luận văn thạc sĩ kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và chưa từng được ai công bố trong bấtkỳ công trình nào khác Nếu sai tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm.

Hà Nội, ngày… tháng …năm 2018

Tác giả luận văn

Nguyễn Hạnh Trang

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu trên là của riêng tôi Các kết quảtrong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và chưa từng được ai công bốtrong bất kỳ công trình nào khác Nếu sai tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm.

Hà Nội, ngày 10 tháng 8 năm 2018

Tác giả luận văn

Nguyễn Hạnh Trang

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn này, tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của tậpthể cán bộ khoa sau đại học, giảng viên trường Đại Học Thương Mại đã truyền đạtcho tôi những kiến thức quý báu trong suốt quá trình học tập tại trường

Xin được gửi lời cảm ơn tới Ban Giám đốc, các phòng ban và cán bộ côngnhân viên Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng đã tạo mọiđiều kiện thuận lợi cho tôi khảo sát nghiên cứu thực tế để hoàn thành luận văn

Đặc biệt, Tôi cũng bày tỏ lòng cảm ơn chân thành và sâu sắc đến PGS,TS.

Nguyễn Phú Giang, người đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi hoàn thành luận

văn “Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư

vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng”

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn

Nguyễn Hạnh Trang

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 4

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 4

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Kết cấu luận văn 7

CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANHTHU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 8

1.1 Một số vấn đề lý thuyết cơ bản về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtrong doanh nghiệp 8

1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu 8

1.1.2 Khái niệm và phân loại chi phí 11

1.1.3 Kết quả kinh doanh 16

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 17

1.2.1 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh theo quy định của chuẩnmực kế toán Việt Nam (VAS) 17

1.2.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh theo quy định của chế độkế toán Việt Nam (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) 29

1.3 Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế

và hệ thống kế toán của một số quốc gia trên thế giới 40

1.3.1 Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toánquốc tế 40

1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh theo hệ thống kế toáncủa một số quốc gia trên thế giới 45

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 52

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾTQUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNGCÔNG TRÌNH VẬT LIỆU XÂY DỰNG 53

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 53

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần tư vấn xây dựngcông trình vật liệu xây dựng 53

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần tư vấn xây dựngcông trình vật liệu xây dựng 54

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trìnhvật liệu xây dựng 57

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổphần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 65

2.2.1 Kế toán doanh thu 65

2.2.2 Kế toán chi phí kinh doanh 73

2.2.3 Kế toán kết quả kinh doanh 86

2.3 Đánh giá thực trạng doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổphần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 87

2.3.1 Đánh giá chung 87

2.3.2 Đánh giá về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 89

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 95

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤNXÂY DỰNG CÔNG TRÌNH VẬT LIỆU XÂY DỰNG 96

3.1 Quan điểm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh 96

3.1.1 Những yêu cầu cơ bản hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết qủakinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 963.1.2 Nguyên tắc của việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kếtkinh doanh 96

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 97

3.2.1 Hoàn thiện phân loại và quản lý doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 973.2.2 Hoàn thiện vận dụng hệ thống tài khoản và hạch toán doanh thu, chi phívà kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xâydựng 993.2.3 Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 104

3.3 Một số điều kiện để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng 107

3.3.1 Đối với nhà nước và các cơ quan chức năng 1073.3.2 Đối với bản thân Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng Công trình vật liệuxây dựng 108

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 110

KẾT LUẬN 111TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

1 Sơ đồ 1.1 Trình tự kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Sơ đồ 1.2 Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính

3 Sơ đồ 1.3 Trình tự kế toán thu nhập khác

4 Sơ đồ 1.4 Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

5 Sơ đồ 1.5 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kêkhai thường xuyên

6 Sơ đồ 1.6 Trình tự kế toán chi phí bán hàng

7 Sơ đồ 1.7 Trình tự kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp8 Sơ đồ 1.8 Trình tự kế toán chi phí tài chính

9 Sơ đồ 1.9 Trình tự kế toán chi phí khác

10 Sơ đồ 1.10 Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp11 Sơ đồ 1.11 Trình tự kế toán kết quả kinh doanh

12 Sơ đồ 2.1 Quy trình tổ chức bán hàng tại Công ty cổ phần tư vấn xâydựng công trình vật liệu xây dựng

13 Sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựngCông trình vật liệu xây dựng

14 Sơ đồ 2.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn xâydựng công trình vật liệu xây dựng

15 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán hình thức kế toán trên máy vi tính16 Sơ đồ 2.5 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

