Kiểm Toán Chi Thường Xuyên Ngân Sách Địa Tại Huyện Mường La, Tỉnh Sơn La

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH –––––––––––––––––––––––––––– PHẠM TIẾN THÀNH KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI HUYỆN MƯỜNG LA TỈNH SƠN LA LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2018 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH –––––––––––––––––––––––––––– PHẠM TIẾN THÀNH KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI HUYỆN MƯỜNG LA TỈNH SƠN LA Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS BÙI THỊ MINH HẰNG THÁI NGUYÊN - 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi, chưa cơng bố nơi nào, số liệu sử dụng luận văn thông tin xác thực Tôi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Thái Nguyên, tháng 12 năm 2017 Tác giả luận văn Phạm Tiến Thành ii LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Bùi Thị Minh Hằng, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin trân trọng cảm ơn thầy giáo, cô giáo khoa Kinh tế, khoa Sau Đại học - Trường Đại học Kinh tế & Quản trị Kinh doanh Thái Nguyên - Đại học Thái Nguyên đóng góp nhiều ý kiến quý báu giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu, hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn tới Ban lãnh đạo, bạn bè đồng nghiệp, tạo điều kiện giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Do thân nhiều hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, tơi mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo bạn Tôi xin chân thành cảm ơn! Thái Nguyên, tháng 12 năm 2017 Tác giả luận văn Phạm Tiến Thành iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN .ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận Văn Bố cục luận văn Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán chi thường xuyên ngân sách địa phương 1.1.1 Ngân sách địa phương chi thường xuyên NSĐP 1.1.2 Những vấn đề chi thường xuyên NSĐP 1.1.3 Kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP 13 1.1.4 Tổ chức kiểm toán chi thường xuyên 14 1.1.5 Nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn chi thường xun kiểm tốn NSĐP 16 1.2 Cơ sở thực tiến 23 1.2.1 Các văn hướng dẫn quản lý chi thường xuyên NSĐP 23 1.2.2 Kinh nghiệm Kiểm toán chi thường xuyên tỉnh Lai Châu năm 2015 23 1.3 Tổng quan nghiên cứu 27 Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 29 2.2 Phương pháp nghiên cứu 29 2.2.1 Phương pháp thu thập liệu 29 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 31 iv 2.3 Các tiêu nghiên cứu kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP 32 2.3.1 Chỉ tiêu mức độ hoàn thành kế hoạch 32 2.3.2 Chỉ tiêu chất lượng hoạt động kiểm toán 32 Chương 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI HUYỆN MƯỜNG LA, TỈNH SƠ LA 35 3.1 Giới thiệu cấu tổ chức kiểm toán Khu vực VII 35 3.1.1 Vị trí - chức 35 3.1.2 Nhiệm vụ - Quyền hạn 35 3.1.3 Cơ cấu tổ chức 38 3.2 Khái quát hoạt động kiểm toán chi thường xuyên huyện Mường La 39 3.2.1 Nội dung, phạm vi giới hạn kiểm toán 39 3.2.2 Tình hình chi chi thường xuyên tỉnh Sơn La 41 3.2.3 Một số kết hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Mường La 43 3.3 Đánh giá chuyên gia hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN Khu vực VII 51 3.