Luận văn được nghiên cứu với mục tiêu nhằm đo lường được các chi phí chất lượng đã xác định một cách hợp lý. Cụ thể hóa cách thức áp dụng mô hình kế toán chi phí chất lượng tại công ty c phần gạch men Cosevco.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRẦN THỊ TUYẾT ÁNH XÂY DƢNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - 2018 Cơng trình đƣợc hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: PGS TS ĐƢỜNG NGUYỄN HƢNG Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Phản biện 2: PGS.TS NGUYỄN HỮU ÁNH Luận văn đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng 01 năm 2018 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thƣ viện trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trƣờng với xu hƣớng tồn cầu hóa dẫn đến cạnh tranh ngày khốc kiệt công ty, để tồn công ty cần phải trì lợi cạnh tranh với nguồn lực hạn chế Và chất lƣợng sản phẩm đƣợc xem yếu tố cạnh tranh định lâu dài công ty Vấn đề đặt chất lƣợng thƣờng đƣợc thể dƣới dạng thuật ngữ kỹ thuật chuyện gia không dễ hiểu nhà quản lý quan tâm đến lợi nhuận, phép đo tài chi phí chất lƣợng, vốn chiếm khoảng 15-20% doanh thu công ty sản xuất (Campanella Corcoran (1983) Và mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng tảng sở lý thuyết hỗ trợ hữu ích cho nhà quản lý nhận diện, ghi nhận, đo lƣờng, phân tích chi phí để đạt đƣợc chất lƣợng cách phù hợp Mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng hội thực hoạt động cải tiến chất lƣợng hiệu Đó là, nhà quản lý biết đƣợc đâu chi phí để đảm bảo chất lƣợng công ty, đồng thời biết đƣợc cần tăng cƣờng hay cắt giảm nguồn lực đâu để chi phí đảm bảo chất lƣợng thấp Tuy nhiên, khái niệm mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng đƣợc xem nhƣ khái niệm với công ty Việt Nam Qua nghiên cứu trang thơng tin, tác giả nói gần nhƣ khơng có nghiên cứu xác thực đƣợc cơng bố, chí có dừng lại viết thống kê lại lý thuyết đƣợc cơng bố giới mà chƣa có viết áp dụng thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam Tại Việt Nam, ngành sản xuất gạch ốp lát số ngành cơng nghiệp vƣơn lên tầm c khu vực giới Công ty C phần gạch men Cosevco ba cơng ty sản xuất gạch men có lịch s lâu đời Việt Nam (từ năm 1996) với nhiều giải thƣởng nƣớc Tuy nhiên, cơng ty chƣa có mơ hình để nhận diện, ghi nhận, đo lƣờng, từ đƣa phân tích tác động chi phí liên quan đến chất lƣợng uất phát từ ý nghĩa thực tiễn, khoản trống nghiên cứu nêu trên, tác giả định thực đề tài: “Xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng Cơng ty Cổ phần Gạch men Cosevco” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài ây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco Để đạt đƣợc điều này, nghiên cứu xác định cần thực đƣợc mục tiêu thành phần sau: ác định mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng phù hợp áp dụng cho công ty Cosevco ác định chi phí chất lƣợng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty Cosevco dựa đặc điểm công ty Đo lƣờng đƣợc chi phí chất lƣợng xác định cách hợp lý Cụ thể hóa cách thức áp dụng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng công ty c phần gạch men Cosevco Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Cách thức xây dựng mơ hình kế tốn chất lƣợng Công ty c phần gạch men Cosevco Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi mặt không gian: Luận văn nghiên cứu thực tiễn Công ty c phần Gạch men Cosevco - Phạm vi mặt thời gian: Nghiên cứu giai đoạn 2014-2016 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu lý thuyết: Thu thập thông tin thông qua đọc sách báo, tài liệu nhằm tìm, chọn khái niệm tƣ tƣởng sở cho lý luận đề tài, dự đốn thuộc tính cơng ty c phần gạch men Cosevco