kế toán thương mại dịch vụ

giáo trình kế toán thương mại dịch vụ

M C TIÊU MÔN H C Trang b nh ng ki n th c chuyên môn ch y u v k tốn tài doanh nghi p thương m i, d ch v xây d ng Giúp sinh viên n m b t nghi p v k toán m c chuyên sâu phù h p v i chuyên ngành t o, k t thúc h c ph n sinh viên có kh v n d ng thành th o nghi p v k toán liên quan n k toán doanh nghi p thương m i, d ch v , xây d ng MƠN K TỐN THƯƠNG M I D CH V K T C U MÔN H C YÊU C U MÔN H C Chương 1: T ng quan v doanh nghi p thương m i DV Chương 2: K toán ti n kho n tương ương ti n Chương 3: K tốn mua bán hàng hóa nư c Chương 4: K toán xu t nh p kh u Chương 5: K toán ho t ng kinh doanh d ch v Chương 6: K toán doanh nghi p xây d ng Chương 7: K toán tài s n c nh Chương 8: K toán CPKD, CP thu TNDN X KQKD Chương 9: Báo cáo tài Sinh viên ph i tham d t 80% th i gian tr lên Hoàn thành t p b n, ch ng có thái nghiêm túc h c t p Tham gia ki m tra gi a h c ph n m i c d thi (t lu n) Thi cu i khóa (tr c nghi m) TÀI LI U THAM KH O Sách, giáo trình chính: [1] TS Tr n Phư c t p th tác gi , K toán thương m i d ch v , Nhà xu t b n Tài Chính, 2009 Tài li u tham kh o: [1] K toán tài - Trư ng i H c Kinh T TP.HCM, Nhà Xu t B n Th ng Kê, 2006 [2] K toán thương m i – Hà Xuân Th ch, Nhà Xu t B n Th ng Kê, 2005 [3] K Toán Thương M i, Tr n Phú Giang, Nhà Xu t B n Th ng Kê, 2005 [4] Lu t K tốn, Nhà xu t b n Tài chính, 2005 [5] H th ng chu n m c k toán Vi t Nam , Nhà xu t b n Tài chính, 2006 [6] Ch k tốn doanh nghi p, B Tài Chính, 2006 Khác [1] H th ng thông tư hư ng d n chu n m c k tốn B Tài Chính ban hành 2] Các thông tư hư ng d n v thu thu nh p doanh nghi p thu GTGT B Tài Chính ho c T ng c c thu ban hành CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ MỤC TIÊU CHƯƠNG C1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ Sau nghiên cứu chương này, người học sẽ: - Hiểu đặc điểm riêng biệt DNTM - Biết phương pháp tổ chức công tác kế toán DNTM như: + Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán; + Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán; + Tổ chức vận dụng hình thức kế toán & sổ kế toán; + Tổ chức vận dụng chế độ báo cáo kế toán 1.1 ĐẶC ĐIỂM DOANH THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ 1.1.1 Các khái niệm - Hoạt động kinh doanh thương mại hoạt động lưu thông phân phối hàng hoá thị trường buôn bán quốc gia riêng biệt QG với - Kinh doanh dịch vụ ngành kinh doanh sản phẩm vô hình, chất lượng khó đánh giá chịu nhiều yếu tố tác động từ người bán, người mua thời điểm chuyển giao dịch vụ C1:TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ C1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1.2 Đối tượng kinh doanh thương mại – dịch vụ - Đối tượng kinh doanh thương mại loại hàng hoá phân theo ngành nông, lâm, thủy, hải sản; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; vật tư thiết bị; thực phẩm chế biến; lương thực - Hoạt động dịch vụ đa dạng tồn nhiều hình thức khác dịch vụ thương mại, dịch vụ hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, du lịch, tư vấn, đầu tư, bảo hiểm, vận tải…Trong giáo trình, tác giả xin giới thiệu lónh vực: nhà hàng khách sạn, kinh doanh du lịch, vận tải 1.1.3 Đặc điểm DN thương mại dịch vụ 1.1.3.1 Đặc điểm lưu chuyển hàng hóa - Lưu chuyển hàng hóa bao gồm ba khâu: Mua vào, dự trữ bán - Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm dịch vụ thường diễn đồng thời địa điểm nên cung – cầu dịch vụ tách rời mà phải tiến hành đồng thời 10 C1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ C1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ 1.1.3.2 Đặc điểm việc tính giá Hàng hoá doanh nghiệp thương mại xác định theo giá mua thực tế khâu kinh doanh: - - Trong khâu mua: Giá mua thực tế bao gồm giá toán với người bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế không hoàn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hưởng (nếu có) - Trong khâu dự trữ (thời điểm nhập kho): Trị giá vốn hàng hoá nhập kho bao gồm giá toán với người bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế không hoàn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hưởng (nếu có) 11 1.1.3.2 Đặc điểm việc tính giá - Trong khâu bán: + Trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ áp dụng phương pháp xu t kho: FIFO, LIFO, BQGQ, THỰC TẾ ÍCH DANH + Trị giá vốn dịch vụ cung cấp giá thành sản phẩm dịch vụ 12 C1: TỔNG QUAN VỀ DN THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ 1.2 Tổ chức công việc kế toán DN thương mại dịch vụ Nội dung tổ chức công tác kế toán DN tổ chức sau: - Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán; - Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán; - Tổ chức vận dụng hình thức kế toán & sổ kế toán; - Tổ chức vận dụng chế độ báo cáo kế toán 13 1.2.1.2 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán - Vận dụng hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán: + Đ/v chứng từ bắt buộc: đơn vị không tự ý điều chỉnh mẫu biểu VD: phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,… + Đ/c chứng từ kế toán hướng dẫn: đơn vị thêm, bớt theo đặc thù quản lý phải đảm bảo nội dung chủ yếu chứng từ quy định VD: Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu xuất vật tư theo hạn mức,… Bảng 1.1: 15 1.2.1.2 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán - Ký chứng từ kế toán: + Mọi chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực + Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật + Chữ ký người đứng đầu DN, kế toán trưởng dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký ngân hàng 17 1.2.1 TỔ CHỨC VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 1.2.1.1 Những qui định chế độ chứng từ kế toán - Chứng từ kế toán ban hành theo Chế độ kế toán DN QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/06 hay QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/06, g m ch tiêu: + Chỉ tiêu lao động tiền lương; + Chỉ tiêu hàng tồn kho; + Chỉ tiêu bán hàng; + Chỉ tiêu tiền tệ; + Chỉ tiêu TSCĐ - Chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác như: + VB hương dẫn luật thuế GTGT có mẫu quy định HĐ GTGT, HĐBH thông thường, PXKKVCNB + VB hướng dẫn luật LĐ có mẫu giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH, DS người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau… 14 1.2.1.2 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán - Lập chứng từ kế toán: + Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ tiêu, rõ ràng, trung thực + Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ + Các chứng từ kế toán lập máy vi tính phải đảm bảo nội dung quy định cho chứng từ kế toán 16 1.2.1.2 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán - Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán: + Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán + Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế toán trình giám đốc DN ký duyệt + Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; + Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán 18 1.2.2 TỔ CHỨC VẬN DỤNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 1.2.2.1 Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Có HTTK kế toán: – Dành cho DN có quy mô lớn: áp dụng HTTK ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/3/2006 BTC – Dành cho DN có quy mô nhỏ vừa: áp dụng HTTK ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/9/2006 BTC 1.2.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Khi xây dựng HTTK kế toán cho đơn vị, kế toán cần phải: – Dựa vào qui mô vốn nguồn lao động DN để lựa chọn HTTK cho phù hợp – Từ HTTK DN áp dụng, kế toán tiến hành lựa chọn TK DN sử dụng – Từ số lượng TK sử dụng chọn lựa, kế toán tiến hành thiết kế chi tiết HTTK cho đơn vị 19 1.2.3 TỔ CHỨC VẬN DỤNG HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN Theo hướng dẫn Chế độ kế toán hành DN tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức kế toán sau: -Hình thức kế toán nhật ký chung (Sơ đồ 1.1): Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung: Sổ Nhật ký chung Sổ Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt 20 Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Ghi chú: Bảng Tổng hợp chi tiết + Ghi cuối kỳ + Quan hệ kiểm tra đối chiếu + Ghi hàng ngày Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Nhật ký Sổ Bảng cân đối số phát sinh Sổ/thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: + Ghi hàng ngày + Ghi cuối kỳ + Quan hệ kiểm tra đối chiếu Báo cáo tài 21 22 Báo cáo tài Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký Chứng từ Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ loại Chứng từ kế toán Bảng phân bổ Sổ/Thẻ kế toán chi tiết Bảng kê Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký chứng từ Sổ Ghi chú: + Ghi hàng ngày Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài + Ghi cuối kỳ + Quan hệ kiểm tra đối chiếu 23 Báo cáo tài Sổ/Thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: + Ghi hàng ngày + Ghi cuối kỳ + Quan hệ kiểm tra 24 đối chiếu Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức máy vi tính Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Máy vi tính 1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán hình thức kế toán Bảng 1.4: Danh mục sổ kế toán: Sổ kế toán: - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài - Báo cáo quản trị Ghi chú: + Ghi hàng ngày + Ghi cuối kỳ + Quan hệ kiểm tra đối chiếu 25 26 1.2.4 TỔ CHỨC THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ BCTC 1.2.4.1 Các hệ thống báo cáo kế toán tài doanh nghiệp Báo cáo tài năm BCTC gồm có mẫu: – Bảng cân đối kế toán; – Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; – Bảng thuyết minh BCTC Báo cáo tài niên độ Dạng đầy đủ Hệ thống BCTC Công ty mẹ/tập đoàn: BCTC hợp