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát 52 3.3.2 Kế hoạch kiểm toán chi tiết đồn kiểm tốn 53 3.3.3 Kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán 53 3.3.4 Hoạt động kiểm toán 53 3.3.5 Bằng chứng kiểm toán 54 3.3.6 Về kiểm tốn viên đồn kiểm tốn 54 3.3.7 Hồ sơ kiểm toán 54 3.3.8 Biên kiểm toán 55 3.3.9 Báo cáo kiểm toán 55 3.3.10 Sử dụng nguồn lực kiểm toán 56 3.4 Những yếu tố ảnh hướng đến công tác kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi ngân sách địa phương Mường La 56 v 3.4.1 Đánh giá đơn vị kiểm toán 57 3.4.2 Đánh giá từ kiểm toán viên 66 3.5 Đánh giá chung hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP huyện Mường La 79 Chương 4: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI HUYỆN MƯỜNG LA 81 4.1 Căn định hướng nguyên tắc hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi thường xun NSĐP 81 4.1.1 Định hướng Chiến lược nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN Khu vực VII 81 4.1.2 Mục tiêu kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN Khu vực VII 82 4.2 Một số giải pháp chủ yếu hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP 84 4.2.1 Nâng cao lực xây dựng kế hoạch kiểm toán 84 4.2.2 Phối hợp sử dụng hợp lí nguồn lực hoạt động kiểm toán 84 4.2.3 Quản lí, giám sát chặt chẽ hoạt động kiểm tốn 85 4.2.4 Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ kiểm tốn viên 85 4.2.5 Một số giải pháp khác 86 KẾT LUẬN 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 PHỤ LỤC 92 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CCTL Cải cách tiền lương BCTC Báo cáo tài HĐNN Hội đồng nhân dân KSCL Kiểm soát chất lượng KTCTX Kiểm toán chi thường xuyên KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSĐP Ngân sách địa phương UBNN Ủy ban nhân dân vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1: Tổ chức máy KTNN Khu vực VII 38 Bảng 3.2: Danh sách đơn vị kiểm toán 40 Bảng 3.3: Báo cáo tình hình thực dự toán chi ngân sách năm 2016 huyện Mường La - tỉnh Sơn La .44 Bảng 3.4: Chi tiết phát sai sót chi ngân sách nhà nước năm 2015 Huyện Mường La .48 Bảng 3.5: Chi tiết nguồn nhu cầu cải cách tiền lương năm 2016 huyện Mường La 49 Bảng 3.6: Tổng hợp kinh phí chuyển nguồn hết nhiệm vụ chi năm 2016 huyện mường la .50 Bảng 3.7: Tổng kết điểm đánh giá chuyên gia hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Mường La 52 Bảng 3.8: Tính độc lập khách nhóm KTV đơn vị kiểm toán 59 Bảng 3.9: Nhân tố thuộc đối tượng kiểm toán .61 Bảng 3.10: Nhân tố thuộc đội ngũ kiểm toán viên .64 Bảng 3.11: Nhân tố bên khác 65 Bảng 3.12: Trình độ chun mơn nghề nghiệp KTV 67 Bảng 3.13: Năng lực nghề nghiệp KTV .68 Bảng 3.14: Kinh nghiệm khách hàng KTV/nhóm kiểm tốn 69 Bảng 3.15: Thái độ nghề nghiệp KTV .71 Bảng 3.16: Tính chuyên nghiệp KTV 73 Bảng 3.17: Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV 75 Bảng 3.18: Áp lực mùa vụ kiểm toán KTV 76 Bảng 3.19: Điều kiện làm việc đơn vị diễn kiểm toán với KTV 78 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cơng tác kiểm tốn đóng vai trò quan trọng hệ thống quản lý nhà nước Thơng qua hoạt động kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho quan nhà nước, nhà quản lý, nhà đầu tư, khách hàng, người lao động người quan tâm khác Bên cạnh hoạt động kiểm tốn góp nâng cao hiệu hiệu quản lý quan chức năng, hoạt động kiểm toán giúp hướng dẫn củng cố nề nếp nghiệp vụ tài liên quan Trong đó, cơng tác kiểm tốn chi thường xuyên hoạt động quan trọng tiến hành thường xuyên địa phương nước Thơng qua góp phần lành mạnh hóa tài quốc gia, tăng thu, giảm chi cho ngân sách địa phường (NSĐP) hàng trăm Tỷ đồng bước ngăn chặn tình trạng chi sai mục đích, lãng phí, thất tiền nhà nước Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn chi thường xun ngân sách cấp gặp nhiều khó khăn, bất cập, trước hết quy trình định dự toán chi thường xuyên, chế độ, tiêu chuẩn định mức chi ngân sách nhiều bất cập, song nhận thức trách nhiệm Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chưa cao, nhận thức vai