tác động đến mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng, xác định mơ hình lý thuyết ban đâu Phƣơng pháp nghiên cứu tình huống: Trên sở mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng lý thuyết thông qua phƣơng pháp nghiên cứu lý thuyết, tác giả quan sát, điều tra chuyên gia, phân tích để xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng phù hợp với cơng ty Bố cục đề tài - Chƣơng 1: Cơ sở lý thuyết mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng - Chƣơng 2:T ng quan công ty c phần gạch men Cosevco - Chƣơng 3: ây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trên giới từ kế tốn chi phí chất lƣợng đƣợc đề cập đến lần Juran (1952), sau có nhiều nghiên cứu lý thuyết mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng Nhƣ mơ hình kế tốn chi phí chất lƣơng PAF, mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng Crosby (1986), mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng theo q trình, mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng ẩn Chen Tang (1992), mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng tích hợp ABC-COQ Tsai (1998) Trong hầu hết mơ hình đƣợc đƣa ra, Andrea Schiffauerova, Vince Thomson (1991) nghiên cứu mô hình kế tốn chi phí chất lƣợng, kết mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng P-A-F đƣợc áp dụng ph biến Bên cạnh đó, để hiểu thêm tiêu tài mơ hình PAF, nhà nghiên cứu nghiên cứu thực nghiệm ghi nhận, đo lƣờng, phân tích chi tiêu chi phí chất lƣợng cơng ty Nghiên cứu kế tốn chi phí chất lƣợng công ty sản xuất Penang, Malaysia Lee HoonTye (2011); A Sailaja P.C Basak K.G Viswanadhan nghiên cứu phân tích mối quan hệ tƣơng tác loại chi phí chất lƣợng hai đơn vị sản xuất phƣơng pháp thống kê Kết nghiên cứu đểu cho thấy rằng: Thứ nhất, tăng cƣờng chi phí phòng ngừa làm giảm chi phí thẩm định chi phí thất bại, điều đƣợc hiểu nhƣ chi phí phù hợp chi phí khơng phù hợp Thứ hai, chi phí thẩm định tăng làm giảm chi phí thất bại nội chi phí thất bại bên ngồi so với chi phí t n thất nội bộ; đƣợc thể thông qua trƣờng hợp khiếu nại hỗ trợ bảo hành Đƣa tranh mà công ty hƣớng tới hài lòng khách hàng, nhƣng dựa chi phí lợi nhuận CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.1.1 Khái niệm chất lƣợng sản phẩm Chất lƣợng nhƣ khái niệm phức tạp đa dạng với nhiều định nghĩa khác Theo Juran (1951) định nghĩa chất lƣợng nhƣ sau: Chất lƣợng bao gồm tính sản phẩm đáp ứng đƣợc nhu cầu khách hàng qua đem lại hài lòng cho sản phẩm Crosby (1986) xác định chất lƣợng nhƣ: Chất lƣợng phù hợp với yêu cầu Feigenbaum (1956) định nghĩa chất lƣợng: T ng hợp sản phẩm đặc điểm dịch vụ tiếp thị, kỹ thuật, sản xuất bảo trì thơng qua sản phẩm dịch vụ s dụng đáp ứng đƣợc mong đợi khách hàng 1.1.2 Kế tốn chi phí chất lƣợng a Lịch sử hình thành kế tốn chi phí chất lượng Một ấn phẩm ảnh hƣởng tài chất lƣợng, Kiểm sốt tính kinh tế chất lƣợng sản phẩm đƣợc sản xuất, đƣợc viết Shewhart năm 1931 (Tervonen) Sau năm 1951, Tiến sĩ J M Juran đề cập đến kế toán chi phí chất lƣợng Chƣơng I, 'Kinh tế Chất lƣợng', Cuốn s tay Quản lý Chất lƣợng Tiếp hàng loạt báo cáo nghiên cứu kế tốn chi phí chất lƣợng Giai đoạn phát triển quan trọng việc giới thiệu mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng gồm bốn loại tiêu chi phí chất lƣợng đƣợc áp dụng rộng rãi ngày Feigenbaum Hội đồng Tiêu chuẩn Chất lƣợng Hoa Kỳ Quản lý Chất lƣợng (ASQC) Năm 1967, ASQC cơng bố "Kế tốn Chi phí Chất lƣợng – Là nhƣ nào" tiêu chi phí chất lƣợng đƣợc nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, phân tích dựa vào Feigenbaum (1956) b Định nghĩa kế tốn chi phí chất lượng Kế tốn chi phí chất lƣợng nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, báo