm quy mơ lớn, có nhiều cấp trung gian quản lý, khơng có biện pháp quản lý phù hợp, chế độ báo cáo kịp thời khó kiểm sốt hoạt động kiểm tốn khơng đạt mục tiêu kiểm tốn tổng thể Việc định nhân đồn kiểm tốn theo phân cấp theo đặc điểm tổ chức kiểm toán NSNN Tùy thuộc vào mục tiêu phạm vi kiểm tốn NSNN để bố trí cấu đồn kiểm tốn Tuỳ thuộc quy mơ đối tượng kiểm toán, KTNN xác định số tổ kiểm toán số lượng KTV cần thiết cho kiểm toán Để thực nội dung kiểm toán khác liên quan đến nhóm đối tượng kiểm tốn cụ thể, đồn kiểm tốn gồm nhiều tổ kiểm tốn Tổ kiểm tốn phận đồn kiểm toán, thực nhiệm vụ kiểm toán độc lập đối tượng kiểm tốn theo phân cơng thuộc phạm vi kiểm tốn đồn kiểm tốn Trong kiểm tốn NSNN, việc bố trí tổ kiểm toán xác định dựa nội dung kiểm toán kiểm toán đơn vị quản lý tổng hợp kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí Kiểm toán đơn vị quản lý tổng hợp gồm kiểm toán thu NSNN quan thuế, hải quan kiểm toán chi NSNN quan tài KBNN, quan kế hoạch đầu tư…Kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí liên quan đến đối tượng kiểm toán cụ thể, thu NSNN DNNN kiểm tra, đối chiếu thực nghĩa vụ thu nộp số đối tượng khác, liên quan đến chi thường xuyên đơn vị dự toán cấp, đơn vị nghiệp, liên quan đến chi đầu tư xây dựng ban quản lý dự án… Ngoài liên quan đến nhiệm vụ tổng hợp, lập dự thảo báo cáo thường giao cho tổ kiểm toán quan quản lý tổng hợp đạo trực tiếp trưởng đoàn kiểm toán Trước triển khai thực kiểm tốn, trưởng đồn kiểm tốn 23 chịu trách nhiệm khảo sát thu thập thông tin để lập kế hoạch trình cấp có thẩm quyền phê duyệt, tổ khảo sát thu thập thơng tin phải bố trí KTV có kinh nghiệm Quy mơ tổ kiểm tốn bố trí tuỳ theo quy mơ đối tượng kiểm tốn, thông thường từ KTV trở lên để đảm bảo tính khách quan cơng tác kiểm tốn Tổ trưởng tổ kiểm tốn phải KTV có kinh nghiệm quản lý khả chuyên môn, thông thường cán cấp phòng KTV Mỗi tổ giao nhiệm vụ kiểm toán cụ thể theo kế hoạch kiểm toán phê duyệt Để thuận tiện cho việc quản lý cán bộ, tổ chức đoàn kiểm tốn, KTNN nên bố trí KTV phòng chun mơn tổ đồn kiểm tốn Nếu yêu cầu đặc biệt phải có bố trí khác KTV tham gia đồn kiểm tốn phải chịu quản lý đồn kiểm tốn thời gian thực kiểm tốn Đồn kiểm tốn hoạt động theo chế độ thủ trưởng nguyên tắc độc lập tuân theo pháp luật, trung thực, khách quan Các chức danh đồn kiểm tốn có tiêu chuẩn quy định rõ ràng, đặc biệt lực quản lý, lực chuyên môn kinh nghiệm hoạt động kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, đồn kiểm tốn thành viên đồn kiểm tốn phải tn thủ văn pháp luật có liên quan, hệ thống chuẩn mực, quy trình phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn Tuỳ vào nội dung, mục tiêu kiểm tốn NSNN, đồn kiểm tốn triển khai kiểm tốn thành nhiều đợt liên quan đến kiểm toán quan quản lý tổng hợp kiểm toán đơn vị dự toán (kiểm toán chi tiết) kiểm toán ngân sách huyện, kiểm toán ngân sách tỉnh kiểm tốn NSĐP Do đặc điểm kiểm tốn ngân sách ln gắn liền với chu trình NSNN năm tài khố, đồn kiểm tốn thành lập theo kế hoạch kiểm toán hàng năm cho đối tượng cụ thể Một đơn vị giao nhiệm vụ kiểm tốn tổ chức nhiều đợt kiểm tốn NSNN năm, đợt tổ chức nhiều đồn kiểm tốn khác Bên cạnh đó, đặc thù đối tượng kiểm toán đầu tư, dự án kéo dài nhiều năm, số trường hợp đồn kiểm tốn triển khai kiểm toán theo giai đoạn dự án kết thúc nhiệm vụ kiểm tốn thời gian năm Để hoạt động đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán đảm bảo chất lượng đáp ứng mục tiêu đề cần phân công, phân cấp rõ ràng chức năng, nhiệm vụ quyền hạn chức danh đồn kiểm tốn Việc phân cơng đồn kiểm tốn phân cơng nhiệm vụ kiểm toán tổ kiểm toán, KTV tổ kiểm tốn Việc phân cơng phải đảm bảo tính độc lập thực nhiệm vụ chun mơn kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, bảo đảm phù hợp với trình độ quản lý, lực chuyên môn Mặt khác, việc phân công nhiệm vụ kiểm toán phải tạo phối hợp linh hoạt tổ kiểm toán, KTV, việc 24 trao đổi thơng tin mục tiêu chung đồn kiểm tốn trường hợp cần thiết điều chỉnh phạm vi, thời gian kiểm toán nhân so với kế hoạch kiểm toán ban đầu Việc phân cấp kiểm tốn NSNN phân cấp trách nhiệm quyền hạn chức danh quản lý đoàn kiểm tốn, cụ thể trưởng đồn, phó trưởng đồn kiểm toán, tổ trưởng tổ kiểm toán Do đặc điểm quản lý NSNN với đối tượng khác đóng địa bàn rộng thời gian kiểm tốn khơng dài, việc phân cấp quyền cho tổ kiểm toán phải bảo đảm tính độc lập chủ động tiến hành kiểm toán, đồng thời phải bảo đảm nguyên tắc tập trung thống đạo, điều hành thống vấn đề nghiệp vụ tương tự quy mơ đồn kiểm tốn Đồng thời, trưởng đồn kiểm toán cần lựa chọn đối tượng kiểm toán quan trọng để đạo trực tiếp, đảm bảo thực mục tiêu kiểm toán 25 ... to n làm sở cho việc đưa đánh giá kết luận đối tượng kiểm to n NSNN nhằm lập báo cáo kiểm to n Khi khẳng định yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm to n bao gồm kiểm to n chứng từ kiểm to n... thuộc vào loại hình kiểm to n áp dụng kiểm to n báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ hay kiểm tốn hoạt động Trong kiểm to n NSNN, mục tiêu kiểm to n áp dụng kiểm to n báo cáo to n nhằm xác nhận tính... gian đối tượng kiểm to n Phạm vi kiểm to n thường xác định đồng thời với mục tiêu kiểm to n hướng cụ thể hoá mục tiêu Phạm vi kiểm to n kiểm to n NSNN tuỳ theo đối tượng kiểm to n loại hình kiểm