BTL Luật tài chính: Vấn đề thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế

Thuế là một trong những chính sách kinh tế, xã hội rất quan trọng của Đảng và Nhà nước ta. Thuế là công cụ để điều tiết kinh tế, thuế góp phần đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế. Thuế có vai trò quan trọng như vậy nên Đảng và Nhà nước ta luôn quan tâm về vấn đề thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế trong việc quan lý thuế. Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế đang là một vấn đề được quan tâm. Vì vậy, em xin chọn đề tài:” Vấn đề thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế thực trạng từ năm 2015 đến nay và những vấn đề cần hoàn thiện ở Việt Nam

MỞ ĐẦU Thuế sách kinh tế, xã hội quan trọng Đảng Nhà nước ta Thuế công cụ để điều tiết kinh tế, thuế góp phần đảm bảo cơng xã hội hội nhập quốc tế Thuế có vai trò quan trọng nên Đảng Nhà nước ta quan tâm vấn đề tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế việc quan lý thuế Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm lĩnh vực thuế vấn đề quan tâm Vì vậy, em xin chọn đề tài:” Vấn đề tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế - thực trạng từ năm 2015 đến vấn đề cần hoàn thiện Việt Nam” để làm rõ vấn đề tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế NỘI DUNG I Khái quát chung tra- kiểm tra – xử lý vi phạm pháp luật thuế Khái niệm Thanh tra – Kiểm tra thuế - xử lý vi phạm pháp luật thuế  Thanh tra – kiểm tra thuế Thanh tra kiểm tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ đóng thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm chỉnh đời sống kinh tế - xã hội Kiểm tra thuế cơng việc thường xun, mang tính nhiệm vụ quan quản lý thuế thực trụ sở quan quản lý thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp thuế Việc kiểm tra thuế thực trụ sở người nộp thuế, thực họ không tự giác sửa đổi bổ sung nội dung sai sót mà quan thuế kiểm tra phát yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế kiểm tra tính đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ người nộp thuế Thanh tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức cao hơn, hoàn thiện Tranh tra thuế thực định kì đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, tra thuế để gải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ tướng quan thuế cập Bộ trưởng Bộ tài  Pháp luật tra – kiểm tra thuế Pháp luật tra, kiểm tra thuế tổng hợp quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh hoạt động tra, kiểm tra lĩnh vực thuế nhà nước Ngoài đặc điểm chung pháp luật tra, kiểm tra pháp luật tra, kiểm tra thuế có đặc điểm đặc thù sau: Pháp luật tra, kiểm tra thuế chứa đựng quy định mang tính chât chuyên ngành Pháp luật tra, kiểm tra thuế phận pháp luật tra, kiểm tra quy định luật tra Ngồi vai trò chức năng, quyền hạn quy định pháp luật tra nói chung pháp luật tra, kiểm tra thuế quy định việc áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời Nội dung chủ yếu pháp luật tra, kiểm tra thuế gồm có : Những quy định nguyên tắc tra, kiểm tra thuế : Đây tư tưởng, quan điểm chủ đạo xuyên suốt tồn q trình tổ chức xây dựng thực pháp luật tra, kiểm tra thuế có tính bắt buộc chủ thể có liên quan phải tuân theo trình tiến hành tra, kiểm tra thuế Những quy định kiểm tra thuế : phận pháp luật quy định hình thức kiểm tra thuế, nội dung, mục đích, quy trình kiểm tra thuế cách thức xử lý sau hoạt động kiểm tra thuế Những quy định tra thuế : phận pháp luật quy định trường hợp tra thuế, thủ tục, trình tự tiến hành, quy định cấu thành phần đoàn tra, điều kiện trưởng đoàn tra, tra viên… Những