cáo phân tích tiêu chi phí chất lƣợng nhằm đảm bảo chất lƣợng đáp ứng nhu cầu khách hàng 1.2 LÝ THUYẾT NỀN KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.2.1 Chuỗi cung ứng (SCM) Chuỗi cung ứng mạng lƣới bao gồm t chức, phòng ban cơng ty kết nối với nhằm thực hoạt động liên tục từ khâu thu mua nguyên vật liệu; sản xuất biến đ i nguyên vật liệu thành bán thành phẩm thành phẩm; phân phối sản phẩm đến nơi tiêu thụquản trị chuỗi cung ứng giúp nhà quản lý nhận diện đƣợc hoạt động phát sinh chi phí chất lƣợng, trình tự xuất hoạt động đảm bảo chất lƣợng Trên sở đó, nhà quản lý cơng ty có nhìn t ng quan nguồn gốc phát sinh chi phí chất lƣợng, trình tự phát sinh chi phí chất lƣợng, từ đƣa định đầu tƣ vào chi phí chất lƣợng cách hợp lý đảm bảo tối đa t ng giá trị (value) chuỗi cung ứng tạo 1.2.2 Quản trị chất lƣợng toàn diện (TQM) Quản trị chất lƣợng toàn diện hệ thống hữu hiệu tích hợp nỗ lực trì, phát triển cải tiến chất lƣợng nhiều t nhóm t chức để tiếp thị, áp dụng khoa học kỹ thuật, sản xuất cung ứng dịch vụ nhằm thỏa mãn hoàn toàn nhu cầu khách hàng cách kinh tế Từ thấy, mục đích cuối quản trị chất lƣợng thỏa mãn nhu cầu, nhằm đạt đƣợc chất lƣợng với tính kinh tế tối ƣu Chi phí chất lƣợng phát sinh thực hoạt động đảm bảo chất lƣợng hoạt động khắc phục sai hỏng xuyên suốt quy trình sản xuất từ nguyên vật liệu đầu vào đến sản phẩm đầu để đạt đƣợc chất lƣợng phù hợp Đây sở để nhận diện chi phí chất lƣợng, từ đo lƣờng, ghi nhận báo cáo t ng hợp chi phí bỏ để đảm bảo chất lƣợng cách phù hợp 1.3 CÁC MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHI CHẤT LƢỢNG 1.3.1 Mơ hình PAF Mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng PAF Feigenbaum phân loại tiêu chi phí chất lƣợng thành loại phòng ngừa, thẩm định thất bại Oakland (1993) mơ tả chi phí nhƣ sau: Chi phí phòng ngừa việc thiết kế, thực trì hệ thống quản lý chất lƣợng t ng thể; Chi phí dự phòng lập kế hoạch phát sinh trƣớc hoạt động; Chi phí thẩm định liên quan đến việc đánh giá nhà cung cấp khách hàng vật liệu, quy trình, sản phẩm trung gian, sản phẩm dịch vụ mua để đảm bảo phù hợp với yêu cầu cụ thể; Chi phí t n thất nội xảy kết công việc không đạt đƣợc tiêu chuẩn chất lƣợng thiết kế đƣợc phát trƣớc chuyển đến khách hàng; Chi phí thất bại bên ngồi xảy sản phẩm dịch vụ khơng đạt đƣợc tiêu chuẩn chất lƣợng thiết kế nhƣng không phát đƣợc chuyển giao cho khách hàng 1.3.2 Mơ hình chi phí chất lượng - "truyền thống" "mới" Mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng truyền thống cho thấy mức tối ƣu chi phí chất lƣợng xảy tuân thủ dƣới 100 phần trăm Mơ hình mơ tả ngày dốc chi phí đánh giá chi phí dự phòng ứng dụng lý thuyết kinh tế c điển giảm dần lợi nhuận biên so với giảm đầu bị lỗi, tỷ lệ sản xuất bị lỗi giảm, chi phí t n thất giảm với tốc độ ngày tăng Mặc dù chất chung đƣờng cong chi phí xuất hợp lý, hình dạng xác đƣờng cong chi phí câu hỏi thực nghiệm Hiện tại, tiến công nghệ việc kiểm tra tự động, với yếu tố khác nhƣ chi phí lao động cao, linh hoạt độ tin cậy, dẫn đến số lƣợng lớn công ty đầu tƣ vào hệ thống thẩm định đo lƣờng trực tuyến Do chi phí thẩm định mơi trƣờng sản xuất tƣơng đối phẳng (hoặc cố định) Khi thiết bị đƣợc lắp đặt, có khác biệt chi phí thẩm định kiểm tra vài đơn đầu (Diallo cộng (1995) Do đó, mơ hình chi phí s a đ i (mới) mơ hình chất lƣợng, dựa cân nhắc trên, cho thấy đƣờng cong tƣơng đối phẳng cho chi phí thẩm định phòng ngừa so với đƣờng cong truyền thống cho chi phí thẩm định phòng ngừa Q trình sản xuất n định dẫn đến việc loại bỏ nguyên nhân gốc rễ vấn đề biến đ i đòi hỏi phải có nỗ lực phòng ngừa Việc đạt đƣợc mức chất lƣợng có nghĩa chi phí t n thất bên