Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH xây dựng Đô Thành

Thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17: Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế TNDN,

TÓM LƯỢC

Trong tình hình cơ chế thị trường hiện nay, khi mà sự thành lập của các doanhnghiệp ngày càng nhiều và đa dạng, sự cạnh tranh của các doanh nghiệp cả trong vàngoài nước đều đẩy lên cao Để có thể tồn tại và phát triển, mỗi doanh nghiệp phảichủ động và biết nắm bắt trong kinh doanh, định hướng mục tiêu phát triển trongtương lai và điều quan trọng ở hiện tại là kinh doanh có lãi Vì mục đích hoạt độngkinh doanh của mọi doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn kết quảkinh doanh là vô cùng quan trọng Đó là cơ sở để doanh nghiệp có thể tồn tại vàphát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động vàquyết liệt như hiện nay

Bên cạnh đó, nhu cầu nắm bắt chính xác tình hình hoạt động thực tế tại đơn vịthông qua các thông tin kế toán thực sự rất cần thiết đối với người sử dụng thông tincũng như các nhà quản trị, điều này là bởi thông tin kế toán là cơ sở để phân tích,đánh giá, lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất Điều đó đòi hỏicông tác kế toán, cũng như kế toán kết quả kinh doanh tại các đơn vị nói chung vàtại công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành nói riêng cần hoàn thiện hơn nữa để đápứng yêu cầu ngày càng lớn của nền kinh tế Xuất phát từ thực tế đó, em đã lựa chọn

đề tài: “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành” để

nghiên cứu

Nội dung của bài khóa luận này là việc đi sâu nghiên cứu lý luận về kế toánkết quả kinh doanh, sau đó vận dụng giữa lý luận vào thực tiễn hoạt động kế toánkết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành về việc vận dụngchứng từ, tài khoản, phương pháp hạch toán và tổ chức sổ kế toán mà công ty đang

áp dụng Từ đó, đánh giá thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty nhằmnêu ra những ưu điểm và những hạn chế còn tồn tại trong việc vận dụng chuẩn mực

kế toán và chế độ kế toán hiện hành, cũng như tìm ra nguyên nhân của những tồn tại

đó Dựa vào những hạn chế còn tồn tại, đề xuất một số kiến nghị nhằm khắc phụcnhững tồn tại để hoàn thiện hơn công tác kế toán kết quả kinh doanh tại Công tyTNHH Xây Dựng Đô Thành

LỜI CẢM ƠN

Những năm tháng trên giảng đường đại học là những năm tháng quan trọngđối với em khi được học tập và rèn luyện, trang bị hành trang kiến thức để có thể tựmình bước ra xã hội Kỳ thực tập này chính là những bước cuối cùng của quãngthời gian đại học, qua đó em có cơ hội áp dụng những gì đã học vào thực tiễn giúpnâng cao hiểu biết, trau dồi thêm kiến thức về chuyên môn của mình

Nhờ sự giúp đỡ tận tình từ phía nhà trường, thầy cô, đơn vị thực tập, gia đình

và bạn bè, em đã hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này Em xin chân thành cảm

ơn Ban lãnh đạo trường Đại học Thương Mại, khoa Kế toán- Kiểm toán đã tạo điềukiện để em được học tập, rèn luyện và có cơ hội thực tập trong môi trường làm việcthực tế

Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo khoa Kế toán- Kiểm toán, đặc biệt

là nhiệt tình chỉ bảo, tận tình giúp đỡ của giảng viên ThS Nguyễn Hồng Nga- cô đãgiúp em hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này

Cùng với đó, em gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Xây Dựng

Đô Thành, phòng ban kế toán trong Công ty cùng toàn thể cán bộ nhân viên đã giúp

đỡ em trong suốt thời gian thực tập vừa qua

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Sơ đồ 1 Sơ đồ tổ chức quản lý

Sơ đồ 2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Sơ đồ 4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

Sơ đồ 5 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 6 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 7 Trình tự ghi sổ kế toán của Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Trong những năm vừa qua, với tình hình hội nhập của nước ta, Đảng và nhànước đã đưa ra nhiều chủ trương, chính sách để phát triển nền kinh tế, điều này đemlại nhiều cơ hội cũng như thách thức đối với các doanh nghiệp Để đáp ứng đượctình hình hiện tại để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải không ngừng nỗlực, luôn tạo cho mình một sự uy tín cao từ chất lượng sản phẩm của mình Tất cảđều hướng đến mục tiêu chung là lợi nhuận và tối đa hóa lợi nhuận Do vậy, lợinhuận là sự khuyến khích đối với các doanh nghiệp, luôn tìm cách mở rộng, pháttriển kinh doanh và nâng cao năng suất lao động

Để theo dõi được tình hình lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt được thì nhu cầu sửdụng thông tin tài chính một cách nhanh chóng, đầy đủ và chính xác càng trở nêncấp thiết, vai trò kế toán được khẳng định để đáp ứng nhu cầu đó Với vai trò là mộtcông cụ quản lý tài chính, kế toán cung cấp các thông tin tài chính hiện thực, có giátrị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp doanh và các đối tượng có liên quan đánh giáđúng đắn tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị làm cơ sở để đưa ra các quếtđịnh kinh tế kịp thời Trong đó, kế toán kết quả kinh doanh là một công việc quantrọng để đánh giá lợi nhuận do đó là khâu cuối cùng trong hệ thống kế toán