quy định quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, trách nhiệm, quyền hạn chủ yếu có thẩm quyền tiến hành tra, kiểm tra thuế Những quy định biện pháp khẩn cấp tạm thời áp dụng trình tra, kiểm tra thuế  Xử lý vi phạm pháp luật thuế Vi phạm pháp luật thuế hành vi làm trái quy định pháp luật thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng phải chịu trách nhiệm pháp lý hành vi Nhìn cách tổng qt, nhận diện hành vi vi phạm pháp luật thuế nhờ dấu hiệu sau: Về phương diện chủ thể : vi phạm pháp luật thuế hành vi thực chủ thể tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động hành thu thuế người nộp thuế, quan thuế công chức ngành thuế Về phương diện khách quan : vi phạm pháp luật thuế hành vi trái pháp luật Về phương diện chủ quan : vi phạm pháp luật thuế phản ánh mức độ lỗi ( cố ý vô ý ) người thực Về phương diện khách thể : hành vi vi phạm pháp luật thuế phương hại đến lợi ích cụ thể pháp luật bảo vệ Cho dù vi phạm pháp luật thuế tồn hình thức phương diện chất, vi phạm thuộc loại hình vi phạm chủ yếu sau : Vi phạm hành thuế : hành vi làm trái quy định pháp luật hành lĩnh vực thuế, tổ chức, cá nhân thực cách vô ý cố ý, xâm hại đến lợi ích pháp luật hành bảo vệ chưa đến mức xử lí hình phải chịu trách nhiệm hành Vi phạm hình thuế : hành vi trái pháp luật hình sự, người có lực trách nhiệm hình thực cách cố ý, xâm hại đến lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế luật hình bảo vệ Các vi phạm khác thuế: nhìn từ góc độ pháp lý có vi phạm khác thuế : quy định hình thức tờ khai đăng kí thuế, hình thức văn đăng ký kê khai thuế văn thông báo thuế, hình thức văn định giải khiếu nại thuế… Đối với loại hình vi phạm pháp luật thuế có biện pháp chế tài xử lí vi phạm pháp luật tương ứng quy định rõ ràng pháp luật quản lí thuế hành Sự cần thiết cơng tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế Công tác tra, kiểm trra, xử lý vi phạm quản lý thuế hoạt động thiếu hoạt động quản lý nhà nước nói chung hoạt động quản lý thuế nói riêng Trong hoạt động quản lý thuế cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm trở nên cần thiết Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, công cụ bảo vệ kinh tế nước ngăn ngừa, răn đe tượng vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta thực cải cách công tác quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm thuế cần coi trọng để mang lại hiệu thực cao Mục tiêu công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế Phòng ngừa, phát hiện, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Đây mục đích chủ yếu hoạt động tra, kiểm tra xử lý vi phạm Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm hoạt động thường xuyên quan quản lý thuế nhằm đảm bảo cho quy định nộp thuế chấp hành cách đầy đủ Chính tính chất thường xun hoạt động có tính chất phòng ngừa vi phạm pháp luật thuế Các tra, kiểm tra thuế rõ sai phạm đối tượng bị tra, kiểm tra có tính chất răn đe với người có ý định vi phạm pháp luật thuế Bảo đảm hiệu quả, hiệu lực sách thuế mà nhà nước ban hành Bảo đảm khơng bị thất từ khoản thu thuế ngân sách nhà nước Bảo đảm pháp luật thuế thi hành nghiêm thực tế; bảo đảm cân nghĩa vụ nộp thuế; bảo vệ lợi ích hợp pháp nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp cuat cơng dân thực nghĩa vụ nộp thuế Nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế mà cụ thể cán thực công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, nâng cao ý thức trách nhiệm tuân thủ quy định pháp luật thuế II Thực trạng vấn đề tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế từ năm 2015 đến Thực