Chương 7-CHI PHÍ, DOANH THU, THUẾ VÀ LỢI NHUẬN

Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa Bài giảng: Quản trị tài Chương 7: CHI PHÍ, DOANH THU, THUẾ VÀ LỢI NHUẬN CỦA DOANH NGHIỆP 7.1 Chi phí doanh nghiệp 7.1.1 Khái niệm 7.1.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp 7.1.3 Giá thành sản phẩm 7.2 Doanh thu 7.2.1 Khái niệm 7.2.2 Xác định doanh thu 5.1.1.1 Đối với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: - Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Tổng doanh = thu Số lượng sản phẩm hay dịch vụ xem tiêu thụ x Đơn giá bán + Các khoản phụ thu phí thu thêm giá bán - Doanh thu Doanh thu = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) * Doanh thu số ngành đặc thù: - Đối với sản phẩm hàng hóa thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ doanh thu tính theo giá bán không bao gồm thuế GTGT Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng tổng giá toán - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp trả chậm: doanh thu tính theo giá bán trả ngay, lãi trả góp trả chậm tính vào doanh thu tài - Đối với hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu - Đối với hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương trả tiền thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương trả thêm thu thêm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng: doanh thu tính theo giá bán sản phẩm loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu tặng GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Công Nghiệp Tuy Hòa Bài giảng: Quản trị tài - Đối với sản phẩm xuất dùng nội bộ: doanh thu giá thành sản xuất hay giá vốn sản phẩm - Đối với gia cơng hàng hóa: doanh thu tính theo giá gia cơng ghi hố đơn khối lượng sản phẩm gia cơng hồn thành kỳ, khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu tiền lãi cho vay đến hạn phải thu kỳ - Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản: doanh thu số tiền thu kỳ theo hợp đồng, trường hợp trả nhiều năm chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với đại lý nhận bán hàng hóa theo giá, hưởng hoa hồng doanh thu hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động bảo hiểm, tái bảo hiểm: doanh thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng tái bảo hiểm khoản thu khác - Đối với hàng xuất khẩu, doanh nghiệp bán giá phản ánh theo giá đó, khơng phân biệt giá bán nước xuất hay nước 5.1.1.2 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế từngkỳ - Tiền quyền ghi nhận sở hợp đồng - Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn 7.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 7.3 Lợi nhuận 7.3.1 Phương pháp tính lợi nhuận Bước 1: Xác định doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ Bước 2: Tính doanh thu Doanh thu = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ Bước 3: Tính lợi nhuận gộp bán hàng: Lợi nhuận gộp bán hàng = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Bước 4: Tính lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp bán hàng Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN Bước 5: Tính lợi nhuận từ hoạt động khác Lợi nhuận từ hoạt động tài = Doanh thu tài - Chi phí hoạt động tài Lợi nhuận = Thu nhập bất - Chi phí hoạt GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa từ hoạt động bất thường Bài giảng: Quản trị tài thường động bất thường Bước 6: Tính tổng lợi nhuận trước thuế Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt Lợi nhuận hoạt + động kinh doanh động tài + Lợi nhuận hoạt động bất thường Bước 7: Tính tổng lợi nhuận sau thuế Tổng lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp Chú ý: - Về nguyên tắc, toàn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hạch tốn hết vào sản phẩm hàng hóa tiêu thụ để xác định kết kinh doanh kỳ Trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, kỳ khơngcó có sản phẩm tiêu thụ cuối kỳ tính tốn kết chuyển tồn phần chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp sang kỳ sau - Không tính vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản sau: + Các khoản phạt vi phạm pháp luật: luật giao thông, luật thuế, luật môi trường, luật lao động, vi phạm chế độ báo cáo thống kê, tài kế tốn luật khác Nếu tập thể cá nhân phạm luật tập thể cá nhân phảu nộp phạt Ngồi khoản đền bù nói trên, phần nộp phạt lại phải lấy từ lợi nhuận sau thuế + Các khoản đầu tư XDCB, chi mua sắm TSCĐ, chi ủng hộ tổ chức xã hội + Chi phí cơng tác nước ngồi vượt định mức doanh nghiệp + Các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ - Các khoản chi phí sản xuất kinh doanh vượt mức quy định chế độ tài bù đắp quỹ khen thưởng phúc lợi 7.3.2 Phân phối lợi nhuận GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa Bài giảng: Quản trị tài Lợi nhuận hoạt động kinh doanh Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận Chuyển lỗ năm trước Thu nhập chịu thuế Nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp Bù lỗ năm trước khơng trừ lợi nhuận trước thuế Trích quỹ dự phòng tài Bù đắp khoản chi khơng tính vào chi phí Trích quỹ doanh nghiệp chia lợi tức cổ phần Trích quỹ đầu tư phát triển Trích quỹ đặc biệt Để lại bổ sung vốn kinh doanh Chia lãi cổ phần cho cổ đơng Trích quỹ khen thưởng, phức lợi 7.4 Một số loại thuế chủ yếu doanh nghiệp 7.4.1 Thuế GTGT 5.3.1.1 Khái niệm Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Đây thuế gián thu - Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Gọi thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu qua khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa Bài giảng: Quản trị tài - Về chất, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ cho người tiêu dùng thơng qua việc tính thuế gộp vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do thuế GTGT loại thuế gián thu 5.3.1.