Ngoại lệ 27 1.2.4.2 Tổ chức thực chế độ BCTC – Hệ thống BCTC năm: + Áp dụng cho tất doanh nghiệp – Công ty mẹ tập đoàn lập thêm BCTC hợp – Hệ thống BCTC niên độ áp dụng đối với: + DN nhà nước + DN niêm yết thị trường chứng khoán + Và DN khác tự nguyện lập BCTC niên độ (BCTC quý) 29 Dạng tóm lược Đơn vị kế toán cấp trên/cấp trực thuộc công ty nhà nước: BCTC tổàng hợp 28 30 M C TIÊU CHƯƠNG CHƯƠNG Sau nghiên c u Chương 2, sinh viên có nh ng ki n th c v khái ni m, nguyên t c phương pháp h ch toán i v i ti n kho n tương ương ti n c bi t sinh viên s hi u rõ k thu t h ch toán kho n ti n liên quan n ngo i t KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 31 2.1.1 Các khái ni m 32 2.1.2 Nhi m v k toán Ti n tài s n c a doanh nghi p t n t i dư i hình thái giá tr bao g m ti n m t t i qu , ti n g i ngân hàng (ti n Vi t Nam, ngo i t , vàng b c, kim khí quý, quý), ti n ang chuy n kho n ti n g i không kỳ h n Các kho n tương ương ti n kho n u tư ng n h n (khơng q tháng), có kh chuy n i d dàng thành m t lư ng ti n xác nh khơng có nhi u r i ro chuy n i thành ti n Ph n ánh k p th i kho n thu, chi v n b ng ti n Th c hi n vi c ki m tra, i chi u s li u thư ng xuyên v i th qu b o m giám sát ch t ch T ch c th c hi n quy h ch toán nh v ch ng t , th t c Thơng qua vi c ghi chép, k tốn có th th c hi n ch c ki m soát phát hi n trư ng h p chi tiêu lãng phí, sai ch , phát hi n chênh l ch, xác nh nguyên nhân ki n ngh bi n pháp x lý chênh l ch 33 34 2.2.1 Ch ng t k toán 2.1.3 Nguyên t c h ch toán Ch ng t s d ng K toán ti n s d ng ơn v ti n t th ng nh t VN Các doanh nghi p có s d ng ngo i t ho t ng SXKD ph i quy i ngo i t ng VN theo t giá giao d ch bình quân liên ngân hàng ngân hàng NNVN công b ho c t giá giao d ch th c t t i th i i m phát sinh nghi p v ghi s k toán ng th i ph i h ch toán chi ti t ngo i t TK007 (TK b ng C KT) Vàng, b c, quý ph n ánh TK v n b ng ti n ch áp d ng cho doanh nghi p khơng có ch c KD vàng, b c, quý Khi tính giá xu t c a vàng, b c, quý ngo i t có th áp d ng m t PP sau: Bình quân gia quy n, nh p trư c-xu t trư c, nh p sauxu t trư c, giá th c t ích danh 35 h ch tốn ti n m t t i qu : Ch ng t g c: - Hóa ơn GTGT ho c hóa ơn bán hàng - Gi y ngh t m ng (03-TT) -Thanh toán t m ng (04-TT) - B ng toán ti n lương (02-L TL) - H p ng - Biên lai thu ti n (05-TT) - B ng kê vàng b c, quý (06-TT) - B ng ki m kê qu (07a-TT, 07b-TT) Ch ng t dùng ghi s : Phi u thu (01-TT), phi u chi (02-TT) 36 2.2.2 S sách k toán 2.2.2 S sách k tốn 2.2.2.1 i v i hình th c k toán nh t ký chung i v i hình th c k tốn nh t ký chung g m s : nh t ký chung, nh t ký c bi t, nh t ký thu ti n, s cái, s qu TK111 Không s S NKC 2.2.2.2 i v i hình th c k tốn nh t ký s i v i hình th c Nh t ký S g m: S Nh t ký S cái, s qu Quy trình chung ghi s k toán TK d ng NK B Ch ng t g c Phi u thu S S qu (Th qu ) d ng NK B Phi u chi Ch ng t g c NK thu ti n TK111 Nh t ký S TK112 TK TK111 S S qu (Th qu ) TK NK chi ti n 37 2.2.2 S sách k toán 2.2.2.3 i v i hình th c k tốn nh t ký ch ng t i v i hình th c NKCT g m: s nh t ký ch ng t s 1, b ng kê s 1, s Quy trình chung ghi s k toán Phi u Ch ng t g c thu B ng kê s S Phi u chi NKCT s 2.2.2 S sách k toán 2.2.2.4 i v i hình th c k tốn ch ng t ghi s i v i hình th c CTGS g m: s CTGS, s cái, s ăng ký ch ng t ghi s , s qu Quy trình chung ghi s k toán TK111 TK112 TK B ng t ng h p ch ng t k toán lo i S TK111 TK112 TK 40 2.2.3 Tài kho n s d ng K toán t ng h p s d ng tài kho n 111” ti n m t “ ph n ánh s hi n có tình hình thu chi ti n m t t i qu TK111 S CTGS S qu (Th qu ) TK 2.2.2 S sách k toán 2.2.2.5 i v i hình th c k tốn máy vi tính Quy trình chung ghi s k tốn Ph n m m k toán Ch ng t g c TK112 39 Ch ng t g c 38 Tài kho n 111-“Ti n m t” g m có tài kho n c p 2: - Tài kho n 1111 – “Ti n Vi t Nam - Tài kho n 1112 – “Ti n ngo i t - Tài kho n 1113 – “Vàng, b c, quý, kim khí quý” Máy vi tính 41 42 2.2.4 Phương pháp h ch tốn TK111-Ti n m t SD K:Các kho n ti n m t, ngo i t , vàng -Các kho n ti n m t, ngo i t , vàng b c, b c, quý t n qu quý xu t qu - Các kho n ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng, b c, quý nh p qu - S ti n m t thi u qu - S ti n m t th a qu phát hi n phát hi n ki m kê ki m kê 2.2.4.1 Phương pháp h ch toán ti n m t t i qu ng VN TK111 – Ti n m t 511 (1a) 3331 133 711 131,141 T ng s phát sinh N T ng s phát sinh Có SDCK: Các kho n ti n m t, ngo i t , vàng b c, quý t n qu 112 43 TK111 – Ti n m t 338 (1e) 144,244 121,128,221,222,228 338 (3381) (2d) (1f) (2e) 334, 338 144,244 (1g) (3a) (3b) 138 (1381) 45 Các nguyên t c h ch toán kho n ti n liên quan ngo i t : * Nguyên t c 1: TK thu c v t tư, hàng hoá, TSC , dthu, CP, bên N TK v n b ng ti n, bên N kho n ph i thu, bên Có TK ph i tr , kho n thu ph i n p, FSNV liên quan n ngo i t … ph i ghi s theo TGTT lúc FSNV * Nguyên t c 2: Bên Có TK v n b ng ti n ph i ghi s theo TGTT lúc xu t ngo i t * Nguyên