trò quan Kiểm toán Nhà nước chưa coi trọng, nên làm cho hiệu hiệu lực quản lý NSĐP thời gian qua nhiều tồn tại, hạn chế Ngồi hạn chế việc tổ chức thực kiểm tốn địa phương có vị trí địa lý xa trung tâm đa dạng văn hóa, dân tộc, có trình độ dân trí thấp trình độ quản lý chưa cao diễn khó khăn địa phương khác Kiểm Toán Nhà Nước Khu vực VII phụ trách địa bàn vùng núi phía bắc rộng lớn có khó khăn đặc thù riêng cơng tác kiểm toán gặp phải trở ngại định Do đề tài thạc sỹ “Kiểm tốn chi thường xuyên ngân sách địa huyện Mường La, tỉnh Sơn La” thực nghiên cứu điển hình cho khu vực Sở dĩ tác giả chọn huyện Mường La làm địa điểm nghiên cứu số lí sau: Thứ địa phương có tính đặc thù vùng núi phía bắc với đa dạng thành phần dân tôc văn hóa xã hội; thứ hai địa phương có 84 4.2 Một số giải pháp chủ yếu hồn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP 4.2.1 Nâng cao lực xây dựng kế hoạch kiểm toán Xây dựng kế hoạch kiểm toán đánh giá khâu chưa thực tốt hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN huyện Mường La (theo đánh giá chuyên gia) Do việc nâng cao lực xây dựng kế hoạch kiểm toán trước diễn hoạt động kiểm toán cần thiết Công việc trực tiếp ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm tốn Để nâng cao lực xây dựng kế kiểm toán hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung cần thiết phải có phối hợp đồng cấp KTNN khu vực VII Cụ thể nhà quản lý KTNN khu vực VII cần tăng cường công tác giám sát khâu lập kế hoạch kiểm tốn KTV Bên cạnh nhà quản lý cần phải có chế sách giúp cho KTV có điều kiện tham gia học hỏi trao dồi kiến thức nhằm hoàn thiện kĩ Đối với KTV phải ý thức khâu xây dựng kế hoach kiểm tốn cơng tác quan trọng từ có ý thức làm việc nghiêm túc Ngồi KTV cần phải tự hoàn thiện kĩ xây dựng kế hoạch kiểm toán cho thân 4.2.2 Phối hợp sử dụng hợp lí nguồn lực hoạt động kiểm toán Phối hợp sử dụng nguồn lực kiểm toán kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN huyện Mường La đánh giá điểm thấp Cụ thể chuyên gia đánh giá tiêu chí đạt 71% so với mức cao Do việc phải nâng cao lực phối hợp nguồn lực kiểm toán để giúp cho hoạt động kiểm toán đạt hiệu cao cần thiết Nếu việc phối hợp nguồn lực tốt giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn mà giúp tiết kiệm nguồn lực khác thời gian chi phí Cơng tác đòi hỏi người làm cơng tác quản lý phải am hiểu cơng việc phải có lực quản lý tốt Nói cách khác người thực công tác đạo kiểm tốn cần phát huy tối ưu nguồn lực có để đạt kết kiểm tốn cáo 85 4.2.3 Quản lí, giám sát chặt chẽ hoạt động kiểm tốn Vấn đề có ý nghĩa quan trọng chất lượng kiểm soát chất lượng Đây vấn đề cốt lõi để tạo lập nâng cao lòng tin cơng chúng minh bạch hố cơng tác quản lý chi tiêu NS, trước u cầu đòi hỏi cơng luận người dân; Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán phải thực từ khâu chuẩn bị kiểm toán: Kiểm soát giai đoạn tập trung vào khâu khảo sát; thu thập chứng kiểm toán để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu rủi ro Từ đó, xác định kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán phù hợp đạt chất lượng; Cơng tác kiểm sốt giai đoạn thực kiểm tốn: Sốt xét cơng việc kiểm tốn có thực đúng, đầy đủ, tn thủ trình tự, phương pháp kiểm tốn kế hoạch lập; việc thu thập chứng kiểm tốn có đáp ứng mục tiêu đặt thời gian có đảm bảo tiến độ kế hoạch khơng? Cơng tác kiểm sốt giai đoạn lập báo cáo: Sốt xét việc lập báo cáo kiểm tốn có phản ánh đầy đủ kết kiểm toán từ biển xác nhận số liệu tình hình kiểm toán KTV, biên kiểm toán Tổ kiểm toán? đánh giá, nhận xét kiến nghị có xác đáng dựa chứng kiểm tốn tin cậy khơng? Cơng tác kiểm sốt giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán: Xem xét việc kiểm tra thực kiến nghị có thực theo trình tự có bám sát kiến nghị báo cáo đề cập hay không Đồng thời, đánh giá việc chấp hành qua thấy hiệu lực, phù hợp kiến nghị kiểm tốn Do vậy, để thực cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN Khu vực VII cần phải triển khai diện rộng việc đánh giá chất lượng tồn kiểm tốn theo tiêu chí ban hành, với thực quy định phân cơng, phân cấp kiểm sốt chất lượng kiểm toán ngành KTNN 4.2.4 Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ kiểm tốn viên Theo u cầu ngành KTNN đưa điều kiện đòi hỏi KTV nhà nước công chức thuộc quan KTNN Khu vực VII phải có đủ lực cần thiết trực đạo đức đáp ứng nhiệm vụ giao, đồng thời coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng mặt lý luận thực tiễn thường xuyên cho tất 86 KTV, công chức thuộc quan KTNN Khu vực VII Trong tất nhân tố thuộc kiểm toán viên đánh giá phần 3.4.2 số nhân tố đánh giá có tác động nhiều đên chất lượng kiểm toán Do việc đào tạo bồi dưỡng nâng cào trình độ cho KTV phải gắn với nội dung cụ thể đây: - Bồi dưỡng nâng cao lực kinh nghiệm kiểm tốn chun mơn cho KTV - Bồi dưỡng nâng cao lực thực kế hoạch kiểm tốn cho KTV - Nâng cao tính chun nghiệp công việc cho KTV - Xây dựng phát triển thái độ kiểm toán đắn cho KTV - Phát triển ý thức tuân thủ đạo đức nghề nghiệp KTV 4.2.5 Một số giải pháp khác Để nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm toán, cần thiết gắn hoạt động KTNN Khu vực VII với hoạt động quan tiến hành tố tụng Theo đó, KTNN Khu vực VII sớm xây dựng quy chế phối hợp với quan điều tra, tố tụng địa phương nhằm nâng cao hiệu chống tham nhũng, lãng phí sử dụng kinh phí thường xuyên NSĐP ngày tiết kiệm có hiệu hơn; Hoạt động kiểm tốn có phạm vi rộng liên quan đến nhiều đơn vị, cấp quyền địa phương Do để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP phải triển khai nhiều giải pháp khác nhau, phía nhà nước, quan có thẩm quyền; Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển địa phương, đồng thời nâng cao chất lượng phổ biến đến đơn vị; tăng cường quản lý nhà nước kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức nhà nước để khai thác có hiệu thơng tin, tài liệu mà đơn vị nắm giữ Đối với ngành Thanh tra cần phối hợp chặt chẽ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán để tránh chồng chéo, đồng thời cung cấp, trao đổi, sử dụng thông tin, tài liệu cần thiết với Đối với Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước việc đối chiếu xác nhận số dư, tình hình 87 dự tốn, kinh phí thực nhận, giao dịch toán, chi trả Đối với quan chủ quản đơn vị kiểm toán việc đối chiếu xác nhận quan hệ tài chính, định quản lý, mua bán tài sản Các quan Thanh tra, kiểm tra khác: KTNN Khu vực VII cần có phối hợp từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán Để tránh trùng lắp KTNN Khu vực VII quan tra, kiểm tra địa phương Mặt khác, KTNN Khu vực VII cần xem xét, sử dụng kết tra việc đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch phát tra giảm bớt cơng việc kiểm tốn chi tiết 88 KẾT LUẬN Kiểm tốn chi thường xun có vai trò đặc biệt quan trọng nhằm đảm tính minh bạch hoạt động chi thường xuyên ngân sách địa phương Thơng qua hoạt động kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho quan nhà nước, nhà quản lý, nhà đầu tư, khách hàng, người lao động người quan tâm khác Bên cạnh hoạt động kiểm tốn góp nâng cao hiệu hiệu quản lý quan chức năng, hoạt động kiểm toán giúp hướng dẫn củng cố nề nếp nghiệp vụ tài liên quan Trong đó, cơng tác kiểm tốn chi thường xun hoạt động quan trọng tiến hành thường xuyên địa phương nước Thơng qua