STTTên bảng

17 Bảng 2.1 Tổng hợp số liệu doanh thu và thu nhập Quý 1/2018 củacông ty

18 Bảng 2.2 Tổng hợp chi phí toàn Công ty Quý 1/2018

19 Bảng 2.3 Tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh toàn công ty Quý1/2018

PHẦN MỞ ĐẦU1 Tính cấp thiết của đề tài

Với nền kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, để tồn tại vàphát triển một cách bền vững trước hết các doanh nghiệp cần phải nhận thức đầy đủsự chuyển biến mang tính đột phá của nền kinh tế thị trường ở tầm vĩ mô Đồng thờimỗi doanh nghiệp cần không ngừng tổ chức sản xuất, cải tiến mẫu mã, nâng caochất lượng sản phẩm, chất lượng dịch vụ, mặt khác các doanh nghiệp cần phải ápdụng các biện pháp quản lý khoa học tiên tiến để giảm chi phí, hạ giá thành, nângcao khả năng cạnh tranh trên thương trường Trong hệ thống các công cụ quản lýdoanh nghiệp thì kế toán là một trong những công cụ quản lý hữu hiệu nhất, giúpcho các nhà quản trị doanh nghiệp có được những thông tin chính xác, trung thực vàkhách quan Từ đó có thể đưa ra được những quyết định kinh tế, tài chính kháchquan và hiệu quả Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là một nội dungtrọng tâm của công tác kế toán, quan trọng có ảnh hưởng mang tính quyết định đếnvai trò của kế toán trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế của doanh nghiệp.

Mặt khác, trong những năm qua hệ thống kế toán Việt Nam đã có những cảicách căn bản phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Nhà nước đã ban hànhluật kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Tuy vậy, hệ thống kế toánhiện nay chỉ trình bày một cách tổng quát về nội dung và phương pháp kế toándoanh nghiệp nói chung, chưa đề cập đến những vấn đề cụ thể, chi tiết kế toándoanh nghiệp mang tính đặc thù.

Với hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựngcông trình vật liệu xây dựng thì công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh vừa mang nét chung của kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tạidoanh nghiệp nói chung, nhưng đồng thời mang nét riêng của công ty kinh doanhtrong lĩnh vực sản xuất xây lắp.

Để có thể góp phần hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh trong các doanh nghiệp nói chung và tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng

công trình vật liệu xây dựng nói riêng, với sự hướng dẫn tận tình của PGS,TS.

Nguyễn Phú Giang tôi đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Kế toán doanh thu, chiphí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vậtliệu xây dựng".

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh đã được rấtnhiều tác giả nghiên cứu, có thể nói đây là một vấn đề rất quan trọng trong bất cứDN nào và tính thời sự của nó vẫn luôn là một vấn đề mà nhiều tác giả muốn theođuổi Một số các nghiên cứu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tác giả tìmhiểu, nghiên cứu trong quá trình viết luận văn, cụ thể đề tài như sau:

Nguyễn Việt Khánh (2016), Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả

kinh doanh Công ty TNHH MTV địa chất Việt Bắc – Xí nghiệp địa chất 109 – TKV,

Luận văn thạc sĩ bảo vệ tại Trường Đại học Thương Mại Luận văn đã nêu rõ đượcđặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức kế toán, nguyên tắc hạch toán và phươngpháp hạch toán tại Công ty TNHH MTV địa chất Việt Bắc – Xí nghiệp địa chất 109.Kết quả thu thập được từ đề tài mang tính định tính nhiều hơn định lượng do phươngpháp được sử dụng gồm: thống kê, phân tích, so sánh và khảo sát thực tiễn nhưngchưa kết hợp với phương pháp điều tra nhằm thu thập số liệu sơ cấp (sử dụng bảngcâu hỏi hay điều tra phỏng vấn,…); vì thế đã làm giảm độ tin cậy của các phân tíchđánh giá từ đó các giải pháp tác giả đưa ra có tính khái quát không cao Tác giả cũngchưa khái quát được về tình hình nghiên cứu của các đề tài với nội dung tương tự.