trạng việc thực tra, kiểm tra thuế a Kết đạt Kể từ Luật quản lý thuế ban hành cơng tác tra, kiểm tra thuế đạt bước phát triển định Cụ thể : Cơ quan thuế cấp tiến hành áp dụng rộng rãi kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế với việc tăng cường thu nhập thông tin người nộp thuế, tiến hành phân tích, đánh giá thơng tin từ nguồn thông tin khác người nộp thuế để tiến hành lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Việc lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra có trọng điểm tránh thời gian, tiết kiệm chi phí quan thuế người nộp thuế đem lại số truy thu lớn Từ năm 2015 đến nay, công tác tra, kiểm tra thuế đạt số ấn tượng Theo báo cáo Tổng cục Thuế cho thấy, tháng đầu năm 2015, quan thuế thực tra, kiểm tra 29.034 doanh nghiệp (đạt 40,29 % kế hoạch đề 101,62% so với tháng đầu năm 2014); số thuế xử lý tăng thu qua tra, kiểm tra 4,543.82 tỷ đồng (bằng 86,71% so kỳ năm 2014) giảm khấu trừ 455,4 tỷ đồng; giảm lỗ 7.870,4 tỷ đồng Đôn đốc nộp vào NSNN 2.981,97 tỷ đồng đạt 66,41% số thuế xử lý tăng thu qua tra, kiểm tra (bằng 87,16% so với kỳ năm 2014), cụ thể: - Về tra: tra 3.958 doanh nghiệp (đạt 42,63% kế hoạch 105,94% so với kỳ); xử lý truy thu, truy hoàn phạt 2.157,87 tỷ đồng (bằng 79,26% so kỳ năm 2014); giảm khấu trừ 221 tỷ đồng; giảm lỗ 4.130,4 tỷ đồng nộp NSNN 1.107,2 tỷ đồng 77,89% so với kỳ - Về kiểm tra: kiểm tra 25.077 doanh nghiệp (đạt 39,94% nhiệm vụ kiểm tra 100,97% so kỳ năm 2014); xử lý truy thu, truy hoàn phạt 2.195 tỷ (bằng 97,99% so kỳ năm 2014), giảm khấu trừ 214,7 tỷ đồng; giảm lỗ 4.79,1 tỷ đồng nộp NSNN 1.683,8 tỷ đồng (bằng 97,77% so với kỳ năm 2014) Đã thực kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế với 865.353 hồ sơ (bằng 97,6% so kỳ năm 2014), xử lý điều chỉnh tăng thu 190,9 tỷ đồng (bằng 68,8% so kỳ năm 2014) Riêng tra, kiểm tra chống chuyển giá tháng đầu năm 2015: thực tra, kiểm tra 513 doanh nghiệp lỗ, doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết; giảm lỗ 1.171,2 tỷ đồng; truy thu, truy hoàn phạt 177,7 tỷ đồng; giảm khấu trừ 138,5 tỷ đồng Qua tổng hợp báo cáo nhanh, 11 tháng đầu năm 2015 quan thuế tra, kiểm tra 68.001 doanh nghiệp, đạt 83,5% kế hoạch năm 2015, 108,5% kỳ năm 2014; với tổng số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra 10.246,8 tỷ đồng, 97% kỳ năm 2014 Riêng tra, kiểm tra chống chuyển giá, năm 2015 ước thực tra, kiểm tra 2.421 DN lỗ, có dấu hiệu chuyển giá có hoạt động giao dịch liên kết, giảm lỗ 4.437,6 tỷ đồng; truy thu, truy hoàn phạt 508,1 tỷ đồng; giảm khấu trừ 190,1 tỷ đồng Những tháng đầu năm 2016, Tổng cục Thuế tiếp tục tập trung tra, kiểm tra sở kinh doanh có dấu hiệu rủi ro cao thuế; trọng tra, kiểm tra 100% hồ sơ sau hồn có số thuế hồn lớn; tra doanh nghiệp có giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá; tra cơng tác xử lý hóa đơn nhằm ngăn chặn kịp thời hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn nhằm trốn thuế, gian lận thuế Trên sở đó, q I, tồn ngành Thuế ước thực tra, kiểm tra 2.982 doanh nghiệp kiểm tra 1.554 hồ sơ khai thuế quan thuế Số thuế xử lý tăng thu qua tra, kiểm tra 1.282.646 triệu đồng Bên cạnh đó, cơng tác kiểm tra nội bộ, Tổng cục Thuế đạo đơn vị hệ thống chủ động rà soát, xây dựng, triển khai kế hoạch kiểm tra tiến hành thực 159 Trong đó, có 128 theo kế hoạch 31 đột xuất 191 đơn vị phát số tiền thuế sai phạm 401 triệu đồng cán thuế không chấp hành đầy đủ quy định tra, kiểm tra, quản lý thuế, lợi dụng nhiệm vụ, quyền hạn giao chiếm dụng, xâm tiêu, sử dụng trái phép tiền thuế Nhà nước với số tiền kiến nghị thu hồi 379 triệu đồng, kiến