góp phần lành mạnh hóa tài quốc gia, tăng thu, giảm chi cho NSĐP hàng trăm Tỷ đồng bước ngăn chặn tình trạng chi sai mục đích, lãng phí, thất tiền nhà nước Với ý nghĩa Luận văn “Kiểm toán chi thường xuyên ngân sách địa phương huyện Mường La tỉnh Sơn La” thực nhằm mục đích đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên huyện Mường La địa phương đặc thù khu vực miền núi phía bắc Thơng qua kết nghiên cứu Luận văn làm sáng tỏ ưu nhược điểm hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN khu vực VII huyện Mường La Kết nghiên cứu Luận văn này bên cạnh kết đạt hoạt động kiểm tốn chi thường xuyên NSĐP KTNN khu vực VII huyện Mường La tồn hạn chế đáng kể việc lập kế hoạch kiểm toán chưa thực dược đánh giá cao, hoạt động kiểm tra giám sát hoạt động phối hợp nguồn lực trình diễn hoạt động kiểm tốn chưa thực tốt Ngoài theo đánh giá KTV vấn đề liên quan đến việc đào tạo bổi dưỡng trước kiểm toán cần phải cải thiện Đấy hạn chế hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP KTNN khu vực VII diễn huyện Mường La Để nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán địa phương Luận văn đề số giải pháp chung giải pháp cụ thể để khắc phục hạn chế phân tích 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tiếng Việt Bộ mơn Kiểm tốn - Khoa Kế tốn, Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2011), Giáo trình Kiểm tốn, NXB Lao động Xã hội Bộ Tài (2006), Quyết định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ Tài việc ban hành Chế độ kế tốn hành nghiệp, Hà Nội Bộ Tài Chính (2003), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, (Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Bộ Tài (2004), Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC ngày 22/9/2004 ban hành quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn Bộ Tài (2005), Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 Bộ Tài việc ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam, Trang Web: Http//www.luatvietnam.com Bộ Tài (2006), Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài (2007), Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ Tài ban hành Qui chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, Trang Web: Http//www.luatvietnam.com Bộ Tài (2007), Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/7/2007 quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Bộ Tài (2008), Hệ thống mục lục ngân sách nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội 10 Bộ Tài (2012), Tài liệu hướng dẫn thi kiểm toán viên hành nghề năm 2012, Chuyên đề 5: Kiểm toán dịch vụ có bảo đảm nâng cao 11 Bộ Tài (2013), Tài liệu ôn thi KTV cấp Nhà nước, Chuyên đề kiểm tốn dịch vụ có đảm bảo nâng cao 12 Ngô Thế Chi Bùi Văn Mai (2006), "Giải pháp phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2015", Bộ Tài 90 13 Chính phủ (2003), Nghị định số 144/2003/NĐ-CP ngày 28/11/2003 chứng khoán thị trường chứng khoán, Trang Web: Http//www.luatvietnam.com 14 Chính phủ (2005), Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 15 Chính phủ Việt Nam (2005), Nghị định 130/2005/NĐ-CP ngày 17 tháng 10 năm 2005 quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước, Hà Nội 16 Học viện Hành Quốc gia (2006), Quản lý nhà nước ngành, lĩnh vực, NXB Giáo dục, Hà Nội 17 Kiểm tốn Nhà nước (2006), Tạp chí kiểm tốn KTNN Việt Nam, số 3/2006 18 Kiểm toán Nhà nước (2013), Quyết định số 02/2013/QĐ-KTNN ngày 29/3/2013 ban hành Quy trình Kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 19 Quốc hội Việt Nam (1992), Luật tổ chức Chính phủ nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, Hà Nội 20 Quốc hội Việt Nam (2003), Luật