Nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan việt nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế

Tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đối với công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan.. Hải quan, với vai trò là “ lực lượng biên phòng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC CHỐNG GIAN LẬN THƯƠNG MẠI QUA GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN VIỆT NAM

THỜI KỲ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ

VŨ XUÂN BÌNH

Hà Nội – 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC CHỐNG GIAN LẬN THƯƠNG MẠI QUA GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN VIỆT NAM

THỜI KỲ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là luận văn được nghiên cứu độc lập của riêng tôi Các

số liệu, kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực, đáng tin cậy và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình khoa học nào khác

Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về luận văn này

Học viên

Vũ Xuân Bình

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập theo chương trình Thạc sỹ chuyên ngành Luật kinh

tế tại Viện Đại học Mở Hà Nội, tôi đã được các thầy giáo, cô giáo của Viện tận tình giảng dạy

Đến nay tôi đã hoàn thành chương trình và hoàn thiện luận văn tốt nghiệp của

mình với đề tài: “Nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá

trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế”

Tôi xin được gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới các Thầy giáo, cô giáo của

Viện Đại học Mở Hà Nội Đặc biệt, tôi xin trân trọng cảm ơn thầy TS.Trần Minh

Ngọc là người trực tiếp hướng dẫn tôi hoàn thành bản luận văn này!

Xin trân trọng cảm ơn!

Học viên

Vũ Xuân Bình

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN

1.1.1 Khái niệm gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu 6 1.1.2 Các phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu 7

1.2 Động cơ, nguyên nhân của gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu 18 1.3 Nội dung yêu cầu của việc chống gian lận thương mại 18 1.4 Vai trò của việc chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan 20 1.5 Tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đối với công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan 21 1.6 Các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan phổ biến trên thế giới và Kinh

nghiệm công tác phòng ngừa, chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan một số nước 22

1.6.1 Các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan phổ biến trên thế giới 22 1.6.2 Kinh nghiệm công tác phòng ngừa và chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan một số nước 26

Chương 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC CHỐNG GIAN LẬN THƯƠNG MẠI QUA GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 33 2.1 Cơ sở pháp lý cho công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam 33 2.2 Tình hình công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam trong thời gian qua 35

2.2.1 Giai đoạn trước năm 2002 36 2.2.2 Giai đoạn từ năm 2002 – 2007 (cơ chế xác định giá tính thuế từ khi có luật Hải quan đến khi trở thành thành viên chính thức của WTO) 38 2.2.3 Giai đoạn từ năm 2007 đến nay 43

2.3 Các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam hiện nay 48

2.3.1 Kiểm tra trị giá hải quan, tham vấn trị giá hải quan 49 2.3.2 Kiểm tra sau thông quan 66

Chương 3 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC CHỐNG GIAN LẬN THƯƠNG MẠI QUA GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN VIỆT NAM THỜI KỲ HỘI NHẬP KINH TẾ 85

3.1 Định hướng chung đối với việc chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam 85 3.2 Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế 87

3.2.1 Giải pháp về xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật Hải quan theo hướng hiện đại, đồng bộ, tuân thủ về cải cách thủ tục hành chính và các chuẩn mực, cam kết quốc tế 87 3.2.2 Giải pháp về hoạt động thực hiện mục tiêu về ứng dụng công nghệ quản lý hiện đại thông minh, xử lý tập trung, đảm bảo khả năng tiếp cận và

sử dụng thông tin, dịch vụ cho người dân, doanh nghiệp, các tổ chức 89 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống tổ chức bộ máy; đào tạo, bồi dưỡng và phát triển nguồn nhân lực theo hướng xây dựng tổ chức bộ máy hải quan hiện đại và theo nguyên tắc tập trung thống nhất, đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội và tăng cường sự quản lý của nhà nước, góp phần giữ gìn an ninh, an toàn quốc gia 89 3.2.4 Giải pháp về đầu tư cơ sở vật chất, kỹ thuật hiện đại, đáp ứng đủ diện tích để bố trí nơi làm việc cho cán bộ công chức, lắp đặt thiết bị và hệ thống máy móc 90 3.2.5 Giải pháp nâng cao hiệu quả phối hợp với các cơ quan tại biên giới để chủ động trao đổi thông tin, kinh nghiệm trong công tác chống gian lận thương mại cũng như trong công tác đào tạo cán bộ 91 3.2.6 Một số giải pháp cụ thể để ngành hải quan thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, đáp ứng với tình hình mới của Đất nước trong thời gian tới 92

KẾT LUẬN 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO 101

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

AEO : Doanh nghiệp ưu tiên đặc biệt

APEC : Diễn đàn hợp tác Kinh tế Châu Á- Thái Bình Dương ASEAN : Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

CNH- HĐH : Công nghiệp hóa- hiện đại hóa

GATT : Hiệp định chung về thuế quan và thương mại toàn cầu

FDI : Đầu tư trực tiếp nước ngoài

KTSTQ : Kiểm tra sau thông quan

TTXLTT : Trung tâm xử lý thông tin

TN- TX : Tạm nhập - Tái xuất

WCO : Tổ chức Hải quan thế giới

WTO : Tổ chức thương mại thế giới

VNACCS/VCISS : Hệ thống thông quan điện tử tự động

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Tình hình tham vấn đối với hàng hóa có nghi vấn về trị giá của các đơn vị có phát sinh năm 2017 62 Bảng 2.2 Số cuộc kiểm tra sau thông quan của toàn lực lượng KTSTQ các năm 2013 đến 2017 70 Bảng 2.3 Số cuộc kiểm tra sau thông quan về trị giá hải quan của 71 Bảng 2.4 Kết quả thu NSNN của toàn lực lượng KTSTQ của Hải quan Việt Nam từ 2014 – 2017 72 Bảng 2.5 Bảng tổng hợp số thu NSNN của KTSTQ về trị giá hải quan từ năm 2014 đến 2017 do phòng tổng hợp (Phòng 1) - thực hiện 73 Bảng 2.6 Số thuế thu được qua kiểm tra xác định trị giá khâu sau thông quan đối với các trường hợp gian lận thương mại qua giá năm 2013-2017 73 Bảng 2.7 Kết quả đánh giá doanh nghiệp tuân thủ pháp luật Hải quan 75 Bảng 2.8 Tổng hợp các chỉ têu về KTSTQ, giá trị kim ngạch XNK 77

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hội nhập quốc tế là một quá trình tất yếu, do bản chất xã hội của lao động và quan hệ giữa con người Các cá nhân muốn tồn tại và phát triển phải có quan hệ và liên kết với nhau tạo thành cộng đồng Nhiều cộng đồng liên kết với nhau tạo thành

xã hội và các quốc gia-dân tộc Các quốc gia lại liên kết với nhau tạo thành những thực thể quốc tế lớn hơn và hình thành hệ thống thế giới Hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi phải mở rộng các thị trường quốc gia, hình thành thị trường khu vực và quốc

tế thống nhất, tạo ra sự gia tăng mạnh mẽ các dòng lưu chuyển hàng hóa, dịch vụ, vốn công nghệ, nguồn nhân lực giữa các quốc gia, cùng với sự tăng lên không ngừng của lượng khách và phương tiện xuất nhập cảnh, đây là động lực chủ yếu thúc đẩy quá trình hội nhập kinh tế quốc tế nói riêng và hội nhập quốc tế nói chung Yêu cầu của việc dỡ bỏ các rào cản thương mại đang là áp lực rất lớn đối với các quốc gia khi tham gia các cam kết quốc tế Điều này đồng nghĩa với việc làm cho thị trường quốc gia mất dần biên giới Kéo theo sự gia tăng của các loại tội phạm, đáng chú ý là nhóm tội phạm xâm phạm an ninh quốc gia, nhóm tội phạm trật tự quản lý kinh tế, nhóm tội phạm buôn bán người,… Để đảm bảo an ninh kinh tế quốc gia trong quá trình tiếp tục hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế thế giới, nhà nước có vai trò hết sức quan trọng Về thực tiễn, đối với Việt Nam, nhận thức về các mối đe doạ an ninh kinh tế quốc gia trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế còn

có bất cập, chưa đầy đủ và chưa theo kịp những diễn biến nhanh chóng của tình hình Bên cạnh đó, việc tổ chức thực hiện đảm bảo an ninh kinh tế trong thời gian qua ở Việt Nam còn một số hạn chế về các khía cạnh như cơ cấu lại nền kinh tế, ổn định kinh tế vĩ mô, bảo đảm phúc lợi xã hội và an sinh xã hội, xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch đảm bảo an ninh, trật tự trong quá trình thực hiện các chiến lược, quy hoạch, kế hoạch, đề án phát triển kinh tế - xã hội Do đó, việc tìm ra các giải pháp, đặc biệt là các giải pháp về mặt chính sách nhằm đảm bảo an ninh kinh tế quốc gia trong quá trình hội nhập, góp phần vào sự ổn định và phát triển kinh tế xã hội là yêu cầu cấp thiết, khách quan đặt ra trong bối cảnh phát triển của đất nước

hiện nay Hải quan, với vai trò là “ lực lượng biên phòng trên mặt trận kinh tế”, là

“người gác cửa nền kinh tế đất nước” đang đặt ra nhiều thách thức lớn đối với ngành Hải quan trong công tác kiểm tra, giám sát hàng hoá, phương tiện vận tải; phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Trong điều kiện đó, việc tổ chức phòng ngừa và chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu trở thành một yếu tố quan trọng, đảm bảo an ninh kinh tế, chống thất thu cho Ngân sách nhà nước và tạo điều kiện lành mạnh hoá môi trường cạnh tranh trên thị trường nội địa Nhận thức được tầm quan trọng của công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu trước đòi hỏi cấp thiết của thực tế, tôi chọn đề

tài: “ Nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt

động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế” để nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu

Hải quan, với vai trò là “lực lượng biên phòng trên mặt trận kinh tế”, là

“người gác cửa nền kinh tế đất nước” Có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra, giám sát hàng hoá, phương tiện vận tải; phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản

lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Đây là nhiệm vụ quan trọng của ngành Hải quan, được triển khai thực hiện trong thực tiễn công việc hàng ngày của cán bộ công chức ở các cửa khẩu Hiện nay đã có một số công trình nghiên cứu về đề tài này, nhưng nhìn chung do mục tiêu của từng đề tài nên chưa có nghiên cứu tổng thể hoặc đi sâu vào từng vấn đề cụ thể mà các công trình khoa học trước đây chủ yếu tập trung nghiên cứu vào các nhóm sau:

- Nhóm chống thất thu thuế như: Đề tài khoa học của ngành Hải quan “Một số giải pháp chống gian lận thương mại qua giá trong tiến trình hội nhập” của Mai Xuân Thành (2000)

- Nhóm quản lý thu thuế đối với một hoặc một vài sắc thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố như: Đề tài “Những giải pháp tăng cường quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong tiến trình hội nhập AFTA của Việt Nam”, Luận án tiến sỹ Nguyễn Danh Hưng (2003); Đề tài “Đổi mới quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của ngành Hải quan hiện nay”, Luận văn thạc sỹ kinh doanh và quản lý của Trần Thành Tô (2006);

Các đề tài trên có đề cập ở mức độ nhất định về chống thất thu thuế, chống gian lận thương mại, quản lý thuế nói chung và thuế xuất nhập khẩu nói riêng Việc nghiên cứu độc lập về nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế thì chưa có công trình khoa học nào dưới dạng luận văn thạc sỹ, luận

án tiến sỹ về đề tài này được công bố

3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

- Mục đích: Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, tổng kết thực tiễn về công tác

chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu, để đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế

- Nhiệm vụ:

+ Làm rõ cơ sở pháp lý và thực tiễn công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Việt Nam hiện nay trước tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

+ Đánh giá thực trạng công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam trong thời gian qua

+ Đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời

kỳ hội nhập kinh tế quốc tế, đảm bảo chống thất thu cho Ngân sách nhà nước và tạo

điều kiện lành mạnh hoá môi trường trên thị trường cạnh tranh nội địa

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác chống gian lận thương mại qua giá trong

hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam hiện nay

- Phạm vi nghiên cứu: Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam kể từ khi có Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Số: 64-LTC/HĐNN8 ngày 26/12/1991; Luật quản lý thuế số: 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật Hải quan số: 29/2001/QH10 ngày 29/06/2001; Luật số: 42/2005/QH11 ngày 14/06/2005 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Hải quan; Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014

5 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử, các quan điểm, chính sách, pháp luật của nhà nước về các vấn đề có liên quan, phân tích sự việc trong sự biến động gắn với điều kiện lịch sử cụ thể Ngoài

ra, các phương pháp chuyên ngành được sử dụng trong quá trình nghiên cứu như thống kê, phân tích, tổng hợp, diễn giải, tiếp cận hệ thống…

Luận văn kết hợp nghiên cứu lý luận chung có liên quan đến công tác chống gian lận thương mại, chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

ở ngành Hải quan Đồng thời, có kết hợp nêu kinh nghiệm chống gian lận thương mại qua giá của Hải quan quốc tế

6 Dự kiến những đóng góp mới của luận văn

Luận văn hệ thống hoá có bổ sung những vấn đề lý luận cơ bản về chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam

Đánh giá đúng thực trạng công tác chống gian lận thương mại qua giá

Đề xuất các giải pháp có tính khả thi đảm bảo chống thất thu cho Ngân sách nhà nước và tạo điều kiện lạnh mạnh hoá môi trường trên thị trường cạnh tranh nội địa như: Nhóm giải pháp và hoạt động thực hiện pháp luật hải quan; Giải pháp và hoạt động thực hiện mục tiêu về ứng dụng công nghệ quản lý hiện đại; Giải pháp

hoàn thiện hệ thống tổ chức bộ máy; đào tạo, bồi dưỡng và phát triển nguồn nhân lực; Giải pháp về đầu tư cơ sở vật chất, kỹ thuật; Giải pháp nâng cao hiệu quả phối hợp với các cơ quan tại biên giới; Một số giải pháp cụ thể

7 Bố cục của luận văn

Không kể phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục,

luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề chung có liên quan đến công tác chống gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

Chương 2: Công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam trong thời gian qua

Chương 3: Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐẾ CHUNG CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CÔNG TÁC CHỐNG GIAN LẬN THƯƠNG MẠI QUA

GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU

1.1 Khái niệm và các phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

1.1.1 Khái niệm gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

Gian lận thương mại là hành vi dối trá, mánh khóe, lừa lọc trong lĩnh vực thương mại thông qua hoạt động mua, bán, kinh doanh, xuất nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ nhằm mục đích thu lợi bất chính [45]

Mục đích của hành vi gian lận thương mại là nhằm thu lợi bất chính do thực hiện trót lọt hành vi lừa đảo, dối trá [45]

Gian lận thương mại là một hiện tượng trong xã hội mang tính lịch sử, xuất hiện khi xã hội loài người có giai cấp và phân công lao động trong hoạt động sản xuất, lưu thông và phân phối Do vậy, khi tình trạng phát triển kinh tế không đồng nhất giữa các quốc gia, vùng lãnh thổ, nhất là các quốc gia vùng lãnh thổ trong khu vực phát triển không đồng đều về sức sản xuất, nhu cầu tiêu dùng và giá cả, đặc biệt trong điều kiện toàn cầu hóa, trình độ, hiệu quả quản lý kinh tế - xã hội và áp dụng khoa học kỹ thuật, công nghệ,… của các quốc gia ngày càng phát triển thì sự lệch

về giá cả, chất lượng, sản phẩm, sự lưu thông hàng hóa trong khu vực và thế giới ngày càng tăng thì các nguyên nhân, điều kiện gian lận thương mại và tội phạm xuyên quốc gia ngày càng diễn biến phức tập, nhất là đối với lĩnh vực quản lý nhà nước về Hải quan

Theo định nghĩa của Tổ chức Hải quan thế giới, gian lận thương mại (trong

luật về hải quan nhằm mục đích: “trốn thuế đánh vào việc nhập khẩu hàng hoá; trốn tránh những quy định về hạn chế hay cấm đoán đối với hàng hoá nhập khẩu; thu nhận những khoản thoái chi bất hợp lý; thu nhận những lợi thế cạnh tranh không bình đẳng trong kinh doanh” [36]

Từ điển tiếng Việt thì: “Gian” có nghĩa là giả dối, lừa lọc, tình gian Còn

“Lận” có nghĩa là lừa gạt, bịp “Giá” có nghĩa là số tiền tương đối so với một vật

gì [41]

Theo đó, gian lận thương mại qua giá trong lĩnh vực quản lý nhà nước về

hải quan là hành vi khai báo gian dối giá trị thực của hàng hoá nhập khẩu nhằm trốn tránh những nghĩa vụ quy định cho hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đó

1.1.2 Các phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

1.1.2.1 Một số phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại phổ biến trong hoạt động nhập khẩu

Gọi là một số phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại phổ biến bởi vì đây chỉ là những phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại có tính chất chung phổ biến nhất xẩy ra trong thực tế đã bị cơ quan Hải quan phát hiện xử lý Trên thực tế

có rất nhiều phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại khác đã và đang xảy ra ở dạng này hoặc dạng kia, ở vào đối tượng này hoặc đối tượng kia, ở thị trường này hoặc thị trường khác, thậm chí các cơ quan chức năng chưa phát hiện được nên không thể đưa ra nghiên cứu cùng một lúc được Vì vậy, trên cơ sở những phương thức gian lận thương mại chủ yếu này có thể bổ sung thêm những trường hợp cụ thể làm sáng tỏ hành vi, thủ đoạn của gian lận thương mại

Một số phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại phổ biến như:

- Gian lận thương mại do lợi dụng chính sách của pháp luật quy định cho hủy, sửa tờ khai (khai bổ sung) để đối phó với việc đánh giá rủi do, phân luồng trên

hệ thống thông tin nghiệp vụ; né tránh việc kiểm tra kiểm soát của cơ qua Hải quan hoặc hợp thức hóa lô hàng vi phạm

- Gian lận về phân loại hàng hóa xuất, nhập khẩu như khai sai mã số, chủng loại hàng hóa để gian lận về thuế xuất nhập khẩu trốn tránh giấy phép, kiểm tra chuyên ngành và né tránh các mặt hàng thuộc danh mục hàng hóa quản lý rủi ro

- Gian lận trong thực hiện chính sách quản lý chuyên ngành: Loại gian lận này, các đối tượng thường thực hiện các phương thức thủ đoạn là không khai hoặc khai sai tên, mã số, chủng loại, thành phần của hàng hóa thuộc các danh mục; khai sai mục đích sử dụng của hàng hóa nhập khẩu; Đục sửa số khung, số máy, model… của ô tô, máy móc thiết bị đã qua sử dụng… để hợp thức hóa việc nhập khẩu; sử dụng chứng từ không hợp pháp…

- Gian lận trong thực hiện chính sách, pháp luật về thuế: Như chây ì nộp thuế, không nộp thuế đúng thời hạn quy định; Khai sai hàng hóa thuộc diện miễn thuế, giảm thuế không chịu thuế; Kinh doanh “ma” đăng ký không trung thực trong kinh doanh, thành lập nhiều doanh nghiệp để nhập khẩu hàng hóa để lợi dụng chế

độ ưu đãi về thời gian nộp thuế sau đó bỏ trốn chiếm đoạt tiền thuế; Lợi dụng chính sách ưu đãi để kê khai sai hoặc thổi phồng số tiền khẩu trừ thuế, hoàn thuế…