Xác định KQKD giúp nhà quản trị có một cái nhìn tổng thể và chi tiết tìnhhình cụ thể của doanh nghiệp Đó là cơ sở đánh giá tình hình hoạt động của doanhnghiệp, là chỉ tiêu so sánh năng lực hoạt động giữa các doanh nghiệp Qua việc theodõi thực trạng KQKD, nhà quản trị đưa ra những giải pháp, quyết định kinh tế phùhợp với tình hình hiện tại nhằm thực hiện mục tiêu quan trọng nhất đã đề ra Dovậy, đòi hỏi kế toán KQKD phải được thực hiện chính xác, kịp thời

Qua thời gian học tập, quan sát và thực tập tại Công ty TNHH Xây Dựng ĐôThành, em đã được tiếp cận về thực tiễn trong công tác kế toán của Công ty, đặcbiệt là kế toán KQKD Cùng với sự chỉ bảo và hướng dẫn tận tình của ThS NguyễnHồng Nga, em đã có thêm những kiến thức sâu hơn về kế toán KQKD Nhận thấytầm quan trọng trong việc tổ chức kế toán KQKD một cách đồng bộ, khoa học, phùhợp với đặc điểm kinh doanh để có thể đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty,

nên sau quá trình thực tập tại đơn vị, em quyết định chọn đề tài nghiên cứu cho

khóa luận tốt nghiệp của mình là: “Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành”.

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Mục tiêu nghiên cứu đầu tiên nhằm hệ thống hóa lý luận về kế toán kết quảkinh doanh tại doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán hiện hành và chế độ kế toánban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016 của Bộ Tàichính tại các doanh nghiệp và các quy định tài chính liên quan làm nền tảng choviệc nghiên cứu thực tiễn Dựa trên cơ sở đó, nghiên cứu, khảo sát thực trạng kếtoán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành để đánh giá những

ưu điểm cũng như hạn chế còn tồn tại trong việc áp dụng chuẩn mực, chế độ kế toánhiện hành để xác định kết quả kinh doanh Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằmhoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là về kế toán kết quả kinh doanh tại Công tyTNHH Xây Dựng Đô Thành

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Dữ liệu thu thập được là minh chứng rõ nhất cho các lý luận đã nêu Thôngqua các dữ liệu đó ta có thể đánh giá chính xác thực trạng tại Công ty, các phươngpháp thu thập dữ liệu sau đã được thực hiện để tìm hiểu sâu hơn về kế toán kết quảkinh doanh:

- Phương pháp điểu tra

Phương pháp điều tra là phương pháp thu thập số liệu sơ cấp, được thực hiệnbằng cách phát phiếu điều tra bao gồm các câu hỏi trắc nghiệm được thiết kế để gửicho người được phỏng vấn trả lời nhằm mục đích hiểu rõ hơn về tình hình toán kế

như bộ máy tổ chức kinh doanh của Công ty, qua đó phát hiện được những tồntại và có những phương hướng giải quyết hợp lý.

+ Đối tượng: Kế toán trưởng và các nhân viên kế toán trong Công ty

+ Nội dung thông tin cần thu thập: Quy trình kế toán tại Công ty, chế độ kếtoán áp dụng, tổ chức hệ thống sổ sách kế toán, tổ chức lập báo cáo tài chính

- Phương pháp quan sát

Qua phương pháp này có thể nhìn nhận cách thức, các quy trình, các cách xử

lý công việc trong Công ty, từ đó đưa ra các nhận xét, đánh giá khách quan hơn.Thông tin được thu thập thông qua quan sát trực tiếp việc phân công công việc vàthực hiện của nhân viên kế toán trong Công ty, theo dõi quá trình từ khâu vào chứng

từ, luân chuyển chứng từ, tới khâu nhập dữ liệu vào máy, lập báo cáo kế toán.Những thông tin này giúp đánh giá được phần nào quy trình thực hiện các công việcmột cách trực quan hơn

- Phương pháp xem xét tài liệu

Ta có thể nắm bắt được những thông tin cơ bản nhất về Công ty, thông tin vềthực trạng kế toán kết quả kinh doanh qua các tài liệu như giấy phép kinh doanh,đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty, các chứng từ liên quan đến kế toán kếtquả kinh doanh: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có, sổ sách kếtoán liên quan, trên cơ sở đó tiến hành tổng hợp và nghiên cứu tình hình thực hiện

kế toán kết quả kinh doanh

- Phương pháp sử dụng dữ liệu thứ cấp

Việc thu thập dữ liệu thứ cấp giúp bổ sung thêm những thông tin từ những vấn

đề chưa được giải quyết, cũng như các thông tin chưa thu thập được khi sử dụng cácphương pháp trên

Bài khóa luận sử dụng phương pháp thu thập chủ yếu là dựa vào phương phápxem xét tài liệu của đơn vị và phương pháp xử dụng thứ liệu thứ cấp

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu

Tất cả các thông tin sau khi thu thập được sẽ được ghi chép cẩn thận, sau đóđược hoàn thiện và sắp xếp lại một cách có hệ thống Các thông tin thu được từ cácphương pháp trên được tập hợp lại, phân loại, chọn lọc ra các thông tin cốt lõi nhất.Tất cả các thông tin sau khi được xử lý được dùng làm cơ sở cho việc tổng hợp,

phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của Công ty và thực trạng công tác kế toánkết quả kinh doanh Thông qua các kết luận đó cùng với việc xem xét tình hình kinhdoanh qua các năm và các định hướng trong tương lai của Công ty để đưa ra nhữngkiến nghị phù hợp nhất.