Ngân sách nhà nước văn hướng dẫn, NXB Tài chính, tr 5- 7-20, Hà Nội 21 Quốc hội Việt Nam (2005), Luật Kiểm toán nhà nước, NXB Tư pháp, tr 46-52-92, Hà Nội 22 Bùi Thị Thúy (2013), Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, Luận Án Tiến sỹ 23 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/08/2007 ban hành Quy trình Kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 24 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2010), Quyết định 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước 25 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2012), Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 ban hành Quy trình Kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 26 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2012), Quyết định số 1123/2012/QĐ-KTNN ngày 06/07/2012 ban hành Quy trình Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán 27 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2016), Bản dự thảo Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương ngày 12/12/2016 ban hành Quy trình Kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 91 28 Trang website Bộ Tài chính, cơng khai NSĐP (http://www.mof.gov.vn), II Tiếng Anh 29 Angus Duff (2004), "Dimentions of audit quality"(University of Paisley) 30 K Boon, McKinnon, J & Ross (2007), "Audit Service Quality in Compulsory 31 Kym Boon (2007), Compulsory audit tendering and audit quality evidence from 92 PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI DÀNH CHO ĐÁNH GIÁ CHUYÊN GIA Anh chị cho đánh giá điểm xác điểm đánh giá hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP huyện Mường La năm 2016 thực KTV thuộc KTNN Khu vực VII Tiêu đánh giá hoạt động tài - Kế hoạch kiểm tốn tổng qt Điểm đánh giá Điểm đánh giá tối đa 15 Kế hoạch kiểm toán tổng quát mẫu đầy đủ nội dung theo quy định KTNN xác định rõ, đầy đủ mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán, mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán phương pháp kiểm toán; nội dung phần kế hoạch kiểm tốn lý giải thoả đáng, có cứ, phù hợp, gắn liền với tình hình, số liệu đơn vị kiểm toán - Kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm tốn 10 Kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm tốn: Kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm tốn lập theo quy định Quy chế tổ chức hoạt động đồn KTNN, cụ thể hố, xác định rõ mục tiêu, nội dung kiểm toán xác định kế hoạch kiểm toán tổng quát, chi tiết cho đơn vị kiểm toán ghi thơng báo kiểm tốn - Kế hoạch kiểm tốn chi tiết tổ kiểm toán 10 Kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán xây dựng mẫu, đủ tiêu theo quy định KTNN, nội dung, mục tiêu kiểm toán phù hợp với kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm tốn kế hoạch kiểm toán tổng quát - Hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán: Hoạt động kiểm toán tn thủ kế hoạch kiểm tốn, chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy định chun mơn nghiệp vụ khác kiểm tốn pháp luật có liên quan 15 93 - Bằng chứng kiểm toán 15 Bằng chứng kiểm toán: Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho việc hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán nội dung, mục tiêu kiểm toán xác định kế hoạch kiểm tốn - Về kiểm tốn viên đồn kiểm tốn 10 Về kiểm tốn viên đồn kiểm tốn: Kiểm tốn viên, đồn kiểm tốn tn thủ Quy chế tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán chung theo quy định KTNN, bao gồm: chuẩn mực độc lập, khách quan trực; khă trình độ; Thận trọng bảo mật - Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán: Nội dung nhật ký làm việc kiểm toán