Ngô Thị Thu Liên (2016), Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại

Công ty cổ phần cơ khí Gang thép, Luận văn thạc sĩ bảo vệ tại Trường Đại học

Thương Mại Luận văn đã khái quát hoá được những vấn đề lý luận về hạch toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần cơ khí Gang thép.Luận văn đã nêu bật được thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanhcủa công ty này dưới cả góc độ tài chính và góc độ quản trị Tuy nhiên trong bàinghiên cứu, khi đề cập đến các giải pháp hoàn thiện cho doanh nghiệp thì tác giảvẫn chưa đưa ra giải pháp cụ thể và khả thi.

Đỗ Thị Lan (2016), Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty CP đầu tư xây dựng thương mại và dịch vụ Hương Sen, Luận văn

thạc sĩ, Đại học Thương Mại Luận văn đã khái quát khá đầy đủ lý luận về kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh từ đó đi sâu vào các quy trình xử lý cácnghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Côngty CP đầu tư xây dựng thương mại và dịch vụ Hương Sen Tuy nhiên, luận văn cònhạn chế là chưa làm rõ được tổ chức hệ thống chứng từ kế toán trong từng phầnhành doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, chưa đánh giá được sự phù hợp củatổ chức kế toán của đơn vị với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh để đưa ra giảipháp phù hợp.

Trịnh Thị Tuyết (2016), Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại

Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng BDC, Luận văn thạc sĩ Tác giả đã phản ánh

được thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tài Công ty Cổphần Đầu tư và Xây dựng BDC, nêu lên những điểm đạt được cũng như chỉ ra đượcnhững điểm còn hạn chế trong công tác kế toán tại đây như chưa có sự phối hợpnhịp nhàng giữa các bộ phận nên công tác nghiệm thu thanh toán còn mất khá nhiềuthời gian Điều này ảnh hưởng đến việc hạch toán ghi nhận doanh thu xây lắp bịchậm trễ và hơn nữa ảnh hưởng đến công tác thu hồi vốn của doanh nghiệp, chưatrích lập dự phòng phải thu khó đòi đối với những khoản công nợ quá hạn thanhtoán… Đồng thời, tác giả cũng đưa ra các giải pháp để hoàn thiện công tác kế toántại đơn vị Tuy nhiên tác giả mới chỉ tập trung nghiên cứu chi phí trên khía cạnh kếtoán tài chính, và chỉ nghiên cứu doanh thu, chi phí hoạt động xây dựng mà chưa đềcập đến những khoản mục doanh thu và chi phí khác

Thông qua những luận văn trên đã phần nào cho chúng ta thấy được nhữngtồn tại, khó khăn liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhđồng thời tác giả cũng đưa ra được những ý kiến, giải pháp đối với những vấn đềđó Tuy nhiên cho đến nay chưa có công trình nào đề cập đến việc nghiên cứu, phântích, đánh giá và hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạiCông ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng nên tôi đã chọn đề tài

“Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấnxây dựng công trình vật liệu xây dựng” để nghiên cứu.

3 Mục tiêu nghiên cứu

Về mặt lý luận: Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kế toán doanh thu, chi

phí và kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp.

Đưa ra các kết luận và giải pháp nhằm hoàn thiện những vấn đề còn tồn tạitrong công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phầntư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng trong điều kiện vận dụng các chuẩnmực kế toán Việt Nam và chế độ kế toán Việt Nam.

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài.

Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán doanh thu, chi

phí, kết quả kinh doanh trong DN trên góc độ kế toán tài chính.

Phạm vi nghiên cứu:

Về nội dung nghiên cứu: Luận văn đi sâu nghiên cứu lý luận và thực trạng kếtoán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựngcông trình vật liệu xây dựng Trong đó, nội dung về chi phí để xác định kết quả kinhdoanh là chi phí thời kỳ, nội dung kế toán kết quả kinh doanh được nghiên cứu đếnlợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Về thời gian: Đề tài tập trung nghiên cứu các nghiệp vụ phát sinh chủ yếutrong năm tài chính 2017 và 2018.

Về không gian: Đề tài nghiên cứu tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng côngtrình vật liệu xây dựng.