bên ngồi thấp Do đó, t ng chi phí chất lƣợng (bao gồm chi phí vơ hình gián tiếp thất bại) không đạt mức tối thiểu dƣới 100 phần trăm 1.3.3 Mô hình chi phí q trình Theo quan điểm số nhƣợc điểm mơ hình PAF, cách tiếp cận chi phí q trình, mơ tả BS s a đ i 6143: Phần (1992) đƣợc s dụng nhƣ thay Cách tiếp cận công nhận tầm quan trọng đo lƣờng chi phí q trình quyền sở hữu Chi phí q trình t ng chi phí phù hợp (COC) chi phí khơng phù hợp (CONC) cho Quy trình cụ thể COC chi phí thực tế quy trình cung cấp sản phẩm dịch vụ cho 10 đƣợc hƣớng dẫn t ng quát để đƣa định giúp kiểm sốt chi phí tốt Thứ ba, báo cáo chi phí chất lƣợng nội giúp cho nhà chủ sở hữu công ty, nhà quản lý cấp đánh giá đƣợc kết quản trị nhà quản lý khía cạnh t ng chi phí chất lƣợng phát sinh, quan hệ tƣơng quan chi phí chất lƣợng phát sinh 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong Chƣơng 1, tác giả tìm hiểu khái niệm chất lƣợng sản phẩm, lịch s hình thành định nghĩa kế tốn chi phí chất lƣợng Để nhận diện đƣợc chi phí chất lƣợng phát, tác giả trình bày lý thuyết quản trị chất lƣợng, quản trị chuỗi cung ứng để nhận diện hoạt động làm phát sinh chi phí chất lƣợng, trình tự xuất hoạt động Sau đó, tác giả nghiên cứu, t ng hợp, trình bày khái quát mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng từ cơng trình nghiên cứu giới bao gồm: Mơ hình PAF, mơ hình q trình, mơ hình ABC Dựa đặc điểm mơ hình, tác giả phân tích đánh giá so sánh mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng để đƣa kết luận mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng PAF mơ hình đƣợc áp dụng ph biển Đặc biệt, mơ hình dễ tiếp cận công ty bƣớc đầu áp dụng kế tốn chi phí chất lƣợng 12 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO 2.1 GIỚI THIỆU CƠNG TY Tên cơng ty: Cơng ty Gạch men Cosevco Tên viết tắt: DACERA Tên giao dịch quốc tế: COSSEVCO CERAMIC TILES COMPANY Trụ sở chính: Đƣờng số 9, khu cơng nghiệp Hồ Khánh, Q Liên Chiểu, Tp Ðà Nẵng Số cơng nhân: 408 2.2 Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Ngày 4/6/1981 Công ty đƣợc thành lập với tên gọi Nhà máy Cơ khí ây dựng với chức sản xuất sữa chữa máy gia cơng khí trực thuộc Cơng ty xây dựng số (Bộ ây dựng) Ngày 26/12/2006 Bộ xây dựng định chuyển đ i Công ty Gạch men COSEVCO thành Công ty C phần Gạch men COSEVCO Năm 2006, c phần hóa cơng ty Gạch men Cosevco vốn điều kệ 26 tỷ 2.3 LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG Sản xuất kinh doanh loại sản phẩm gạch ốp, gạch lát sản phẩm Ceramic; sản xuất tiêu thụ sản phẩm Ceramic; khai thác, chế biến kinh doanh loại khoáng sản phục vụ sản xuất vật liệu xây dựng xây dựng; thi cơng cơng trình dân dụng công nghiệp; sản xuất kinh doanh sản phẩm khí, kinh doanh xuất nhập 2.4 SẢN PHẨM CHÍNH Gạch men lát men bóng; gạch men lát men mờ, với 13 sản phẩm kết hợp khác nhƣ: Gạch viền chân tƣờng (dùng ốp sát chân tƣờng phần tiếp xúc tƣờng khơng mang tính trang trí cao mà chống ố nƣớc lau nhà) 2.5 CƠ CẤU TỔ CHỨC 2.6.1 Tầm nhìn “Dacera tâm giữ vững vị dẫn đầu ngành gạch ceramic, phát triển nhanh chóng bền vững để trở thành thƣơng hiệu hàng đầu thị trƣờng Đông Nam Á” 2.6.2 Sứ mệnh “DACERA không ngừng n lực đem đến sản phẩm gạch men chất lƣợng hàng đầu Việt Nam, mang lại hài lòng cho q khách hàng ngồi nƣớc” 2.6.3 Định hƣớng phát triển Qua viễn cảnh, sứ mệnh, mục tiêu hành động chiến lƣợc cơng ty thấy cơng ty c phần gạch men Cosevco nhấn mạnh chất lƣợng yếu tố cạnh tranh chiến lƣợc cơng ty, bên cạnh cơng ty đặc biệt quan tâm đến việc cắt giảm chi phí thất sai hỏng khơng thực kế hoạch đề Từ thấy cần có cơng cụ để đo nhận diện, đo lƣờng , ghi nhận, báo cáo chi phí chất lƣợng để nhà quản lý cơng ty thực đƣợc mục