Mục đích khái quát của luận án là hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kế toán trong đơn vị sự nghiệp công lập theo cơ sở kế toán, dùng kết quả nghiên cứu thực chứng tại các trường THCNCL Việt Nam một mặt bổ sung và củng cố hệ thống lý luận về cơ sở kế toán dành cho kế toán đơn vị sự nghiệp công lập Việt Nam mặt khác đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán tại các trường THCNCL Việt nam theo cơ sở kế toán phù hợp trong tương lai gần.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐỖ NGỌC TRÂM HỒN THIỆN KẾ TỐN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUN NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Ngơ Thế Chi PGS.TS Đồn Vân Anh HÀ NỘI – 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Đỗ Ngọc Trâm LỜI CẢM ƠN Luận án cơng trình nghiên cứu độc lập nghiêm túc tác giả Trong trình thực nghiên cứu, tác giả nhận động viên khích lệ từ thầy cơ, gia đình, bạn bè, đồng nghiệp Tác giả xin trân trọng cảm ơn: Học viện Tài Chính tạo điều kiện tốt giảng viên, sở vật chất, học liệu giúp nghiên cứu sinh hồn thành tốt chương trình học tập; Sở Giáo dục đào tạo, lãnh đạo trường trung học chuyên nghiệp công lập tỉnh (thành phố) giúp đỡ hỗ trợ tác giả khảo sát thực tế phục vụ nghiên cứu luận án; quan đồng nghiệp tạo điều kiện thời gian, vật chất, động viên tác giả suốt trình nghiên cứu Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tập thể giáo viên hướng dẫn giúp đỡ, bảo tận tình cho tác giả, người thân gia đình ln động viên, chia sẻ khó khăn sống, giúp tác giả hồn thành chương trình học tập nghiên cứu TÁC GIẢ LUẬN ÁN Đỗ Ngọc Trâm MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH - SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP 24 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP – NHỮNG NHÂN TỐ CHÍNH CHI PHỐI KẾ TỐN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP 24 1.1.1 Đặc điểm hoạt động phân loại đơn vị nghiệp công lập 24 1.1.2 Nguồn tài quản lý tài đơn vị nghiệp công lập 29 1.1.3 Qui định pháp qui kế toán sở hạ tầng kế toán đơn vị nghiệp công lập 33 1.1.4 Ảnh hưởng đặc điểm chung đơn vị nghiệp công lập đến việc vận dụng sở kế tốn cơng tác kế tốn 35 1.2 VAI TRÒ, NHIỆM VỤ, U CẦU CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 36 1.2.1 Vai trị kế tốn tài đơn vị nghiệp cơng lập 36 1.2.2 Nhiệm vụ, yêu cầu kế toán tài đơn vị nghiêp cơng lập 40 1.3 NỘI DUNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP 41 1.3.1 Cơ sở kế tốn vận dụng kế tốn tài đơn vị nghiệp công lập 41 1.3.2 Nội dung kế tốn tài đơn vị nghiệp cơng lập 49 1.4 KẾ TOÁN ĐƠN VỊ DỊCH VỤ CÔNG Ở MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 65 1.4.1 Kế toán đơn vị dịch vụ công số quốc gia giới 65 1.4.2 Bài học kinh nghiệm dành cho kế tốn tài đơn vị nghiệp cơng lập Việt nam 71 KẾT LUẬN CHƯƠNG 74 CHƯƠNG 2: THỰC TRANG KẾ TOÁN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 75 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 75 2.1.1 Khái niệm, phân loại trường trung học chuyên nghiệp công lập hệ thống giáo dục quốc dân Việt nam 75 2.1.2 Vai trò trường trung học chuyên nghiệp công lập Việt nam 77 2.1.3 Những yếu tố chi phối kế tốn tài trường trung học chun nghiệp công lập Việt nam vận dụng sở kế toán 79 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 94 2.2.1 Cơ sở kế toán nguyên tắc kế toán 96 2.2.2 Kế tốn tài theo sở tiền mặt 98 2.2.3 Kế toán tài theo sở dồn tích 101 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUN NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM 130 2.3.1 Kết đạt 130 2.3.2 Hạn chế 133 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 144 KẾT LUẬN CHƯƠNG 152 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 153 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 153 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TỐN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUN NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM 156 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM 159 3.3.1 Nhóm giải pháp hồn thiện kế tốn tài theo sở tiền mặt 163 3.3.2 Nhóm giải pháp hồn thiện kế tốn tài theo sở dồn tích 167 