5 Phương pháp nghiên cứu

Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh nói riêng tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xâydựng chịu tác động của nhiều nhân tố khác nhau Vì vậy, nghiên cứu kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh cần phải kết hợp nhiều phương pháp để nhận biếtđược thực trạng kế toán tại doanh nghiệp Để nghiên cứu công tác kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trìnhvật liệu xây dựng, tác giả đã sử dụng các phương pháp sau:

5.1 Phương pháp luận

Dựa trên các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành liên quan đến kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh làm cơ sở cho nghiên cứu đề tài Đánh giáxem xét thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạiCông ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng có thực hiện đúngtheo các quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không, từ đó đưa ra cácgiải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng

5.2 Phương pháp thu thập dữ liệu

Việc thu thập dữ liệu là yếu tố quan trọng quyết định thành công của một đềtài, dữ liệu chính xác, đầy đủ sẽ đem lại kết quả chính xác và đầy đủ nhất Phươngpháp thu thập và xử lý dữ liệu được sử dụng trong luận văn này là:

* Phương pháp phỏng vấn trực tiếp:

Tiến hành phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng và nhân viên phòng kế toán Thu thập kết quả phỏng vấn qua các bảng điều tra, các câu hỏi phỏng vấn đãthực hiện

Nội dung phỏng vấn: Đó là các vấn đề cơ bản như bộ máy tổ chức công táckế toán của doanh nghiệp, đội ngũ nhân viên kế toán, thực tế công tác kế toándoanh thu, chi phí và kế toán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Các câu hỏiđược đặt ra bao hàm các nội dung về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh, những thuận lợi và khó khăn mà bộ máy kế toán kế toán của đơn vị gặp phải

trong quá trình hạch toán kế toán,… làm cơ sở tìm ra các biện pháp khắc phụcnhững khó khăn đó.

* Phương pháp quan sát:

Là phương pháp thu thập dữ liệu dựa vào việc quan sát trực tiếp quy trìnhthực hiện nghiệp vụ kế toán, quy trình luân chuyển chứng từ, sổ kế toán để xácđịnh doanh thu đang diễn ra tại công ty

Mục đích: Nhằm tiếp cận trực tiếp, theo dõi được các hoạt động, các thao tácvà quá trình làm việc một hệ thống kế toán để có thể thấy được công tác kế toán xácđịnh doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của đơn vị đã phù hợp với chuẩn mựcchưa, hiệu quả chưa và có ưu nhược điểm gì

* Phương pháp nghiên cứu tài liệu:

Trong công ty: Qua báo cáo kết quả hoạt động SXKD của công ty, báo cáodoanh thu, bảng phân bổ chi phí, qua nhân viên kế toán…

Ngoài công ty: Qua phương tiện truyền thông như: Website của Công ty, cácgiáo trình kế toán, các bài luận văn, khóa luận của các khóa trước, Internet…

5.3 Phương pháp xử lý dữ liệu

* Phương pháp so sánh:

So sánh là phương pháp được sử dụng rộng rãi, phổ biến trong phân tích kinh

tế nói chung và phân tích thống kê nói riêng Phương pháp này được thực hiện

thông qua việc đối chiếu giữa các sự vật, hiện tượng với nhau để thấy được nhữngđiểm giống và khác nhau giữa chúng Trong quá trình nghiên cứu kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh nội dung của phương pháp này được cụ thể hóathông qua việc so sánh, đối chiếu giữa lý luận và thực tiễn về công tác kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp để thấy được điểmmạnh, lợi thế mà doanh nghiệp đã đạt được, đối chiếu số liệu giữa chứng từ gốc vớicác sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu cuối kỳ giữa sổ cái, sổ chi tiết và bảngtổng hợp chi tiết để có kết quả chính xác khi lên BCTC

* Phương pháp phân tích: Phương pháp này căn cứ vào các số liệu thu thập

được, sẽ phân tích đánh giá mức độ biến động của doanh thu, chi phí, lợi nhuận của

hoạt động kinh doanh từ đó cung cấp các thông tin nhanh chóng, chính xác phục vụcho nhu cầu quản lý của các nhà quản trị, từ đó đề ra các biện pháp cải thiện kinhdoanh và có các chính sách quản lý chi phí và giá thành sản phẩm thích hợp, hiệuquả Phương pháp phân tích cụ thể được sử dụng là các phương pháp kỹ thuật thốngkê, bảng số liệu, biểu đồ

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, mục lục, danh mục viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu,kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và kết luận, luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và kếtquả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạiCông ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng.

Chương 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạiCông ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình vật liệu xây dựng.