tiêu chiến lƣợc với chi phí thấp Và mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng cụ phù hợp hỗ trợ cho công tác quản trị công ty c phần gạch men Cosevco 14 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng này, tác giả nghiên cứu t ng quan công ty c phần gạch men Cosevco Bao gồm: lịch s hình thành, viễn cảnh, sứ mệnh, định hƣớng chiến lƣợc công ty c phần gạch men Cosevco Từ đó, tác giả nhận định chất lƣợng yếu tố cạnh tranh công ty chiến lƣợc chi phí thấp chiến lƣợc mà cơng ty theo đu i Sau đó, dựa định nhà quản lý công ty cosevco giai đoạn nghiên cứu (2014-2016), tác giả thấy nhà quản lý cơng ty ngày có quan tâm đến chi phí chất lƣợng Điều đƣợc thể thơng qua hoạt động cơng ty nhằm tìm cách cắt giảm chi phí nhƣng khơng làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng sản phẩm Trên sở nghiên cứu t ng quan công ty c phần gạch men Cosevco, tác giả nhận thấy công ty c phần gạch men Cosevco cần xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng Kết việc xây dựng mơ hình thành cơng hứa hẹn giúp nhà quản lý nhận diện, đo lƣờng, ghi phận phân tích chi phi chất lƣợng Từ đƣa định, hành động phù hợp với viễn cảnh, sứ mệnh mục tiêu, chiến lƣợc công ty 15 CHƢƠNG XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO Hiện tại, Công ty C phần gạch men Cosevco chƣa có theo dõi riêng chi phí liên quan đến chất lƣợng mà hệ thống kế toán ghi nhận theo phƣơng pháp truyền thống (tức theo dõi chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Trong đó, chi phí chất lƣợng ngành sản xuất dao động từ 5% đến 25% doanh thu công ty, đồng thời chất lƣợng chiến lƣợc chi phí thấp chiến lƣợc cạnh tranh cơng ty ngành Do đó, tác giả kiến nghị nhà quản lý công ty cần phải quan tâm đến tiêu chi phí chất lƣợng Dựa việc đo lƣờng chi phí chất lƣợng giúp nhà quản lý có đƣợc nhìn rõ ràng chi phí chất tƣợng từ đƣa cải tiến chất lƣợng, cắt giảm chi phí khơng cần thiết nâng cao hiệu hoạt động cơng ty Do đó, nghiên cứu nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, báo cáo chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco, từ đƣa mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty cồ phần gạch men Cosevco 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO 16 3.2 GIAI ĐOẠN - NGHIÊN CỨU ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, THỊ TRƢỜNG VÀ QUY TRÌNH SẢN XUẤT GẠCH MEN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO 3.2.1 Đặc điểm sản phẩm Đặc điểm Gạch men đáng ý sản phẩm gạch men sản phẩm sản xuất đồng nhất, kết cấu sản phẩm gồm phần xƣơng giống sản phẩm phần men màu, kích thƣớc thay đ i theo nhu cầu sản xuất Tác giả dựa đặc điểm sản phẩm làm sở lựa chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty sản xuất có đặc điểm sản phẩm tƣơng tự làm hình mẫu nghiên cứu 3.2.2 Thị trƣờng Bối cảnh thị trƣờng công ty giai đoạn nghiên cứu từ 2014-2016 nằm kinh tế thị trƣờng hội nhập quốc tế nƣớc phát triển với gia tăng cầu nhƣng kèm theo cạnh tranh gây gắt cơng ty nƣớc ngồi 17 3.2.3 Quy trình sản xuất gạch men công ty cổ phần Cosevco Để lựa chọn đƣợc tiêu chi phí chất lƣợng đƣa vào mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng công ty, cần hiểu đâu hoạt động phát sinh chi phí đảm bảo chất lƣợng dựa nghiên cứu quy trình sản xuất sản phẩm gạch men công ty c phần gạch men Cosevco a Thiết kế sản phẩm Trong quy trình thiết kế đƣa mẫu thị trƣờng, tác giả nhận thấy chi phí chất lƣợng phát sinh giai đoạn chủ yếu chi phí lƣơng nhân viên tham gia vào việc thiết kế, th nghiệm để đƣa sản phẩm phù hợp với tiêu chuẩn nhu cầu khách hàng b Triển khai sản xuất Trong quy trình sản xuất, tác giả nhận thấy chi phí chất lƣợng phát sinh giai đoạn chủ yếu chi