3.4 KIẾN NGHỊ MÔI TRƯỜNG ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP 185 3.4.1 Về phía trường trung học chun nghiệp cơng lập Việt Nam 185 3.4.2 Về phía Nhà nước xã hội 186 KẾT LUẬN CHƯƠNG 195 KẾT LUẬN 196 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ BCQT Báo cáo toán BCTC Báo cáo tài Bộ GD&ĐT Bộ Giáo dục đào tạo ĐT XDCB Đầu tư xây dựng ĐĐH CỦA NN Đơn đặt hàng Nhà nước HCSN Hành nghiệp IPSASs International Public Sector Accounting Standard System KBNN Kho bạc nhà nước NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản THCNCL Trung học chuyên nghiệp công lập TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Mã hiệu Tên bảng biểu Trang Bảng 1.1 Thực trạng áp dụng kế toán cơng quốc tế theo sở kế tốn tiền 48 mặt sở kế tốn dồn tích số quốc gia giới Bảng1.2 Tình hình áp dụng IPSASs số nước OECD 68 Bảng 2.1 Số lượng sở đào tạo trung học chuyên nghiệp cơng lập theo 76 tiêu chí đơn vị chủ quản năm học 2014-2015, 2015-2016 Bảng 2.2 Số trường – số học sinh qui – số giáo viên trung học 77 chuyên nghiệp công lập độc lập ba năm học: 2013-2014, 20142015, 2015-2016 Bảng 2.3 Mức trần học phí trường THCNCL năm học 106 2015-2016 Bảng 2.4 Mức trần học phí hệ đào tạo THCNCL so với hệ cao đẳng, đại học, sau đại học năm học 2015-2016 107 DANH MỤC CÁC HÌNH - SƠ ĐỒ Mã hiệu Tên sơ đồ Trang Mô tả qui trình nghiên cứu 17 Hình 1.1 Kế tốn cơng theo sở tiền mặt, sở dồn tích 44 Sơ đồ 2.1 Quan hệ trường THCNCL với quan chức 82 Sơ đồ 2.2 Quy trình quản lý tài trường trung học chuyên 83 nghiệp công lập Việt nam Sơ đồ 2.3 Mô tả phần hành kế toán đặc điểm hoạt động kinh 87 tế tài trường trung học chuyên nghiệp công lập Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổ chức trường trung học chuyên nghiệp công lập 88 Việt nam Sơ đồ 3.1 Các phần hành kế toán theo sở tiền mặt trường 163 trung học chuyên nghiệp công lập Sơ đồ 3.2 Các phần hành kế tốn theo sở dồn tích trường trung học chuyên nghiệp công lập 176 MỞ ĐẦU 1/ TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong thập kỷ qua, nhiều quốc gia thay đổi phương thức quản lý khu vực cơng từ kiểm sốt đầu vào sang kiểm soát đầu ra, gắn kết với phân công trách nhiệm cho chủ thể khu vực cơng (New Public Management NPM) Mục đích phương thức tạo môi trường hoạt động tính hiệu đưa lên hàng đầu, đơn vị khu vực công bao gồm đơn vị dịch vụ cơng cần nỗ lực phát huy hiệu hoạt động với chi phí tăng cường chịu trách nhiệm với nguồn lực (tài sản, kinh phí…) nhận từ ngân sách nhà nước Kế tốn với vai trị công cụ thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tài chủ yếu phục vụ quản lý, phát triển NPM phụ thuộc nhiều vào chất lượng kế tốn Nếu nhìn nhận từ gốc độ sở kế tốn, kế tốn nói chung kế tốn đơn vị dịch vụ cơng nói riêng tuân thủ sở tiền mặt sở dồn tích Cho đến năm 80 kỷ 20 kế tốn đơn vị dịch vụ cơng hầu hết quốc gia chủ yếu theo sở tiền mặt tính hội nhập quốc tế kế tốn khu vực cơng tính đa phương quan hệ kinh tế quốc gia khu vực chưa cao, việc kiểm soát khoản nợ báo cáo tài thực thể khu vực cơng báo cáo phủ quốc gia chưa thực trọng Có thể khẳng định sở tiền mặt phù hợp với qui định quản lý ngân sách nhà nước quỹ tiền tệ công ứng dụng phương thức quản lý NPM nhu cầu thơng tin tài không dừng quản lý thu, chi, tồn ngân sách quốc gia mà cần đánh giá so sánh tính khả thi việc đầu tư từ nguồn ngân sách cho đơn vị dịch vụ công; lập kế hoạch quản lý sử dụng tài sản dài hạn; lập kế hoạch hoàn trả khoản nợ có, quản lý lưu lượng nhu cầu tiền giai đoạn tài tiếp theo, đánh giá hiệu sách cơng, tác động định tài tài sản rịng, giúp đơn vị có nhìn dài hạn đưa định tài Những nhu cầu ... trạng kế tốn trường trung học chuyên nghiệp công lập Việt Nam 3/ Giải pháp hồn thiện kế tốn trường trung học chuyên nghiệp công lập Việt Nam 24 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG... trường trung học chuyên nghiệp công lập Việt nam vận dụng sở kế toán 79 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 94 2.2.1 Cơ sở kế toán. .. TRANG KẾ TOÁN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 75 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM 75 2.1.1 Khái niệm, phân loại trường