nghị khác 22 triệu đồng b Những hạn chế, bất cập  Hạn chế quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế: thẩm quyền quan thuế tra, kiểm tra thuế bị hạn chế Theo quy định pháp luật hành tra thuế, quan thuế trao số quyền quan trọng để đảm bảo hiệu tra thuế quyền khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến trốn thuế, gian lận thuế (Điều 94 Luật Quản lý thuế); quyền tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép (Điều 90 Luật Quản lý thuế Điều 69 Thông tư 156/2013/TT-BTC), niêm phong tài liệu, kiểm kê tài sản (Khoản Điều 69 Thông tư 156/2013/TT-BTC) Tuy nhiên, quyền kiểm kê tài sản thực tra thuế trụ sở DN Do vậy, theo quy định pháp luật hành, quan thuế khơng có quyền kiểm kê đột xuất tài sản người nộp thuế phát có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Điều phần làm hạn chế khả chứng minh hành vi trốn thuế người nộp thuế, đặc biệt trường hợp trốn thuế qua hành vi bán hàng không phản ánh vào sổ sách kế toán số quy định văn pháp luật sắc thuế cụ thể chưa rõ ràng, chưa minh bạch hiểu theo nhiều cách khác nhau, gây khó khăn cho hoạt động thực thi pháp luật Ví dụ: Khoản chi khơng trừ Điểm 2.18, Khoản 2, Điều 6, Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định sau “Phần chi trả tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với DN tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ DN kể trường hợp DN vào sản xuất, kinh doanh” thủ tục cần thiết phải thực tra, kiểm tra thuế, bổ sung, song chưa quy định đầy đủ văn quy phạm pháp luật quản lý thuế quy phạm pháp luật chun biệt tra tài Đó quy định cách thức thời hạn yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin trước tiến hành tra (có thiết phải văn không, thời hạn bao lâu); thời hạn tạm dừng tra, kiểm tra thuế trình tra, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế; thời hạn bãi bỏ định kiểm tra trường hợp bãi bỏ định kiểm tra thuế theo quy định pháp luật; quy định trình tự, thủ tục kiểm tra lại kết luận kiểm tra thuế (đã có quy định tra lại kết luận tra thuế  Công tác thi hành pháp luật tồn nhiều bất cập: Vẫn tình trạng trùng lặp, chồng chéo hoạt động quan tra, kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp chiếm tỷ lệ cao trùng lặp xảy nhiều lĩnh vực thuế Hiện có q nhiều quan, cấp tra nhiều hình thức : tra, kiểm tra, phúc tra, kiểm sốt…Có cán tra không đào tạo chuyên môn nghiệp vụ làm cho công tác tra, kiểm tra không đạt hiệu cao chí cán đưa định sai sau phát khơng chịu trách nhiệm kết luận trước Trình độ hiểu biết thuế, ý thức chấp hành luật, pháp lệnh thuế đại phận nhân dân hạn chế, chưa tạo dư luận xã hội lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế Đặc biệt kinh tế phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày thường xuyên liên tục hành vi trốn thuế gian lận thuế xảy ngày nhiều Từ thực tiễn cho ta thấy, phối hợp quan, đặc biệt kho bạc nhà nước, ngân hàng, quan kế hoạch đầu tư, quan quản lý đất đai, tổng cục thống kê quan khác có liên quan hạn chế Thực trạng việc xử lý vi phạm pháp luật thuế a Kết đạt Trong năm qua, lực lượng công an cấp tiến hành rà sốt, kiểm tra, xử lý truy tố hình nhiều vụ án trốn thuế hàng trăm hoang nghiệp, đơn vị, truy thu cho NSNN hàng trăm tỷ đồng Cơ quan có thẩm quyền ban hành nhiều văn để tổ chức, thực xử lý vi phạm pháp luật thuế Trong năm (2007-2013), ngành Thuế Công an phối hợp trao đổi 27.516 công văn, tài liệu liên quan đến lĩnh vực thuế Kết quả, quan Công an khám phá phối hợp với quan Thuế xử lý hình 218 vụ; xử lý hành 10.155 vụ vi phạm lĩnh vực thuế Hai đơn vị xử lý, thu hồi nộp ngân sách 782,6 tỷ đồng tiền