Mục đích nghiên cứu của luận văn nhằm hệ thống hóa và làm rõ cơ sở lý luận về kế toán chi phí theo mức độ hoạt động. Nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí và sự hài lòng về thông tin kế toán chi phí sử dụng cho quá trình ra quyết định trong các doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Cơng trình hoàn thành tại: Trường Đại học Kinh tế Quốc dân ĐÀM PHƯƠNG LAN Người hướng dẫn khoa học: GS TS Đặng Thị Loan Phản biện 1: Phản biện 2: ! Phản biện 3: Chuyên ngành : KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH Mã số : 93.40.301 Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Nhà nước họp vào hồi …… … ngày … tháng … năm 2019 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia Hà Nội - 2019 PHẦN MỞ ĐẦU Vấn đề nghiên cứu Với lợi nước nông nghiệp, ngành chế biến thức ăn chăn ni Việt Nam có bứt phá ngoạn mục ghi nhận thị trường khu vực giới Hội nhập kinh tế giúp doanh nghiệp ngành có hội tiếp cận với công nghệ sản xuất tiên tiến, đại, thu hút vốn đầu tư từ nhà đầu tư nước Song song với phát triển mạnh mẽ ngành chế biến thức ăn chăn nuôi phân hóa ngày rõ rệt hai khối doanh nghiệp nội ngoại ngành Các doanh nghiệp nước ngồi khơng ngừng chủ động phát triển hoạt động sản xuất với tham vọng chiếm lĩnh thị trường Trong đó, khối doanh nghiệp nội nỗ lực tìm kế phát triển để chiếm lĩnh trụ vững Điều tạo nên chạy đua gay gắt hai khối doanh nghiệp nội – ngoại, phần thắng dường nghiêng phía doanh nghiệp ngoại với ưu vượt trội vốn đầu tư, lực quản lý, sản phẩm công nghệ đại Một yếu điểm doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa khả kiểm sốt chi phí, dẫn đến cạnh tranh giá sản phẩm Phương thức quản lý chi phí truyền thống tồn từ lâu nhà quản lý vận dụng để hạch toán kinh doanh định quản lý Để cải thiện tình hình này, xuất phát từ hạn chế doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa, vấn đề đặt thay đổi phương thức quản lý kiểm soát chi phí, đặc biệt xác định giá thành để đạt mục tiêu cuối tăng lợi nhuận Bằng nhiều cách thức khác khau để kiểm sốt chi phí, nhà quản trị nhận thấy cần thiết kế toán đặc biệt kế toán quản trị trình quản lý, điều hành doanh nghiệp Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (Activity Based Costing - ABC) xem giải pháp quan trọng hữu hiệu nhiều nước tiên tiến giới vận dụng đánh giá cao hiệu Kết khảo sát ban đầu chứng minh, tính khả thi việc vận dụng kế tốn ABC doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn ni nội địa cao Tuy nhiên chưa có nghiên cứu cụ thể vận dụng phương pháp kế toán nhằm nâng cao chất lượng hiệu hệ thống thơng tin chi phí Với mong muốn đóng góp thêm giải pháp hữu hiệu để góp phần nâng cao lực cạnh tranh cho doanh nghiệp này, tác giả chọn đề tài “Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu sở lý luận thực tiễn kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Mục tiêu cụ thể: (1) Hệ thống hóa làm rõ sở lý luận kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động; (2) Nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí hài lịng thơng tin kế tốn chi phí sử dụng cho trình định doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Việt Nam; (3) Đo lường tính khả thi việc vận dụng phương pháp kế toán theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa sở nhân tố tác động kế thừa từ nghiên cứu trước; (4) Triển khai vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động đề xuất giải pháp, khuyến nghị nhằm tăng cường vận dụng phương pháp thực tiễn doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nội dung: (1) nghiên cứu tập trung vào nội dung kỹ thuật triển khai phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động, (2) đánh giá thực trạng kế tốn chi phí nói chung nhân tố tác động đến vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động triển khai doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa, (3) vận dụng bước kỹ thuật để triển khai phương pháp kế toán chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa với mục đích tính giá thành sản phẩm đề xuất giải pháp, khuyến nghị triển khai phương pháp Phạm vi không gian: nghiên cứu thực doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi có vốn nội địa hạch tốn độc lập Chương 2: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) doanh nghiệp Phạm vi thời gian: luận án sử dụng liệu từ năm 2013 đến năm 2017 doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn ni nội địa Mơ hình kế toán Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí chi phí theo mức độ hoạt động cho DN sản xuất TACN nội địa sử dụng liệu kế toán tháng năm 2017 số DN điển hình Câu hỏi nghiên cứu - Cơ sở lý luận phương pháp kế toán ABC DN gì? - Thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa nào? - Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Chương 5: Giải pháp vận dụng kế toán chi phí theo mức độ hoạt động DN sản xuất TACN nội địa địa mức đọ ảnh hưởng nhân tố đó? - Các giải pháp đề xuất để vận dụng kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa? Những điểm hạn chế luận án Luận án lựa chọn nghiên cứu sâu kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động vận dụng doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa nhằm cung cấp thơng tin chi phí tin cậy xác phục vụ cho quản trị DN, đặc biệt công tác tính giá thành sản phẩm Kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng làm rõ tranh thực trạng cơng tác kế tốn chi phí nói chung nhân tố tác động đến việc vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn ni nội địa nói riêng, để từ đề xuất giải pháp triển khai vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp Mặc dù luận án phân tích ưu phương pháp kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động so với phương pháp kế tốn truyền thống việc xác định xác giá thành sản phẩm, song chưa sâu nghiên cứu hiệu thông tin phương pháp kế tốn chi phí đề xuất mang lại Bố cục luận án Chương 1: Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án CHƯƠNG TỔNG QUAN CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 1.1 Các cơng trình nghiên cứu giới có liên quan đến đề tài luận án 1.1.1 Nghiên cứu so sánh kế toán ABC với phương pháp kế toán truyền thống Các nghiên cứu theo khía cạnh thường xuất phát từ hạn chế phương pháp kế toán truyền thống việc xác định giá thành sản phẩm, dịch vụ công ty, cách sử dụng giá thành theo hệ thống chi phí với kết tính tốn theo kế toán ABC: thứ nhất, giá thành sản phẩm theo phương pháp kế tốn ABC gồm tồn chi phí phát sinh q trình sản xuất kinh doanh kỳ, kể chi phí gián tiếp ngồi sản xuất chi phí (CP) bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp (QLDN) Thứ hai, đặc trưng phương pháp phân bổ CP vào giá thành sản phẩm dựa mức hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào q trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (Naughton-Travers, 2001) Chính vậy, dẫn đến khác biệt tính xác giá thành sản phẩm so với phương pháp kế toán CP truyền thống Sự khác biệt phân tích chi phí sản phẩm, dịch vụ theo hai phương pháp trình bày kết nhiều nghiên cứu (Bhimani Pigott, 1992; Cooper Kaplan, 1987; Greeson Kocakulah, 1997) Hầu hết nghiên cứu rằng, dựa sở phân tích hoạt động, kế tốn ABC cung cấp thơng tin giá thành sản phẩm, dịch vụ xác so với phương pháp truyền thống 1.1.2 Các nghiên cứu tỷ lệ vận dụng phương pháp kế toán ABC Các nghiên cứu thực trạng vận dụng kế toán ABC tiến hành nhiều nước phát triển: Anh (Innes Mitchell, 1995; Innes cộng sự, 2000); Austraylia (Van Nguyen Brooks, 1997); Hoa Kỳ, Đức tỷ lệ triển khai kế toán ABC nước khác nhau, số thất bại từ 1.1.3 Các nghiên cứu thiết lập yếu tố tác động đến việc triển khai phương pháp kế toán ABC Đây mảng nghiên cứu rộng chủ đề kế toán ABC, nhà nghiên cứu tập trung vào nhóm nhân tố kỹ thuật, tổ chức, hành vi môi trường tác động đến việc triển khai kế toán ABC DN loại hình DN Các yếu tố đề cập gồm: hỗ trợ từ quản lý cấp cao; liên kết để đánh giá hiệu quả; đầy đủ nội lực; đào tạo; quyền sở hữu phi kế toán; đổi mới, cấu chi phí, tầm quan trọng thơng tin chi phí; đa dạng sản phẩm, áp lực môi trường cạnh tranh Shields Young (1989), Gosselin (2007), Elagili (2015) Những yếu tố sử dụng hướng dẫn để thu thập liệu có liên quan từ lĩnh vực nghiên cứu đóng vai trị quan trọng q trình lựa chọn phương pháp nghiên cứu thích hợp 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước có liên quan đến đề tài Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) nhiều tác giả Việt Nam nghiên cứu vài năm gần Các nghiên cứu trình bày ấn phẩm tạp chí xoay xung quanh việc giải thích chất kế tốn ABC, phân tích lợi bất cập áp dụng kế tốn ABC (Đồn Ngọc Phi Anh, 2005)… Một số nghiên cứu khác thực trạng kế toán quản trị CP DN đưa đề xuất vận dụng kế toán ABC nhằm nâng cao hiệu kinh doanh khả cạnh tranh: Trần Thị Dự (2012), Nguyễn Hải Hà (2016), Nguyễn Thị Đức Loan (2017)… Nghiên cứu việc vận dụng phương pháp kế tốn ABC, có tác giả cho DN áp dụng phương pháp kế toán ABC mức độ đó, chưa triệt dừng lại việc xác định chi phí hoạt động dịch vụ, chưa khai thác mạnh phương pháp việc cung cấp thông tin cho chức quản trị doanh nghiệp (Ngô Tiến Dũng, 2018) Một số nhà nghiên cứu khác phân tích nhân tố tác động đến việc vận dụng phương pháp kế tốn ABC DN điển hình: Trần Tú Un (2016), bỏ vận dụng phát sinh đáng kể Kết báo cáo cho thấy khác biệt đáng kể cơng ty áp dụng kế tốn ABC người không áp dụng Nguyễn Việt Hưng (2016), Nguyễn Thị Đức Loan (2017)… 1.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu luận án 1.3.1 Khoảng trống nghiên cứu kế toán ABC mối quan hệ phức tạp sản xuất, quy mô doanh nghiệp mức độ cạnh tranh Thứ nhất, đa số nghiên cứu thực bối cảnh nước phát triển, tác giả thực nghiên cứu nước phát triển Thứ hai, tỷ trọng cao nghiên cứu khía cạnh tìm kiếm nhân tố tác động mức độ ảnh hưởng nhân tố việc vận dụng phương pháp kế toán ABC thực tế Song nghiên cứu thực Việt Nam lại Thứ ba, nghiên cứu tập trung vào việc thiết kế vận dụng phương pháp lĩnh vực cụ thể, đặc biệt nghiên cứu Việt Nam 1.3.2 Định hướng nghiên cứu Nghiên cứu nhân tố tác động đến vận dụng kế toán ABC sở nghiên cứu tác giả trước, đặc biệt nghiên cứu Việt Nam, lựa chọn đánh giá mức độ tác động nhân tố đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa Đề xuất giải pháp, khuyến nghị nhằm thúc đẩy việc vận dụng phương pháp kế toán quản trị đại ABC DN sản xuất TACN nội địa Việt Nam sở điều kiện số liệu thực tế môi trường nghiên cứu thông qua việc thiết kế hệ thống kế tốn ABC tồn diện TĨM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG (ABC) TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Tổng quan Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 2.1.1 Bản chất, vai trị kế tốn quản trị chi phí DN Có thể hiểu kế tốn quản trị CP (hay họi kế toán CP) nội dung kế toán quản trị, giúp nhà quản trị xác định giá thành sản phẩm, dịch vụ; cung cấp thông tin giá trị cho việc định kiểm sốt hoạt động nhằm tối đa hóa lợi nhuận hiệu DN 2.1.2 Các giai đoạn phát triển kế tốn quản trị chi phí Theo khung khái niệm mà Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC, 1998) xây dựng, phân chia phát triển kế toán quản trị CP theo bốn giai đoạn: Giai đoạn 1: Kế toán quản trị CP trước 1950 Giai đoạn 2: Kế toán quản trị CP từ 1950 đến năm 1979 Giai đoạn 3: Kế toán quản trị CP từ 1980 đến năm 1989 Giai đoạn 4: Kế toán quản trị CP từ 1990 đến 2.1.3 Các phương pháp kế toán quản trị CP Phương pháp kế toán quản trị CP truyền thống: phương pháp kế toán CP thực tế, phương pháp kế tốn CP thơng thường phương pháp kế toán CP định mức Phương pháp kế toán quản trị CP đại: phương pháp kế toán CP theo mức độ hoạt động, CP theo mục tiêu, CP tinh gọn… 2.2 Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) doanh nghiệp 2.2.1 Khái niệm phát triển Kế toán ABC Mỗi học giả có khái niệm khác nhìn chung hiểu: Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) phương pháp kế toán tập hợp thơng tin tài phi tài gắn liền với hoạt động cần thiết DN để xác định CP cấu thành nên giá đối tượng chịu phí, sở sử dụng nhiều tiêu thức phân bổ nhằm phân tích giải thích mối quan hệ nhân nguồn lực DN với đối tượng chịu phí theo mục tiêu DN mà kỹ thuật sử dụng, điều cần thiết lý thuyết bất định 2.2.2 Nội dung kế toán ABC Tiêu thức phân bổ CP nguồn lực Nguồn lực / Chi phí Tiêu thức phân bổ CP hoạt động HOẠT ĐỘNG 2.4 Các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc triển khai kế tốn ABC DN 2.4.1 Nhóm nhân tố kỹ thuật: Nhận diện hoạt động, Lựa chọn tiêu thức Đối tượng chịu phí Hình 2.5: Mối quan hệ khái niệm kế toán ABC Nguồn: Ax and Ask (1995, tr.61) 2.2.3 Các bước kỹ thuật triển khai kế toán ABC phân bổ CP, xác định giá thành sản phẩm Quá trình triển khai bắt đầu với định nghĩa chung mục tiêu hệ thống thơng tin từ kế tốn ABC kết thúc với phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng (Roztocki, 2010; Horngren cộng sự, 2015; Levin Sallbring, 2011), qua bước kỹ thuật xác lập: (1) lựa chọn mục tiêu cụ thể triển khai; (2) phác họa vấn đề tổ chức ảnh hưởng tới việc triển khai; (3) xây dựng danh mục hoạt động nhóm hoạt động chủ yếu, gán CP cho hoạt động; (4) xác định tiêu thức phân bổ thứ cấp; (5) gán CP cho đối tượng chịu phí (6) phân tích liệu CP 2.2.4 So sánh phương pháp kế toán CP theo mức độ hoạt động (ABC) phương pháp kế toán CP truyền thống (TCS) 2.3 Các lý thuyết tảng có liên quan đến vận dụng kế toán ABC 2.3.1 Lý thuyết khuếch tán đổi Lý thuyết khuếch tán đối có ảnh hưởng đến tâm lý nhà quản trị người tham gia triển khai vận dụng phương pháp, kỹ thuật kế toán quản trị 2.3.2 Lý thuyết bất định Những kỹ thuật hệ thống kế toán quản trị có vai trị quan trọng việc tìm kiếm lợi cạnh tranh để đáp ứng thách thức cạnh tranh toàn cầu (Abdel Luther, 2006) Tuy nhiên, DN chấp nhận kỹ thuật nhiều nguyên nhân Abdel Luther (2008) giải thích phù hợp việc sử dụng kỹ thuật tiên tiến phụ thuộc vào hoàn cảnh phân bổ, Tích lũy, trì liệu chi phí, Tính hữu ích (quan trọng) thơng tin CP 2.4.2 Nhóm nhân tố tổ chức: Quy mơ DN, Sự hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, Hệ thống huấn luyện, đào tạo… 2.4.3 Nhóm nhân tố mơi trường: Áp lực cạnh tranh… TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu Bước 1: Nghiên cứu tài liệu tổng quan kế tốn ABC qua cơng trình nghiên cứu ngồi nước để tìm khoảng trống nghiên cứu Bước 2: Sử dụng phương pháp định lượng xây dựng mô hình phân tích nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa Bước 3: Sử dụng phương pháp định tính kết hợp với kết định lượng để nghiên cứu việc vận dụng phương pháp kế toán ABC Bước 4: Thảo luận kết nghiên cứu đề xuất giải pháp khuyến nghị H4: Có mối quan hệ tích cực nhận thức tầm quan trọng thông tin CP với việc vận dụng phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp sản xuất TACN nội địa Hoạt động tiêu thức phân bổ CP Tầm quan trọng thông tin CP VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CP THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG (ABC) Sự hỗ trợ từ QL cấp cao Cạnh tranh 3.2 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định lượng - Phương pháp khảo sát, nhân tố tác động đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định tính - Quan sát thực địa - Nghiên cứu trường hợp điển hình - Thực vấn sâu bán cấu trúc quản lý kế tốn số DN Hình 3.1: Phương pháp nghiên cứu 3.2.1 Phương pháp định lượng Từ mơ hình nghiên cứu đề xuất, kết hợp với thống ý kiến thảo luận chuyên gia, giả thuyết xây dựng cần kiểm định: H1: Có mối quan hệ tích cực việc xác định hoạt động tiêu thức phân bổ CP với việc vận dụng phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp sản xuất TACN nội địa H2: Có mối quan hệ tích cực hỗ trợ từ quản lý cấp cao với việc vận dụng phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp sản xuất TACN nội địa H3: Có mối quan hệ tích cực cường độ cạnh tranh với việc vận dụng phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp sản xuất TACN nội địa Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa * Xây dựng thang đo: Thang đo sử dụng luận án kế thừa từ kết nghiên cứu trước tác giả chắt lọc lựa chọn, kết hợp với thảo luận chuyên gia lĩnh vực nghiên cứu để diều chỉnh, bổ sung cho phù hợp với thực tế DN sản xuất TACN nội địa Việt Nam, xác định bao gồm thang đo: xác định hoạt động tiêu thức phân bổ CP, tầm quan trọng thông tin CP, hỗ trợ từ quản lý cấp cao yếu tố cạnh tranh * Phương pháp đo lường tính tốn liệu: sử dụng phần mềm SPSS 20 + Phân tích độ tin cậy thang đo: + Phân tích nhân tố khám phá KMO; + Phân tích mối quan hệ tương quan biến phương pháp hồi quy * Phương pháp chọn mẫu khảo sát: Nghiên cứu thức sử dụng 158 bảng khảo sát (52 DN), phù hợp với yêu cầu đặt 3.2.2 Phương pháp định tính: Nghiên cứu tài liệu, khảo sát qua phiếu, Khảo sát thực địa, vấn, Nghiên cứu trường hợp điển hình, Tư vấn chuyên gia 3.3 Vận dụng bước kỹ thuật triển khai phương pháp kế toán ABC Trong nghiên cứu này, tác giả tham khảo theo khung thiết kế kế toán ABC gợi ý Horngren cộng (2015) tiếp cận theo bước 4.2.2.1 Phân loại CP 100% DN khảo sát phân loại CP theo nội dung kinh tế kết hợp TÓM TẮT CHƯƠNG với phân loại theo chức hoạt động 9/52 DN khảo sát có tiến hành phân loại CP theo ứng xử CP CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI NỘI ĐỊA 4.1 Khái quát DN sản xuất TACN nội địa Việt Nam 4.1.1 Tổng quan ngành chế biến thức ăn chăn nuôi (TACN) Mặc dù xuất phát điểm thấp so với lĩnh vực khác ngành chăn nuôi nước khu vực sau 20 năm mở cửa hội nhập, ngành thức ăn chăn ni Việt Nam có bước phát triển ngoạn mục Việt Nam hình thành tảng ngành công nghiệp chế biến với công nghệ đại trình độ quản lý tiên tiến thuộc tốp đầu nước Asean 4.1.2 Các DN sản xuất TACN nội địa Tính đến thời điểm cuối 2016, đầu năm 2017 nước có 147/218 nhà máy chế biến TACN có vốn nội địa, tập trung chủ yếu Đồng sông Hồng (51%) khu vực Đông Nam bộ, Đồng sơng Cửu Long (39,5%) Trong đó, nhà máy có cơng suất lớn tập trung nhiều khu vực phía Bắc 4.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất DNSX TACN nội địa 4.2 Thực trạng kế toán CP DN sản xuất TACN nội địa 4.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn sách kế tốn Kết qua điều tra khảo sát với 52 DN sản xuất TACN nội địa: DN tổ chức máy kế tốn theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán (chiếm tỷ trọng 11,5%), 46 DN tổ chức theo mơ hình tập trung Các DN khảo sát vận dụng hình thức kế tốn máy để thực ghi chép với hỗ trợ phần mềm kế tốn chun dụng 57,7% DN sử dụng hình thức Nhật ký chung để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Khơng có DN khảo sát vận dụng hình thức Nhật ký chứng từ hay Nhật ký Sổ Cái 4.2.2 Kế tốn chi phí DN sản xuất TACN nội địa 4.2.2.2 Đối tượng tập hợp CPSX Đối tượng tập hợp CPSX DN sản xuất TACN nội địa xác định theo phân xưởng sản xuất 4.2.2.3 Tỷ lệ CP gián tiếp tiêu thức phân bổ Nếu tính CP gián tiếp bao gồm CP SX CP SX tỷ lệ CP gián tiếp tổng CP DN chủ yếu nhóm 15% - 30% tổng CP (43 DN chiếm 82,7%); DN có CP gián tiếp chiếm tỷ trọng 30%- 50% tổng CP (chiếm 5,8% số DN) 4.2.2.4 Phương pháp đánh giá SPDD tính giá thành sản phẩm Khảo sát phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang DN chế biến TACN nội địa cho kết 52/52 DN trả lời DN không tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang Về phương pháp tính giá thành: 50/52 DN sử dụng phương pháp giản đơn để xác định giá thành sản xuất; DN sử dụng phương pháp định mức 4.2.2.5 Quản lý CP SXKD Xây dựng định mức CP: Các DN khảo sát tiến hành xây dựng định mức CP, đặc biệt CPNVL trực tiếp Báo cáo CP: báo cáo CP với mục đích quản trị khơng phải DN thực 4.2.2.6 Tính hữu dụng tầm quan trọng thông tin CP Từ phản hồi người vấn, khẳng định phần lớn người tham gia từ cấp quản lý chưa thật hài lịng với thơng tin thu từ hệ thống hệ thống kế toán CP truyền thống DN 4.3 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC vận dụng DN sản xuất TACN nội địa 4.3.1 Kết nghiên cứu định tính Một là, phương pháp kế tốn quản trị đại ABC khơng phải mẻ đa số quản lý kế toán trưởng Hai là, điều kiện mặt kỹ thuật để thiết kế vận dụng phương pháp kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa đánh giá tốt Ba là, Phương pháp kế tốn CP truyền thống khơng đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị cần thiết bổ sung phương pháp kế toán quản trị đại ABC Bốn là, tùy thuộc điều kiện tài cụ thể DN để cân đối CP bỏ với lợi ích thu vận dụng triển khai kế toán ABC 4.3.2 Kết nghiên cứu định lượng tính khả thi phương pháp kế tốn ABC Sau loại bỏ phiếu không đầy đủ thơng tin, tác giả thức sử dụng 158 phiếu hợp lệ (chiếm 73,15% tổng số phiếu gửi đi) dùng cho mục đích phân tích kết khảo sát Kiểm định mối quan hệ tương quan mơ hình hồi quy Phương trình hồi quy tương quan việc vận dụng phương pháp kế toán ABC với nhân tố xác định hoạt động tiêu thức phân bổ, hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, nhân tố cạnh tranh tầm quan trọng thông tin CP DN sau: Y = 0.231X1 + 0.601X2 + 0.225X3 + 0.35X4 Trong đó: Y – việc vận dụng phương pháp kế toán ABC X1 – tầm quan trọng thông tin CP X2 – cạnh tranh X3 – hoạt động tiêu thức phân bổ CP X4 – hỗ trợ từ quản lý cấp cao Kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến việc vận dụng phương pháp kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa Các giả thuyết đặt chấp nhận Mơ hình giải thích 69,3% biến đổi việc vận dụng phương pháp kế toán ABC bị tác động biến độc lập (tầm quan trọng thông tin CP, cạnh tranh, hoạt động tiêu thức phâ bổ CP, hỗ trợ từ quản lý cấp cao), 30,7% lại ảnh hưởng biến mơ hình sai số ngẫu nhiên TĨM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG GIẢI PHÁP VẬN DỤNG KẾ TOÁN CHI PHÍ THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TACN NỘI ĐỊA 5.1 Định hướng phát triển ngành thức ăn chăn nuôi Việt Nam đến năm 2020 tầm nhìn 2030 5.2 Nguyên tắc định hướng vận dụng kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động DNSX TACN nội địa 5.2.1 Nguyên tắc vận dụng kế toán ABC DNSX TACN nội địa Thứ nhất, phải đáp ứng mục tiêu mong muốn nhà quản trị Thứ hai, phải có tương xứng đáp ứng yêu cầu kiến thức, trình độ lực làm việc cán quản lý, đội ngũ kế toán viên người có liên quan Thứ ba, vận dụng phương pháp kế toán ABC sở nguyên tắc cân đối lợi ích CP 5.2.2 Định hướng vận dụng kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa 5.3 Các giải pháp vận dụng kế toán ABC DN sản xuất TACN nội địa 5.3.1 Giải pháp phân loại CP phục vụ cho mục tiêu quản trị DN 5.3.2 Giải pháp thiết kế triển khai phương pháp kế toán ABC Để triển khai áp dụng kế toán ABC phù hợp với điều kiện thực tế DN sản xuất TACN nội địa, tác giả đề xuất thực bước triển khai theo quy trình lý thuyết mà Horngren cộng (2015) đưa Lựa chọn mục tiêu cụ thể triển khai phương pháp kế tốn ABC: mục tiêu tính gia thành Phác họa vấn đề tổ chức ảnh hưởng tới việc triển khai: đa dạng sản phẩm, cấu CP với tỷ trọng CP chung cao… Xây dựng danh mục hoạt động nhóm hoạt động chủ yếu, gán CP cho hoạt động: gồm nhóm hoạt động với 10 nguồn lực tiêu dùng phân bổ theo tiêu thức phân bổ sơ cấp sở liệu thu thấp từ quan sát, vấn chuyên gia (Bảng 5.3) Xác định tiêu thức phân bổ thứ cấp: gồm tiêu thức lựa chọn tương ứng với loại CP – hoạt động: số mẻ sản xuất quy đổi, số máy chạy, số lần kiểm tra, số thành phẩm sản xuất, số đơn hàng, số khách hàng… (bảng 5.5) Gán CP cho đối tượng chịu phí: CP chung phân bổ cho sản phẩm Bảng 1: Danh mục hoạt động Công ty CP Dinh dưỡng Hồng Hà HOẠT ĐỘNG H121S 559.444.648 đồng, tính bình quân cho kg thành phẩm 1.991 đ/kg; phân bổ cho sản phẩm M118 636.685.191 đồng, bình quân 2.144 đ/kg thành phẩm (bảng 5.7) Hoạt động chuẩn bị sản xuất Hoạt động liên quan đến máy móc Chi tiết Xây dựng kế hoạch sản xuất Xây dựng kế hoạch thu mua vật tư Chuẩn bị vật tư cho sản xuất Hoạt động trộn, nghiền, sấy, làm nguội, ép viên, đóng bao… Làm loại tạp chất Hoạt động kỹ thuật Kiểm tra, kiểm nghiệm (KCS) Cân định lượng vật tư theo định mức Nhập liệu vào hệ thống máy vi tính Kiểm tra chất lượng vật tư nhập kho Kiểm tra độ NVL trước nạp NVL vào bồn chứa sau hoạt động trộn Kiểm tra chất lượng kích thước tiêu chuẩn thành phẩm trước hoạt động đóng bao Quản lý, xếp kho NVL Vận chuyển NVL từ kho đến phân xưởng vận Hoạt động lưu kho Tiêu thụ sản phẩm Hỗ trợ tiêu thụ (chăm sóc khách hàng) Duy trì DN chuyển thành phẩm từ phân xưởng kho thành phẩm Quản lý, xếp kho thành phẩm Tiếp nhận xử lý đơn hàng Hợp đồng với đại lý Theo dõi đơn hàng Theo dõi công nợ Tư vấn khách hàng Mở rộng thị trường Quảng cáo, marketing, tổ chức hội nghị CP hoa hồng cho đại lý Các hoạt động quản lý chung Nguồn: tác giả tổng hợp từ liệu phòng Hành tổ chức –cơng ty CP Dinh dưỡng Hồng Hà ... kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Chương 5: Giải pháp vận dụng kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động. .. mức độ hoạt động triển khai doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa, (3) vận dụng bước kỹ thuật để triển khai phương pháp kế toán chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức. .. lý luận thực tiễn kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Mục tiêu cụ thể: (1) Hệ thống hóa làm rõ sở lý luận kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động;