phí (lƣơng nhân viên, thiết bị, nguyên vật liệu …) phục vụ cho việc thẩm định kiểm tra nguyên vật liệu đầu vào, bán thành phẩm để đƣa thành phẩm với chất lƣợng phù hợp tránh gây t n thất sản phẩm không đạt chất lƣợng c Khiếu nại khách hàng Trong quy trình giải khiếu nại khách hàng, tác giả nhận thấy chi phí chất lƣợng phát sinh giai đoạn chủ yếu t n thất bên ngoài, mà hoạt động kiểm định chất lƣợng phát khuyết tật gây t n thất bồi thƣờng cho khách hàng đồng thời làm thị trƣờng, khả cạnh tranh công ty chất lƣợng d Xử lý mẫu e Đào tạo Trong quy trình đào tạo cơng ty cho nhân viên nhân 18 viên, thấy chi phí chất lƣợng phát sinh chủ yếu giai đoạn chi phí c nhân viên học bên ngồi t chức Chi phí đƣợc xem làm chi phí phòng ngừa để sản phẩm khơng bị lạc hậu, có tính cạnh tranh f Quy trình Quản lý thiết bị sản xuất, thí nghiệm Trong quy trình quản lý thiết bị, tác giả nhận thấy chi phí chất lƣợng phát sinh quy trình chủ yếu chi phí phòng ngừa Vì máy móc hoạt động tốt, suất cao tiết kiệm đƣợc nguyên, nhiên vật liệu đồng thời đƣa sản phẩm với suất cao 3.3 GIAI ĐOẠN - XÁC ĐỊNH MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG PHÙ HỢP ÁP DỤNG CHO CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO 3.3.1 Lựa chọn mô hình kế tốn chi phí chất lƣợng kế tốn Trên giới, có mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng điển hình đƣợc áp dụng ph biến là: mơ hình PAF, mơ hình quy trình, mơ hình ABC Andrea Thomson (2015) nghiên cứu xem xét lại mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng mơ hình đƣợc áp dụng ph biến thực tiễn cách tiếp cận PAF c điển mơ hình cần đƣợc điều chỉnh theo nhu cầu công ty Bên cạnh đó, nhƣ phân tích chƣơng Mơ hình quy trình thực chất xếp lại tiêu chi phí chất lƣợng mơ hình PAF theo định hƣớng phù hợp hay không phù hợp với quy trình hoạt động cơng ty Và vuệc xác định chi phí chất lƣợng dựa phân tích hoạt động chi tiết theo cấp mơ hình ABC phức tạp đòi hỏi doanh nghiệp có hệ thống thơng tin đại, bên cạnh hạn chế thời gian nghiên cứu dẫn đến việc khó thực mơ hình ABC đầy đủ Từ phân tích trên, tác giả thấy việc lựa chọn mơ hình PAF phù hợp để áp dụng hình thành 19 mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng công ty c phần gạch men Cosevco 3.3.2 Xác định hình mẫu vận dụng thức tế mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng PAF Hình mẫu tham khảo đƣợc chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng ngành sản xuất tơ IRAN Irajpour (2015) Việc lựa chọn hình mẫu tham dựa tƣơng đồng quy trình sản xuất tự động hóa, đặc trƣng phân đoạn sản xuất sản phẩm, chuỗi cung ứng, bên cạnh gần gũi thời gian không gian yếu tố dẫn đến việc tác giả lựa chọn tiêu chi phí chất lƣợng mơ hình PAF Irajpour làm hình mẫu tham khảo 3.3.2 Xác định hình mẫu vận dụng thức tế mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng PAF Hình mẫu tham khảo đƣợc chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng ngành sản xuất ô tô IRAN Irajpour (2015) Việc lựa chọn hình mẫu tham dựa tƣơng đồng quy trình sản xuất tự động hóa, đặc trƣng phân đoạn sản xuất sản phẩm, chuỗi cung ứng, bên cạnh gần gũi thời gian không gian yếu tố dẫn đến việc tác giả lựa chọn tiêu chi phí chất lƣợng mơ hình PAF Irajpour làm hình mẫu tham khảo (Chi tiết Bảng 3.1 Chi phí chất lượng PAF theo hình mẫu tham khảo Irajpour (2015)) 3.4 GIAI ĐOẠN - XÁC ĐỊNH CÁC CHI PHÍ LIÊN QUAN ĐẾN CHẤT LƢỢNG ĐỂ XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG CỦA CƠNG TY Tác giả sau thực nghiệm quan sát nghiên cứu quy trình hoạt động cơng ty, nhận diện đƣợc hoạt động phát sinh chí phí liên quan đến chất lƣợng cơng ty Bên cạnh đó, dựa vào 20 hình mẫu tham khảo Irajpour (2015) đƣợc