t c 3: Bên Có TK ph i thu, bên N TK ph i tr ph i ghi s theo TGTT lúc ghi s k toán 47 152, 153, 211, 212 (2a) (1b) (1c) (1d) 621,627,623,635,641,642,811 (2b) 311,315,331,333,334,341,342 (2c) 44 2.2.4 Phương pháp h ch toán 2.2.4.2 PP h ch toán ti n m t t i qu ngo i t a M t s khái ni m Ngo i t : ơn v ti n t khác v i ơn v ti n t k toán c a m t doanh nghi p ơn v ti n t k toán: ơn v ti n t c s d ng th c vi c ghi s k toán l p BCTC T giá h i oái: TG trao i gi a hai ơn v ti n t Chênh l ch TGH : CL phát sinh t vi c trao i th c t ho c quy i c a m t s lư ng ngo i t sang ơn v ti n t k toán theo TGH khác TGH cu i kỳ: TGH s d ng t i ngày l p b ng C KT TG th c t : TGH mua bán th c t bình quân liên NH NHNNVN công b t i th i i m FSNV TG h ch toán: TG c s d ng n nh m t kỳ k toán 46 VD: Tại phòng kế toán Cty An Phú, trích số nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ tháng 5/n sau: - Số dư đầu tháng số tài khoản: + TK1112: 15.200.000đ (1.000USD) + TK1122: 38.000.000đ (2.500USD) + TK131: 30.400.000đ (2.000USD) dư Nợ Cty A + TK331: 45.600.000đ (3.000USD) dư Có Cty B - Số phát sinh tháng: 48 (1) Ngày 2/5 thu tiền Cty A 1.000USD, TGTT 15.250đ/USD nhập quỹ ngoại tệ mặt (2) Ngày 3/5 nhập Cty B NVLC, chưa toán giá CIF 5.000USD Thuế nhập phải nộp 10%, thuế GTGT nhập phải nộp 10%, TGTT 15.300đ/USD (3) Ngày 4/5, bán 1.200USD ngoại tệ mặt thu tiền VNĐ nhập quỹ, TGTT 15.300đ/USD (4) Ngày 10/5 dùng TM VNĐ quỹ mua 2.000USD gửi vào TK TGNH, TGTT 15.400đ/USD (5) Ngày 18/5 trả nợ cũ phần nợ cho Cty B TGNH ngoại tệ 4.000USD, TGTT 15.400đ/USD Y/c: Tính giá nhập hay xuất ngoại tệ, đồng thời định khoản NVKT trên, biết Cty sử dụng TGTT TGTT xuất ngoại tệ tính theo phương pháp FIFO, hạch toán HTK theo PPKKTX, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 49 2.2.4 Phương pháp h ch toán 2.2.4.2 Phương pháp h ch toán ti n m t t i qu ngo i t b Phương pháp h ch toán b1 Trư ng h p DN s d ng t giá th c t (TGTT) N u DN ang q trình ho t (k c XDCB chưa hồn thành) 50 Sơ h ch toán ngo i t (s d ng TGTT) Doanh nghi p ang trình ho t ng SXKD 131 511 (1a) 1112 (1b) 331 (2b) 152,153,156 (2a) ng SXKD 515 635 Lãi L 515 635 Lãi L 51 VD: Ngày 2/10 DN bán 500 áo sơ mi nam, đơn giá 2USD/cái, chưa thu tiền người mua (TGTT 15.000đ/USD) Ngày 10/10, DN thu tiền bán hàng ngày 2/10 TGTT 15.200đ/USD 52 b Phương pháp h ch toán b1 Trư ng h p DN s d ng t giá th c t (TGTT) N u DN q trình XDCB chưa hồn thành (chưa phát sinh DT, CP) Phương pháp tương t n u lãi CLTG liên quan n ngo i t h ch tốn vào bên có TK413, ngư c l i n u l h ch tốn vào bên n TK413 53 54 Sơ h ch toán ngo i t (s d ng TGTT) Doanh nghi p ang q trình XDCB chưa hồn thành 152,153,156… 331 1112 (2) (1) b Phương pháp h ch toán b2 Trư ng h p DN s d ng t giá h ch toán (TGHT) Ghi chú: Hi n B Tài Chính khơng c p n TGHT, v y phương pháp h ch toán ph n ch tham kh o 413 L Lãi 55 Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ tài khoản có liên quan đến ngoại tệ gồm: vốn tiền, nợ phải thu, nợ phải trả theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng ngày lập báo cáo tài năm (1) Khi đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: - Nếu phát sinh lãi CLTG: Nợ TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331 341, 342,… Có 413 - Nếu phát sinh lỗ CLTG Nợ TK 413 Có TK 1112, 1122, 131, 138, 311, 315, 331 341, 342,… 57 VD: T i Cty TNHH Bình Minh phát sinh m t s nghi p v liên quan n ngo i t tháng 12/n sau: - S dư u tháng c a m t s tài kho n: + TK1112: 15.200.000 (1.000USD) + TK1122: 38.000.000 (2.500USD) + TK131: 30.400.000 (2.000USD) (Dư n c a Cty A) + TK331: 45.600.000 (3.000USD) (Dư có c a Cty B) - S phát sinh tháng: 59 56 Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ tài khoản có liên quan đến ngoại tệ gồm: vốn tiền, nợ phải thu, nợ phải trả theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng ngày lập báo cáo tài năm (2) Xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm Bù trừ tổng phát sinh nợ TK 413 phát sinh có TK 413 kết chuyển vào chi phí tài (nếu lỗ), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) - (2a) Kết chuyển lãi CLTG Nợ TK 413 Có TK 515 - (2b) K/c lỗ CLTG Nợ TK 635 Coù TK 413 58 (1) Ngày 2/12 thu ti n c a Cty A 1.000USD, TGTT 15.250, nh p qu ngo i t m t (2) Ngày 3/12 nh p kh u c a Cty B NVL chính, chưa toán giá CIF 5.000USD Thu NK ph i n p 10%, thu GTGT nh p kh u ph i n p 10%, TGTT 15.300 (3) Ngày 4/12, bán 1.200USD ngo i t m t thu ti n VN v nh p qu , TGTT 15.300 (4) Ngày 10/12 dùng TM VN t i qu mua 2.000USD g i vào TK TGNH, TGTT 15.400 (5) Ngày 18/12 tr n cũ m t ph n n m i cho Cty B b ng TGNH ngo i t 4.000USD, TGTT 15.400 60 10 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (2) Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê (3) Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc kỳ Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ mà bên thuê phải hoàn lại số tiền lãi phải trả gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4) Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu TS hết hạn hợp đồng thuê TS thuê khấu hao theo thời hạn thuê (5) Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang thực theo chuẩn mực “chi phí vay” 361 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 362 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 7.4.7 Phương pháp hạch toán 7.4.