- Lợi dụng chế độ quản lý hàng tạm nhập - tái xuất, hàng tạm xuất - tái nhập Hàng tạm nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập là những hàng hoá, vật phẩm tạm thời đưa vào trong nước một khoản thời gian nhất định sau đó phải tái xuất toàn bộ

ra khỏi lãnh thổ và tạm thời đưa ra nước ngoài những hàng hoá, vật phẩm sau đó phải tái nhập trở lại toàn bộ Lợi dụng chế độ này các đối tượng đã tìm mọi thủ đoạn để gian lận thẩm lậu hàng hóa tiêu thụ trái phép trong nội địa; trốn thuế, trốn tránh sự kiểm tra, kiểm soát về giấy phép, tiêu chuẩn, điều kiện xuất nhập khẩu hàng hóa nhằm thu lợi bất chính Phương thức thủ đoạn của loại hình gian lận này là người phạm tội khai sai tên hàng, số lượng để tạm nhập- tái xuất hàng thuộc diện cấm nhập, tạm ngừng nhập, hàng hóa tạm nhập tái xuất phải có giấy phép; Tạm nhập nhưng không tái xuất hàng hóa mà

tự ý tiêu thụ nội địa Có lúc người phạm tội còn cấu kết, móc ngoặc với một số cán bộ nhân viên trong cơ quan có thẩm quyền, hợp pháp hoá những hàng xuất nhập khẩu trái phép bằng con đường “tạm nhập - tái xuất” hoặc “tạm xuất- tái nhập” để tiêu thụ ngay trong nội địa hoặc bán ra nước ngoài

- Lợi dụng chế độ sản xuất hàng gia công và nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu Các đối tượng gian lận thương mại thường nhập khẩu nguyên phụ liệu nhưng không dùng để sản xuất, chế biến sản phẩm mà tiêu thụ trong nội địa; Nhập nguyên phụ liệu đưa vào tiêu thụ nội địa và thay thế nguyên phụ liệu nội địa để sản xuất chế biến sản phẩm; Gian lận về định mức sử dụng, tiêu hao nguyên phụ liệu để gia công, sản xuất sản phẩm xuất khẩu nhằm làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn, không thu trong trường hợp đã thanh khoản đưa số dư thừa tiêu thụ trong nội địa

- Lợi dụng trong quản lý hàng hóa vận chuyển đang chịu sự giám sát hải quan:

Lợi dụng chế độ chuyển khẩu và xuất nhập khẩu những hàng hoá thuộc lĩnh vực đặc biệt, vận chuyển hàng hóa đang chịu sự giám sát của hải quan không đúng tuyến đường và thời gian theo quy định; bốc rỡ, tẩu tán hàng hóa, tiêu thụ trái phép hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu chuyển cửa khẩu, hàng hóa quá cảnh trong quá trình vận chuyển chịu sự giám sát hải quan

- Xuất nhập khẩu ngoại tệ trái phép và khai khống ngoại tệ khi nhập cảnh Hành khách khi xuất cảnh, nhập cảnh có mang theo vàng, ngoại tệ và đồng Việt Nam có giá trị vượt định mức theo quy định của Ngân hàng nhà nước Việt Nam thì phải khai báo phần vượt định mức đó Nhưng trên thực tế nhiều trường hợp mang ngoại hối trái phép qua biên giới trốn tránh sự kiểm soát của cơ quan Hải quan hoặc khai báo gian lận số lượng, trọng lượng ngoại hối mang theo vì những động cơ bất chính Thủ đoạn chủ yếu của các đối tượng ở loại hình gian lận này là giấu giếm, hoặc khai báo gian dối, không trung thực số lượng ngoại tệ mang theo lúc xuất cảnh hoặc nhập cảnh nhằm mục đích trốn tránh nghĩa vụ phải chấp hành quy định của pháp luật nước sở tại đối với xuất nhập khẩu ngoại hối, vàng bạc, đá quý

- Xuất nhập khẩu hàng hoá bằng cota, giấy phép mua bán trái phép

Tổ chức, cá nhân được cấp côta, giấy phép xuất nhập khẩu hàng hoá đã nhượng bán cho tổ chức cá nhân khác để xuất nhập khẩu Thủ đoạn chủ yếu của loại hình gian lận thương mại này là thiết lập những hợp đồng kinh tế giả tạo Bên bán côta, giấy phép “uỷ thác” cho bên mua thực hiện xuất nhập khẩu theo nội dung của

các côta giấy phép Một số đối tượng khác đã dùng thủ đoạn liên doanh liên kết kinh tế để hợp thức hoá sử dụng côta giấy phép của nhau

- Lợi dụng cơ chế thành lập mới, tạm ngừng, ngừng hoạt động, giải thể, phá sản, làm dịch vụ để buôn lậu, gian lận thương mại các đối tượng thành lập các công

ty giả để lấy danh nghĩa hoạt động kinh doanh trái phép và lừa đảo chiếm đoạt tài sản của người khác hoặc lợi dụng việc nhà nước cho phép nợ thuế để xuất nhập khẩu hàng hoá chiếm đoạt số thuế phải nộp ngân sách nhà nước với lý do giả tạo giải thể hoặc phá sản có sự tính toán từ trước (các công ty thành lập và kinh doanh trong thời gian ngắn sau đó trốn doanh thu, trốn nghĩa vụ nộp thuế sau đó giải thể công

ty để trốn các nghĩa vụ thanh toán) sau đó lại thành lập nên những công ty mới với thủ đoạn như cũ Đây là một trong những loại hình gian lận thương mại khá phổ biến hiện nay trên thế giới và ở Việt Nam Hành vi gian lận thương mại này là cố ý nhưng tính chất đặc biệt nghiêm trọng vì đối tượng thực hiện hành vi chuẩn bị rất kỹ

1.1.2.2 Các phương thức, thủ đoạn gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

Gian lận thương mại qua giá trong hoạt động xuất nhập khẩu thường các đối tượng khai sai về giá để gian lận thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, chuyển giá; chúng khai thấp trị giá thực tế hàng hóa để gian lận số tiền thuế phải nộp; Khai sai thông tin về tên hàng, đặc điểm hàng hóa…., đối với những mặt hàng nằm trong danh mục hàng hóa rủi ro về trị giá để trốn sự kiểm tra của cơ quan hải quan; Nhập khẩu hàng hóa số lượng nhỏ với mức giá thấp để thăm dò việc kiểm tra, xác định trị giá của cơ quan Hải quan sau đó nếu chấp nhận trị giá thì sẽ nhập khẩu ồ ạt với số lượng lớn ở các lô hàng tiếp theo; Khai thiếu các thông tin liên quan đến tri giá hàng hóa đối với mặt hàng có tính năng hoặc các tùy chọn thêm, không khai 04 điều kiện của trị giá giao dịch, đặc biệt là không khai mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán hoặc khai sai mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán để không ảnh hưởng đến giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu; Không khai hoặc khai không chính xác, không đầy đủ các khoản điều chỉnh cộng như phí bản quyền, tiền bảo

phải cộng hoặc không khai báo các khoản phải cộng, không khai đầy đủ các yếu tố giao dịch có ảnh hưởng đến trị giá để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập khẩu; Tạo lập hồ sơ với các chứng từ không đúng với thực tế giao dịch (chứng từ giả) để khai báo sai về trị giá hải quan

* Khai báo nhập khẩu thấp hơn giá trị thực của hàng hoá: Hình thức gian lận này là phổ biến nhất vì hiện nay hầu hết các nước áp dụng hệ thống tính thuế theo giá giao dịch

- Các lý do, mục đích khai báo nhập khẩu thấp hơn giá trị thực của hàng hoá:

+ Giảm số thuế thuế nhập khẩu và các thuế khác trong trường hợp thuế và thuế suất được xác định theo trị giá hàng hoá Khi thuế và thuế suất phụ thuộc vào trị giá hàng hoá, số thuế phải nộp sẽ ít hơn khi người nộp thuế khai báo trị giá thấp hơn

+ Trong trường hợp có sự phân biệt giữa nhập khẩu chính thức và nhập khẩu không chính thức Một số nước có sự phân biệt giữa nhập khẩu chính thức

và nhập khẩu không chính thức dựa trên trị giá hay mục đích sử dụng Nghĩa là thủ tục nhập khẩu đơn giản được áp dụng đối với lô hàng trị giá thấp và phục vụ mục đích cá nhân theo đó các lô hàng loại này sẽ được thông quan ngay hoặc chỉ kiểm tra sơ qua Thủ tục nhập khẩu chính thức yêu cầu phải lập hồ sơ đầy đủ chứng từ dẫn đến việc kiểm tra kỹ hơn đối với cả chính từ và hàng hoá nhập khẩu Hiển nhiên là một lô hàng nhập khẩu có nghi vấn nhưng nếu đáp ứng được các tiêu chí để được coi là hàng nhập khẩu không chính thức thì sẽ có khả năng tránh được sự phát hiện

+ Để vi phạm hạn ngạch: Trong trường hợp có hạn ngạch, hoặc đối với số lượng tuyệt đối của hàng hoá được phép nhập khẩu hoặc khi thuế suất bị ảnh hưởng bởi số lượng hàng hoá nhập khẩu (thuế luỹ tiến theo giá trị nhập) sẽ tạo nguy cơ gian lận Điều này là hoàn toàn đúng khi trị giá hàng hoá được sử dụng để xác định hạn ngạch Việc khai thấp trị giá sẽ có lợi về hạn ngạch

+ Để được hưởng một thuế suất thuận lợi hơn khi phân loại và thuế suất có thể phụ thuộc vào trị giá hàng hoá Trong một số trường hợp, thuế suất có thể phụ

thuộc vào trị giá hàng hoá, hàng hoá có giá trị dưới X đơn vị tiền tệ có thuế suất 5%, hàng hoá có giá trị trên X đơn vị tiền tệ có thuế suất 10% Khi trị giá thấp được hưởng thuế suất thấp thì sẽ có sự khai báo trị giá thấp hơn thực tế

- Các phương thức gian lận để khai thấp trị giá bao gồm:

+ Lập hoá đơn kép, trong đó hoá đơn ghi trị giá thấp xuất trình cho cơ quan Hải quan, hoá đơn trị giá cao được người nhập khẩu giữ lại để làm chứng từ thanh toán Phương thức này đặc biệt phổ biến Người xuất khẩu sẽ lập một hoá đơn giả

có trị giá thấp để xuất trình cho cơ quan Hải quan Hoá đơn thật ghi trị giá thực tế cao hơn người nhập khẩu giữ lại để thanh toán

+ Lập hoá đơn giả trong đó trị giá hoá đơn là không đúng, hoá đơn này ghi

số lượng và/ hoặc trị giá thấp hơn thực tế

+ Thanh toán từng phần, trong đó hoá đơn không thể hiện các khoản đã thanh toán trước đó hoặc các khoản thanh toán khác vào tổng trị giá mà chỉ ghi số tiền còn lại phải thanh toán Phương thức này thường được sử dụng khi hàng hoá được đặt cọc trước một khoản và hoá đơn chỉ thể hiện khoản thanh toán còn lại mà không thể hiện các khoản thanh toán từ trước đó

+ Không tính hoặc khai báo chi phí hoặc trị giá các khoản trợ giúp Việc không tính các khoản chi phí khi xác định trị giá Hải quan theo quy định, giá thực tế

đã thanh toán hay phải thanh toán của hàng hoá nhập khẩu sẽ được cộng thêm các khoản Những chi phí nay, khi mà người mua phải gánh chịu nhưng chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng hoá: Chi phí hoa hồng

và môi giới trừ hoa hồng mua hàng Việc không khai báo khoản “ hoa hồng bán hàng” hoặc “hoa hồng bán hàng” được khai thành “ hoa hồng mua hàng” Các khoản hoa hồng là những khoản rất dễ bị bỏ qua hoặc được khai là “hoa hồng mua hàng” vì các khoản hoa hồng bán hàng phải chịu thuế trong khi đó hoa hồng mua hàng không phải chịu thuế; Chi phí thuê container được coi là một bộ phận của trị giá Hải quan; Chi phí đóng gói, kể cả chi phí vật liệu bao bì và chi phí lao động

+ Không tính hoặc khai báo trị giá của những hàng hoá, dịch vụ liệt kê dưới đây do người mua cung cấp trực tiếp hay gián tiếp, với mức giá thấp hay miễn phí,

để sử dụng cho các công việc có liên quan đến sản xuất và bán hàng xuất khẩu cho người nhập khẩu, khi các chi phí này được tính vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán: Nguyên, vật liệu, các bộ phận cấu thành hàng hoá, các phụ tùng và các chi tiết tương tự hợp thành hàng hoá nhập khẩu; Công cụ khuôn đúc, khuôn rập

và các hạng mục tương tự được sử dụng trong sản xuất hàng nhập khẩu; Nguyên, vật liệu tiêu phí trong sản xuất hàng nhập khẩu; Thiết kế kỹ thuật, chí phí triển khai, thiết kế mỹ thuật, thiết kế mẫu mã sơ đồ, phác hoạ được thực hiện ở bất cứ nơi nào ngoài nước nhập khẩu và cần thiết cho sản xuất hàng nhập khẩu

+ Không tính hoặc không khai các lệ phí bản quyền và lệ phí giấy phép có liên quan đến lô hàng đang được xác định trị giá, những chi phí này người mua phải trả trực tiếp hay gián tiếp như một điều kiện của vụ bán lô hàng đang được xác định trị giá khi mà các khoản chi phí này chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán

+ Không tính hoặc khai trị giá của bất cứ phần lời lãi nào đó sau khi bán lại, chuyển nhượng hoặc sử dụng hàng nhập khẩu, các khoản tiền này được chuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán

+ Khai thấp hoặc khai quá các khoản cước phí và chi phí liên quan khác, tuỳ theo cách xử lý các khoản này của mỗi nước Trong khuôn khổ pháp luật của mình, mỗi nước sẽ quy định tính gộp vào hay loại trừ ra khỏi trị giá hải quan một phần hay toàn bộ các khoản chi phí sau: Chi phí vận tải hàng nhập khẩu tới cảng hoặc địa điểm nhập khẩu Cước phí vận tải trở thành một lĩnh vực hấp dẫn cho việc gian lận

ở một số nước Nếu cước phí vận tải được tính vào trị giá hải quan thì các khoản này có thể được khai thấp đi Khi không được tính vào trị giá hải quan thì các khoản này có thể được khai cao hơn vì không phải chịu thuế và làm cho trị giá Hải quan giảm đi; Chi phí công bốc xếp, dỡ hàng có liên quan đến vận chuyển hàng nhập khẩu tới cảng hoặc địa điểm nhập khẩu; Chi phí bảo hiểm

+ Không khai báo về mối quan hệ đặc biệt với nhau Các bên mua bán được coi là có quan hệ đặc biệt với nhau chỉ khi mà: Người mua và người bán cùng là nhân viên hoặc giám đốc của một doanh nghiệp thứ ba; Họ được công nhận là các

chủ phần hùn vốn của một doanh nghiệp; Họ là quan hệ giữa chủ và thợ; Một bên

có quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp, kiểm soát hay nắm giữ từ 5% trở lên cổ phiếu hay chứng khoán của bên kia; Cả hai bên cùng chịu sự kiểm soát của bên thứ ba; hai bên là các công ty con của một công ty mẹ.K hi các bên có mối quan hệ đặc biệt với nhau thì cần có sự chứng minh rằng giá của hàng hoá không bị ảnh hưởng, hoặc xấp xỉ bằng giá chuẩn Để tránh kiểm tra kỹ, người nhập khẩu có quan hệ đặc biệt có thể khai báo một cách đơn giản rằng không có mối quan hệ đặc biệt nào giữa anh ta với người bán

+ Làm sai lệch các chi phí Người nhập khẩu sẽ cung cấp cho cơ quan Hải quan các số liệu về chi phí sản xuất lấy từ người sản xuất mặt hàng đó Vì cơ quan Hải quan thường không có điều kiện xác minh các dữ liệu đó nên đây là cơ hội để người nhập khẩu cung cấp những dữ liệu đã bị làm sai lệch

+ Miêu tả sai hàng hoá trên hoá đơn, hàng hoá có chất lượng A (giá cao hơn) được miêu tả là hàng hoá có chất lượng B (giá thấp hơn) Nếu muốn khai thấp trị giá hàng hoá nhập khẩu thì một cách chắc chắn được áp dụng đó là khai báo sai trên hoá đơn Nghĩa là người nhập khẩu có thể chứng minh giá thấp của hàng hoá có chất lượng A bằng cách khai báo trên hoá đơn là hàng hoá đó có chất lượng B Ngoài ra người nhập khẩu cũng có thể khai báo các linh kiện “công nghệ cao” là những linh kiện máy móc bình thường

+ Lập hoá đơn giả khác với bản chất và số lượng hàng hoá nhập khẩu Một phương thức để khai thấp trị giá lô hàng là khai sai về hàng hoá (ví dụ: khai là một chiếc máy đồng bộ tháo rời nhưng thực tế là linh kiện) hoặc đơn giản là khai thấp so với số lượng thực tế

* Khai báo trị giá tính thuế cao hơn giá trị thực của hàng hoá

Trường hợp này thường xảy ra đối với những doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá dưới hình thức tiếp nhận vốn đầu tư từ nước ngoài vào các công ty đa quốc gia, công ty con, chi nhánh công ty con…Khi đó, doanh nghiệp chấp nhận nộp thuế cao hơn giá trị thực nhưng lại được hưởng lợi ích khác sau khi hàng hoá đã được nhập khẩu Đó là, cơ quan Hải quan, với tư cách là cơ quan quản lý nhà nước, đã vô tình

xác nhận trị giá hàng hoá cao hơn giá thực tế, nhờ vậy doanh nghiệp có cơ sở xác nhận số vốn đưa vào Việt Nam cao hơn vốn thực, và từ đó doanh nghiệp có quyền chuyển phần lớn tiền lãi thu được khi kinh doanh trong nước ra nước ngoài Những trường hợp như vậy thường được coi là gian lận dưới hình thức chuyển giá

- Các lý do và mục đích khai báo trị giá cao hơn thực tế:

+ Cố tránh các hạn ngạch: Như phần trên đã đề cập, khi có các giới hạn về hạn ngạch có thể dẫn đến việc khai trị giá cao hơn để tránh hạn ngạch thay vì khi khai thấp trị giá

+ Cố ý ngăn cản hay né tránh điều tra để tránh áp dụng thuế chống bán phá giá hay thuế phụ thu Giá thấp có thể gây sự nghi ngờ và có thể dẫn đến các hoạt động điều tra nhằm áp dụng thuế chống phá giá hay thuế phụ thu Những cáo buộc này sẽ rất tốn kém và có thể dẫn đến khoản nộp lớn hơn, do đó xét về góc độ kinh tế thì khai trị giá cao hơn là cần thiết để tránh tình huống này

+ Phân loại và thuế suất tuỳ thuộc vào trị giá hàng hoá, trị giá càng cao thuế suất càng thấp Trong trường hợp việc phân loại và thuế suất phụ thuộc vào trị giá, hàng hoá

có thể được khai trị giá cao hơn giá thực tế để tận dụng lợi thế về thuế suất Điều này vẫn đúng vì “thiệt thòi” do khai trị giá cao thấp hơn “lợi ích” thu được do thuế suất thấp và kết quả cuối cùng là số thuế phải nộp vẫn thấp hơn luật định

+ Trong trường hợp giao dịch liên quan đến giá chuyển nhượng và trị giá hải quan được khai tăng một cách giả tạo để giảm số thuế nội địa phải nộp như thuế thu nhập doanh nghiệp… Những nước đánh thuế vào lợi tức của doanh nghiệp thì các công ty có quan hệ với nhau sẽ tính toán giá để giành lợi nhuận lớn hơn cho công ty

ở nước có thuế suất lợi tức thấp hơn

+ Khai trị giá cao hơn thực tế của loại hàng có thuế suất thấp và khai trị giá thấp hơn của loại hàng có thuế suất cao Nếu cùng nhập khẩu nhiều loại hàng từ một người bán nào đó và hàng hoá chịu những mức thuế suất khác nhau, người nhập khẩu có thể sẽ khai trị giá cao hơn thực tế đối với những loại hàng có thuế suất thấp Người bán hàng vẫn nhận đủ số tiền bán hàng nhưng về tổng thể người nhập khẩu

sẽ phải nộp ít thuế hơn luật định

* Khai sai trên hoá đơn

- Các lý do và mục đích:

+ Khai sai trên hoá đơn có thể ảnh hưởng đến trị giá hàng hoá, ví dụ như: Miêu

tả hàng hoá có chất lượng A là hàng hoá có chất lượng B; Khai báo kim loại quý là kim loại thường; Không chỉ rõ thương hiệu và nhãn hiệu hàng hoá.Việc khai báo sai trên hoá đơn có thể hỗ trợ cho hành vi khai thấp hoặc khai trị giá cao hơn thực tế

Khai sai trên hoá đơn về số lượng hay trọng lượng hàng hoá

+ Khai báo sai về mục đích sử dụng cuối cùng của hàng hoá trong trường hợp mục đích sử dụng cuối cùng quyết định thuế suất áp dụng Một số nước áp dụng mức thuế suất giảm đặc biệt hoặc thuế suất bằng không tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng cuối cùng sau khi nhập khẩu (sử dụng trong nông nghiệp, nghiên cứu

y tế, một số loại hình sản xuất…) hoặc tuỳ thuộc vào đối tượng sử dụng (ví dụ: tổ chức phi lợi nhuận, các trường đại học, các tổ chức tôn giáo…) Những dữ kiện này

có thể bị khai báo sai

+ Khai báo sai trị giá nhằm tránh hạn ngạch hoặc tránh thuế phụ thu, thuế chống phá giá Thuế phụ thu, thuế chống phá giá luôn có tác động đến việc khai báo trị giá hàng hoá Doanh nghiệp có thể cố tình khai sai để tránh phải nộp những loại thuế này

+ Khai báo sai nhằm đưa một loại hàng hoá nào đó vào thị trường nước nhập khẩu trong trường hợp hàng hoá đó bị giới hạn hoặc cấm nhập Hàng hoá có thể được miêu tả sai để tránh các hình thức giới hạn hoặc cấm đoán đối với hàng hoá

+ Khai sai về hàng hoá để làm thay đổi việc phân loại và thuế suất (ví dụ: đá quý khai là đá thường; Miêu tả linh kiện là thiết bị tháo rời trong trường hợp thuế suất đối với thiết bị thấp hơn; Khai báo là hàng sản xuất trong nước trong trường hợp hàng hoá đó không phải chịu thuế)

* Khai sai nước xuất xứ

- Các lý do và hình thức:

+ Nhằm tránh hạn ngạch giữa các nước Thông thường, hạn ngạch được áp dụng trên cơ sở giữa các nước với nhau Do đó nước xuất xứ của hàng hoá có thể

được khai báo sai nhằm tránh những hạn ngạch này

+ Nhằm tránh thuế phụ thu và thuế chống bán phá giá Các loại thuế này thường được áp dụng đối với từng công ty/từng nước Nước xuất xứ hàng hoá có thể khai báo sai nhằm tránh những loại thuế này

+ Lợi dụng các chương trình thương mại đặc biệt trong đó giảm thuế hoặc miễn thuế (Hệ thống ưu đãi phổ cập, các Hiệp định thương mại tự do, quy chế tối huệ quốc…) Nhiều nước thực hiện việc giảm thuế hoặc miễn thuế theo những chương trình thương mại đặc biệt như Hệ thống ưu đãi phổ cập (GSP), các thoả thuận thương mại tự do song phương hoặc đơn giản là mức thuế suất khác nhau đối với những nước khác nhau như thuế suất tối huệ quốc Trong nhiều thoả thuận thương mại đặc biệt, vấn đề chủ yếu là xuất xứ hàng hoá và đó là căn cứ áp dụng chế độ thương mại đặc biệt Xuất xứ của hàng hoá được xác định dựa trên các yêu cầu về thành phần của hàng hoá hay một số hình thức biến đổi cơ bản của hàng hoá Những chi phí hay hoạt động này có thể được khai vượt hoặc khai thấp nhằm lợi dụng các thoả thuận thương mại

+ Nhằm tránh các giới hạn cấm đoán hoặc cấm vận Vì nhiều lý do khác nhau, một số nước có thể áp đặt cấm vận đối với một hay nhiều nước khác Khi đó, xuất xứ của hàng hoá có thể được khai báo sai nhằm tránh các biện pháp trừng phạt thương mại này

+ Nhằm chứng minh cho giá thấp hơn hoặc cao hơn (Khai thấp hoặc khai trị giá cao hơn thực tế)

+ Biện pháp phổ biến nhất nhằm đạt được kết quả trên là chuyển tải hàng hoá qua một nước thứ ba nhằm che giấu hoặc gây nhầm lẫn về xuất xứ hàng hoá

+ Che giấu xuất xứ thật của hàng hoá bằng cách chuyển tải qua nước thứ ba Hàng hoá từ một nước có thể được trộn lẫn với hàng hoá của một nước khác nhằm tránh phải nộp thuế Hàng hoá có thể được để lẫn với hàng hoá nước khác trong cùng một hộp hay container, hoặc có thể được gắn kết vào hàng hoá nước khác

+ Trộn lẫn hàng hoá của một nước vào hàng hoá của nước khác nhằm che giấu xuất xứ thực của hàng hoá

1.2 Động cơ, nguyên nhân của gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu

Cũng như mọi hành vi gian lận thương mại qua giá hay hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực quản lý nhà nước về hải quan thì mỗi hành vi đều có một hay nhiều động cơ, nguyên nhân Trong lĩnh vực Luật Hải quan, động cơ gian lận chủ yếu là nhằm thu lợi về tiền bạc như:

- Để tránh phải nộp những khoản thuế;

- Để nhập khẩu những mặt hàng hạn chế hoặc cấm nhập;

- Khai báo sai xuất xứ để lợi dụng hoặc tránh những chương trình thương mại đặc biệt; được áp dụng mức thuế xuất ưu đãi;

- Để duy trì tính cạnh tranh;

- Để thâm nhập một thị trường mới mà ở đó có sự cạnh tranh quyết liệt;

- Để giảm các khoản thuế phải nộp trong nước của pháp luật về hải quan nhằm mục đích: “trốn thuế đánh vào việc nhập khẩu hàng hoá; trốn tránh những quy định về hạn chế hay cấm đoán đối với hàng hoá nhập khẩu; thu nhận những khoản thoái chi bất hợp lý; thu nhận những lợi thế cạnh tranh không bình đẳng trong kinh doanh”

Gian lận còn do một số chính sách của pháp luật còn chưa chặt chẽ và chưa theo kịp tình hình thực tế của đời sống xã hội, do một số ít cán bộ làm công tác chống gian lận thương mại bị thoái hóa biến chất, không dữ được mình đã bắt tay cho các đối tượng gian lận thương mại, làm sai lệch chính sách pháp luật của Nhà nước…

1.3 Nội dung yêu cầu của việc chống gian lận thương mại

- Nội dung và biện pháp tiến hành công tác chống gian lận thương mại phải tuân thủ nghiêm ngặt pháp luật trong nước, tôn trọng và phù hợp với luật pháp và tập quán quốc tế

- Phải nghiên cứu xây dựng kế hoạch tổng thể và cụ thể trong phạm vi toàn quốc và từng địa bàn, từng cửa khẩu đối với công tác chống gian lận thương mại nhằm chủ động đấu tranh có hiệu quả đối với các đối tượng gian lận thương mại

- Phải xây dựng lực lượng đảm bảo về chất lượng đủ về số lượng Đây là yêu cầu hàng đầu và cũng là yêu cầu quyết định của công tác chống gian lận thương mại

cả về trước mắt lẫn lâu dài Công tác chống gian lận thương mại là cuộc đấu tranh giữa con người với con người, đấu tranh với những hành vi phạm tội và cao hơn là đấu tranh để bảo vệ quyền lợi quốc gia trên tất cả các lĩnh vực Vì vậy, cán bộ làm công tác chống gian lận thương mại không những phải giỏi nghiệp vụ nắm vững kiến thức mà đạo đức phẩm chất phải tốt, kiên trì và dũng cảm

- Cùng với yếu tố con người cần phải trang bị cơ sở vật chất, phương tiện kỹ thuật và các điều kiện cần thiết khác nhằm bảo đảm cho công tác chống gian lận thương mại triển khai có hiệu quả

- Đặc biệt trong tình hình hiện nay và cả về lâu dài cần phải khẩn trương xây dựng hệ thống pháp luật nhất là phải hoàn chỉnh hệ thống pháp luật về kinh

tế, thương mại, Luật Hải quan, Luật Hình sự, Luật Dân sự… Đồng thời khẩn trương ban hành Luật chống gian lận thương mại để làm cơ sở pháp lý cho công tác chống gian lận thương mại Trước mắt cần đưa vào Bộ Luật hình sự điều luật quy định về tội danh “gian lận thương mại” và cụ thể hoá bằng những quy định chi tiết để thi hành

- Công tác chống gian lận thương mại cần phải được sự quan tâm đồng bộ, khẩn trương kiên quyết, thường xuyên nhưng không gây trở ngại đối với hoạt động thương mại, xuất nhập cảnh, xuất nhập khẩu, liên doanh đầu tư Mặt khác thông qua công tác chống gian lận thương mại để thiết lập trật tự kỷ cương và tạo môi trường thuận lợi cho các hoạt động thương mại phát triển thu hút đầu tư nước ngoài góp phần thúc đẩy sự tham gia của các nước đối với các tổ chức khu vực và quốc tế về lĩnh vực thương mại và hải quan