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Nội dung chương trình bày những cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu, trong

đó đi sâu vào các khái niệm có liên quan đến kết quả kinh doanh, nêu nội dung kếtoán, nội dung chuẩn mực, Chế độ kế toán hiện hành liên quan Ngoài ra, còn nêu rađặc điểm, trình bày về lý thuyết liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh

Chương II: Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

Trong chương này, nội dung trình bày tổng quan về tình hình nghiên cứu đề tàitrong những năm vừa qua, từ đó đưa ra nhận xét và kế thừa những vấn đề đã đượcgiải quyết, phát triển những mặt còn thiếu sót trong các luận văn Sau đó là tổngquan về Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành, đưa ra ý kiến về những ảnh hưởngcủa yếu tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh trong Công ty Phần quantrọng là thực trạng tình hình thực hiện kế toán kết quả kinh doanh tại Công tyTNHH Xây Dựng Đô Thành, đưa ra tình tình kế toán kết quả kinh doanh tại côngty: chứng từ , tài khoản sử dụng, trình tự hạch toán và sổ kế toán kết quả kinhdoanh

Chương III: Các kết luận và đề xuất hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại Công Ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

Qua quá trình khảo sát, đánh giá về kế toán kết quả kinh doanh tại Công tyTNHH Xây Dựng Đô Thành, kết luận về thực trạng kết quả kinh doanh , nhữngđiểm đã đạt được và những điểm hạn cần khắc phục Từ đó tìm ra nguyên nhân dẫnđến hạn chế đó và đưa ra cách giải pháp phù hợp để hoàn thiện kế toán kết quả kinhdoanh tại doanh nghiệp

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về kế toán kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm cơ bản

1.1.1.1 Khái niệm về kết quả kinh doanh

Theo giáo trình kế toán trường Đại học Thương Mại xuất bản năm 2010, về kếtoán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận:

Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí

của doanh nghiệp sau một kỳ hoạt động kinh doanh nhất định Kết quả kinh doanh

là lãi nếu doanh thu lớn hơn chi phí và ngược lại kết quả kinh doanh là lỗ nếu doanhthu nhỏ hơn chi phí

Kết quả kinh doanh là kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả khác:

- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh,

cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Tùy theo chức năng,nhiệm vụ cụ thể của doanh nghiệp mà nội dung cụ thể của kết quả kinh doanh cóthể khác nhau

- Kết quả khác là các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên hoặc doanh

nghiệp không dự kiến trước được như: Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tài sảntổn thất,…

1.1.1.2 Khái niệm về doanh thu, thu nhập

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 14):

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ

thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm ngoài giá bán (nếu có)

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ được tính bằng tổng doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ các khoản giảm trừ như: chiết khấu thươngmại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

Doanh thu hoạt động tài chính là toàn bộ doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu

tư tài chính như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Theo VAS số 14, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa kém phẩmchất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Thu nhập khác là những khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như: Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ,thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng,…

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp và thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch

vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

1.1.1.3 Khái niệm về chi phí

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 01:

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình

thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợdẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đônghoặc chủ sở hữu

Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trị giá thực tế của sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư đã tiêu thụ trong kỳ

Chi phí tài chính là những khoản chi phí phát sinh từ các giao dịch thuộc hoạt

động tài chính như lãi tiền vay dùng cho hoạt động kinh doanh, chi phí liên doanh,liên kết, chi phí sử dụng bản quyền, lỗ từ đầu tư chứng khoán,…

Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động

sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình tiêuthụ

Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí

về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cầ thiết khác phát sinh trong quátrình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quanđến toán doanh nghiệp

Chi phí khác là các khoản chi phí thực tế phát sinh các khoản lỗ do các sự kiện

hoặc các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp manglại Ngoài ra còn bao gồm các khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót từ những nămtrước, nay phát hiện ghi bổ sung

1.1.1.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17:

Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế

TNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký hiệp định về tránh đánh thuếhai lần Thuế TNDN bao gồm các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồnđối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sởthường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi các công ty liên doanh, liên kết haycông ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận hoặc thanh toán dịch vụcung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của luật thuếTNDN hiện hành

Chi phí thuế TNDN là tổng giá trị của thuế hiện hành và thuế hoãn lại được

tính đến khi xác định lợi nhuận hoặc lãi, lỗ ròng của một kỳ

Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế

và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Thuế TNDN hoãn lại là loại thuế phát sinh khi cơ sở tính thuế khác giá trị ghi

sổ của tài sản và công nợ

1.1.2 Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh

1.1.2.1 Kết quả kinh doanh trước thuế

Kết quả kinh doanh là kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả khác

Kết quả kinh doanh

trước thuế thu nhập

Kết quả hoạt động

Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh:

* Kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả

Lợi nhuậngộp vềbán hàng vàcung cấpdịch vụ

+ Doanh thuhoạt động

tài chính

- tài chínhChi phí

-Chi phí bánhàng, chi phíquản lýdoanh nghiệp

- thương mạiChiết khấu

-Doanh thuhàng bán

bị trả lại

-Giảm giáhàng bán -

Thuế TTĐB,thuế XK

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu của doanh nghiệp trongmột kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh, bao gồm:

+ Doanh thu bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hànghoá mua vào và bán bất động sản đầu tư;

+ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợpđồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch,cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xâydựng

- Giá vốn hàng bán là giá trị vốn của hàng bán đã tiêu thụ trong một khoảngthời gian cụ thể (trong một kỳ) Giá vốn hàng bán bao gồm tất cả các chi phí liênquan đến quá trình tạo ra sản phẩm Đối với doanh nghiệp xây lắp, giá vốn hàng bán

- Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức,lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:+ Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp,lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá,dịch vụ;

+ Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

+ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãichuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công tyliên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

+ Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

+ Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;

+ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

- Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đếncác hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liêndoanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bánchứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

- Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm,quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừhoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phậnquản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xãhội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lýdoanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùngcho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thukhó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháynổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

* Kết quả khác

Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Trong đó:

- Thu nhập khác là khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt độngsản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:

+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

+ Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

+ Tiền thu được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

+ Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

+ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sảnphẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, tiền của các tổ chức, cá nhântặng cho doanh nghiệp;

+…

- Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp gồm:

+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,nhượng bán (nếu có);

+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

+ Bị phạt thuế, truy nộp thuế;

+…

1.1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhậpcủa doanh nghiệp sau khi trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập của đơn vị Thuếthu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí của doanh nghiệp

Theo VAS số 17: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng giá trị của thuếhiện hành và thuế hoãn lại được tính đến khi xác định lợi nhuận hoặc lãi, lỗ ròngcủa một kỳ.

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương phápkhấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trênGTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

+ Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàngtrả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổcho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần…

- Chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: Theo Điều 6 Thông tư số78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), doanh nghiệpđược trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa doanh nghiệp

+ Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.+ Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từthanh toán không dùng tiền mặt

- Thu nhập khác của doanh nghiệp: Theo Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC(sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), thu nhập khác của doanh nghiệpgồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

+ Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia

dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theoquy định của pháp luật

+ Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

+ Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ

+ Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá…

- Các khoản lỗ được kết chuyển: trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗthì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của hoạt động kinh doanh có thu nhập

do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mứcthuế suất thuế TNDN của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

- Thuế suất thuế TNDN theo luật thuế TNDN Việt Nam quy định từ ngày01/01/2016 đối với các doanh nghiệp là 20% Trường hợp doanh nghiệp có hoạtđộng tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại ViệtNam thì mức thuế suất phải chịu sẽ từ 32% đến 50% tùy vào dự án và cơ sở kinhdoanh

1.1.2.3 Kết quả kinh doanh sau thuế

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh

Doanh thu và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng đểđánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ đó Vìvậy kế toán kết quả kinh doanh là một bộ phận quan trọng trong quy trình kế toándoanh nghiệp Kế toán kết quả kinh doanh cho biết thông tin chi tiết về tình hìnhhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho công việc quản trị vàphát triển công ty Việc xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhàquản trị doanh nghiệp thấy được ưu điểm hoặc những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa

ra các phương pháp, đề ra chiến lược kinh doanh nhằm tận dụng những điểm mạnhhiện có và hạn chế tối đa những nhược điểm trong kỳ tiếp theo Việc xác định tínhtrung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanhtrên BCTC là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính

Do đó hoàn thiện công tác kế toán kết quả kinh doanh là điều cần thiết và quantrọng trong mỗi doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh phải được xác định một các đúng đắn cho mỗi hoạt độngcủa doanh nghiệp theo đúng quy định tài chính, kế toán hiện hành Trên cơ sở yêucầu đó, kế toán xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện các nhiệm vụ:

- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời và giám sát chặt chẽ

về tình hình hiện có sự biến động của các khoản thu, thu nhập, chi phí của từng hoạtđộng trong doanh nghiệp

- Tính toán, xác định chính xác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và giám sattình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

- Xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phảnánh và kiểm tra, giám sát tình hình phân phối kết quả kinh doanh

- Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho ban giám đốc và phục vụ lập BCTC,định kỳ phân tích kinh tế trong doanh nghiệp

1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

Một số chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến kế toán kế quả kinh doanh

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 01 - CHUẨN MỰC CHUNG

(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm

2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan

đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ

kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực

tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnhtình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Nguyên tắc này chú trọng đến việc ghi nhận các sự kiện phát sinh vào đúngthời điểm thực tế xảy ra do điều này liên quan đến việc tính doanh thu và chi phí,ảnh hưởng quyết định đến việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ và ảnh hưởngđến báo cáo lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Lợi nhuận là phần chênhlệch giữa doanh thu và chi phí, từ đó BCTC và báo cáo KQKD được lập trên cơ sởdồn tích sẽ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế trong kỳ, tình trạng tài sản vànguồn vốn

Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi

nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liênquan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phícủa kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liênquan đến doanh thu của kỳ đó

Tuân thủ nguyên tắc này phải đáp ứng 2 điều kiện, đó là phù hợp về lượng và

khách hàng chấp nhận thanh toán thì chi phí phải được ghi nhận tương ứng liênquan đến việc tạo ra doanh thu Còn phù hợp về thời gian là khi doanh thu hay chiphí phát sinh cho nhiều kỳ thì cần phải phân bổ một cách phù hợp, chỉ đưa vàodoanh thu, chi phí phần giá trị phát sinh tương ứng với kỳ kế toán Khi doanh thu vàchi phí được xác định phù hợp với nhau sẽ đảm bảo sự chính xác, kế toán kết quảkinh doanh cũng từ đó mà nhanh chóng và chính xác hơn.

Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn

phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thayđổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnhhưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Nguyên tắc nhất quán yêu cầu các chính sách, phương pháp doanh nghiệp đãchọn được áp dụng nhất quán, thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác Chỉ nên thay đổichính sách và phương pháp kế toán khi có lý do đặc biệt và ít nhất phải sang kỳ kếtoán sau Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thìphải thông báo với cơ quan thuế và công bố đầy đủ ảnh hưởng của sự thay đổi đóđến giá trị của kết quả kinh doanh nói riêng và trong các báo cáo tài chính nóichung Nguyên tắc này đảm bảo cho thông tin mang tính ổn định và có thể so sánhđược giữa các kỳ kế toán với nhau và giữa kế hoạch, dự toán với thực hiện

Thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập

các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọngđòi hỏi:

a/ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn vềkhả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng

về khả năng phát sinh chi phí

Nguyên tắc thận trọng là sự liệt kê những điều mà người kế toán phải thựchiện để đảm bảo cho tài sản, thu nhập hay kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.Mức độ đảm bảo càng cao thì sự tin cậy càng lớn

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày

31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

Nội dung chuẩn mực: Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh

tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba khôngphải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽkhông được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng chođơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng đượchưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữunhưng không là doanh thu

Xác định doanh thu: Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các

khoản đã thu hoặc sẽ thu được

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanhnghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấuthương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thìdoanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thuđược trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãisuất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giátrị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương

tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo radoanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ kháckhông tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặcdịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụnhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ

đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm.

Nhận biết giao dịch: Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch trong chuẩn mực này

được áp dụng riêng biệt cho từng giao dịch Trong một số trường hợp, các tiêuchuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho từng bộ phận của một giao dịchđơn lẻ để phản ánh bản chất của giao dịch đó Ví dụ, khi trong giá bán một sảnphẩm có một khoản đã định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng thì khoảndoanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng sẽ được dời lại cho đến khi doanhnghiệp thực hiện dịch vụ đó Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch còn được áp dụng chohai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với nhau về mặt thương mại Trườnghợp này phải xem xét chúng trong mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thựchiện việc bán hàng và đồng thời ký một hợp đồng khác để mua lại chính các hànghóa đó sau một thời gian thì phải đồng thời xem xét cả hai hợp đồng và doanh thukhông được ghi nhận

Điều kiện ghi nhận doanh thu:

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5)điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cảbốn (4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối

kế toán;

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó.

- Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ cáchoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

+ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;

+ Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;

+ Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;

+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

+ Các khoản thu khác

Chuẩn mực hướng dẫn các quy định ghi nhận doanh thu chi tiết giúp tập hợpđúng, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đầy đủ, kịp thời và chính xác Từ đóviệc kế toán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thực hiện đúng, cung cấpthông tin cho ban lãnh đạo về tình hình thực tế, giúp ban lãnh đạo có cái nhìn chiếnlược và đề ra kế hoạch trong tương lai

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC

ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục

đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được

và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu nhữnglợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tínhthuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó

- Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nótrừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả

đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế củakhoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu

đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai

Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hành: Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và các kỳ trước, nếu chưa nộp, phải

được ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị đã nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trướcvượt quá số phải nộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tàisản

Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập hoãn

lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế,trừ khi nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tàisản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợinhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểmphát sinh giao dịch

Trong chuẩn mực kế toán số 17, thuế TNDN được hạch toán là một khoản chiphí khi xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một năm tài chính Chiphí thuế thu nhập hiện hành được hạch toán để xác định kết quả kinh doanh khiquyết toán, nhưng trong năm doanh nghiệp vẫn phải tạm tính và nộp thuế ngân sáchNhà nước Thuế TNDN cần phải được xác định đúng để đảm bảo thực hiện nghĩa

vụ với Nhà nước cũng như tính toán chính xác lợi nhuận đạt được vì đó là thước đokết quả kinh doanh của doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán cần phải thực hiện đúng cácquy định trong chuẩn mực số 17, giúp công tác kế toán kết quả kinh doanh chínhxác và hiệu quả

1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo Thông tư 133/2016/TT-BTC

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Chứng từ kế toán là các chứng từ về giấy tờ bằng nghiệp vụ kinh tế đã phátsinh và thực sự hoàn thành, là căn cứ pháp lý cho mọi số liệu ghi trong sổ kế toánđồng thời là cơ sở xác minh trách nhiệm vật chất Kế toán kết quả kinh doanh chủyếu sử dụng các chứng từ sau:

- Các chứng từ phản ánh doanh thu:

+ Hoá đơn GTGT: Hóa đơn GTGT hay còn gọi là hóa đơn VAT, hóa đơn đỏ

Là một loại hóa đơn được sử dụng cho các công ty, doanh nghiệp dùng vào đíchbuôn bán sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Hóa đơn giá trị gia tăng do Bộ

Tài Chính ban hành và cho phép các doanh nghiệp, đơn vị tổ chức đạt yêu cầu được

sử dụng theo quy định của nhà nước

+ Phiếu thu: Là chứng từ thu tiền mặt khi phát sinh một nghiệp vụ kế toán liênquan đến tiền mặt Phiếu thu là một mẫu hóa đơn thể hiện quá trình giao dịch đãhoàn thành với khoản tiền thu đó

+ Giấy báo Có: Là chứng từ ngân hàng cung cấp cho doanh nghiệp thông báotiền trong ngân hàng của doanh nghiệp tăng lên

- Các chứng từ phản ánh chi phí:

+ Phiếu chi: Là chứng từ chi tiền mặt khi phát sinh một nghiệp vụ kế toán liênquan đến tiền mặt Nếu giá trị phát sinh trên 20 triệu đồng (đối với 01 hóa đơn Giátrị gia tăng) thì không lập Phiếu chi mà phải bắt buộc chuyển khoản thanh toán quangân hàng

+ Giấy báo Nợ: Là chứng từ ngân hàng cung cấp cho doanh nghiệp thông báotiền trong ngân hàng của doanh nghiệp giảm đi