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn - Phiếu chi, UNC - HĐKT - Biên giao nhận TSCĐ 7.4.5 Sổ kế toán 7.4.6 Tài khoản sử dụng Tài khoản 212 – TSCĐ thuê tài 111,112 142 (1) Khi FS CP trực tiếp ban đầu lq đến TS thuê TC trước nhận TS thuê như: đàm phán, ký kết hợp đồng 342 (2) Khi chi tiên ứng trước khoản tiền thuê TC, ký quỹ đảm bảo việc thuê TS 244 363 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 7.4.7 Phương pháp hạch toán (3) Trường hợp nợ gốc phải trả thuê TC xác định theo giá mua chưa thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê 364 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (3.2) Chi phí trực tiếp ban đầu lq đến hoạt động thuê TC ghi nhận vào NG TSCĐ thuê TC 3.1 Khi nhận TSCĐ thuê TC kế toán vào hợp đồng thuê TS ctừ có lq phản ánh 212 142 (a) Chi phí trả trước 212 342 (3.1) Khi nhận TSCĐ thuê TC 111,112 (b) Số CP trực tiếp lq đến hoạt động thuê FS nhận TS thuê TC 315 365 366 61 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (3.3) Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán (3.4) Định kỳ, nhận hóa đơn toán tiền thuê tài (3.4.1) Trường hợp TSCĐ thuê tài thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị thuê: 342 315 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 635 111,112 (3.3) (lãi) (nợ gốc) 315 133 (thuế GTGT) 367 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH - Khi nhận hóa đơn toán tiền thuê TS DN chưa toán, vào hoá đơn phản ánh: 368 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (3.4.2) Trường hợp TSCĐ thuê tài thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp - Khi toán vào hoá đơn phản ánh: 315 635 (lãi) 635 111,112 133 (lãi) (nợ gốc) (thuế GTGT) 315 623,627,641 (thuế GTGT) 369 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH - Khi nhận hóa đơn toán tiền thuê TS DN chưa toán: 315 370 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4) Trường hợp nợ gốc phải trả thuê TC xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê: (4.1) Khi nhận TSCĐ thuê TC bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn trả lại cho bên cho thuê, kế toán vào hợp đồng thuê TC ctừ liên quan 212 342 635 (lãi) 1980 623,627,641,642 (thuế GTGT) 2.000 315 138 220 371 200 372 62 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4.2) Chi phí trực tiếp ban đầu ghi nhận vào NG TSCĐ thuê TC: 212 142 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4.3) Cuối niên độ kế toán, vào hơp đồng thuê TC ïxác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán (a) Chi phí trả trước 342 315 (4.3) 111,112 (b) Số CP trực tiếp lq đến hoạt động thuê TC nhận TS thuê TC 373 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4.4) Định kỳ, nhận hóa đơn toán tiền thuê TC: (4.4.1) Khi chi tiền trả nợ gốc tiền lãi thuê TS cho đơn vị cho thuê: 374 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4.4.2) Căn vào hóa đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê : 138 635 111,112 (lãi) 133 (a)Thuế GTGT tính theo PP khấu trừ 627,641,642 (b)Thuế GTGT tính theo PP trực tiếp 315 (Nợ gốc phải trả gồm cảthuế GTGT) 375 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (4.4.3) Khi nhận hóa đơn toán tiền thuê TS DN chưa toán: 315 376 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (5) Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê TS: 635 635 111,112 (lãi) 377 378 63 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (7) Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê (6) Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào CPSXKD 214(2142) (6) 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 212 623,627,641, 2142 (7) 379 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (8) Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản kế toán ghi: Khi chuyển từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu 212 380 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài 111,112 211 (8b) 211 (8a) 381 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH Đồng thời chuyển giá trị hao mòn 2141 382 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (9) Kế toán giao dịch bán thuê lại TS thuê tài (9.1) Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán tài sản cao giá trị lại TSCĐ (9.1.1) Khi hoàn tất thủ tục bán TS, vào hoá đơn chứng từ liên quan 711 111,112,131 (giá trị lại) 2142 (8c) 3387 (chêch lệch giá bán lớn giá trị lại) 3331 383 (thuế GTGT) 384 64 5.