thuế trốn, tiền phạt vi phạm hành thuế Qua cơng tác thanh, kiểm tra ngành Thuế cho thấy, trung bình năm ngành Thuế tra khoảng 18 đến 20% doanh nghiệp (tương đương 11 đến 12 nghìn doanh nghiệp) có đến 92% doanh nghiệp có vi phạm thuế Và năm qua công tác tra góp phần làm tăng thu ngân sách 12.600 tỷ đồng Riêng tháng đầu năm 2013 thu 8.500 tỷ đồng.1 Trong tháng đầu năm 2014, toàn Ngành thu 17.500 tỷ đồng, chiếm 29% số nợ thuế thời điểm 31/12/2013 chuyển sang, thu xử lý nợ thuế biện pháp quản lý nợ chiếm 82,7%; biện pháp cưỡng chế nợ thuế 17,3% b Hạn chế, bất cập tồn Hành vi trốn thuế, gian lận ngày tinh vi phức tạp, đặc biệt doanh nghiệp Một số thủ đoạn gian lận thuế điển hình2 : VTC News Hơi thở sống : http://vtc.vn/xu-phat-vi-pham-thue-phan-noi-cua-tang-bang.1.464338.htm Sở tài tỉnh Bạc Liêu: http://stc.baclieu.gov.vn/tintuc/Lists/Posts/Post.aspx?Source=/tintuc&Category=&ItemID=1404&Mode=1 - Lợi dụng chế thơng thống thủ tục thành lập DN, thủ tục tự in hóa đơn, số cá nhân Đồng Nai, Bình Dương, TP Hồ Chí Minh thành lập chuỗi DN để cung cấp hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) cho DN “đen” Tây Ngun làm thất tiền hồn thuế GTGT, gây thất thu NSNN Lợi dụng chế xuất tiểu ngạch qua biên giới đất liền, sách tốn biên mậu Việt Nam – Campuchia (thanh toán đồng Việt Nam thông qua tài khoản vãng lai mở chi nhánh ngân hàng thương mại Việt Nam sát biên giới), chế miễn kiểm tra Hải quan kiểm tra theo tỷ lệ (phân luồng xanh) hàng hóa xuất tiểu ngạch, mua hóa đơn DN "ma", siêu thị… hợp thức hóa đầu vào để lập hồ sơ xuất khống phần tồn hàng hóa nhằm chiếm đoạt tiền hồn thuế từ NSNN - Lợi dụng thơng thống thủ tục thành lập DN Luật DN, số cá nhân sử dụng chứng minh thư nhân dân thất lạc, thuê, mua chứng minh nhân dân báo sau thuê người làm giám đốc để thành lập DN nhằm kinh doanh mua bán bất hợp pháp hóa đơn, tiếp tay cho việc chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ NSNN - Tạo chứng từ toán qua ngân hàng cho hàng hóa mua vào từ 20 triệu đồng trở lên để khấu trừ thuế đầu vào (hoàn thuế) thông qua phương thức nộp tiền mặt vào tài khoản người mua hóa đơn, sau người mua hóa đơn chuyển trả vào tài khoản cho người bán hóa đơn; Hoặc sau người mua chuyển khoản tốn cho người bán người bán chuyển trả cho người mua qua tài khoản khác Hành vi diễn phổ biến song trùng với hành vi mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp phát số địa phương như: TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phòng, Lâm Đồng, Đắc Lắk… - Tạo chứng từ toán qua ngân hàng cho hàng hóa xuất qua biên giới đất liền để đủ điều kiện hoàn thuế xuất thơng qua phương thức quay vòng tiền tốn hàng hóa nhập (của người nước ngồi) nộp vào tài khoản vãng lai, để hợp thức hóa thủ tục toán qua ngân hàng doanh thu hàng xuất nhằm gian lận tiền hoàn thuế Hành vi phổ biến song trùng với hành vi xuất khống phần tồn hàng hóa, khai không mặt hàng xuất phát tỉnh Tây Nam Bộ, TP Hồ Chí Minh, Hà Nội - Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp với ủy nhiệm chi giả để chiếm đoạt tiền thuế: Trường hợp quan thuế phối hợp với công an điều tra vụ trốn thuế xảy số công ty sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để kê khai thuế GTGT đầu vào nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT - Một số DN nhập lậu mặt hàng nhập thuế nhập cao, sau mua hóa đơn DN "ma" để hợp thức hóa đầu vào hợp thức hóa thủ tục tốn qua ngân hàng, gây thất thu thuế GTGT khâu nhập khẩu, thuế nhập khoản nộp NSNN - Tổ chức hệ thống DN mà nhân thân gia đình làm giám đốc, kế tốn trưởng, thủ kho… DN thường có lãi lớn lại thực hệ thống sổ sách kế tốn với mục đích kê khai nộp thuế thấp để trốn thuế Hiện số thất thu thuế so với tổng thu thuế lớn, bên cạnh số thất thu tiềm ngành thuế chưa bao quát hết nguồn thu số thu thực tế thân đối tượng cố tình trốn lậu thuế không nhỏ Thất thu thuế nhiều, bội chi ngân sách lớn, ảnh hưởng nghiêm trọng đến thực chức điều hành kinh tế, xã hội Nhà nước thay đổi kế hoạch phân phối lại thu nhập từ thuế, giảm đầu tư phát triển, vay nợ nước để bù đắp… nhiều hậu kinh tế xã hội khac Trốn lậu thuế, tránh thuế diễn mức độ khác nhau, loại hình doanh nghiệp Nhiều đơn vị, doanh nghiệp trốn thuế thời gian dài, trốn nhiều lầm, trốn nhiều sắc thuế…thì chủ đơn vị, doanh nghiệp thường có móc ngoặc với cán thuế, cán hải quan, quản lý thị trường Khơng trường hợp cán quan Nhà nước có chức quản lý doanh nghiệp lại làm tư vấn cho doanh nghiệp luồn lách trốn thuế Thậm chí số địa phương có tượng cán thuế tính tốn tiền thuế phải nộp hàng tháng, hàng quý cho doanh nghiệp mức thấp để sau cán thuế nhận số tiền “bồi dưỡng” đáng kể Đặc biệt, sách thuế điều kiện hội nhập có độ nhạy cảm cao kinh tế- xã hội quốc gia Trong điều kiện Việt Nam, kinh tế chuyển đổi đẩy mạnh hội nhập quốc tế, thực cam kết với WTO thuế gặp phải nhiều khó khăn, thách thức Các mâu thuẫn thường xuyên nảy sinh xử lý lợi ích khác kinh tế Trong đó, văn pháp luật thuế thiếu đồng bộ, có sơ hở, thiếu sót, chế quản lý thu thuế nhiều bất cập Mặt khác, sách pháp luật thường xuyên sửa đổi, bổ sung; hành vi trốn thuế, gian lận ngày tinh vi, phức tạp, đòi hỏi phải tập trung nhiều lực lượng, nhiều thời gian Trong đó, kinh phí phục vụ cho cơng tác xác minh, điều tra khơng bố trí rào cản lớn việc tiến hành xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế III Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật vấn đề tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Việt Nam Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật vấn đề tra, kiểm tra thuế Để hành lang pháp lý tra, kiểm tra thuế thực khuôn khổ, tảng cho hoạt động tra, kiểm tra thuế, cần khắc phục hạn chế, bất cập nêu Một là, cần nghiên cứu bổ sung cho quan thuế quyền kiểm kê tài sản đột xuất Quyền kiểm kê tài sản đột xuất giúp đấu tranh có hiệu hành vi bán hàng khơng phản ánh vào sổ sách kế toán để trốn thuế - hành vi trốn thuế phổ biến người nộp thuế nay, lẽ người nộp thuế bán hàng khơng phản ánh vào sổ sách kế tốn chắn có chênh lệch tồn kho sổ sách kế toán với tồn kho thực tế Nếu báo trước, việc kê khai tài sản giảm tác dụng nhiều người nộp thuế tìm cách đối phó để đảm bảo thống số liệu sổ kế toán với thực tế tồn kho tài sản Để vừa đảm bảo tính hiệu hoạt động tra thuế, vừa không gây cản trở trình sản xuất, kinh doanh người nộp thuế, cần quy định rõ trường hợp quan thuế kiểm kê tài sản đột xuất, thủ tục pháp lý để kiểm kê đột xuất… Hai là, nhanh chóng ban hành quy trình kiểm tra, tra cho phù hợp với thực tế Cần rà sốt lại tồn văn luật hướng dẫn thi hành luật thuế để sửa đổi nội dung khơng rõ ràng, hiểu nhiều cách khác Đặc biệt, cần sửa đổi cách diễn đạt văn theo hướng tránh sử dụng câu phức câu ghép với cụm từ liệt kê liên tiếp gắn với mệnh đề bổ nghĩa không rõ áp dụng cho trường hợp Trong trường hợp cần liệt kê nhiều nội dung quy định pháp luật nên áp dụng cách liệt kê tách biệt thành đoạn văn riêng biệt Việc minh bạch hóa văn pháp luật thuế giúp hoạt động tra, kiểm tra thuế có pháp lý vững để kết luận sai Ba là, tiếp tục thường xuyên rà soát để bổ sung cho đầy đủ thủ tục cần thiết phải thực trình tra, kiểm tra thuế để tránh vận dụng tùy tiện người thực thi pháp luật Bốn , hồn thiện