Đang tải... (xem toàn văn)
Mục đích nghiên cứu của luận án Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán thuế nhằm tập trung tìm ra các giới hạn của lý thuyết trước đây, đồng thời xác định những tồn tại trong thực tiễn áp dụng trong việc quản lý thu thuế.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ Chuyên ngành: TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG Mã số ngành: 9340201 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS NGUYỄN THANH TUYỀN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: đề tài “Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ kế tốn tài kế tốn thuế” cơng trình nghiên cứu tơi thực hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền Các số liệu kết nghiên cứu Luận án trung thực chưa có cơng bố cơng trình khoa học khác, ngoại trừ số kết cơng bố cơng trình khoa học Tác giả Tất nội dung kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác Tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo TÁC GIẢ LUẬN ÁN NGUYỄN VĂN CƯƠNG ii LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập, nghiên cứu để thực chuyên đề luận án Trường Đại Học Kinh Tế TP HCM Tôi xin trân trọng cảm ơn: Lời cảm ơn chân thành xin gửi đến quý thầy, cô Trường Đại Học Kinh Tế TP HCM, đặc biệt thầy, cô khoa Tài cơng tận tình giảng dạy, hướng dẫn, truyền đạt cho kiến thức quý giá suốt thời gian học tập nghiên cứu Tôi xin gửi lời trân trọng đặc biệt cảm ơn đến Quý Thầy: NGND.GS.TS NGUYỄN THANH TUYỀN, người quan tâm, hướng dẫn tơi từ q trình thực chuyên đề đến việc hoàn thành luận án nghiên cứu sinh Tôi xin chân thành cảm ơn thầy, cô trường Đại học, Cao đẳng, anh, chị quan thuế, cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp số tỉnh TP.HCM… theo phụ lục đính kèm, hỗ trợ tơi hồn thành việc khảo sát góp ý cho tơi nhiều thời gian thực luận án Cuối cùng, Tơi xin kính chúc q thầy, ln dồi sức khỏe, hạnh phúc thành công nghiệp giảng dạy cao q Kính chúc q anh, chị mạnh khỏe, hạnh phúc thành công công việc sống Xin chân thành cảm ơn NGUYỄN VĂN CƯƠNG iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ xi DANH MỤC CÁC HÌNH .xii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ xiii DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC xiv DANH MỤC CÁC CH độ kế tốn tạo Khác biệt sách tài doanh nghiệp tạo Do phát sinh TN thuế TNDN hỗn lại (KB12) Phát sinh Chi phí thuế TNDN hỗn lại (KB9) Về thời điểm cách xác định DTTT chi phí trừ (KB5) Rất Đáng kể Đáng kể CLVV CLTT CLTT TNTT Tự động hạn chế khác biệt KTTC KTT giảm LNST Tự động hạn chế khác biệt KTTC KTT giảm LNST Tự động hạn chế khác biệt KTTC KKT giảm Nhiều CLTT TNCT Do Trích khấu Rất hao TSCĐ, nhiều khoản dự phòng, đánh giá lại khoản tài sản (KB3) CLTT TNCT BTC ban hành sách thống nội dung theo thuế theo kế tốn theo sách tài DN Hạn chế cách BTC ban hành sách Tài doanh nghiệp áp dụng đồng thời kế toán thuế Xử lý vi phạm trường hợp NNT cố tình trích vượt mức 235 Quy định việc lập hóa đơn khác biệt với doanh thu theo thuế theo kế toán (KB4) Khác biệt chủ quan nhà quản lý doanh nghiệp tạo Đáng kể Nhà quản lý DN muốn điều chỉnh TNCT Nhiều để tối đa hóa lợi nhuận (KB11) Thay đổi thuế suất thuế TNDN theo Ít hướng giảm tương lai (KB6) Thời gian thực nghĩa vụ thuế NNT tăng (KB14) Ít Mức độ tuân thủ pháp luật Nhiều NNT giảm (KB15) CLTT CLTT CLTT CLVV CLVV TNCT BTC ban hành sách thống nội dung theo thuế theo kế toán theo sách tài doanh nghiệp TNCT Hạn chế khác biệt quan QLTT phải tăng cường công tác TTHT công tác tra, kiểm tra thuế LNST Tự động hạn chế khác biệt KTTC với KTT giảm TNCT Tự động hạn chế khác biệt KTTC với KTT giảm TNCT Tự động hạn chế khác biệt KTTC với KTT giảm Nguồn: Tác giả tổng hợp 236 Phụ lục 6.3 Thuyết minh dạng khác biệt KTTC & KTT (Bộ Tài chính, 2017b) TTNHLPT, gồm dạng khác biệt: Ghi nhận trường hợp phát sinh CLTT chịu thuế: (1) Chênh lệch tỷ giá hối đoái lãi đánh giá lại số dư cuối năm khoản tiền khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (Thuế khơng tính vào thu nhập khác - Kế tốn tính vào doanh thu tài chính); (2) Doanh thu tốn theo tiến độ kế hoạch hoạt động xây dựng; (3)TSTTNHL, bao gồm dạng khác biệt sau: (i) CLTT khấu trừ: khoản CLTT làm phát sinh khoản khấu trừ xác định TNCT tương lai giá trị ghi sổ khoản mục nợ phải trả toán tài sản thu hồi Ghi nhận trường hợp phát sinh CLTT khấu trừ: (a) Thuế ghi nhận DT trước - kế toán ghi nhận DT sau; (b) Kế toán ghi nhận chi phí trước– thuế ghi nhận chi phí sau; (c) Khác biệt Trích, lập sử dụng khoản dự phòng khơng theo hướng dẫn Bộ Tài chính; (d) Khác biệt việc lập hóa đơn với việc khai thuế GTGT, ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN doanh thu theo kế toán; (ii) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng Các khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng chuyển sử dụng vào kỳ tính thuế tương lai với mục đích điều chỉnh tăng lợi nhuận sau thuế Thời gian chuẩn bị tìm hiểu văn pháp luật thuế kế toán, Thời gian tính thuế hạch tốn kế tốn NNT, gồm dạng khác biệt gia tăng chi phí tuân thủ thuế Thời gian khai nộp thuế & Thời gian thực nghĩa vụ thuế khác: thời gian giảm mục tiêu cải cách hành chính, cải thiện mơi trường kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh Chính phủ, Thuế ghi nhận DT trước - kế toán ghi nhận DT sau, trường hợp: Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu cung ứng dịch vụ ghi nhận theo pháp luật thuế kế tốn khơng ghi nhận doanh thu ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: (1) Doanh thu thu tiền ứng trước hoạt động bán bất động sản; (2) Doanh thu cho thuê tài sản (thu tiền trước nhiều năm, thuế tính lần cho thời gian cho thuê thu tiền trước) ; (3) DN viết hoá đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng; (4) Thuế ghi nhận DT Kế tốn khơng ghi nhận DT: Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ 237 mua theo điều kiện cụ thể, DN ghi nhận DT điều kiện cụ thể khơng tồn người mua khơng quyền trả lại sản phẩm, hàng hố, dịch vụ ; Kế toán ghi nhận DT trước – thuế ghi nhận DT sau, trường hợp sau: Doanh thu toán theo tiến độ kế hoạch hoạt động xây dựng (Kế tốn ghi nhận DT khơng phụ thuộc vào hoá đơn toán – Thuế chưa ghi nhận chưa hồn thành bàn giao); Kế tốn ghi nhận chi phí theo sổ sách – Thuế ghi nhận chi phí khơng trừ, trường hợp chi phí khơng trừ theo pháp luật thuế TNDN Khác biệt thuế Kế toán ghi nhận khoản khấu hao TSCĐ, trích lập khoản dự phòng đánh giá lại khoản tài sản, bao gồm dạng khác biệt sau : (1) Khác biệt trích khấu hao TSCĐ; (2) Khác biệt khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích, lập sử dụng khoản dự phòng; (3) Khác biệt đánh giá lại tài sản không theo qui định BTC pháp luật thuế TNDN 238 Phụ lục 6.4 Giả thuyết nghiên cứu chi tiết Giả thuyết Xu hướng xây dựng % khảo sát Ưu điểm Giới hạn Kế toán thuế tương đồng chính, có kết hợp kế tốn dựa vào thuế (Trong trường hợp điều chỉnh giá trị, thay đổi sách kế toán, lựa chọn phương thức định giá hàng tồn kho phương thức hạch toán khoản Đối với DN 12% có quy mơ vừa + 2% nhỏ, hạn chế + phức 19% tạp việc sử chi phí khấu trừ = phần không 33% khấu trừ) thuế dựa vào kế toán (trường hợp ghi nhận chi phí phát sinh tài sản dài hạn, khấu hao, đánh giá lại, khoản dự phòng) DN thường báo cáo lợi nhuận thấp, thông qua việc vận dụng nguyên tắc thận dụng thông tin trọng, để làm tối kế tốn cho mục thiểu số thuế phải đích tính thuế nộp Hạn chế mức độ khác 61% Liên kết kế toán KTTC KTT + 2% thuế chủ yếu, có đảm + kết hợp kế toán dựa bảo phần lớn 19% vào thuế thuế dựa mục tiêu = vào kế toán thuế kế toán 82% Khắc phục Số liệu kế tốn khơng đảm bảo tính trung lập tin cậy đối tượng sử dụng Không đảm bảo đồng thời mục tiêu thuế kế giới hạn toán trường hợp Đối tượng áp dụng Doanh nghiệp nhỏ siêu nhỏ Các dạng chênh lệch KTTC KTT thường xử lý CLVV kể khoản phát sinh CLTT DN vừa Các dạng CLTT KTTC KTT thường khơng có trường hợp ghi thuế TNDN 239 tương đồng kế toán thuế hoãn lại Các quan hoạch định, soạn thảo pháp luật thuế kế Liên kết kế tốn thuế chủ yếu, cần có độc 61% lập tương đối + 6% KTTC KTT + 2% số dạng khác biệt + định để đảm bảo 19% mục tiêu riêng có = hệ thống Có kết 88% hợp kế toán dựa vào thuế thuế dựa vào kế toán Hạn chế mức độ khác KTTC với KTT đảm bảo hầu hết toán cần có phối hợp đồng DN lớn Các dạng góp ý sách, CLTT kênh phản KTTC mục tiêu biện từ nhà KTT ln thuế kế tốn nghiên cứu có ghi Khắc phục tham gia nhận thuế giới hạn TNDN doanh nghiệp, đơn trường hợp hoãn lại vị để đảm bảo tương đồng hài hòa với kế tốn thuế q trình Tăng cường thực thi sách bám sát thực tiễn Nguồn: Tác giả tổng hợp ... DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THU Chun ngành: TÀI CHÍNH...ể làm tối kế tốn cho mục thiểu số thu phải đích tính thu nộp Hạn chế mức độ khác 61% Liên kết kế toán KTTC KTT + 2% thu chủ yếu, có đảm + kết hợp kế toán dựa bảo phần lớn 19% vào thu thu dự... 9340201 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS NGUYỄN THANH TUYỀN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: đề tài Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ kế