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (9.1.2) Các bút toán ghi nhận TS thuê nợ phải trả thuê TC, trả tiền thuê giống trình bày (9.1.3) Định kỳ, kế toán trích KHTSCĐ thuê TC vào CPSXKD: Đồng thời, ghi giảm TSCĐ 211 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 811 (giá trị lại) 2142 627,641,642 214 (hao mòn) 385 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi giảm CPSXKD 623,627,641, 3387 386 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (9.2) Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ (9.2.1) Khi hoàn tất thủ tục bán TS, vào hoá đơn chứng từ liên quan 711 3331 (giá trị lại) 111,112,131 (thuế GTGT) 387 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 7.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH (9.2.2) Các bút toán ghi nhận TS thuê nợ phải trả thuê TC, trả tiền thuê kỳ tính trích khấu hao TSCĐ thuê TC giống trình bày (9.2.3) Định kỳ, KC số chênh lệch nhỏ giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng CPSXKD kỳ Đồng thời ghi giảm TSCĐ 211 388 811 (giá bán TS) 242 623,627,641,… 242 (chêch lệch giá bán nhỏ giá trị lại) (hao mòn) 214 389 390 65 MỤC TIÊU Sau nghiên cứu chương 8, sinh viên nắm khái niệm, nguyên tắc, phương pháp tính hạch toán khoản chi phí kinh doanh để tạo doanh thu gồm: giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc biệt hiểu biết sở tính thuế, đối tượng chịu thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại CHƯƠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ KINH DOANH CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 391 392 8.1 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 8.1.1 Chứng từ - Phiếu xuất kho; - Bảng tổng hợp NXT - Bảng phân bổ giá vốn - Các chứng từ kế toán khác có liên quan 8.1.2 Sổ kế toán - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán nhật ký sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy vi tính 8.1 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 8.1.3 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632, số dư cuối kỳ TK 632 "Giá vốn hàng bán“ 393 39 8.1 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Sơ đồ 8.2: Một số phương pháp hạch toán kế toán giá vốn hàng bán (Phương pháp kiểm kê định kỳ): Sơ đồ 8.1: Một số phương pháp hạch toán kế toán giá vốn hàng bán (Phương pháp kê khai thường xuyên): TK 632 - Giá vốn hàng bán (1) 394 8.1 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 154, 155 - Trị giá vốn thành phẩm -Hoàn nhập DP giảm giá xác định tiêu thụ đầu tư chứng khoán kỳ - Cuối kỳ kế toán KC toàn -Trị giá vốn thành phẩm CPTC khoản lỗ SX xong nhập kho dịch vụ - KC CPHĐTC phát sinh hoàn thành (KKĐK) kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tổng số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ 155 632 (3) 154 154, 155, 156, 157 (4a) 155, 156, 157 (1) 159 (4d) 152, 153, 156, 138 (3) (4b) 241, 154 159 (4c) (5) 911 631 911 (2) (4) (4d) 395 39 396 39 66 8.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 8.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 8.2.3 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính” 8.2.1 Chứng từ - Phiếu tính lãi - Các CP HĐTC - HĐ bán hàng, HĐ GTGT - Các chứng từ khác có liên quan - Các khoản lỗ lý khoản ĐTNH 8.2.2 Sổ kế toán - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán nhật ký sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy vi tính - Các khoản lỗ CLTG ngoại tệ FS thực tế - Khoản lỗ FS bán ngoại tệ - DP giảm giá đầu tư chứng khoán 397 39 8.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH TK 635 - Chi phí hoạt động tài 911 (2a) 111, 112, 341, 129, 229 (1b) (1e) 111, 112, 131 (1f) 1112, 1122 - KC CPHĐTC phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tổng số phát sinh có 398 8.3.1 Chứng từ - Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương - PXK vật liệu, công cụ dụng cụ,…, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; - Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển; - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Hóa đơn GTGT/ HĐ bán hàng phục vụ cho công việc bán hàng Sơ đồ 8.3: Kế toán chi phí hoạt động tài (1a, 1c, 1d) - Cuối kỳ kế toán KC toàn CPTC khoản lỗ 8.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 8.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 111, 112, 141, - CP đất chuyển nhượng, cho thuê CSHT XĐ tiêu thụ Tổng số phát sinh nợ -Hoàn nhập DP giảm giá đầu tư chứng khoán (1h) 399 400 39 40 8.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 8.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 8.3.3 Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng” 8.3.2 Sổ kế toán - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán nhật ký sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy vi tính - Các chi phí phát sinh liên quan đến trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Tổng số phát sinh nợ 401 - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (nếu có) - KC chi phí bán hàng phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tổng số phát sinh có 402 67 8.