quy định mơ hình tổ chức, tra, kiểm tra quan tạo đồng thống trình thực chức tra, kiểm tra thuế, tạo điều kiện cho quan tra, kiểm tra hoạt động có hiệu cao, theo khn khổ pháp luật Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế Việt Nam Để làm tốt công tác tuyên truyền pháp luật thuế sách thuế, có biện pháp đấu tranh hiệu hành vi vi pạm, tội phạm trốn thuế, chủ động phát vi phạm, tội phạm trốn thuế, đánh trúng vụ trốn thuế, thu hồi tiền cho ngân sách, xử lý nghiêm minh đối tượng phạm tội nhằm bảo vệ kỷ cương pháp luật, tạo môi trường lành mạnh sản xuất kinh doanh, bảo vệ nguồn thu cho NSNN Thứ nhất, cần hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế pháp luật nay, quy định lĩnh vực xử lý vi phạm pháp luật bước hồn thiện, góp phần tháo gỡ khó khăn, vướng mắc công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế tăng cường tính răn đe, giáo dục người vi phạm, thiết lập trật tự, kỷ cương xã hội Tuy nhiên, pháp luật lĩnh vực xử lý vi phạm pháp luật thuế bộc lộ số điểm bất cập như: nguyên tắc xử lý vi phạm thuế chưa đầy đủ; văn quy phạm pháp luật xử lý vi phạm thuế nhiều lĩnh vực bổ sung, thay kịp thời dẫn tới tình trạng khơng thể thay Thứ hai, Để chế tự khai, tự nộp thuế phát huy hiệu quả, tránh vi phạm cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời cần có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Thứ ba, với việc hoàn thiện chế tự khai tự nộp thuế, cơng tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Thứ tư, Nên xây dựng khung phạt theo hướng giảm nhẹ mức phạt với hành vi vi phạm thủ tục thuế phạt nặng với hành vi trốn thuế nước ta nước có trình độ phát triển chưa cao, trình độ quản lý thấp hầu hết doanh nghiệp nước ta doanh nghiệp vừa nhỏ nên việc vi phạm thủ tục thuế điều khó tránh khỏi doanh nghiệp Nên xem xét đưa “ cố ý” ” vô ý“ vào chế tài thông tư cho phù hợp khung phạt xây dựng theo hướng giảm nhẹ hành vi coi vi phạm lỗi vô ý Cần quy định chế tài người nộp thuế quy định chi tiết ( thời gian chấp hành, thời hiệu…) quy định chế tài cán quan quản lý thuế vi phạm chung chung nên tạo nên tâm lý khơng bình đẳng người nộp thuế cán quan quản lý thuế Thứ năm, thấy thực tiễn pháp lý, hành vi vi phạm hình thuế diễn so với vi phạm hành thuế mức độ nguy hiểm cho xã hội thường cao Tuy vi phạm mang tính chất hình thuế tổ chức cá nhân thực pháp luật hình Việt Nam quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình cá nhân chưa thừa nhận việc truy cứu trách nhiệm hình tổ chức pháp nhân Thực trạng pháp luật hình nước ta khiến cho việc xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân không công Thứ sáu, để nâng cao hiệu quản lý thu thuế cần phải tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức ngành, lĩnh vực có liên quan, đó, phải đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Thứ bảy, Phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng, tổ chức xã hội tuyên truyền, giáo dục, vận động tồn dân tích cực tham gia phong trào phòng chống tội phạm, bảo vệ an ninh Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Nâng cao nhân lực ngành thuế: o Tổ chức xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực tối đa cho công tác tra, kiểm tra; triển khai giao nhiệm vụ cụ thể đến đòan, đội gắn với động viên, thi đua khen thưởng , phấn đấu hồn thành dự tốn thu NSNN o Tăng cường kiểm sốt tn thủ hoạt động cơng vụ đoàn, đội cácn thực thi nhiệm vụ tra, kiểm tra doanh nghiệp để đề phòng, ngăn chặn, xử lý kịp thời vi phạm thưế, o Nâng cao chất lượng cán công tác tra, kiểm tra nghiệp vũ lẫn đạo đức nghề nghiệp, tổ chức việc đào tạo đào tạo lại