Mục tiêu của luận án là nghiên cứu những ảnh hưởng từ mối quan hệ giữa KTTC & KTT đến hiệu quả quản lý thu thuế tại Việt Nam, từ đó khuyến nghị các chính sách, giải pháp để giảm gánh nặng thuế và ngăn ngừa các hành vi điều chỉnh lợi nhuận với mục đích gây thất thu hoặc thất thoát thuế đối với doanh nghiệp, đồng thời, nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế đối với cơ quan thuế từ mối quan hệ giữa KTTC & KTT.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 Cơng trình hồn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS.NGUYỄN THANH TUYỀN Phản biện : Phản biện : Phản biện : Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại: Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện CHƯƠNG TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Đề tài phân tích sâu khác biệt kế tốn tài (KTTC) kế tốn thuế (KTT) làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế Phát sinh chênh lệch làm thay đổi sở thuế Sự thay đổi gánh nặng thuế, thách thức, hội để thực điều chỉnh thu nhập doanh nghiệp, đồng thời, ảnh hưởng đến giảm phần hiệu quản lý thu thuế Việt Nam 1.2 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng thể Nghiên cứu ảnh hưởng từ mối quan hệ KTTC KTT đến hiệu quản lý thuế Việt Nam, từ khuyến nghị sách, giải pháp để giảm gánh nặng thuế ngăn ngừa hành vi điều chỉnh lợi nhuận với mục đích gây thất thu thất thoát thuế doanh nghiệp, đồng thời, nâng cao hiệu quản lý thu thuế quan thuế từ mối quan hệ KTTC KTT 1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Mục tiêu 1: Xác định yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế xuất phát từ khác biệt KTTC KTT gây ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế Mục tiêu 2: Khuyến nghị sách, giải pháp để giảm gánh nặng thuế ngăn ngừa hành vi điều chỉnh lợi nhuận với mục đích gây thất thu thất thuế doanh nghiệp, đồng thời, nâng cao hiệu quản lý thu thuế quan thuế từ mối quan hệ KTTC KTT 1.2.3 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Các yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế xuất phát từ khác biệt KTTC KTT gây ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế? Câu hỏi 2: Để giảm gánh nặng thuế ngăn ngừa hành vi điều chỉnh lợi nhuận với mục đích gây thất thu thất thoát thuế doanh nghiệp, đồng thời, nâng cao hiệu quản lý thu thuế quan thuế từ mối quan hệ KTTC KTT cần khuyến nghị sách giải pháp nào? 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Các yếu tố tạo phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế từ khác biệt kế tốn tài kế toán thuế ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế doanh nghiệp quan thuế 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu Mối quan hệ KTTC KTT ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế Việt Nam Về mối quan hệ KTTC KTT, nội dung KTT, đề tài nghiên cứu KTT Doanh nghiệp chịu tác động qui định hệ thống thuế hành Về thuế, đề tài chủ yếu nghiên cứu tập trung nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4 Phương pháp nghiên cứu: hỗn hợp khám phá Phương pháp nghiên cứu định tính: thực theo phương pháp tình có kết hợp với phương pháp phân tích thống kê phương pháp thống kê mô tả Phương pháp nghiên cứu định lượng: Phân tích hồi quy phương pháp Phân tích phương sai ANOVA để xác định chiều hướng tác động ngưỡng tác động việc điều chỉnh thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng đến quản lý thu thuế khác biệt KTTC KTT Mơ hình Logit Probit cho liệu bảng với đặc thù biến phụ thuộc dạng nhị phân 1.5 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu 1.5.1 Ý nghĩa khoa học Góp phần củng cố làm rõ hệ thống lý thuyết khác biệt kế toán tài kế tốn thuế với tác động khác biệt đến hiệu quản lý thu thuế Việt Nam Bổ sung, củng cố hoàn thiện lý thuyết quản lý rủi ro quản lý thuế Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế Gợi ý mặt sách theo hướng: “Hạn chế khác biệt kế tốn tài kế toán thuế đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống, hướng đến cơng tác quản lý thu thuế đạt hiệu tốt nhất” 1.5.2 Ý nghĩa thực tiễn Khuyến nghị đề xuất giải pháp nhằm liên kết, hài hòa kế tốn thuế để hạn chế khác biệt đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống Qua đó, giúp giảm gánh nặng thuế, tiết kiệm chi phí tuân thủ người nộp thuế chi phí hành thu quan thuế Đồng thời, ngăn ngừa hành vi điều chỉnh thu nhập với mục đích gây thất thu thất thoát ngân sách nhà nước CHƯƠNG TỔNG QUAN LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU 2.1 Khung khái niệm 2.1.1 Chính sách thuế, quản lý thuế quản lý thu thuế 2.1.1.1 Khái niệm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân, nhà nước qui định thông qua hệ thống pháp luật Sự đời thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất nhà nước (Nguyễn Thanh Tuyền Nguyễn Ngọc Thanh, 2001) Xét mặt lý thuyết, pháp luật thuế bao gồm: pháp luật nội dung pháp luật hình thức Trong pháp luật nội dung ghi nhận, phản ánh sách thuế, pháp luật hình thức quy định vấn đề quản lý thuế (Nguyễn Vũ Việt, 2012) 2.1.1.2 Chính sách thuế Chính sách thuế hiểu quan điểm, đường lối Nhà nước liên quan đến sử dụng cơng cụ thuế hệ thống sách Thuật ngữ sách thuế thuật ngữ pháp luật thuế có điểm đồng với (Ngô Văn Khương, 2016) 2.1.1.3 Quản lý thuế Quản lý thuế (QLT) việc quản lý loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật, liên quan trực tiếp đến bốn nhóm đối tượng là: (1) người nộp thuế; (2) quan quản lý thuế; (3) công chức thuế; (4) Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế (Văn phòng Quốc hội, 2016) 2.1.1.4 Quản lý thu thuế Quản lý thu thuế phần nội dung công tác quản lý thuế, bao gồm số nội dung như: (1) Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; (2) Kiểm tra thuế, tra thuế; (3) Xử lý vi phạm pháp luật thuế 2.1.2 Kế tốn tài kế tốn thuế 2.1.2.1 Kế tốn tài KTTC việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn (Quốc hội 2015) 2.1.2.2 Kế toán thuế KTT doanh nghiệp hoạt động bao gồm việc khai thuế, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, thực ưu đãi thuế chịu ảnh hưởng trực tiếp nội dung sách thuế hình thức, thủ tục quản lý thuế KTT chịu tác động đồng thời sách thuế quản lý thuế việc tính, khai nộp loại thuế Ngoài ra, KTT chịu ảnh hưởng mặt kỹ thuật, nguyên tắc hạch toán KTTC 2.2 Mối quan hệ KTTC KTT 2.2.1 Mục tiêu thuế kế toán 2.2.1.1 Mục tiêu thuế Mục tiêu thuế thể qua việc thực 03 chức thuế: (1) Chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN; (2) Chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội; (3) Chức điều tiết vĩ mô kinh tế hay khắc phục bất cân thị trường (Nguyễn Vũ Việt, 2012) 2.2.1.2 Mục tiêu kế toán Kế tốn nhằm đến nhiều mục tiêu khác (cho nhóm người sử dụng khác nhau) bối cảnh kinh tế-xã hội khác Có thể nhận diện mục tiêu chủ yếu sau: (1) Cung cấp chứng giao dịch kinh tế tài phát sinh; (2) Cho phép kiểm soát (phân chia tài sản, lợi nhuận, tính thuế thu nhập, giám sát chế tài hoạt động doanh nghiệp; (3) Giúp cho việc đưa định (vi mô); (4) Đánh giá tình trạng kinh tế, tài doanh nghiệp; (5) Cung cấp số liệu cho thống kê kế tốn quốc gia (vĩ mơ); (6) Tạo niềm tin hỗ trợ cho việc đánh giá xã hội (Nguyễn Công Phương, 2010) 2.2.2 Mối quan hệ KTTC KTT Mối quan hệ KTTC KTT thể qua nội dung sau: (1) Sự thống thuế kế toán ; (2) Sự độc lập tương đối thuế kế tốn: ; (3) Chính sách thuế hướng đến mục tiêu điều tiết kinh tế vĩ mô đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước thời kỳ, phù hợp với mục tiêu phát triển sách kinh tế khác; (4) Hệ thống kế toán xây dựng nhằm cung cấp thơng tin tài thích hợp tin cậy cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin, nhằm giúp chủ thể định kinh tế phù hợp; (5) Về phương diện quản lý nhà nước khác biệt kế toán thuế gây khó khăn, phức tạp định công tác quản lý, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế đơn vị (Mai Ngọc Anh, 2011) 2.3 Tổng quan lý thuyết nghiên cứu 2.3.1 Các nghiên cứu lý thuyết giới Tổng hợp nghiên cứu lý thuyết thực tiễn giới bao gồm 04 nhóm lý thuyết về: Mối quan hệ KTTC KTT; Quản lý thuế hiệu quả; Giá trị hợp lý; Điều chỉnh thu nhập 2.3.2 Các nghiên cứu lý thuyết Việt Nam Tổng hợp nghiên cứu lý thuyết thực tiễn nước bao gồm 05 nhóm lý thuyết về: Mối quan hệ kế tốn với thuế; Chính sách thuế chuẩn mực - chế độ kế toán; Giá trị hợp lý; Điều chỉnh lợi nhuận; Hoạt động chuyển giá 2.3.3 Đánh giá nghiên cứu khác biệt KTTC KTT Các yếu tố tạo khác biệt KTTC KTT tổng hợp bao gồm: Phân tích theo tính chất hoạt động; Phân tích theo hình thức; Phân tích theo nội dung 2.3.4 Những kết đạt từ nghiên cứu trước vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 2.3.4.1 Những kết đạt từ nghiên cứu trước Lý thuyết mối quan hệ chuẩn mực chế độ, kế tốn với sách thuế, quản lý thuế nói chung KTTC với KTT nói riêng xác lập Đồng thời, mức độ ảnh hưởng lẫn mối quan hệ đề cập bối cảnh tồn cầu hóa, châu Âu quốc gia khác Thực trạng giải pháp tác giả đặt tương đối sát hợp với tình hình thực tế Việt Nam Tuy nhiên, giải pháp chưa có tính khả thi bối cảnh 2.3.4.2 Những mặt giới hạn từ nghiên cứu trước khe hổng nghiên cứu Chi phí khơng trừ trừ ln vấn đề quan ngại kế tốn làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Đây tiêu có khả tạo chênh lệch lớn lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế lý thuyết trước chưa đề cập mức Những khe hổng nghiên cứu trước đây: (i) Các lý thuyết nghiên cứu trước chưa đề cập đến tình hình quan hệ kế tốn tài kế tốn thuế giải pháp liên kết chúng phù hợp với thực tiễn nước phát triển có điều kiện kinh tế tương đồng Việt Nam; (ii) Việc liên kết kế tốn tài kế tốn thuế vấn đề có nhiều ý kiến trái chiều; (iii) Việc sử dụng giá trị hợp lý (GTHL) để hướng đến việc liên kết kế tốn tài kế tốn thuế chưa đề cập 2.4 Phân tích mối quan hệ KTTC KTT 2.4.1 Sự tương đồng KTTC KTT 2.4.2 Sự khác biệt KTTC KTT 2.4.3 Các yếu tố tạo khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế 2.4.4 Phân tích khác biệt KTTC KTT 2.4.4.1 Phân tích theo nhóm tác động 2.4.4.2 Phân tích theo tính chất khác biệt KTTC KTT 2.4.4.3 Phân tích theo mức độ khác biệt KTTC KTT 2.4.5 Phân tích yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế 10 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 3.1 Phương pháp nghiên cứu 3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 3.3 Phân tích phương sai ANOVA (Analysis of Variance) 3.4 Mơ hình Logit Probit Mơ hình đề xuất có dạng sau: Diff.TNCT&LNKTTTi,t = α0 + α1PSCPKDTi,t + α2PSDPi,t + α3PSTSTTNDNHLi,t + α4PSTTNHLPTi,t + α5PSDTCTHi,t + α6Log(TTS)i,t + α7LNST/TTSi,t + α8NPT/VCSHi,t + Ɛi,t CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KTTC VÀ KTT 4.1 Thực trạng mối quan hệ KTTC KTT quản lý thu thuế 4.1.1 Thực trạng môi trường hoạt động kế toán thuế 4.1.2 Thực trạng mối quan hệ KTT KTTC quản lý thu thuế 4.1.3 Thực trạng liên kết quản lý thu thuế KTTC KTT 4.2 Những kết quản lý thu thuế thông qua quan hệ KTTC KTT Việc sửa đổi tiêu kê khai thuế giá trị gia tăng, phấn đấu giảm 156 Việc khắc phục khác biệt doanh thu kế tốn doanh thu tính thuế thu nhập DN giảm khoảng 35 khắc phục khác biệt ghi nhận chi phí kế tốn với chi phí tính thuế giảm khoảng 10 11 4.3 Những ảnh hưởng quản lý thu thuế tồn khác biệt KTTC KTT 4.3.1 Những rủi ro bắt nguồn từ khác biệt KTTC KTT Mức độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế; Chi phí quản lý thu quan thuế; Gia tăng hành vi vi phạm hành thuế liên quan đến kế tốn xác định nghĩa vụ thuế 4.3.2 Ảnh hưởng khác biệt KTTC KTT đến hiệu quản lý thu thuế 4.3.2.1 Về phía người nộp thuế 4.3.2.2 Về phía quan thuế 4.3.2.3 Gia tăng hành vi vi phạm hành thuế liên quan đến kế toán xác định nghĩa vụ thuế 4.3.2.4 Gây ngộ nhận sử dụng thông tin thuế báo cáo tài 4.3.3 Nguyên nhân dẫn đến khác biệt KTTC KTT 4.3.3.1 Nguyên nhân khách quan : Do mục tiêu hướng đến mỗi hệ thống 4.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan (1) Do xu hướng sử dụng thông tin; (2) Do nguyên tắc sở dồn tích nguyên tắc thận trọng kế tốn có đối lập với ngun tắc mang tính bắt buộc pháp luật thuế; (3) Do động nhà quản lý doanh nghiệp muốn điều chỉnh thu nhập; (4) Do Nguyên tắc kế toán khoản doanh thu, khoản chi phí lợi nhuận sau thuế chưa phân phối khác biệt so với quy định thuế: 12 4.3.3.3 Nguyên nhân khác (i)Do tính chất chứng từ kế tốn; (ii)Xuất phát từ ngun tắc “thận trọng” kế toán ; (iii) Chênh lệch LNKTTT TNCT chênh lệch lỗ tính thuế lỗ khơng tính thuế CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA KTTC VÀ KTT TRONG QUẢN LÝ THU THUẾ 5.1 Kết nghiên cứu theo phương pháp định tính 5.1.1 Đánh giá chung đối tượng khảo sát theo số năm kinh nghiệm Thống kê số phiếu khảo sát theo số năm kinh nghiệm cho thấy số tỷ lệ đối tượng khảo sát có số năm kinh nghiệm từ 05 năm trở lên chiếm 68.75% Trong đó, tỷ trọng nhà khoa học, giảng viên chiếm cao (94.44%), sau quan thuế chiếm 82.81%; Doanh nghiệp chiếm 63.72%; cơng ty Cơng ty kiểm tốn, tư vấn, đào tạo thuế kế toán chiếm 41.38% 5.1.2 Tổng hợp chung xác định khác biệt KTTC KTT 5.1.3 Tổng hợp mức độ ảnh hưởng khác biệt KTTC KTT 5.1.4 Phân tích kết khảo sát xu hướng liên kết kế toán thuế, thể qua bảng 5.5 5.1.5 Phân tích kết khảo sát Thời gian thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, thể qua bảng 5.6 5.1.6 Nhận xét chung kết nghiên cứu định tính 13 5.2 Kết nghiên cứu theo phương pháp định lượng 5.2.1 Kết phân tích phương sai ANOVA: theo loại hình cơng việc; theo khu vực làm việc; theo kinh nghiệm làm việc 5.2.2 Kết mơ hình Probit Logit Kết ước lượng từ mơ hình probit logit nghiên cứu thể tính ổn định bền vững Cụ thể, giá trị hợp lý cực đại (log likelihood) ước lượng bao gồm đầy đủ yếu tố tác giả đưa mơ hình nghiên cứu cao so với giá trị hợp lý cực đại loại bỏ yếu tố khỏi mơ hình Bên cạnh đó, giá trị thống kê wald chi2 mơ hình logit probit có ý nghĩa thống kê với mức nghĩa ý nghĩa 1% Vì vậy, tác giả có đủ chứng mặt thống kê để bác bỏ giả thiết hệ số ước lượng đồng thời khơng Từ đó, mơ hình sử dụng nghiên cứu thể tính phù hợp định 5.3 Đánh giá chung kết khảo sát Phần lớn tra, kiểm tra quan thuế có kết truy thu thuế có liên quan đến việc xuất tốn chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế mục đích kế tốn thuế q nhiều khác biệt xác định chi phí trừ theo thuế chi phí hạch tốn theo kế toán Dạng khác biệt ảnh hưởng nhiều nhiều phổ biến như: (1) Qui định thuế chi phí khơng trừ; (2) Về thời điểm cách xác định doanh thu tính thuế chi phí trừ 14 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 6.1 Nhận xét chung, lý thuyết đề xuất đóng góp nghiên cứu 6.1.1 Nhận xét chung Những khác biệt KTTC KTT đặt nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý quan quản lý thuế việc chấp hành chế độ pháp luật thuế kế toán doanh nghiệp Đồng thời, khác biệt làm gia tăng chi phí tuân thủ NNT chi phí quản lý quan thuế Qua kết khảo sát phân tích đây, trình tự thực hạn chế khác biệt KTTC KTT thực theo hướng liên kết kế toán thuế 6.1.2 Bàn luận kết nghiên cứu 6.1.2.1 Sự tồn dạng khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế: 6.1.2.2 Về xu hướng liên kết kế toán thuế 6.1.2.3 Thời gian thực nghĩa vụ nộp thuế 6.1.2.4 Về ảnh hưởng khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế đến hiệu quản lý thu thuế: 6.1.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết 1: Kế toán thuế tương đồng chính, có kết hợp kế tốn dựa vào thuế (Trong trường hợp điều chỉnh giá trị, thay đổi sách kế tốn, lựa chọn phương thức định giá hàng tồn kho phương thức hạch tốn khoản chi phí khấu trừ phần khơng khấu trừ) kế tốn sở thuế hay thuế dựa vào kế toán (trường hợp ghi nhận chi phí phát sinh tài sản dài hạn, 15 khấu hao, đánh giá lại, khoản dự phòng) Tỷ lệ khảo sát chấp nhận: 33% (= 12% + 2% + 19%) Giả thuyết 2: Liên kết kế tốn thuế chủ yếu, có kết hợp kế toán dựa vào thuế (Trong trường hợp điều chỉnh giá trị, thay đổi sách kế tốn, lựa chọn phương thức định giá hàng tồn kho phương thức hạch tốn khoản chi phí khấu trừ phần không khấu trừ) thuế dựa vào kế toán (trường hợp ghi nhận chi phí phát sinh tài sản dài hạn, khấu hao, đánh giá lại, khoản dự phòng) Tỷ lệ khảo sát chấp nhận: 82% (= 61% + 2% + 19%) Giả thuyết 3: Liên kết kế toán thuế chủ yếu, cần có độc lập tương đối KTTC KTT số dạng khác biệt định để đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống Có kết hợp kế tốn dựa vào thuế (Trong trường hợp điều chỉnh giá trị, thay đổi sách kế tốn, lựa chọn phương thức định giá hàng tồn kho phương thức hạch tốn khoản chi phí khấu trừ phần không khấu trừ) thuế dựa vào kế tốn (trường hợp ghi nhận chi phí phát sinh tài sản dài hạn, khấu hao, đánh giá lại, khoản dự phòng) Tỷ lệ khảo sát chấp nhận 88% (61% + 6% + 2% + 19%) 6.1.4 Một số gợi ý mặt sách Giả thuyết có tỷ lệ khảo sát chấp nhận 88% Giả thuyết có ưu điểm là: “Hạn chế khác biệt KTTC KTT đảm bảo hầu hết mục tiêu thuế kế toán Khắc phục giới hạn trường hợp tương đồng kế toán thuế” Giới hạn giả thuyết: “Phải có phối hợp đồng quan soạn thảo hoạch định pháp luật thuế kế toán, cần tăng 16 cường trao đổi, hội thảo để xác định bước thu hẹp khoảng cách khác biệt hai hệ thống cách hợp lý Tăng cường kênh phản biện, góp ý sách nhà nghiên cứu có tham gia doanh nghiệp, đơn vị để đảm bảo sách bám sát thực tiễn, đồng thời có hài hòa với q trình triển khai áp dụng” Để hạn chế khác biệt KTTC KTT đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống, hướng đến đạt hiệu quản lý thu thuế mức tốt cần xây dựng lý thuyết: “Xây dựng mối Liên kết kế tốn thuế sở cần có độc lập tương đối KTTC KTT số dạng khác biệt định để đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống, đảm bảo hệ thống pháp luật thuế kế toán xây dựng theo mục tiêu khác nhau, phù hợp với đặc thù mục tiêu hệ thống Một số trường hợp kế toán nên dựa vào thuế (trường hợp điều chỉnh giá trị, thay đổi sách kế toán, lựa chọn phương thức định giá hàng tồn kho phương thức hạch toán khoản chi phí khấu trừ phần khơng khấu trừ) Thuế nên dựa vào kế tốn (trường hợp ghi nhận chi phí phát sinh tài sản dài hạn, khấu hao, đánh giá lại, khoản dự phòng) Cần có phối hợp đồng quan soạn thảo hoạch định pháp luật thuế kế toán, thường xuyên trao đổi, hội thảo để xác định bước thu hẹp khoảng cách khác biệt hai hệ thống cách hợp lý Tăng cường kênh phản biện, góp ý sách nhà nghiên cứu có tham gia doanh nghiệp, đơn vị để đảm bảo sách bám sát thực tiễn, đồng thời có hài hòa với q trình triển khai áp dụng” 17 6.1.5 Đóng góp Luận án 6.1.5.1 Những đóng góp mặt học thuật, lý luận - Góp phần hệ thống, củng cố làm rõ hệ thống lý thuyết khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế với tác động khác biệt đến hiệu quản lý thu thuế Việt Nam Đây sở để đề xuất giải pháp liên kết hai hệ thống phù hợp với thực tiễn nước phát triển có điều kiện kinh tế tương đồng Việt Nam; - Góp phần bổ sung, củng cố hoàn thiện lý thuyết quản lý rủi ro quản lý thuế Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế - Xây dựng số gợi ý mặt sách theo hướng: “Hạn chế khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế đảm bảo mục tiêu riêng có hệ thống, hướng đến công tác quản lý thu thuế đạt hiệu tốt nhất” - Minh định nguyên nhân khách quan chủ quan tạo khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế mục tiêu hướng đến mỡi hệ thống Trong đó, tiêu doanh thu chi phí kế tốn thuế thường có xu hướng ghi nhận trái chiều - Lấp đầy phần lỗ hổng nghiên cứu trước thông qua việc đề xuất giải pháp liên kết kế tốn tài kế tốn thuế đảm bảo thực đồng thời mục tiêu riêng có hệ thống; - Sử dụng giá trị hợp lý (GTHL) để hướng đến việc liên kết kế tốn tài kế tốn thuế, xem giải pháp liên kết gián tiếp để thu hẹp chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 18 6.1.5.2 Những đóng góp mặt thực tiễn - Nhận diện khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế theo nhóm tác động: theo nội dung kinh tế, theo thời điểm xác định doanh thu chi phí, theo thời gian - Đánh giá mức độ khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế ảnh hưởng đến quản lý thu thuế theo cấp độ: nhiều, nhiều, đáng kể, ít, - Đề xuất giải pháp khắc phục khác biệt kế tốn tài kế tốn tthuế ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế, hạn chế rủi ro liên kết kế tốn tài kế tốn thuế từ làm tăng tính tn thủ pháp luật, giảm chi phí tuân thủ NNT, ngăn ngừa hành vi điều chỉnh lợi nhuận gây thất thu cho NSNN - Gợi ý số sách để hạn chế khác biệt kế tốn tài kế toán thuế ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế qui mô doanh nghiệp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa lớn - Với mục tiêu hướng đến việc giảm gánh nặng thuế chi phí tuân thủ thuế, luận án gợi ý số sách giảm gánh nặng thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam - Luận án đáp ứng phần yêu cầu để giải giới hạn nghiên cứu trước như: (i) Làm rõ nội dung chi phí khơng trừ trừ Đây ln vấn đề quan ngại kế tốn làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn; (ii) Hạn chế khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế để giảm yếu tố tạo chênh lệch LNKTTT TNCT xem xu hướng liên kết trực tiếp kế toán thuế 19 - Tổng hợp xác lập 06 tiêu điển hình tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế - Đề xuất số giải pháp để hoàn thiện nâng cao vai trò kế tốn tài việc phục vụ việc tuân thủ pháp luật thuế phân tích tác động kế tốn thuế việc thực thi chuẩn mực chế độ kế tốn - Cải thiện hài lòng từ giải pháp giảm gánh nặng thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện người nộp thuế 6.2 Tổng kết nghiên cứu hướng xử lý đề xuất nhóm khác biệt 6.2.1 Đánh giá nghiên cứu khác biệt kế toán tài kế tốn thuế - Phân tích theo tính chất hoạt động - Phân tích theo hình thức - Phân tích theo nội dung 6.2.2 Các yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 6.2.3 Các tiêu điển hình tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế 6.2.4 Tổng hợp dạng khác biệt - Các trường hợp điển hình 6.2.5 Tổng hợp nhóm yếu tố tạo chênh lệch LNKTTT TNTT 20 6.2.6 Các hướng xử lý đề xuất 6.2.6.1 Các nhân tố tạo khác biệt kế toán tài kế tốn thuế 6.2.6.2 Hướng xử lý dạng khác biệt theo nhóm nhân tố tác động 6.3 Giải pháp liên kết KTTC KTT 6.3.1 Giải pháp liên kết trực tiếp 6.3.1.1 Sự liên kết kế toán thuế Theo hướng tạo hành lang pháp lý an toàn cho doanh nghiệp Mức độ liên kết thể theo thang đo từ không liên kết đến liên kết đầy đủ 6.3.1.2 Xây dựng hệ thống pháp luật thuế Trên sở tôn trọng chế độ, chuẩn mực kế toán thừa nhận, tạo ổn định hoạt động kế toán 6.3.1.3 Cơ quan thuế áp dụng quản lý rủi ro 6.3.2 Giải pháp liên kết gián tiếp + Sử dụng giá trị hợp lý để liên kết tính hợp pháp pháp luật thuế tính hợp lệ kế tốn hình thành tính hợp lý áp dụng đồng thời cho thuế kế toán để hạn chế khác biệt 02 hệ thống 6.4 Các giải pháp khắc phục khác biệt KTTC KTT ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế 6.4.1 Các quan quản lý nhà hoạch định sách Cần thường xuyên kiểm tra, xem xét tác động mối quan hệ kế toán thuế để đánh giá tính khả thi mục tiêu liên kết nhằm ban hành định, sách phù hợp 21 6.4.2 Vai trò quan quản lý nhà nước đơn vị khác Cơ quan Nhà nước Cơng ty kiểm tốn độc lập, cơng ty hành nghề dịch vụ kế toán, hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, tổ chức hiệp hội doanh nghiệp phải thường xuyên định kỳ tham vấn trao đổi để đến thống có thể, đảm bảo hài hòa cao sách thuế, tài doanh nghiệp kế tốn 6.5 Hàm ý sách 6.5.1 Đối với phủ Trực tiếp ban hành trình Quốc hội ban hành văn qui phạm pháp luật nhằm hạn chế chênh giữa lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế theo hướng thu hẹp dạng khác biệt KTTC KTT làm giảm hiệu quản lý thu thuế 6.5.2 Đối với Bộ Tài Đề nghị thực nội dung: (1) Tham mưu cho phủ nội dung nêu mục 6.5.1 ); (2) Hạn chế khác biệt thuế tạo theo thẩm quyền; (3) Phân công Lãnh đạo tập trung, thống 03 đầu mối: Thuế, kế tốn tài doanh nghiệp; 6.5.3 Đối với quan quản lý thuế đơn vị khác Các quan quản lý thuế cần thực hiện: (1) Tham mưu với Bộ Tài nội dung nêu mục 6.5.2 ; (2) Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT để nắm rõ khác biệt thuế kế toán để thực thi pháp luật thuế tốt nhất; (3) Đẩy mạnh công tác tra doanh nghiệp có hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm mục đích gây thất thu, thất thoát thuế 22 6.6 Giới hạn nghiên cứu hướng nghiên cứu Đề tài chủ yếu tập trung nghiên cứu yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế xuất phát từ khác biệt KTTC KTT gây ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế giới hạn chủ yếu thuế TNDN Trong đó, chênh lệch doanh thu thường liên quan đến tính loại thuế tiêu dùng hay thuế gián thu bao gồm sắc thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường, thuế xuất Chênh lệch chi phí thường liên quan đến tính loại thuế trực thu hay thuế tài sản thuế thu nhập; Chênh lệch doanh thu chi phí kế tốn thuế phát sinh tượng chuyển giá giới thiệu nội dung Do đó, hướng nghiên cứu Mối quan hệ KTTC KTT ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thu thuế loại thuế gián thu hoạt động giá chuyển nhượng bên có giao dịch liên kết./ 23 CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ Các cơng trình khoa học công bố: TT Tên công trình Năm công bố Tên tạp chí 2013 Tạp chí Phát triển & Hội nhập số 13 (23) , trang 51 – 58 2016 Tạp chí Phát triển & Hội nhập số 31 (41), trang 57 – 64 2017 Tạp chí Phát triển & Hội nhập số 35-36 (45-46), trang 129 – 143 Chuyển giá kiểm soát chuyển giá Doanh nghiệp FDI địa bàn TPHCM (Tác giả: GS.TS Võ Thanh Thu & ThS Nguyễn Văn Cương) Sự khác biệt kế tốn tài kế tốn thuế Trường hợp Việt Nam (Tác giả: Nguyễn Văn Cương) Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ kế tốn tài kế tốn thuế: Trường hợp Việt Nam (Tác giả: Nguyễn Văn Cương) 24 Các đề tài nghiên cứu khoa học tham gia: TT Tên đề tài nghiên cứu Năm bắt đầu / Năm hoàn thành Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI 2012 địa bàn thành 2013 phố Hồ Chí Minh: Thực trạng giải pháp Đề tài cấp (NN, Bộ, ngành, trường) Trách nhiệm tham gia đề tài Thành viên Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh & – (Chủ nhiệm đề Sở Khoa học tài: TS Ngô Thị Công nghệ Ngọc Huyền) Thành phố HCM ... hiệu quản lý thu thuế 2.5.1 Hiệu quản lý thu thuế Hiệu quản lý thu thuế bao gồm hiệu NNT quan thu 2.5.2 Sự khác biệt kế tốn tài kế tốn thu ảnh hưởng đến quản lý thu thuế 2.6 Hệ thống lý thuyết... TRẠNG VỀ QUẢN LÝ THU THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KTTC VÀ KTT 4.1 Thực trạng mối quan hệ KTTC KTT quản lý thu thuế 4.1.1 Thực trạng môi trường hoạt động kế toán thu 4.1.2 Thực trạng mối quan hệ KTT... thuyết có 2.6.1 Tương đồng kế tốn thu 2.6.2 Kế toán thu độc lập 2.6.3 Kế toán dựa vào thu 2.6.4 Kế toán sở để tính thu 2.6.5 Liên kết kế toán thu 10 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 3.1 Phương pháp