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 8.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 8.3.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 8.4.1 Chứng từ - Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương - PXK vật liệu, công cụ dụng cụ,…, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; - Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển; - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Hóa đơn GTGT/ HĐ bán hàng phục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 8.4: Một số phương pháp hạch toán kế toán chi phí bán hàng: TK 641 334 338 152 111, 112 (1a) (2a) (1b) 911 153, 142, 242 (2c) (1d) 214 111, 112, 331, 352 (2b) (1c) (1e) (1f) 133 403 8.4 KEÁ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 8.4.3 Tài khoản sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Tổng số phát sinh nợ 405 8.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Sơ đồ 8.5: Một số phương pháp hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 111, 112, 1388 (2a) 338 (1b) (2b) 152, 111, 112, 331, (1c) 133 153, 142, 242, (2c) 352 911 (1d) 133 111, 112, 331, - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý (nếu có) - KC chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tổng số phát sinh có 406 8.5 K TỐN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.4.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu (1a) 40 8.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 8.4.2 Sổ kế toán - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán nhật ký sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy vi tính 334 404 40 (1f), (1i) 407 40 8.5.1 Khái ni m, phương pháp tính 8.5.1.1 Khái ni m Thu thu nh p hi n hành s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p (ho c thu h i c) tính thu nh p ch u thu thu su t thu thu nh p doanh nghi p c a năm hi n hành 8.5.1.2 Phương pháp tính: Thu thu nh p hi n hành=Thu nh p ch u thu (theo Lu t thu TNDN)xThu su t thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 408 40 68 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5.2 Chứng từ kế toán - Cac tơ khai thuế tạm nộp/ toán thuế TNDN hàng năm - Thông báo thuế biên lai nộp thuế - Các chứng từ kế toán có liên quan khác VD: Năm 2007 Cty A&A có l i nhu n k toán: 100.000.000 Bi t năm 2007, Cty có trích chi phí s a ch a l n TSC 10.000.000 YC: Tính chi phí thu TNDN hi n hành 409 410 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5.4 Tài khoản sử dụng 8.5.3 Sổ kế toán hình thức ghi sổ - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán nhật ký sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy vi tính Tài kho n 8211 – Chi phí thu TNDN hi n hành - Thuế TNDN phải nộp tính vào CP thuế TNDN hành phát sinh năm - Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm < số thuế TN tạm phải nộp giảm trừ vào CP thuế TNDNHH - Thuế TNDN năm trước ghi nhận năm; phải nộp bổ sung phát sai - Số thuế TNDN phải nộp sót không trọng yếu năm ghi giảm phát sai sót không trọng yếu trước ghi tăng CP thuế năm trước ghi giảm TNDN hành năm CP thuế TNDNHH năm tại - KC chi phí thuế TNDNHH vào bên Nợ TK911 để xác định kết hoạt động kinh doanh 411 412 8.5 KÊ TOAN THUÊ THU NHÂP DN HIÊN HANH 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5.5 M t s nghi p v kinh t phát sinh ch y u Sơ 8.6: M t s nghi p v ch y u liên quan chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành: (1a), (1b), (1c) 911 (1d) 7.1.5 M t s nghi p v kinh t phát sinh ch y u 3334 8211 3334 (2a), (2b) (2c) 41 911 413 41 (1) K toán FS tăng CP thu TNDN hi n hành (1a) Hàng quý, X thu TNDN t m ph i n p theo quy nh c a lu t thu TNDN, k toán PA s thu TNDN t m ph i n p nhà nư c vào CP thu TNDN hi n hành: N TK8211 Có TK3334 - Khi n p thu TNDN vào NSNN N TK3334 Có TK111,112 414 69 8.5 K TỐN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH (1b) Cu i năm tài chính, c vào s thu TNDN th c t ph i n p: - N u s thu TNDN th c t ph i n p năm > s thu TNDN t m ph i n p, k tốn pa b sung s thu TNDN cịn ph i n p: (1c) TH phát hi n sai sót khơng tr ng y u c a năm trư c lq n kho n thu TNDN c a năm trư c, DN c h ch toán tăng (ho c gi m) s thu TNDN ph i n p c a năm trư c vào CP thu TNDN HH c a năm phát hi n sai sót - TH thu TNDN HH c a năm trư c ph i n p b sung phát hi n sai sót khơng tr ng y u c a năm trư c c ghi tăng CP thu TNDNHH c a năm hi n t i: N TK8211 Có TK3334 - Khi n p thu TNDN vào NSNN N TK3334 Có TK111,112 N TK8211 Có TK3334 - Khi n p thu TNDN vào NSNN N TK3334 Có TK111,112 415 416 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH (1d) Cu i kỳ k tốn, KC CP thu TNDN HH, n u TK8211 có s FS N < SFS Có, s chênh l ch ghi: (2) K toán FS gi m