phân tích giai đoạn 2, tác giả nhận diện chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco (Chi tiết Bảng 3.2 Các chi phí liên quan đến chất lượng mơ hình PAF công ty cổ phần gạch men Cosevco) 3.5 GIAI ĐOẠN - ĐO LƢỜNG CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG Dựa chi phí đƣợc xác định bƣớc trƣớc, tác giả sau nghiên cứu quy trình sản xuất công nghệ đánh giá chất lƣợng công ty, thực nghiệm quan sát, trao đ i với nhân viên liên quan đến hoạt động chất lƣợng cơng ty việc chi phí chất lƣợng phát sinh nhƣ nào, quy trình x lý phận có hoạt động liên quan đến chi phí chất lƣợng để đƣa cho cách thức đo lƣờng chi phí.(Chi tiết Bảng 3.3 Mơ hình đo lường chi phí chất lượng PAF Công ty Cổ phần gạch men Cosevco) 3.6 GIAI ĐOẠN 5: CỤ THỂ HÓA VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 3.6.1 Phƣơng thức theo dõi chi phí chất lƣợng Cách thức ghi nhận chi phí chất lƣợng phát sinh thơng qua việc mở tài khoản chi tiết s tài khoản chi phí, cụ thể nhƣ sau: - Bƣợc 1: Mở tài khoản chi tiết cấp cho s tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK6218), chi phí sản xuất chung (TK627), chi phí nhân cơng trực tiếp (TK6228), chi phí bán hàng (TK6418), chi phí quản lý (TK 6428) - Bƣớc 2: Mở tài khoản chi tiết cấp cho tài khoản vừa mở để theo dõi riêng loại chi phí chất lƣợng: Chi phí phòng ngừa (TK6 81), Chi phí thẩm định (TK6 82), Chi phí t n thất nội (TK6 83), Chi phí t n thất bên ngồi (TK6 84) - Bƣớc 3: Mở tài khoản chi tiết cấp cho tài khoản vừa 21 mở bƣớc để theo dõi loại chi phí hoạt động loại chi phí chất lƣợng Cụ thể cho chi phí phòng ngừa: Chi phí đào tạo (TK6 811), Chi phí thiết kế chất lƣợng (TK6 (TK6 813), Bảo trì dự phòng (TK6 812), Hiệu chuẩn 814) Bên cạnh đó, dựa quy trình sản xuất sản phẩm đƣớc nghiên cứu giai đoạn tác giả đƣa phƣơng thức theo dõi chi phí chất lƣợng phát sinh (Chi tiết Bảng 3.4 Phương thức theo dõi chi phí chất lượng) 3.6.2 Lập báo cáo chất lƣợng nội dƣới dạng ngơn ngữ tài Dựa phƣơng pháp đo lƣờng giai đoạn 4, báo cáo nội kế tốn chi phí chất lƣợng đƣợc lập nhƣ sau Bảng 3.5 Báo cáo chi phí chất lượng Đơn vị: Triệu đồng 2014 TT Loại chi phí Chi phí phòng 2015 2016 Chi Tỷ lệ Chi Tỷ lệ Chi Tỷ lệ phí % phí % phí % 3.702 doanh doanh doanh thu thu thu 1,90 7.564 3,20 6.268 2,77 14,65 28.252 12,48 ngừa Chi phí thẩm 27.353 14,03 34.653 định Chi phí t n thất 3.991 2,05 5.851 2,47 4.257 1,88 309 0,16 837 0,35 607 0,27 21 39.384 17,40 nội Chi phí t n thất bên ngồi T ng cộng chi phí quản lý chất lƣợng 35.356 18 48.905 22 Dựa Báo cáo nội chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco, ta đƣa kết luận sau đây: Thứ nhất, chi phí chất lƣợng giai đoạn (2014-2016) chiếm bình quân 19% t ng doanh thu (tức bình quân năm 41,1 tỷ đồng) Từ thấy xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng công ty c phần Cosevco cần thiết, phù hợp với kết luận trƣớc Juran (1956), chi phí chất lƣợng chiểm từ 15-20% doanh thu công ty sản xuất Thứ hai, chi phí phòng ngừa chiếm 2,62 % doanh thu, chi phí thẩm định chiếm 13,72 % doanh thu, chi phí t n thất nội chiếm 2,13% doanh thu, chi phí t n thất bên ngồi chiếm 0,26% doanh thu Có thể kết luận cơng ty chƣa có đầu tƣ cần thiết cho chi phí phòng ngừa, dẫn đến việc chi phí thẩm định cao (chủ yếu chi phí làm lại bán thành phẩm lớn chiếm 12,49% doanh thu) Điều phù hợp với lý thuyết khoa học mà chi phí chất lƣợng có mối quan hệ nghịch nhau, việc đầu tƣ nhiều cho chi phí phòng ngừa làm giảm chi phí phát sinh sau Thứ ba, chi phí làm lại bán thành phẩm cao (chiếm bình quân 12,49% doanh thu) vấn đề cần lƣu ý Dựa sở lý thuyết khoa học mối quan hệ ngƣợc chiều với chi phí phòng ngừa chi phí thẩm định trƣớc, tác giả cho phần