nghiệp vụ cho đỗi ngũ cán công thức thuế; tập trung đào tạo để cấp chứng tra viên cho lực lượng tra thuế o Tăng cường cong tác đào tại, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cường bồi dưỡng kiến thứ kế tốn nâng cao, kỹ phân tích báo cáo tài chính, chuẩn mực kế tốn cho lực lượng tra, kiểm tra thuế o Kiện toàn nhân lực tra, kiểm tra toàn ngành thuế theo hướng: Tiếp tục tăng cường lực lượng cho công tác tra, kiểm tra , Hình thành tổ chức tra chi cục thuế đảm bảo điều kiện theo quy định Luật; Xây dựng triển khai thí điểm chế đánh giá hiệu công việc kết hợp với bố trí, sử dụng luân phiên, luậ chuyển làm công tác tra, kiểm tra thuế Cơ quan thuế địa phương tham mưu cho UBND cấp đạo quan ngành địa phương phối hợp chặt chẽ với quan thuế, có giải pháp đề phòng, xử lý, ngăn chặn kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế chiếm đoạt tiền thuế Tập trung triển khai công tác “ chống hành vi vi phạm hóa đơn”, nhằm phát hiện, ngăn chặm, xử lý kịp thời hành vi kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Phối hợp với quan an ninh điều tra, quan cảnh sát phòng chống tội phạm kinh tế để điều tra, xác minh số đường dây sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền thuế nhà nước nhằm răn đe, ngăn chặn dạng tội phạm góp phần tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh bình đẳng doanh nghiệp Bộ phận tra, kiểm tra phối hợp chặt chẽ với phận kê khai, tin học thường xuyên rà soát Quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế, phân loại giám sát chặt chẽ đối tượng có dấu hiệu kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền công tác hỗ trợ người nộp thuế, đặc biệt hỗ trợ kiến thức nghiệp vụ thuế nghiệp vụ kế toán cho doanh nghiệp nhở vừa, doanh nghiệp thành lập, tránh sai sót khơng đáng có để tập trung giải vấn đề, vụ việc nghiêm trọng Tập trung tra đơn vị lớn, có rủi ro cao thuế, quan thuế cấp phải nhanh chóng triển khai xây dựng kho liệu thông tin người nộp thuế, thông tin quản lý thu thuế thông tin liên quan từ ngành khác để cung cấp nhanh chóng, kịp thời, xác, phục vụ cơng tác nghiệp vụ, quản lý, đạo điều hành cấp Tăng cường phối hợp chặt chẽ ngành, địa phương trình triển khai tra, kiểm tra xử lý vi phạm Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế nói riêng Hồn thiện vấn đề pháp lí để cơng tác quản lý thuế vào nề nếp, theo yêu cầu Luật Quản lý thuê KẾT LUẬN Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm kịp thời phát xử lí sai phạm lĩnh vực thuế; ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật thuế; chống thất thu ngân sách nhà nước Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta thực cải cách công tác quản lí thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế ngày coi trọng Trong thời gian tới, hy vọng hoàn thiện hành lang pháp lý công tác thực tiễn để hoạt động tra, kiểm tra xử lý pháp luật thuế thực phát huy hết vai trò to lớn 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Luật Quản lý thuế Mof.gov.vn, Tiếp tục tăng cường công tác tra, kiểm tra http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/thanhtrabtc/r/m/hdtt/hdttb/hdttbckqtt_chitiet? dDocName=MOF155928&_afrLoop=33352891494498374#!%40%40%3F_afrLoop %3D33352891494498374%26dDocName%3DMOF155928%26_adf.ctrl-state%3Dgurzfcac_29 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2014-12-27/8-giai-phaptrong-tam-ve-thanh-tra-kiem-tra-thue-nam-2015-16569.aspx Nghi Kiều, tapchitaichinh.vn, nhìn lại cơng tác tra, kiểm tra chống thất thu NSNN nửa đầu năm Hà Thị Anh, Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp 2009 Nguồn internet khác 11