Công tác chống gian lận thương mại rất phức tạp vì nó liên quan đến thị trường khu vực và thế giới, đến mối quan hệ hợp tác với các nước và tổ chức quốc

tế trên nhiều lĩnh vực vì vậy phải tăng cường hợp tác quốc tế về công tác chống gian lận thương mại Phần lớn các vụ gian lận thương mại đối với hàng hoá nhập khẩu đều được chuẩn bị và thực hiện ở nước ngoài, nơi xuất phát của những chuyến hàng

nhập khẩu vào trong nước Vì vậy, phải nắm được thông tin, chứng cứ tại nguồn gốc để chủ động đấu tranh giành thắng lợi

1.4 Vai trò của việc chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan

Chống gian lận thương mại là một nhiệm vụ xuyên suốt quá trình hoạt động của ngành Hải quan Đặc biệt trong trong giai đoạn đang thực hiện chính sách mở cửa, hội nhập, tăng cường hợp tác kinh tế với các nước tham gia vào thị trường khu vực và thế giới thì việc đấu tranh chống gian lận thương mại là một trong những công cụ quan trọng đảm bảo để đạt được mục tiêu đề ra Mặt khác bên cạnh những mặt tốt, những mặt trái và tiêu cực của cơ chế thị trường và tự do thương mại đã và đang đe doạ phát triển lành mạnh của nền kinh tế có định hướng đặt ra cho công tác chống gian lận thương mại của Hải quan một nhiệm vụ hết sức nặng nề và phức tạp Chừng nào còn tồn tại những hành vi thủ đoạn gian lận thương mại thì chống gian lận thương mại vẫn còn tiếp tục thực hiện nhiệm vụ của mình

Chống gian lận thương mại nhằm đạt được các mục tiêu: Ngăn ngừa và phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật hải quan buôn lậu và gian lận trong các hoạt động xuất nhập khẩu, vận chuyển hàng hoá qua biên giới và liên doanh đầu tư trong

và ngoài nước; Đảm bảo cho các đối tượng xuất nhập cảnh, xuất nhập khẩu qua lại biên giới phải tuân thủ nguyên tắc và luật lệ nhà nước đã quy định; Thực hiện các lợi ích quốc gia về kinh tế, xã hội, ngân sách và an ninh quốc phòng, chủ quyền quốc gia, ngoại giao…Thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi để các hoạt động xuất nhập cảnh, giao lưu thương mại, du lịch phát triển

Kết quả của công tác chống gian lận thương mại còn góp phần tạo phong cách kinh doanh chân chính và môi trường đầu tư lành mạnh, thu hút ngày càng nhiều hơn các đối tác trong và ngoài nước tham gia vào thị trường sản xuất và trao đổi hàng hoá, thể hiện bản chất tốt đẹp của nền kinh tế thị trường, tự do hóa thương mại

1.5 Tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đối với công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan

Hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi phải mở rộng các thị trường quốc gia, hình thành thị trường khu vực và quốc tế thống nhất, tạo ra sự gia tăng mạnh mẽ các dòng lưu chuyển hàng hóa, dịch vụ, vốn công nghệ, nguồn nhân lực giữa các quốc gia, cùng với sự tăng lên không ngừng của lượng khách và phương tiện xuất nhập cảnh, đây là động lực chủ yếu thúc đẩy quá trình hội nhập kinh tế quốc tế nói riêng

và hội nhập quốc tế nói chung Yêu cầu của việc dỡ bỏ các rào cản thương mại đang

là áp lực rất lớn đối với các quốc gia khi tham gia các cam kết quốc tế Điều này đồng nghĩa với việc làm cho thị trường quốc gia mất dần biên giới Kéo theo sự gia tăng của các loại tội phạm, đáng chú ý là nhóm tội phạm xâm phạm an ninh quốc gia, nhóm tội phạm trật tự quản lý kinh tế (gian lận thương mại, nhất là gian thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu), nhóm tội phạm buôn bán người…, Để đảm bảo an ninh kinh tế quốc gia trong quá trình tiếp tục hội nhập sâu hơn vào nền kinh

tế thế giới, cơ quan Hải quan có vai trò hết sức quan trọng

Việc tìm ra các giải pháp, đặc biệt là các giải pháp về mặt chính sách nhằm đảm bảo an ninh kinh tế quốc gia trong quá trình hội nhập, góp phần vào sự ổn định

và phát triển kinh tế xã hội là yêu cầu cấp thiết, khách quan đặt ra trong bối cảnh phát triển của các nước hiện nay Hải quan, với vai trò là “ lực lượng biên phòng trên mặt trận kinh tế”, là “người gác cửa nền kinh tế đất nước” đang đặt ra nhiều thách thức lớn đối với cơ quan Hải quan trong công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu Trong điều kiện đó, việc tổ chức phòng ngừa và chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu trở thành một yếu tố quan trọng, đảm bảo an ninh kinh tế, chống thất thu cho Ngân sách nhà nước và tạo điều kiện lành mạnh hoá môi trường cạnh tranh trên thị trường nội địa, tạo thuận lợi cho hội nhập kinh tế quốc tế Nếu công tác chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan được thực hiện tốt, nó còn góp phần tạo môi trường kinh doanh đầu tư lành mạnh, thu hút ngày càng nhiều hơn các đối tác trong và ngoài nước tham gia vào thị trường sản xuất và trao đổi hàng hoá, thể hiện

bản chất tốt đẹp của nền kinh tế thị trường, tự do hóa thương mại, hội nhập kinh tế quốc tế.

1.6 Các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan phổ biến trên thế giới và Kinh nghiệm công tác phòng ngừa, chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan một số nước

1.6.1 Các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan Hải quan phổ biến trên thế giới

Theo tập quán và thông lệ quốc tế, Hải quan là công cụ hành pháp mà bất cứ một nhà nước có chủ quyền nào cũng phải tổ chức để bảo vệ lợi ích, chủ quyền, an ninh quốc gia trong hoạt động đối ngoại và kinh tế đối ngoại Tùy theo tình hình chính trị, hoàn cảnh lịch sử, điều kiện kinh tế, xã hội và mối quan hệ quốc tế của mỗi nước, mỗi khu vực trong từng thời kỳ mà hình thức tổ chức, tên gọi, phạm vi địa bàn hoạt động, vị trí bộ máy nhà nước có thể khác nhau Nhưng xét về tính chất, chức năng và nhiệm vụ của hải quan thì các nước cơ bản là giống nhau Ngày nay, trong xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, ngoài các chức năng truyền thống, Hải quan còn có thêm các chức năng khác không kém phần quan trọng như bảo vệ chủ quyền an ninh quốc gia, trật tự an toàn xã hội, bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ, bảo vệ sức khỏe người tiêu dùng… Để đảm bảo thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình nói chung, công tác chống gian lận thương mại qua giá nói riêng trong hoạt động nhập khẩu, cơ quan Hải quan các nước phải áp dụng một hệ thống biện pháp kiểm soát đa diện Tùy thuộc vào từng loại hình nhà nhập khẩu, cơ quan Hải quan sẽ áp dụng biện pháp thích hợp Nhìn chung, Hải quan các nước áp dụng các biện pháp phổ biến hiện nay theo thông lệ của Hải quan thế giới để thực hiện các biện pháp nghiệp vụ kiểm soát hải quan nhằm chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan bằng các biện pháp nghiệp vụ Kiểm soát hải quan và có thể chia thành ba nhóm đó là: Kiểm tra trước thông quan; Kiểm tra trong thông quan và Kiểm tra sau thông quan

Kiểm tra trước thông quan là việc thu thập thông tin tình báo về hàng hóa nhập khẩu và hoạt động của các nhà nhập khẩu để từ đó có phương hướng xử lý, kiểm soát chặt chẽ hoạt động của các nhà nhập khẩu

Kiểm tra trong thông quan là những biện pháp kiểm soát nghiệp vụ thực hiện trong quá trình làm thủ tục nhập khẩu hành hóa

Kiểm tra sau thông quan là việc kiểm toán định kỳ đối với kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp sau khi hàng hóa đã hoàn thành thủ tục nhập khẩu và đưa vào lưu thông trên thị trường nội địa

Đối với các nghiệp vụ, biện pháp kiểm tra cụ thể thì Cơ quan Hải quan các nước trên thế giới thường áp dụng phổ biến như:

* Sử dụng chuyên gia mặt hàng

Có nhiều phương pháp, nhưng phương pháp cơ bản nhất, có hiệu quả nhất

trong các phương pháp phát hiện gian lận thương mại là sử dụng chuyên gia mặt

* Kiểm tra thực tế hàng hóa xuất nhập khẩu

Đối với hoạt động thương mại hiện đại nếu áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết, kiểm tra toàn bộ lô hàng xuất nhập khẩu là không phù hợp và không đáp ứng yêu cầu thực tiễn của nền thương mại tiền tiến Nhưng nếu kiểm tra có trọng điểm trên cơ sở phân tích chọn lọc đối tượng xuất nhập khẩu hàng, mặt hàng, v.v., thì việc kiểm tra là rất cần thiết và có hiệu quả Việc kiểm tra thực tế và chọn lọc hàng hoá xuất nhập khẩu sẽ giúp cho cán bộ hải quan không những phát hiện được các

trường hợp mô tả hàng hoá trên hoá đơn không trung thực như: hàng có phẩm cấp loại A lại được quy thành loại B, mà còn phát hiện qua kiểm tra thực tế hàng hóa,

các gian lận thương mại về sô lượng, trọng lượng, giá cả vv

Trong công tác kiểm tra thực tế hàng hoá, khi tiến hành nên mời chuyên gia mặt hàng cùng tham gia với nhân viên hải quan

* Kiểm toán tức thời

Đây là công tác có tính nghiệp vụ rất cần thiết Các kiểm toán viền hải quan phải kịp thòi kiểm tra ngay tính hợp lệ của các bộ hồ sơ chứng từ xuất nhập khẩu hàng hoá mà chủ hàng xuất trình như:

- Hợp đồng mua bán hàng: xem xét về giá cả hàng hoá, các chi phí có liên quan và quan hệ giữa người mua và người bán có thông đồng với nhau để hợp thức hoá hồ sơ chứng từ của hàng hoá để trốn thuế hay không?