1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu

Hoạt động SXKD của các DN là quá trình DN mua sắm các yếu tố đầu vàocủa quá trình SXKD như vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tiến hành tổ chức hoạt động sảnxuất, gia công, chế biến, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Hoạt động bán hàngvà cung cấp dịch vụ tạo ra một bộ phận thu nhập quan trọng, có ảnh hưởng mang tínhquyết định đến sự tồn tại và phát triển của DN Ngoài ra DN còn có các khoản thuphát sinh từ hoạt động tài chính và hoạt động khác Những lợi ích kinh tế được tạo ratừ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính được gọi là doanhthu Điều quan trọng đối với kế toán là nhận biết về doanh thu như thế nào, phạm vi,thời điểm ghi nhận doanh thu và ảnh hưởng của doanh thu đến báo cáo tài chính

IAS (International Accounting standard) – Chuẩn mực kế toán quốc tế

(IFRS 15) đã định nghĩa doanh thu như sau: Doanh thu là giá trị gộp các lợi íchkinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt độngthông thường của doanh nghiệp tạo nên sự gia tăng đối với vốn chủ sở hữu ngoàiphần tăng lên từ các khoản đóng góp thêm của các cổ đông.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14), thì doanh thu được hiểunhư sau: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trongkỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.

Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm:

Doanh thu bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàngmua vào.

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợpđồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán.

Doanh thu hoạt động tài chính: Tiền lãi, tiền bản quyền và lợi nhuận được chia.

1.1.1.2 Phân loại doanh thu

Doanh thu kinh doanh trong doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quan trọngquyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lýmà có những cách phân loại doanh thu theo những tiêu thức phân loại thích hợp,phù hợp với trình độ, năng lực quản lý và đặc điểm ngành hàng kinh doanh, quy môhoạt động của doanh nghiệp.

* Phân loại doanh thu theo phương thức bán hàng:

Theo cách phân loại này doanh thu của doanh nghiệp được chia thành:Doanh thu bán buôn, doanh thu bán lẻ và doanh thu bán hàng đại lý

Doanh thu bán buôn: Bao gồm doanh thu phát sinh từ phương thức bán buônhàng hoá qua kho và phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng.

Doanh thu bán lẻ: Là doanh thu bán hàng hoá trực tiếp cho người tiêu dùng.Cách phân loại này cung cấp các thông tin cần thiết cho doanh nghiệp lập kếhoạch kết cấu mặt hàng kinh doanh đồng thời có biện pháp quản lý phù hợp vớitừng phương thức bán hàng.

* Phân loại doanh thu theo lĩnh vực tạo ra doanh thu (theo bản chất kinh tế):

Theo cách phân loại này, toàn bộ doanh thu của doanh nghiệp được chiathành: Doanh thu hoạt động kinh doanh và doanh thu hoạt động khác, trong đódoanh thu hoạt động kinh doanh được chia thành doanh thu hoạt động bán hàng vàcung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính.

Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền đã thuhoặc sẽ thu được từ các giao dịch về bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trongkỳ kế toán.

Doanh thu hoạt động tài chính: Là toàn bộ số tiền đã thu hoặc sẽ thu được từcác hoạt động đầu tư của doanh nghiệp.

Cách phân loại này cung cấp các thông tin cần thiết để lập báo cáo tài chínhtheo lĩnh vực hoạt động và xác định trọng tâm quản lý.

* Phân loại doanh thu theo phương thức thanh toán:

Theo cách phân loại này, doanh thu của doanh nghiệp được chia thành:Doanh thu bán hàng thu tiền ngay,

Doanh thu bán hàng người mua chưa thanh toán, Doanh thu bán hàng trả góp,

Doanh thu bán hàng đại lý (ký gửi),

Doanh thu chưa thực hiện (Doanh thu nhận trước)

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp có các thông tin cần thiết để phântích công nợ, có kế hoạch thu hồi nợ, lập dự phòng phải thu khó đòi.

* Phân loại doanh thu theo phương thức bán hàng:

Cách phân loại này doanh thu của DN được chia thành: Doanh thu bán buôn,Doanh thu bán lẻ, Doanh thu bán đại lý, ký gửi

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị đánh giá được hiệu quả củatừng phương thức bán hàng và xây dựng định mức hàng tồn kho, đảm bảo cho quátrình kinh doanh không bị gián đoạn do thiếu hàng hoặc tránh tình trạng thừa hàngquá mức gây ứ đọng, lãng phí về vốn cho DN.

* Phân loại doanh thu theo đối tượng mua hàng:

Theo cách phân loại này doanh thu của DN được chia thành: Doanh thu bánhàng ra ngoài (bao gồm doanh thu bán nội địa và doanh thu xuất khẩu) và doanh thubán hàng nội bộ.

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị DN biết được mức độ sinhlời của từng hoạt động theo đối tượng bán hàng từ đó có quyết định kinh doanhphù hợp.

* Phân loại doanh thu theo mối quan hệ doanh thu với chi phí và kết quảkinh doanh:

Cách phân loại này doanh thu DN chia thành: Doanh thu hoà vốn, Doanh thu

thua lỗ, doanh thu an toàn và có lãi

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị xác định quy mô kinh doanhphù hợp, chiến lược kinh doanh của DN để đạt hiệu quả.

1.1.2 Khái niệm và phân loại chi phí

1.1.2.1 Khái niệm chi phí

Trong từ điển kinh tế, người ta đã định nghĩa: “Mọi sự tiêu phí tính bằng

tiền của một doanh nghiệp được gọi là chi phí” Chi phí là một khái niệm mang

tính khái quát cao trong quá trình phát triển của kế toán doanh nghiệp, khái niệmchi phí đã được phát triển thành các khái niệm cụ thể là chi phí sản xuất, chi phíkinh doanh và chi phí tài chính.

Chi phí sản xuất bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân công,chi phí về khấu hao TSCĐ Nói một cách tổng quát, Chi phí sản xuất là biểu hiệnbằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phíkhác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thờikỳ Chi phí sản xuất có các đặc điểm là vận động, thay đổi không ngừng mang tínhđa dạng và phức tạp gắn liền với tính đa dạng, phức tạp của ngành nghề sản xuất,quy trình sản xuất.

Chi phí kinh doanh có thể định nghĩa như sau: Chi phí kinh doanh là sự tiêuphí giá trị cần thiết có tính chất xí nghiệp về vật phẩm và dịch vụ để sản xuất ra sảnphẩm của xí nghiệp.

Chi phí tài chính bao gồm những hao phí vật phẩm theo thực tế và quy địnhliên quan đến việc tạo ra kết quả của một thời kỳ, nói cách khác chi phí tài chínhcủa một thời kỳ xác định là sự chi ra gắn với kết quả của thời kỳ đó Nó là sự haophí hoặc tiêu phí giá trị của một thời kỳ tính toán nhất định được tập hợp ở kế toántài chính và có mặt trong tính lãi lỗ cuối năm

Tóm lại, khái niệm chi phí gắn liền với việc sử dụng thước đo tiền tệ để đolường các khoản hao phí đó tiêu hao trong quá trinh hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp, chi phí luôn gắn với mục đích nhất định, đó là mục đích sản xuấtkinh doanh kiếm lời của doanh nghiệp, chi phí luôn gắn với thời kỳ sản xuất kinhdoanh nhất định Chi phí thực tế chi ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh Thực

chất chi phí là sự giảm đi của tài sản hay là sự tăng lên của nợ phải trả trong một kỳmà không làm tăng tài sản khác hoặc không làm giảm khoản nợ phải trả khác củadoanh nghiệp, là sự hao phí lao động, vật tư tiền vốn cho một mục đích nhất định

1.1.2.2 Phân loại chi phí

Chi phí của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau, có nội dung kinh tếkhác nhau, công dụng khác nhau Để quản lý, kiểm tra, hạch toán chi phí cũng nhưviệc ra quyết định kinh doanh hiệu quả thì cần phải phân loại chi phí theo nhữngtiêu thức phù hợp, tuỳ thuộc theo yêu cầu quản lý chi phí.

* Phân loại chi phí theo nội dung hoạt động và công dụng kinh tế.

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí của DN được chia thành:

Chi phí hoạt động kinh doanh: Là các khoản chi phí tạo ra doanh thu hoạtđộng kinh doanh của DN; căn cứ vào chức năng, công dụng của chi phí các khoảnchi phí này được chia thành:

Chi phí sản xuất: Là toàn bộ hao phí về vật chất, về lao động và các phí tổncần thiết khác mà DN bỏ ra có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, dịch vụ trongmột thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng tiền.

Chi phí ngoài sản xuất: Đây là những khoản chi phí phát sinh ngoài quá trìnhsản xuất bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.