+ Ủy nhiệm chi: Là chứng từ dùng để bên mua thanh toán tiền cho bên bánhàng thông qua giao dịch ngân hàng Trên uỷ nhiệm chi có đầy đủ chữ ký của giámđốc, kế toán trưởng (nếu có), và các thông tin bắt buộc khi viết uỷ nhiệm chi

- Các chứng từ về thuế thu nhập doanh nghiệp: Tờ khai thuế TNDN tạm tính,

tờ khai điều chỉnh thuế TNDN, tờ khai quyết toán thuế TNDN, giấy nộp tiền vàoNgân sách Nhà nước…

- Các loại chứng từ khác: Bảng chấm công, bảng lương, phiếu chi lương, hợpđồng lao động, hợp đồng mua bán, chứng từ kế toán khác…

Chứng từ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau đây:

+ Tên và số hiệu của chứng từ kế toán;

+ Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán;

+ Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán;

+ Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán;

+ Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;

+ Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số;tổng số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi bằng số và bằng chữ;

+ Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người có liên quanđến chứng từ kế toán.

- Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán:

+ Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản, ghi sổ kế toán;

+ Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 632,

TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 911, TK 421

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này

dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trongmột kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh

Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

- Các khoản giảm trừ doanh thu;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp2:

- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm;

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác.

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanhthu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trí giá

vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất củasản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoảnnày còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất độngsản đầu tư

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính: Tài khoản này phản ánh những khoản chi

phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, chi phí giao dịchbán chứng khoán;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối

kỳ các khoản mục tiêu tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thấtđầu tư vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác;

- Các khoản chi phí tài chính khác

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh: Tài khoản này dùng để phản

ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 711 - Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản

thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 811 – Chi phí khác: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí

phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thườngcủa doanh nghiệp

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng

để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trongnăm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệptrong năm tài chính hiện hành

Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải bổ sung do phát hiện saisót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp của năm hiện tại

Bên có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuếthu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp trong năm hiện tại;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinhtrong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trongnăm vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Tài khoản này dùng

để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tìnhhình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;

- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;

- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;

- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu

Bên có:

- Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;

- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên bù;

- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh

Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc dư Có

Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.

Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.

Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước

- Tài khoản 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này dùng để xác

định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phíkhác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

1.2.2.3 Trình tự kế toán

* Kế toán kết quả kinh doanh trước thuế

- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào các hóa đơn có chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, hàng hóa bị trả lại, thuế GTGT phải nộ theo phương pháp trực tiếp, thuếTTĐB,… để kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ trừ vàodoanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, đồng thời ghi Nợ TK 511

- Cuối kỳ căn cứ vào hóa đơn GTGT đầu ra và các khoản giảm trừ doanh thu

để thực hiện việc kết chuyển doanh thu thuần bán hàng phát sinh trong kỳ vào TK

911 Kế toán ghi Nợ TK 511, ghi Có TK 911 theo tổng doanh thu thuần

- Cuối kỳ căn cứ phiếu xuất kho, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa,… Kếtchuyển giá vốn của hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ vàcác khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn bán hàng sang TK 911 Kếtoán ghi Nợ TK 911, Có TK 632 theo tổng giá vốn hàng bán

- Căn cứ vào lãi vay trên giấy báo có của ngân hàng, lãi cho vay, lãi trả chậm,trả góp,… kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911, ghi Nợ

TK 515, Có TK 911 theo tổng doanh thu hoạt động tài chính

- Căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, các chứng từ gốc liên quannhư thông báo tỷ giá hối đoái, chứng từ vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liênkết,… kế toán kết chuyển chi phí tài chính, ghi Nợ TK 911, Có TK 635 theo tổngchi phí tài chính

- Căn cứ phiếu thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền vi phạm hợp đồng,…

kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kì, ghi Nợ TK 711, Có

TK 911 theo tổng thu nhập khác

- Căn cứ vào phiếu chi từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, từ phạt thuế,…kếtchuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ, ghi Nợ TK 911, Có TK 811 theo tổng chiphí khác

* Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghinhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp

Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhậpdoanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghinhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp Ghi Nợ TK 821, Có TK 3334.

Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn sốphải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là

số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn

số phải nộp Ghi Nợ TK 3334, Có TK 821

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập Nếu TK 821 có số phát sinh

Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi Nợ TK 911, Có TK 821 Ngượclại, nếu TK 821 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi

Nợ TK 821, Có TK 911

* Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế

Kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, ghi Nợ TK

911, Có TK 421 Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ, ghi Nợ TK 421, Có TK 911

+ Sổ Cái: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trongtừng kỳ và trong một niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán được quy địnhtrong chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán trên SổCái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt độngsản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Sô, thẻ kế toán chi tiết: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chínhphát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo

cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được chi tiếttrên sổ Nhật ký và sổ cái.