CP thu TNDN HH (2a) Cu i năm TC, c vào s thu TNDN th c t ph i n p: N u s thu TNDN th c t ph i n p năm < s thu TNDN t m ph i n p, s chênh l ch k toán ghi gi m CP s thu TNDN HH: N TK8211 Có TK911 N TK3334 Có TK8211 417 418 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.5 K TOÁN THU THU NH P DN HI N HÀNH (2b) TH s thu TNDN ph i n p c ghi gi m phát hi n sai sót không tr ng y u c a năm trư c c ghi gi m CP thu TNDN HH năm hi n t i: N TK3334 Có TK8211 (2c) Cu i kỳ k toán, KC CP thu TNDN HH, n u TK8211 có s FS N > SFS Có, s chênh l ch ghi: N TK911 Có TK8211 419 8.6.1 Các khái ni m, c s phương pháp tính tài s n thu TNDN hỗn l i Tài s n thu thu nh p hoãn l i thu thu nh p doanh nghi p s c hồn l i tương lai tính kho n M t Chênh l ch t m th i c kh u tr , hai Giá tr c kh u tr chuy n sang năm sau c a kho n l tính thu chưa s d ng ba Giá tr c kh u tr chuy n sang năm sau c a kho n ưu ãi thu chưa s d ng 420 70 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.6.1.1 Tài s n thu TN hoãn l i phát sinh t chênh l ch t m th i c kh u tr a Khái ni m Chênh l ch t m th i kho n chênh l ch gi a giá tr ghi s c a kho n m c tài s n hay n B ng cân i k tốn v i s ph i tr tính thu thu nh p c a kho n m c Chênh l ch t m th i c kh u tr ho c chênh l ch t m th i ph i ch u thu thu nh p doanh nghi p 421 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI b Cơ s xác nh chênh l ch t m th i c kh u tr (1) Chi phí trích trư c: - Trích trư c chi phí s a ch a l n TSC ; - Trích trư c chi phí lãi vay tr sau - dài h n (g m c lãi trái phi u tr ) (2) Chi phí kh u hao TSC theo k toán l n theo thu : (3) Các kho n d phòng ph i tr : - B o hành s n ph m; - Tái c u doanh nghi p; - Các h p ng có r i ro l n; - Khác 422 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI c Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chên h lệch tạm thời khấu trừ 8.6.1.2 Tài s n thu TNDN hỗn l i phát sinh t Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch x = tạm thời khấu trừ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành tr c kh u tr chuy n sang năm sau c a kho n l tính thu chưa s a C
s xác giá nh giá tr d ng
c kh u tr chuy n sang năm sau c a kho n l tính thu ch
a s d ng: Cu i năm tài chính, c vào s l ho t ng kinh doanh c kh u tr vào thu nh p ch u thu năm 423 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI ti p sau theo quy nh chuy n l c a lu t thu TNDN 424 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.6.1.3 Tài s n thu TNDN hoãn l i phát sinh t b Ph

ng pháp xác nh tài s n thu thu nh p hoãn l i phát sinh t kho n l ch
a s d ng kho n ưu ãi thu chưa s a Cơ s xác d ng nh giá tr kho n ưu ãi thu chưa s d ng Tài sản thuế thu = nhập hoãn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Giá trị khấu trừ vào năm tiếp sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Thuế suất x thuế thu nhập doanh nghiệp haønh b Phương pháp xác nh giá tr tài s n thu thu nh p hoãn l i phát sinh t kho n ưu ãi thu chưa s d ng: 425 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng = Giá trị khấu trừ khoản ưu x đãi thuế chưa sử dụng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 426 71 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.6.2 Ch ng t 8.6.3 S k toán 8.6.4 Tài kho n s d ng Tài kho n 8212 – Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i Tài kho n 243 – Tài s n thu thu nh p hỗn l i 8.6 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 8.6.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Sơ 7.1: 8212 243 243 (1) (3) 427 8.7 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ 8.7.1 Khái ni m, phương pháp tính Thu thu nh p hoãn l i ph i tr thu thu nh p doanh nghi p s ph i n p tương lai tính kho n chênh l ch t m th i ph i ch u thu thu nh p doanh nghi p năm hi n hành - Phương pháp tính: Thuế thu nhập hoãn = lại phải trả Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm Thuế suất thuế thu nhập x doanh nghiệp hành 428 8.7 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ 8.7.2 Ch ng t 8.7.3 S k toán s d ng 8.7.4 Tài kho n s d ng Tài kho n 347 – “Thu thu nh p hoãn l i ph i tr ” 429 8.7 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ 430 8.8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 8.7.5 Một số nghệp vụ kinh tế phaát sinh chủ yếu S
8.7: Tóm t t sơ nh p l i (TNHL): 8.8.1 Khái ni m K t qu ho t ng kinh doanh c a doanh nghi p bao g m k t qu ho t ng s n xu t kinh doanh k t qu thu nh p khác 8.8.2 Ch ng t 8.8.3 S k toán: 8.8.4 K t c u c a TK 911 TK 911 - Xác nh k t qu kinh doanh h ch tốn chi phí thu thu Tăng CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do TS thếu TNHLPsinh< TS thuế TNHLH.nhập 8212 243 347 Tăng CP thuế TNHL PTPsinh>PTH.Nnập Giảm CP thuế TNHL TSPsinh>TSH.nhập 911 Giảm CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do PTrả thuế TNHLPsinh< PTrảthuế TNHLH.nhập PSNợ 8212>PSCó 8212 431 432 PSNợ 8212