lớn nguyên nhân đầu tƣ nguồn lực chƣa đủ mức cần thiết giai đoạn phòng ngừa (chiếm bình qn 2,13% doanh thu) chi phí kiểm sốt ngun vật liệu đầu vào (chỉ chiếm bình quân 0,002% doanh thu) Dựa nhận xét nêu trên, tác giả đề xuất nhà quản lý công ty c phần gạch men Cosevco cần có quan tâm mức việc nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, báo cáo chi phí chất 23 lƣợng mà chi phí chất lƣợng chiếm phần khơng nhỏ t ng chi phí cơng ty KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ sở lý thuyết kế tốn chi phí chất lƣợng đƣợc trình bày Chƣơng phân tích chiến lƣợc cơng ty c phần gạch men Cosevco Chƣơng 2, chƣơng này, tác giá xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng áp dụng công ty c phần gạch men Cosevco Dựa đặc điểm sản phẩm, thị trƣờng quy trình sản xuất sản phẩm cơng ty Cosevco thực tế công ty bƣớc đầu tiếp cận kế tốn chi phí chất lƣợng, tác giả lựa chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng PAF, đƣợc xem mơ hình ph biến mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng giới Sau đó, tác giả lựa chọn hình mẫu áp dụng mơ hình kế tốn chi phi chất lƣợng PAF ngành sản xuất ô tô Iran Irajpour (2015) làm sở xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty Cosevco Tiếp đó, tác giả dựa đặc điểm thực tế cơng ty hình mẫu mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng chọn tiến hành nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, bao cáo chi phí chất lƣợng Từ kết mơ hình nghiên cứu, tác giả lập báo cáo chi phí chất lƣợng công ty c phần gạch men Cosevco giai đoạn nghiên cứu từ năm 2014-2016 Kết báo cáo cho thấy việc phân b tiêu chi phí chất lƣợng công ty chƣa hợp lý, dẫn đến tỷ lệ t ng chi phí chất lƣợng doanh thu cao Điều nay, lần khẳng định nhà quản lý công ty cần phải quan tâm đến kế tốn chi phí chất lƣợng 24 KẾT LUẬN Luận văn giúp ngƣời đọc có nhìn khái qt kế tốn chi phí chất lƣợng, tầm quan trọng việc nhận diện, đo lƣờng, ghi nhập báo cáo chi phí chất lƣợng quản trị chi phí cơng ty, đặc biệt công ty sản xuất Thứ hai, sở nghiên cứu lý thuyết thực tiễn công ty c phần gạch men Cosevco, tác giả xây dựng đƣợc mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng áp dụng công ty c phần gạch men Cosevco Từ đó, nhà quản lý cơng ty nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận phân tích chi phí chất lƣợng để đƣa định đầu tƣ, phân b tiêu chi phí chất lƣợng hiệu Kết việc xây dựng mơ hình cho thấy tình hình quản lý chi phí chất lƣợng cơng ty giai đoạn nghiên cứu chƣa thực hiệu quả, mà đầu tƣ cho chi phí dùng để phòng ngừa rủi ro chất lƣợng thấp, lý làm gia tăng chi phí thẩm định chất lƣợng bƣớc sau cách đáng kể Đây vấn đề đáng báo động mà tác giả muốn lƣu ý đến nhà quản lý công ty cần quan tâm giai đoạn Thứ ba, việc xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng áp dụng cho công ty sản xuất cụ thể Việt Nam góp phần điền vào khoảng trống lý thuyết nghiên cứu áp dụng trƣờng hợp cụ thể kế tốn chi phí chất lƣợng bố cảnh Việt Nam, vốn lạ lẫm với cơng ty ... tiêu, chi n lƣợc cơng ty 15 CHƢƠNG XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO Hiện tại, Công ty C phần gạch men Cosevco chƣa có theo dõi riêng chi phí liên... cáo chi phí chất lƣợng cơng ty c phần gạch men Cosevco, từ đƣa mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cơng ty cồ phần gạch men Cosevco 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT... ĐỊNH MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG PHÙ HỢP ÁP DỤNG CHO CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO 3.3.1 Lựa chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng kế tốn Trên giới, có mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng