Nội dung luận án gồm 3 chương được trình bày như sau: Lý luận cơ bản về kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp khai khoáng do kiểm toán độc lập thực hiện; Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính các công ty cổ phần than do các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện; Giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính các công ty cổ phần than do các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH **************** ĐẶNG THỊ HƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI- 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH **************** ĐẶNG THỊ HƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS GIANG THỊ XUYẾN HÀ NỘI- 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học Tác giả luận án Đặng Thị Hƣơng ii LỜI CẢM ƠN Nghiên cứu sinh xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Giang Thị Xuyến- giáo viên hƣớng dẫn khoa học, có định hƣớng, ý kiến đóng góp, cách thức sửa chữa Luận án vô quý báu; đồng thời sát sao, động viên giúp đỡ nghiên cứu sinh nghiên cứu sinh gặp khó khăn từ giúp nghiên cứu sinh hồn thành luận án hạn Nghiên cứu sinh xin trân trọng cảm ơn ý kiến đóng góp chân thành quý báu nhà khoa học, hỗ trợ nhiệt tình cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam trình nghiên cứu sinh thu thập tài liệu cho luận án Nghiên cứu sinh xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Học viện Tài chính, Bộ mơn kiểm toán đồng nghiệp khoa Kế toán tạo điều kiện vật chất tinh thần, giúp đỡ nghiên cứu sinh hoàn thành luận án Cuối cùng, nghiên cứu sinh xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới gia đình bạn bè động viên, giúp đỡ nghiên cứu sinh suốt trình nghiên cứu hồn thành luận án NGHIÊN CỨU SINH Đặng Thị Hƣơng iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU x DANH MỤC PHỤ LỤC xi MỞ ĐẦU Chƣơng 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 27 1.1 TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG 27 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp khai khoáng 27 1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp khai khống ảnh hƣởng đến báo cáo tài doanh nghiệp khai khoáng 32 1.2 KÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP KHAI KHỐNG DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 36 1.2.1 Các phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp khai khoáng 36 1.2.2 Các loại rủi ro kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp khai khoáng 38 1.2.3 Đối tƣợng, mục tiêu, nội dung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp khai khống 41 1.2.4 Phƣơng pháp, kỹ thuật quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp khai khống 43 1.2.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp khai khống kiểm tốn độc lập thực 46 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG THEO PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN RỦI RO DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 53 iv 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 53 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 68 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 74 1.4 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 78 1.4.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp khai khống 78 1.4.2 Bài học cho công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 83 Kết luận chƣơng 84 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 85 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN VÀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 85 2.1.1 Sự đời phát triển công ty cổ phần than Việt Nam 85 2.1.2 Đặc điểm công ty cổ phần than Việt Nam ảnh hƣởng đến báo cáo tài 88 2.1.3 Khái qt kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có thực kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần than 97 2.1.4 Sơ lƣợc thực trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cổ phần than kiểm toán độc lập Việt Nam thực 107 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN THAN THEO PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TỐN DỰA TRÊN RỦI RO DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 112 2.2.1 Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 113 2.2.2 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 114 2.2.3 Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán 122 2.2.4 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 131 v 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 134 2.3.1 Những ƣu điểm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cổ phần than134 2.3.2 Những hạn chế kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần than nguyên nhân hạn chế 136 Kết luận chƣơng 147 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 148 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN, NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN .148 3.1.1 Định hƣớng phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn Báo cáo tài cho cơng ty cổ phần than Việt Nam 148 3.1.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty cổ phần than 151 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 155 3.2.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần than theo phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 155 3.2.2 Một số giải pháp khác kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần than 193 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 196 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà nƣớc 196 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 198 3.3.3 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập 199 vi 3.3.4 Về phía cơng ty cổ phần than 201 Kết luận chƣơng 202 KẾT LUẬN 203 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết đầy đủ Chữ viết tắt ACCA Association of Chartered Certified Accountants Hội kế tốn cơng chứng Anh quốc AASC AFC Viet Nam AISC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh AVA Cơng ty TNHH kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BDO Audit Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO BGĐ Ban Giám đốc BQT Ban quản trị BTC Bộ Tài CĐKT Cân đối kế tốn CMKT Chuẩn mực kiểm tốn CPA VIETNAM Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM CSDL Cơ sở dẫn liệu CTCP Công ty cổ phần CTKD Chu trình kinh doanh CTKT Cơng ty kiểm toán DN Doanh nghiệp DNKK Doanh nghiệp khai khoáng GTLV Giấy tờ làm việc HĐQT Hội đồng quản trị HSKT Hồ sơ kiểm toán HTK Hàng tồn kho viii INTOSAI KH International Organization of Supreme Audit Institutions Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao Khách hàng KQKD Kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTĐL Kiểm toán độc lập KTNB Kiểm toán nội KTNN Kiểm toán Nhà nƣớc KTV Kiểm toán viên LCTT Lƣu chuyển tiền tệ NCS Nghiên cứu sinh NĐ Nghị định NV Nghiệp vụ NVKTPS NVL NY Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên vật liệu Niêm yết PKF Viet Nam Công ty TNHH PKF Việt Nam PPKTCB Phƣơng pháp kiểm toán PPKTTT Phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ PPTCKT Phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán QĐ Quyết định RRKD Rủi ro kinh doanh RRKS Rủi ro kiểm soát RRKT Rủi ro kiểm toán RRTT Rủi ro tiềm tàng SDTK Số dƣ tài khoản SXKD Sản xuất kinh doanh SSTY Sai sót trọng yếu THKQKS Tổng hợp kết khảo sát ... CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 85 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN THAN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT... kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần than cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cổ phần than cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực. .. tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có thực kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần than 97 2.1.4 Sơ lƣợc thực trạng kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần than kiểm toán độc lập Việt Nam thực