- Đơn đặt hàng: kiểm tra đối chiếu đơn đặt hàng của người mua với xác nhận của người bán xem có mâu thuẫn, nghi vấn gì không?

- Chứng từ thanh toán: đặc biệt là chứng từ thanh toán ở bộ phận kế toán của chủ hàng

- Các chứng từ về phí và lệ phí: giúp biết được được tiền cước phí đã trả hoặc

số tiền thanh toán trước, hoặc sẽ trả lúc giao hàng (C.O.D)

- Chứng từ bảo hiểm nhằm giúp xác đỉnh chi phí thực tế và giá gốc hàng hóa

- Các thư từ điện tín giao dịch thương mại để đôi chiếu với các hoá đơn chứng

- Sổ kế toán kho và các ghi chép về kho hàng: giúp đối chiếu các số liệu về những hàng hoá nào đã nhập, số lượng, trọng lượng và giá cả thực tê là bao nhiêu

Ví dụ hoá đơn có thể bị làm giả hoặc khai sai nhưng sổ kho và phiếu kho thì luôn luôn là số liệu thực tế

* Phỏng vấn các nhân viên của chủ hàng

Nghiệp vụ này rất bổ ích vì những nhân viên của chủ hàng có thể tiết lộ những thông tin mà mọi chứng từ sổ sách không ghi (dĩ nhiên chỉ hỏi những nhân viên có liên quan đến hàng hoá xuất nhập khẩu)

* Kiểm tra các địa điểm mà hàng hóa đang được bán lại cho nhu cầu tiêu dùng

nội địa, qua đó để xem xét, tính toán lại trị giá hải quan mà chủ hàng đã khai báo

* Kiểm tra các chứng từ thanh toán chuyển tiền qua ngân hàng, để xem có

thực trả tiền hoặc nhận tiền đúng như trong các hoá đơn giấy tò khai báo hay không, v.v

* Kiểm toán hải quan là biện pháp phát hiện ngăn chặn gian lận hữu hiệu mà

các nước phát triển hiện nay thường dùng Kiểm toán hải quan là quá trình các kiểm toán viên và nhân viên hải quan kiểm tra thẩm đỉnh mức độ chính xác của tò khai hải quan, thông qua việc kiểm tra sổ sách chứng từ kế toán, hệ thống kinh doanh và toàn bộ tài liệu thương mại hải quan do chủ hàng nắm giữ Các tài liệu này có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến lô hàng đang cần kiểm tra (có tài liệu gọi là kiểm toán sau khai báo hải quan)

Kiểm toán hải quan sẽ tạo được thuận lợi cho thương mại hoạt động, vĩ hàng hoá khi xuất hoặc nhập khẩu, hải quan cửa khẩu căn cứ vào khai báo và bộ chứng từ hàng hoá xuất nhập khẩu để làm thủ tục nhanh chóng cho lô hàng mà không tiến hành kiểm tra lô hàng ngay tại cửa khẩu, tại kho Nhưng sau khi hoàn thành thủ tục hải quan việc kiểm toán hải quan cho lô hàng sẽ được tiến hành (có thể sau 3 năm mới kiểm toán hải quan kể từ khi lô hàng được làm thủ tục xuất nhập khẩu)

Từ kinh nghiệm của cơ quan Hải quan các nước cho thấy: "Một hệ thông kiểm toán hải quan đủ mạnh có thể ngăn chặn và phát hiện mọi hình thức gian lận thương mại" Ván kiện số 39300 của Tổ chức Hải quan thế giới cũng kết luận rằng:

"duy trì và phát triển hệ thông kiểm toán hải quan là tuyệt đối cần thiết" Bởi vì thực hiện kiểm toán hải quan sẽ giúp cơ quan hải quan làm tròn chức năng như: Chống gian lận thương mại có hiệu quả; Đảm bảo chắc chắn hơn cho việc chấp hành nghiêm túc pháp luật hải quan; Giải phóng hàng hoá tại các cửa khẩu nhanh chóng hơn; Đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế; Quản lý giấy phép, hạn ngạch (quota), chống bán phá giá có hiệu quả hơn; Triển khai các quy trình, quy chế kiểm soát, kiểm tra được thuận lợi hơn

1.6.2 Kinh nghiệm công tác phòng ngừa và chống gian lận thương mại qua giá trong hoạt động nhập khẩu của cơ quan hải quan một số nước

Để chống lại tình trạng gian lận thương mại qua giá, nhìn chung, các nước đều có những quy định hết sức cụ thể, minh bạch và công khai trong các văn bản luật về xác định trị giá Hải quan

Vì hoạt động hải quan trong lĩnh vực xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh và quá cảnh có liên quan trực tiếp đến sự điều chỉnh của nhiều ngành luật khác nhau, nên nhìn chung luật hải quan các nước được xây dựng thành Bộ luật to lớn, có nhiều nội dung mang tính liên ngành, bao gồm các quy định của các Bộ luật như: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Hành chính; Luật Hình sự; Luật Hàng hải; Luật tố tụng hình sự Những vi phạm pháp luật hải quan thường được phân chia thành 2 loại như: Loại thứ nhất là xử lý hành chính đối với các vi phạm nhỏ; bắt nộp phạt, v.v.; loại thứ 2 là xử lý về hình sự khi có dấu hiệu phạm tội Nhằm mục đích phòng, chông gian lận thương mại (đối với nhiều nước thì tội buôn lậu nằm trong tội danh gian lận thương mại) thật chủ động và hiệu quả, pháp luật của nhiều nước có những quy định rất cụ thể, chặt chẽ, nghiêm khắc với các hành vi gian lận thương mại; đồng thời giao cho cơ quan hải quan nhiều quyền hạn phù hợp với chức năng của mình để kiểm tra, kiểm soát, điều tra và xử lý các hoạt động gian lận thương mại

Trong luật hải quan các nước như Philippine, Malaixia, Đài Loan, Nhật Bản, Pháp đều quy định các hành vi sau là vi phạm pháp luật hải quan: buôn lậu, trốn thuế, xuất nhập khẩu không có giấy phép hải quan, gian lận thương mại, vận chuyển

tố tụng khá rộng trong hoạt động điều tra Họ có quyền khám xét, lục soát và giữ hàng hoá, đồ vật nếu có căn cứ nhận định rằng tại cửa hàng cửa hiệu, nơi ở, kho của chủ hàng có chứa hàng hoá, phương tiện chưa làm thủ tục hải quan hay trốn thuế hải quan và bắt giữ cả người phạm pháp Ví dụ: Điều 107 , Luật Hải quan Malaixia nêu rõ: “Tòa án cấp lệnh cho hải*quan khám xét vào bất cứ lúc nào, ngày hay đêm khi có căn cứ cho rằng: tại nhà ở, cửa hàng hay các địa điểm khác có giấu giếm hay giữ hàng hoá cấm hay chưa làm thủ tục hải quan để tịch thu hàng hoá đó, tịch thu cả tài liệu, sổ sách liên quan Được bắt giữ người tại nhà ở cửa hàng hay các địa điểm khác, nơi phát hiện đang sở hữu hàng hoá nói trên”

Thời hạn điều tra của cơ quan hải quan các nước phát triển, có kinh nghiệm trong lĩnh vực chống gian lận thương mại cũng được quy định rất rộng, giống như một cơ quan điều tra chuyên trách Thời hạn điều tra này có khi là hàng năm để điều tra và hoàn tất hồ sơ ban đầu sau khi ra quyết định khởi tố vụ án Luật các nước cũng quy định địa bàn hoạt động của hải quan không bị hạn chế, có biện pháp cưỡng chế đối với những đôi tượng đã được hải quan gọi đến để thực hiện trách nhiệm nhưng không đến, có biện pháp chế tài đối với đối tượng là người nước ngoài

vi phạm pháp luật hải quan, cũng như hải quan có quyền kiểm tra chứng từ, sổ sách mua bán, thanh toán của các doanh nghiệp, cử cán bộ hải quan thường trú tại hải ngoại v.v

Đối với cộng đồng EU, Điều 13 Luật Hải quan EU quy định: "Cơ quan hải

quan có quyền áp dụng tất cả các quy định trong Luật Hải quan để tiến hành mọi biện pháp kiểm tra mà họ thấy cần thiết nhằm đảm bảo Luật Hải quan được thi hành nghiêm chỉnh ; và Điều 68 quy định: "Nhằm xác minh sự đứng đắn của tờ khai, cơ quan hải quan có quyền":

-Thẩm định hồ sơ so sánh sự hợp lý hợp pháp giữa tò khai và hồ sơ

-Có quyền yêu cầu người khai xuất trình những tài liệu khác có liên quan

- Kiểm hoá chi tiết, có quyền lấy mẫu hoặc hiện vật nhằm phân tích chi tiết (tức giám đinh hải quan)

Nhìn chung, theo pháp luật của nhiều nước thì những tội phạm phát sinh

trong lĩnh vực thương mại đều thuộc thẩm quyền của cơ quan hải quan Chẳng hạn,

Điều 200, 201 và 216 Luật Hải quan Hàn Quốc quy định truy tố những trương hợp

sau:

-Một người bị buộc tội vi phạm pháp luật hải quan có thể chưa phải là đối tượng bị truy tố của ủy viên công tố trừ khi việc buộc tội do Giám đốc cơ quan hải quan hay Chánh thanh tra hải quan đưa ra

-Khi các cơ quan không phải hải quan bắt giữ người bị tình nghi vi phạm thì sau đó phải chuyển ngay cho cơ quan hải quan

-Việc điều tra và áp dụng các biện pháp ngăn chặn đôi với những tội phạm trong lĩnh vực hải quan đều do cơ quan hải quan thực hiện và chịu trách nhiệm