Mỗi doanh nghiệp cần căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinhdoanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán, điều kiện trang bị

kỹ thuật mà từ đó lựa chọn hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúngquy định của hình thức sổ kế toán đó Nếu công tác tổ chức kế toán và hình thức kếtoán hợp lý và phù hợp sẽ phát huy được chức năng của kế toán, cung cấp đầy đủ,chính xác và kịp thời các chỉ tiêu cần thiết cho quản lý kinh doanh, đồng thời cũnggóp phần nâng cao hiệu quả của công tác kế toán

* Hình thức kế toán Nhật ký chung (Phụ lục 01)

- Đặc trưng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phảighi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phátsinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy sốliệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

- Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

+ Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

+ Sổ Cái;

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Ưu điểm:

+ Sổ sách đơn giản, dễ ghi chép, in ấn, dễ theo dõi;

+ Không đòi hỏi kế toán có trình độ cao;

+ Thuận tiện cho việc phân công lao động cho kế toán;

+ Thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vi tính trong công tác

kế toán;

+ Có thể tiến hành kiểm tra đối chiếu mọi thời điểm trên sổ Nhật ký chung,cung cấp thông tin kịp thời;

- Nhược điểm:

+ Lượng ghi chép nhiều nếu có nhiều nghiệp vụ kinh tế xảy ra

Hình thức Nhật ký chung phù hợp đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp cóquy mô vừa và nhỏ, áp dụng tin học và sử dụng máy tính, lượng nghiệp vụ kinh tếphát sinh không quá nhiều

* Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Phụ lục 02)

- Đặc trưng cơ bản: Các nghiệp vụ tài chính, kinh tế phát sinh được kết hợpghi chép theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian trên cùng 1 quyển sổ kếtoán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - SổCái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

+ Nhật ký - Sổ Cái;

+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

- Ưu điểm:

+ Số lượng sổ ít, đơn giản dễ ghi chép;

+ Có thể theo dõi cân đối phát sinh các nghiệp vụ kinh tế một cách dễ dàng,nếu có sai sót thì dễ tìm ra ngay;

+ Kế toán không cần trình độ nghiệp vụ cao vẫn có thể làm được

- Nhược điểm:

+ Ghi tất cả các tài khoản trên cùng một sổ Nhật ký - Sổ Cái nên sổ dài dòng,khó theo dõi;

+ Khó khăn trong việc in ấn sổ Nhật ký - Sổ Cái;

+ Khó phân công công việc cho các kế toán khi tất cả các nghiệp vụ cùng ghitrên một sổ;

+ Khó thực hiện đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn, có nhiều tàikhoản phát sinh

Như vậy, hình thức Nhật ký - Sổ Cái chỉ phù hợp với các doanh nghiệp có quy

mô nhỏ, ít tài khoản, chỉ có một kế toán và trình độ kế toán không cao

* Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 03)

- Đặc trưng: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”.Việc ghi sổ kế toán tổng hợp phải tuân thủ theo quy tắc gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc BảngTổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được

đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm và có chứng từ kế toán đínhkèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:

+ Dễ phân công công việc cho kế toán;

+ Sổ sách dễ làm, dễ theo dõi kiểm tra;

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ phù hợp với các doanh nghiệp vừa và lớn,

có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số lượng lao động nhiều, trình độ kế toánviên đồng đều

* Hình thức kế toán ghi sổ trên máy tính (Phụ lục 04)

Đặc trưng cơ bản: Công việc được thực hiện theo 1 chương trình phần mềm kếtoán trên máy tính Phần mềm này được thiết kế theo nguyên tắc của 1 trong 4 hìnhthức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán trên Phần mềm kế toán không hiểnthị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báocáo tài chính theo quy định Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toánnào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó

1.2.2.4 Trình bày thông tin trên BCTC

Kế toán kết quả kinh doanh trình bày trên BCTC cụ thể là Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh

Nội dung các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh như sau:

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01) :

Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, và cung cấpdịch vụ trong năm báo cáo của doanh nghiệp Ở chỉ tiêu 01 số liệu được ghi vào chỉtiêu này căn cứ vào số liệu số phát sinh bên Có trong kỳ của sổ cái tài khoản 511

2 Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanhthu trong kỳ, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại trong kỳ Ở chỉ tiêu số 02, số liệu được ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào

số liệu phát sinh bên Nợ của trên sổ cái tài khoản 511 chưa tính kết chuyển doanhthu thuần

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):

Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm và cung cấpdịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ

Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02

4 Giá vốn hàng bán (Mã số 11):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hoá, giá thành sản xuất của thànhphẩm đã bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chiphí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.(5) Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá,thành phẩm, và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo

Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11

(6) Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):

Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ báocáo của doanh nghiệp Ở chỉ tiêu 21, số liệu được ghi vào căn cứ vào số liệu phátsinh bên Có trên sổ cái của TK 515 trong kỳ

(7) Chi phí tài chính (Mã số 22):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phíbản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,… phát sinh trong kỳ báo cáo của doanhnghiệp Chi phí lãi vay (Mã số 23):

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chínhtrong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số liệu phát sinhbên Có TK 635

(8) Chi phí quản lí kinh doanh (Mã số 24):

Số liệu được ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số phát sinh bên Nợ - số liệu phátsinh bên Có trên sổ Cái TK 642

(9) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30):

Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong

Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo

Ở chỉ tiêu này, số liệu được ghi vào dựa trên số phát sinh bên Nợ - số liệu phát sinhbên Có trên sổ Cái TK 811 trong kỳ

(12) Lợi nhuận khác (Mã số 40):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập với chi phí khác phát sinhtrong kỳ báo cáo

Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32

(13) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) :

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáocủa doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt độngkinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo

Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40

(14) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51):

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinhtrong kỳ báo cáo.

(15) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạtđộng của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp) phát sinhtrong năm báo cáo

Mã số 60 = Mã số 50 – Mã số 51

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG ĐÔ THÀNH

2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Đề tài kế toán kết quả kinh doanh là một đề tài khá phổ biến, được nghiên cứuvới nhiều trình độ khác nhau Tuy nhiên, mỗi bài khóa luận đều có vấn đề đã giảiquyết và có điểm chưa giải quyết Nguyên nhân là do hoàn cảnh nghiên cứu, tìnhhình đặc điểm kinh tế, chính trị, xã hội của Nhà nước qua các khoảng thời gian khácnhau, các chính sách kinh tế, quản lý cũng khác nhau, hơn nữa do đặc điểm kinhdoanh của từng công ty nên những quan điểm và phương hướng được đưa ra sẽ có

sự khác biệt Do vậy, qua quá trình tìm hiểu các bài khóa luận đã nghiên cứu về kếtoán kết quả kinh doanh, em xin đưa ra nhận xét như sau:

- Khóa luận đề tài: “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương

mại và phát triển kỹ thuật cao VIHOTH” năm 2013 đã tập trung nghiên cứu, làm rõ

nội dung kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiệnhành Từ đó đưa ra các đánh giá tổng quan về kế toán nói chung và kế toán kết quảkinh doanh nói riêng trong Công ty, chỉ ra những ưu điểm, hạn chế trong công tác

kế toán kết quả kinh doanh Trong bài khóa luận cũng đã đề xuất được nhiều giảipháp hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh trong Công ty cổ phần thương mại vàphát triển kỹ thuật cao VIHOTH

- Khóa luận đề tài: “Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đầu tư Xuất nhập khẩu và Dịch vụ ATT” năm 2014 Bài khóa luận nghiên cứu các vấn đề lý

luận về kế toán kết quả kinh doanh, đồng thời tìm hiểu, đánh giá thực trạng nhằmđưa ra các giải pháp hoàn thiện kết toán kết quả kinh doanh tại Công ty Phần lýluận đã được tập trung làm rõ những nội dung liên quan đến kế toán kết quả kinhdoanh theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Phần thực tế đã liên hệ, ápdụng chuẩn mực, chế độ kế toán trong công tác kế toán tại Công ty, từ đó đánh giá,nhận xét, chỉ ra những ưu điểm, hạn chế làm cơ sở cho những đề xuất giải pháp

hoàn thiện Tuy nhiên, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp là một phần quan trọngtrong việc xác định kết quả kinh doanh, nhưng bài khóa luận chưa đề cập đến.

- Khóa luận đề tài: “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty liên doanh quốc tế ABC” năm 2015 đã trình bày được nội dung phương pháp kế toán kết quả kinh

doanh và dẫn chứng bằng số liệu cụ thể Bổ sung các chứng từ, bảng biểu thực tếcủa Công ty, phát hiện ra những ưu, nhược điểm và những tồn tại trong công tác kếtoán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng, tuy nhiên phần giải pháphoàn thiện chưa tương ứng và phù hợp với phần nhược điểm

2.1.2 Ảnh hưởng của các nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

2.1.2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành

Quá trình hình thành và phát triển:

Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành đã đi vào hoạt động được 5 năm với sốvốn điều lệ ban đầu 50.600.000.000 đồng Công ty TNHH Xây Dựng Đô Thành làđơn vị hạch toán độc lập Trụ sở chính của công ty đặt tại số 1B, đường Nguyễn TriPhương, Phường Vĩnh Trại, Thành Phố Lạng Sơn, Tỉnh Lạng Sơn Chức năng chínhcủa công ty là xây dựng, lắp đặt các công trình kỹ thuật dân dụng, xây dựng nhà cácloại, quản lý dự án đầu tư xây dựng, giám sát thi công xây dựng

Đặc điểm hoạt động kinh doanh:

Việc tổ chức kinh doanh ở các doanh nghiệp xây dựng nói chung và Công tynói riêng rất phức tạp do thời gian thi công thường rất dài, mang tính chất thời vụ,gồm nhiều hạng mục, công trình Việc tổ chức sản xuất trong Công ty theo phươngthức khoán gọn

Giám đốc

Phòng tài chính

kế toán

Phòng quản lý

Phòng hành chính nhân sự Đặc điểm tổ chức quản lý của đơn vị

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức quản lý

Trong mô hình tổ chức quản lý, Giám đốc là người đứng đầu Công ty, chịutrách nhiệm đưa ra những quyết định nhằm phát triển doanh nghiệp Các bộ phậnphòng ban bên dưới gồm: “Phòng kỹ thuật, đấu thầu, vật tư”, “Phòng quản lý dự án,giám sát thiết kế”, “Các đội thi công”, đối với mỗi công trình sẽ chịu trách nhiệmtheo thứ tự thực hiện công việc từ khâu nhận thầu, lập kế hoạch quản lý và kiểmsoát dự án cho đến bước thi công, cuối cùng là bàn giao công trình “Phòng tàichính kế toán” sẽ tổ chức ghi chép, hạch toán lại các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinhtrong suốt quá trình

Nhìn chung, mô hình tổ chức quản lý tại Công ty đơn giản nhưng các phòngban đã được phân chia phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Công ty

2.1.2.2 Ảnh hưởng của các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp

a) Môi trường chính trị - pháp luật:

Nước ta có một môi trường chính trị ổn định, luôn tạo điều kiện để các doanhnghiệp khai thác các cơ hội kinh doanh và thực hiện mục tiêu của mình Nền chínhtrị ổn định là tiền đề quan trọng cho hoạt động kinh doanh, khi có thay đổi về chínhtrị có thể ảnh hưởng đến có lợi cho doanh nghiệp này hoặc kìm hãm sự phát triểncủa doanh nghiệp khác Khi ấy, hệ thống pháp luật sẽ thực thi một cách nghiêmminh, tạo điều kiện, môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp Hiệnnay, hệ thống pháp luật nước ta ngày càng hoàn thiện, nhưng cũng đồng nghĩa vẫn