viên, biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn kiểm tốn viên phù hợp với nội dung xác định kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán - Biên kiểm toán Biên kiểm toán: Các biên kiểm tốn phải xác, rõ ràng, xúc tích, kịp thời; phản ánh đủ nội dung, mục tiêu kiểm toán đề kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán; phản ánh đầy đủ kết kiểm toán biên xác nhận tình hình, số liệu kiểm tốn kiểm tốn viên chứng kiểm toán khác; ý kiến đánh giá, nhận xét, kiến nghị kiểm tốn phải có đủ chứng kiểm tốn thích hợp, phù hợp pháp luật - Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực báo cáo quy định báo cáo kiểm tốn KTNN ban hành, bảo đảm xác, rõ ràng, xúc tích, kịp thời, có tính xây dựng; phản ánh đầy đủ tình hình, kết kiểm tốn nội dung, mục tiêu kiểm toán đề ra; sai sót, gian lận, tồn quản lý trình bày báo cáo xem xét, giải thoả đáng; ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán vào chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực tin cậy, phù hợp với pháp luật hành; kiến nghị kiểm tốn phù hợp pháp luật có tính khả thi 10 94 - Sử dụng nguồn lực kiểm toán Sử dụng nguồn lực kiểm toán: Phân bổ quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực kiểm tốn Tổng điểm 100 Khơng đạt u cầu: 50 điểm; Loại trung bình: từ 51 đến 70 điểm; Loại khá: từ 71 đến 90 điểm; (Loại tốt: từ 91 đến 100 điểm Theo anh chị làm để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên ngân sách địa phương khu vực? 95 PHỤ LỤC ĐÁNH GIÁ CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN VỂ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐÊN CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KT CTXNSĐP Mức độ ảnh hưởng Rất thấp Thấp Tung bình Cao Rất cao Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP 1.1 Sự đầy đủ hệ thống chuẩn mực chế độ kiểm toán 1.2 Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán 1.3 Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan 5 tài liệu cho hoạt động kiểm toán cách trung thực hợp lý 2.3 Qui mô tổ chức của đơn vị diễn hoạt động kiểm tốn 2.4 Tính phức tạp hoạt động đơn vị diễn kiểm toán kiểm toán 2.6 Chất lượng hệ thống quản lý tài đơn vị 3.1 Các KTV thực kiểm toán theo quy trình 3.2 KTV thực kiểm toán theo kế hoạch 3.3 Thái độ làm việc nghiêm túc KTV 3.4 KTV thực công việc cách khoa học 4.1 Tình trạng kinh tế vĩ mơ 4.2 Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen 4.3 Vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán từ quan quản lý Nhà Nhân tố thuộc đối tượng kiểm toán 2.1 Sự hiểu biết ban lãnh đạo đơn vị diễn hoạt động kiểm toán chi thường xuyên luật pháp, chuẩn mực quy định pháp lý hành có liên quan 2.2 Tính trực Ban lãnh đạo đơn vị trách nhiệm cung cấp 2.5 Tính phức tạp khoản mục/nghiệp đơn vị diễn Yế tố Kiểm toán viên Nhân tố bên khác nước 96 PHỤ LỤC ĐÁNH GIÁ CỦA KTV THỰC HIỆN CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP Mức độ ảnh hưởng Rất Tung Thấp Cao thấp bình Rất cao Tính độc lập nhóm KTV đơn vị diễn kiểm toán 1.1 Độc lập quan hệ xã hội với đơn vị diễn kiểm toán 1.2 Độc lập quan hệ kinh tế với đơn vị diễn kiểm toán 1.3 Độc lập việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán thu thập 1.4 Tuyên bố cam kết độc lập trước tiến hành kiểm toán đơn vị diễn kiểm toán 2.1 Kiến thức đào tạo (bằng cấp) chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài thuế 2.2 Có chứng hành nghề quốc tế 2.3 Có chứng hành nghề Việt Nam 2.4 Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức 3.1 Khả dự đoán nhận biết hội rủi ro liên quan đến đơn vị diễn kiểm toán 3.2 Khả xét đoán phát sai phạm trọng yếu 3.3 Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động 4.1 Kinh nghiệm kiểm toán CTX NSĐP 4.2 Kinh nghiệm kiểm toán hoạt động kiểm toán tương tự 5 Thái độ nghề nghiệp (sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn 5.1 Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Trình độ chun mơn nghề nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn Sự tinh thông nghề nghiệp (năng lực nghề nghiệp/tư nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn Kinh nghiệm khách hàng KTV/nhóm kiểm tốn 97 5.2 Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm toán trước đưa ý kiến kết luận kiểm toán 5.3 Tập trung cao độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán 5.4 Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp 5.5 Đánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà đơn vị diễn kiểm toán cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi 5.6 Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu CTX NSĐP, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm toán 6.1 Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết 6.2 Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học 6.3 Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ 6.4 Đưa ý kiến kiểm toán xác đáng CTX NSĐP đơn vị diễn kiểm toán 6.5 Tư vấn cho đơn vị diễn kiểm toán điểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành tổ chức 6.6 Đáp ứng kỳ vọng đơn vị diễn kiểm toán CTX NSĐP kiểm toán 7.1 Tư cách đạo đức nghề nghiệp 7.2 Thái độ trực, khách quan công 7.3 Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy định nghề nghiệp 8.1 Thời gian từ bắt đầu đến kết thúc kiểm toán 8.2 Áp lực từ phía đơn vị diễn kiểm tốn việc phát hành báo cáo kiểm toán 8.3 Có q nhiều cơng việc thời gian định 8.4 Áp lực từ phía ban lãnh đạo KTNN hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Tính chun nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn thực kiểm toán Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thành viên nhóm kiểm tốn Áp lực mùa vụ kiểm tốn KTV/nhóm kiểm toán 98 Điều kiện làm việc đơn vị diễn kiểm tốn với KTV/Nhóm kiểm tốn 9.1 Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp 9.2 Mơi trường văn hóa CTKT 9.3 Phương tiện làm việc cá nhân KTV/nhóm kiểm tốn 9.4 Chế độ lương, thưởng, công tác KTV/nhóm kiểm tốn 10.1 Phí kiểm tốn 10.2 Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn 11.1 Cam kết đảm bảo chất lượng trước kiểm toán 11.2 Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng 11.3 Vai trò người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm tốn 11.4 Vai trò phận giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung 5 10 Phí kiểm tốn /thời gian hồn thành báo cáo kiểm toán 11 Hệ thống kiểm soát chất lượng đơn vị kiểm tốn 11.5 Chất lượng qui trình kiểm soát chất lượng ……………………………………………………… ………………………………………………………… .………………………………………………………… Mức độ ảnh hưởng Xin Anh/Chị cho ý kiến bổ sung (nếu có) đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán CTX NSĐP đơn vị Rất Tung Thấp Cao thấp bình Rất cao 1 2 3 4 ... TIỄN VỀ KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán chi thường xuyên ngân sách địa phương 1.1.1 Ngân sách địa phương chi thường xuyên NSĐP... tác kiểm tốn chi thường xuyên kiểm toán chi ngân sách địa phương huyện Mường La, tỉnh Sơn La 2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Hệ thống hóa sở lý luận cơng tác kiểm tốn chi thường xun kiểm toán chi. .. chi ngân sách địa phương Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tốn chi thường xun kiểm toán chi ngân sách địa phương huyện Mường La Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm toán chi thường xuyên