-Luật hải quan các nước còn đề cập đến vấn đề phôi hợp giữa hải quan với các lực lượng khác khi cần thiết trong việc điều tra, xử lý gian lận thương mại Ví dụ: Có điều trong Luật Hải quan Philipin quy định: "Bất kỳ người nào đang thực

hiện quyền không chế theo Bộ luật Hải quan cũng có thể yêu cầu bất kỳ cảnh sát

nào giúp đỡ khi sự giúp đỡ đó là cần thiết cho việc thực hiện khám xét bắt giữ, hoặc tịch thu và người cảnh sát ấy có trách nhiệm đáp ứng yêu cầu hỗ trợ"

-Việc xử lý các hành vi gian lận thương mại cũng được các nước quy định

nghiêm ngặt, kết hợp xử phạt nhiều mặt Chẳng hạn, Luật Hải quan Inđônêsia quy

định hình phạt rất nặng như tịch thu hàng, phạt tiền sau khi đã nộp đủ thuế, hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự với những kẻ gian lận thương mại nghiêm trọng để làm gương cho những kẻ khác

Tại Pháp, Hải quan Pháp quy định trách nhiệm của chủ hàng đối vối việc khai báo hải quan và phân biệt cụ thể các loại vi phạm Nếu khai báo sai, nhưng sau

đó chủ hàng chủ động làm công văn gửi hải quan điều chỉnh trước khi làm thủ tục xuất nhập khẩu cho hàng hoá thì không bị coi là gian lận thương mại mà chỉ phải truy nộp số tiền thuế chênh lệch do khai sai đó Còn nếu chủ hàng thực hiện gian lận thương mại mà hải quan phát hiện được thì ngoài số tiền thuế phải nộp đủ, chủ hàng còn phải nộp phạt không thấp hơn 1/3 tổng số tiền thuế phải nộp Trường hợp sau khi hải quan phát hiện gian lận thương mại đã yêu cầu chủ hàng đến truy nộp thuế

và nộp phạt mà chủ hàng cũng không đến, thì vụ việc được chuyển cho Tòa án Mức phạt của Tòa án không được thấp hơn mức phạt của Hải quan

Các vấn đề như tên gọi cơ quan hải quan, các tổ chức bộ máy hải quan, quản

lý nhà nước về hải quan, nợ thuê xuất nhập khẩu được quy định rất khoa học, hợp

lý trong Luật hải quan của các nước

Ví dụ Luật Hải quan Nhật Bản, Pháp cho phép chủ hàng được nợ hoặc hoãn nộp thuế hải quan từ 1- 3 tháng với điều kiện bắt buộc phải có bảo đảm ký quỹ, có trái phiếu thế chấp, hoặc phải có quỹ bảo hiểm Các điều kiện này bảo đảm cho hải quan chắc chắn thu đủ được các món nợ đến hạn của các chủ hàng (Xem Điều 112-

Bộ Luật Hải quan Cộng hoà Pháp)

Là một trong những nước đầu tiên tham gia áp dụng xác định trị giá Hải quan theo Hiệp định Trị giá của WTO, New Zealand chuyển sang hệ thống trị giá mới từ năm 1982 Trước đó, nước này sử dụng giá bán buôn của hàng hoá tại thị trường nước xuất khẩu làm trị giá Hải quan Hoạt động chống gian lận thương mại qua giá của New Zealand được tiến hành ở nhiều cấp độ Triển khai nghiệp vụ: Các thủ tục xác định trị giá hải quan của New Zealand gắn liền với hệ thống khai điện tử nhập khẩu Trong những điều kiện thông thường, nếu không

có vướng mắc làm cản trở việc chấp nhận đăng ký tờ khai như phân loại hàng hoá, chính sách mặt hàng hay một tiêu chí nào khác về nhà nhập khẩu thì tờ khai sẽ được cơ quan Hải quan chấp nhận và có thể nói rằng việc xác định trị giá hải quan đã được hoàn tất Nếu tờ khai hải quan không được chấp nhận trong quá trình xử lý điện tử, thông qua hệ thống điện tử, doanh nghiệp sẽ được thông báo

để xuất trình các chứng từ giải trình để cơ quan Hải quan nghiên cứu thêm Về nguyên tắc, Hải quan New Zealand kiểm tra trực tiếp tất cả các chứng từ giải trình của 7% đến 10% lượng tờ khai được nộp Sau giai đoạn này, cơ quan Hải quan xác định các tờ khai cần kiểm tra với tỷ lệ quyết định kiểm tra thực tế vào khoảng 2-3% lượng hàng hoá nhập khẩu Theo kinh nghiệm của New Zealand, các tờ khai thường phản ánh những thông tin trên hoá đơn Nếu có nghi ngờ về trị giá hải quan cần được xác định, bộ phận làm thủ tục sẽ thông báo cho bộ phận

kiểm tra sau để thực hiện điều tra sau khi hàng hoá đã được giải phóng Sau khi điều tra, nếu trị giá hải quan khai báo không được chấp nhận, Cục trưởng Hải quan vùng sẽ ra quyết định điều chỉnh trị giá hải quan Nhà nhập khẩu nếu không đồng ý với quyết định của Cục trưởng Hải quan vùng sẽ nộp đơn khiếu nại tới Hải quan vùng trong đó nêu rõ lý do phản đối và trị giá hải quan được nhà nhập khẩu xác định Luật Hải quan New Zealand quy định thời hạn khiếu nại là 28 ngày sau khi cơ quan Hải quan ra quyết định Đồng thời, các quyết định của cơ quan Hải quan phải được công bố bằng văn bản tới nhà nhập khẩu Toà án quốc gia sẽ là cấp giải quyết tranh chấp cuối cùng

Tại New Zealand, khoảng 95% lượng hàng hoá nhập khẩu được xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch Chính sách thuế quan của New Zealand được xây dựng chủ yếu nhằm vào mục đích bảo hộ hơn là mục đích thuế quan và điều này khiến cho Hải quan chú ý nhiều tới xác định trị giá hải quan của những trường hợp khai báo trị giá thấp và vi phạm các quy định bảo hộ thuế quan

Khi không áp dụng được trị giá giao dịch và phải chuyển sang các phương pháp xác định trị giá khác, thì áp dụng các phương pháp khác thường trở nên phức tạp Về mặt lý thuyết, các phương pháp xác định trị giá căn cứ trên hàng hoá tương tự hay giống hệt được coi là đơn giản Nhưng trên thực tế, thì các phương pháp này lại rất phức tạp và ít được áp dụng tại New Zealand Các phương pháp tính trị giá khấu trừ và trị giá tính toán là những phương pháp mang tính lôgíc cao nhưng cũng rất hạn chế sử dụng trong thực tế do liên quan đến tìm hiểu các khoản lợi nhuận Thường thì khó biết chính xác những khoản tiền này và cơ quan Hải quan chỉ có thể tham khảo những giao dịch bán hàng của các đối thủ cạnh tranh tới nước nhập khẩu hàng hoá tương tự hoặc giống hệt Khi giao dịch có sự tham gia của bên thứ ba, cơ quan Hải quan có xu hướng chấp nhận trị giá khai báo Đối với những chuyến hàng đã được giải phóng, mọi nghi ngờ sẽ được hệ thống quản lý rủi ro thông báo lại cho bộ phận kiểm tra sau thông

hành bao gồm toàn bộ hoạt động của nhà nhập khẩu Khi gặp những trường hợp cần kiểm tra như nghi ngờ về kết quả phân loại hàng hoá hoặc áp dụng chế độ ưu đãi thuế quan, thì khi kiểm tra cơ quan Hải quan cũng chú ý tới trị giá hàng hoá Hải quan New Zealand đã thiết lập cơ sở dữ liệu về hoạt động của các nhà nhập khẩu trong nhiều năm Tuy nhiên, do hạn chế về nhân lực, nên hàng năm không phải bất cứ nhà nhập khẩu nào cũng trở thành đối tượng kiểm tra sau thông quan Những thông tin quan trọng trong hoá đơn, kể cả giá bằng ngoại tệ và trị giá tính thuế, hay điều kiện bán hàng đều được hệ thống của Hải quan ghi lại Nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan đã giúp kiểm tra trị giá tính thuế, nhất là khi Chính phủ

có chính sách hỗ trợ hoạt động của nhà nhập khẩu luôn chấp hành pháp luật Luật pháp của New Zealand đặt ra các cơ sở pháp lý hỗ trợ cho kiểm tra sau thông quan như hoá đơn của hàng hoá nhập khẩu phải được lưu trữ trong thời hạn tối đa là 10 năm Những chứng từ giải trình dù dưới dạng giấy, băng, đĩa từ hay điện tử khi được xuất trình cho cơ quan Hải quan cũng phải được nhà nhập khẩu lưu trữ cẩn thận Hiện tại, Hải quan New Zealand đang có kế hoạch cải tiến

hệ thống dữ liệu để nâng cao khả năng lưu trữ dữ liệu phục vụ xác định trị giá hải quan

Tóm lại, kinh nghiệm cho thấy những nước hội nhập thành công nhất vào nền kinh tế thế giới cũng là những nước đạt được mức tăng trưởng cao nhất Điều này không có gì đáng ngạc nhiên Hội nhập giúp cho các nguồn nhân lực được phân bổ một cách hiệu quả, tăng cường cạnh tranh tạo ra áp lực tăng năng suất lao động cũng như đem lại những cơ hội tiếp cận những công nghệ mới, các thiết kế và sản phẩm mới Trong bối cảnh đó, lợi ích tiềm ẩn thu được từ việc tham gia vào thương mại thế giới là vô cùng to lớn Bên cạnh đó là những thách thức như tình trang gian lận thương mại, gian lận thương mại qua giá, gian lận thuế tràn lan Hàng loạt hình thức gian lận thương mại mới phát sinh rất khó phát hiện, kiểm soát Các cơ quan quản lý của nhà nước phải đương đầu với những thay đổi trong môi trường làm việc

và luôn phải tìm mọi biện pháp để có thể hạn chế một cách tối đa tình trạng gian lận

để chống thất thu cho Ngân sách nhà nước, tạo một môi trường kinh doanh thuận