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế a) Đối tượng chịu thuế: Các hàng hóa, dịch vụ dùng sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Ngoại trừ số mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT quy định luật thuế GTGT b) Đối tượng nộp thuế: Là cá tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng nhập chịu thuế GTGT 5.3.1.3 Căn tính thuế GTGT - Giá tính thuế: giá bán chưa có thuế GTGT ghi hoá đơn bán hàng người bán + Đối với hàng nhập khẩu: giá nhập cửa (CIF) + thuế nhập (nếu có) + Đối với hàng dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tăng: giá tính thuế hàng loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với hoạt động cho thuê tài số tiền trả (1 lần hay nhiều kỳ) + Đối với hàng bán theo phương thức trả góp: giá bán trả lần, khơng tính số tiền trả kỳ + Đối với hàng gia cơng: giá gia cơng + Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù giá thang tốn giá có thuế GTGT, giá chưa thuế xác định sau: Giá chưa có Lưu thuếý:GTGT = Giá toán + Thuế suất hàng hoá + Giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí phụ thu mà sở kinh doanh hưởng + Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mau bán ngoại tệ phải quy đổi tiền đồng Việt nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số - Thuế suất: gồm loại thuế suất sau: + Mức thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa xuất khẩu, trừ trường hợp sau: vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vậntải quốc tế; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngoài… + Mức thuế suất 5%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, phân bón, thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, thuốc chữa bệnh… GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa Bài giảng: Quản trị tài + Mức thuế suất 10%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ dầu mỏ, khí đốt, điện, sản phẩm điện tử, may mặc; dịch vụ bưu viễn thơng… 5.3.1.4 Phương pháp tính thuế: có phương pháp a) Phương pháp trực tiếp Số thuế GTGT phải nộp = Giá toán hàng hoá bán Giá toán hàng hoá mua vào tương ứng x Thuế suất thuế GTGT tương ứng - Điều kiện áp dụng: + Các tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam nười nước ngồi kinh doanh VN khơng theo luật đầu tư nước VN chưa thực đầu đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế + Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạac, đá quý b) Phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong Thuế GTGT đầu = Số lượng hàng hóa tiêu thụ x Giá tính thuế đầu x Thuế suất Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hay chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp có đầy đủ sổ kế toán, hoá đơn chứng từ thuế GTGT 7.4.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 5.3.2.1 Khái niệm Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào số mặt hàng chưa thực cần thiết nhu cầu thiết yếu nhân dân 5.3.2.2 Đối tượng chịu thuế - Là mặt hàng nhập khẩu, sản xuất nước: thuốc lá, rượu loại, bia loại, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng, ô tô đến 24 chỗ ngồi, hàng mã, lá, dịch vụ vũ trường, karaoke, massage, casino, golt, kinh doanh sổ xố, trò chơi máy Jackpot - Mỗi mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB chịu lần nơi sản xuất - Sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB xuất khơng phải nộp thuế TTĐB 5.3.2.3 Phương pháp tính thuế GV : Bùi Thị Thanh Mai Trường CĐ Cơng Nghiệp Tuy Hòa Thuế TTĐB phải nộp kỳ = Bài giảng: Quản trị tài Số lượng Đơn giá tính hàng hóa tiêux thuế x thụ Thuế suất Thuế TTĐB - Đơn giá tính thuế: giá bán sở sản xuất chưa có thuế TTĐB Thuế suất: quy định tùy theo mặt hàng 7.4.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3.3.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu, mà đối tượng tính thuế chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3.3.2 Phương pháp xác định thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập - Thu nhập chịu thuế: bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập chịu thuế khác, kể hoạt động kinh doanh nước Thu nhập = chịu thuế Doanh thu để = tính thuế thu nhập CácDoanh khoản thu chi để phítính hợp Thu nhập chịu thuế thuđến nhập lệ liên quan thu + thuế khác tính nhập chịu thuế kỳ - Thuế suất: + Đối với sở kinh doanh 25% + Đối với sở kinh doanh tìm kiếm, khai thác, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28-50% phù hợp với dự án đầu tư Bài tập GV : Bùi Thị Thanh Mai ... tổng lợi nhuận trước thuế Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt Lợi nhuận hoạt + động kinh doanh động tài + Lợi nhuận hoạt động bất thường Bước 7: Tính tổng lợi nhuận sau thuế Tổng lợi nhuận. .. thu = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ Bước 3: Tính lợi nhuận gộp bán hàng: Lợi nhuận gộp bán hàng = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Bước 4: Tính lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ... nhuận hoạt động kinh doanh Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận Chuyển lỗ năm trước Thu nhập chịu thuế Nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp Bù lỗ năm trước không trừ lợi nhuận trước thuế Trích quỹ dự phòng