Chi phí hoạt động khác: Là khoản chi phí liên quan đến các hoạt động ngoàihoạt động SXKD thông thường của DN như chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản,chi phí về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế,

* Phân loại chi phí theo yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanhcủa DN.

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí của DN được chia thành:

Chi phí ban đầu là chi phí DN phải lo liệu mua sắm, chuẩn bị từ ban đầu đểtiến hành hoạt động SXKD Chi phí ban đầu phát sinh trong mối quan hệ với bênngoài DN do vậy nó còn được gọi là chi phí ngoại sinh Chi phí ban đầu được chiathành các yếu tố chi phí có nội dung kinh tế khác biệt gồm:

Chi phí vật tư, hàng hoá: Yếu tố chi phí vật tư, hàng hoá bao gồm giámua, chi phí thu mua của vật tư, hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh trong kỳ.

Chi phí nhân công: Là các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấpcó tính chất tiền lương, tiền công, các khoản trích theo lương của người lao độngnhư: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.

Chi phí khấu hao TSCĐ: Yếu tố chi phí này bao gồm khấu hao của cácTSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD của doanh nghiệp mà DN phải tính khấu hao.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho các dịch vụ mua ngoàiphục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.

Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trongquá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài các yếu tố chiphí nói trên.

Chi phí dự phòng: Là các khoản dự phòng doanh nghiệp phải lập trong kỳ kếtoán như dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí luân chuyển nội bộ: Là các khoản chi phí phát sinh trong quá trìnhphân công, hợp tác trong doanh nghiệp như chi phí về bán thành phẩm, dịch vụcung cấp lẫn nhau.

* Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báocáo tài chính.

Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí của doanh nghiệp trong kỳ đượcchia thành: Chi phí sản phẩm và chi phi phí thời kỳ.

Chi phí sản phẩm: là các khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất hayquá trình mua hàng của doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì chi phísản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vàchi phí sản xuất chung; đó là chi phí tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ và giá thànhsản phẩm nhập kho trong kỳ Đối với các doanh nghiệp thương mại thì chi phí sảnphẩm là chi phí mua hàng bao gồm giá mua của hàng hoá và chi phí thu mua hànghoá Giá mua hàng hoá là tổng số tiền hoặc các khoản tương đương tiền mà doanh

nghiệp đã thanh toán cho người bán hoặc nhận nợ, không bao gồm các khoản thuếđược hoàn lại Chi phí thu mua hàng hoá là toàn bộ các khoản chi phí liên quan đếnquá trình mua hàng như chi phí vận chuyển, xếp dỡ hàng hoá, chi phí thuê kho bãi,các khoản tổn thất được phép (trong định mức) trong quá trình vận chuyển…

Như vậy khi sản phẩm, hàng hoá chưa bán thì chi phí sản phẩm nằm ở chỉtiêu hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Khi sản phẩm, hàng hoá được xác địnhlà tiêu thụ thì chi phí sản phẩm trở thành chi phí "Giá vốn hàng bán" trên báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh, được bù đắp bởi doanh thu của số sản phẩm, hàng hoábán ra.

Chi phí thời kỳ: Là các khoản chi phí nhằm phục vụ cho hoạt động kinhdoanh của DN, các khoản chi phí này không tạo nên giá trị hàng tồn kho mà nó ảnhhưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ kinh doanh của DN mà chúng phát sinh.Thuộc chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí bán hàng: Là các khoản chi phí phát sinh từ các hoạt động phục vụquá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong kỳ, bao gồm: Chi phí nhânviên; chi phí vật liệu, bao bì; chi phí dụng cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ;chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằngtiền khác.

Chí phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí phát sinh liên quan đếnviệc quản lý hành chính và quản trị kinh doanh của toàn doanh nghiệp Chi phí quảnlý DN bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí vật liệu quản lý; Chi phí đồdùng văn phòng; Chi phí khấu hao tài sản cố định; Thuế, phí và lệ phí; Chi phí dựphòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác.

Chi phí quản lý DN và chi phí bán hàng phát sinh ở thời kỳ nào ghi nhậnngay vào kỳ đó và nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của kỳ mà chúng phát sinhvà được ghi nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh.

* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với doanh thu bán hàng:

Chi phí khá biến (biến phí): Là những chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với sự thayđổi của doanh thu bán hàng trong kỳ Tuy nhiên, nếu biến phí cho một đơn vị hoạt

động thì đây là khoản chi phí ổn định, không thay đổi Thuộc loại chi phí này cólương nhân viên bán hàng khoán theo doanh thu, chi phí quảng cáo theo doanh thu,chi phí vật liệu, bao gói…

Chi phí bất biến (định phí): Là những khoản chi phí ở mức hoạt động căn bảnkhông biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi Nhưng tính cho một đơn vị hoạtđộng thì chi phí này lại thay đổi Chi phí bất biến trong doanh nghiệp gồm chi phíkhấu hao TSCĐ, lương nhân viên quản lý…

Chi phí hỗn hợp: Là các chi phí gồm các yếu tố của định phí và biến phí Ởmức độ hoạt động nhất định chi phí hỗn hợp có đặc điểm của định phí, trên mức độhoạt động đó có đặc điểm của biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phí củađiện thoại, fax…

Phân loại chi phí theo cách này giúp phân tích chi phí kinh doanh, doanh thuvà lợi nhuận, nhằm kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp.

* Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí và đối tượng chịu phí:

Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợpchi phí Với những chi phí này kế toán căn cứ vào chứng từ ghi trực tiếp cho từngđối tượng chịu chi phí.

Chi phí gián tiếp: Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợpchi phí mà không thể tập hợp riêng được do vậy phải tập hợp chung Đối với nhữngchi phí này kế toán phải phân bổ cho từng đối tượng liên quan đến theo tiêu chuẩnnhất định.

Phân loại chi phí theo cách này giúp xác định phương pháp kế toán tập hợpvà phân bổ chi phí cho các đối tượng đúng đắn và hợp lý.

* Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động kinh doanh:

Chi phí giá vốn: Là chi phí phản ánh giá trị thực tế của hàng hóa bán ratrong kỳ.

Chi phí bán hàng: Là những hao phí cần thiết nhằm thực hiện quá trình tiêuthụ hàng hóa.

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những hao phí cần thiết để tổ chức, điềuhành, thực hiện quá trình quản lý hành chính, quản lý kinh doanh và các hoạt độngchung khác.

Chi phí tài chính: Là những chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạtđộng đầu tư tài chính cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ dochuyển nhượng các khoản đầu tư

Phân loại chi phí theo cách này giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp sốliệu cho công tác quản trị chi phí của doanh nghiệp.

1.1.3 Kết quả kinh doanh

1.1.3.1 Khái niệm kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanhthông thường và hoạt động khác của DN trong một thời kỳ nhất định, nó là chênhlệch (hiệu số) giữa doanh thu và thu nhập với chi phí mà DN đã bỏ ra để có đượcdoanh thu và thu nhập đó, nếu chênh lệch dương (+) lãi, chênh lệch âm (-) lỗ.

1.1.3.2 Nội dung kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh của DN bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kếtquả hoạt động khác Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động bánhàng và cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động tài chính.

* Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định như sau:Kết quả hoạt

-Chi phí hàng

-Chi phíQLDNDoanh thu thuần hoạt động

Doanh thu hoạt động

-Các khoản giảm trừdoanh thuCác khoản giảm

trừ doanh thu =

Giảm giá

Doanh thu hàngbán bị trả lại +

Chiết khấuthương mạiCác khoản thuế gián thu phát sinh trong quá trình tiêu thụ thông thường baogồm: Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng tính theo phươngpháp trực tiếp

* Kết quả hoạt động tài chính được xác định như sau:Kết quả hoạt động

Doanh thu hoạt động

-Chi phí hoạt độngtài chính* Kết quả hoạt động khác được xác định như sau:

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanhnghiệp

1.2.1 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh theo quy định củachuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)

Để đảm bảo tính thống nhất (so sánh), trung thực và hợp lý của thông tinkế toán, kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán phải được xác định dựa trên cácnguyên tắc kế toán được quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam, gồm:

1.2.1.1 Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chungCơ sở kế toán dồn tích:

Cơ sở kế toán dồn tích quy định mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanhnghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phíphải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thựctế thu, hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền.

Như vậy việc ghi nhận doanh thu và chi phí làm cơ sở để kết quả kinh doanh

của một kỳ kế toán phải được ghi nhận tại "thời điểm phát sinh" mà không phải là

thời điểm thu tiền, chi tiền Cơ sở kế toán dồn tích nhằm đảm bảo kết quả kinhdoanh của kỳ kế toán được xác định hợp lý, dựa trên sự phù hợp giữa doanh thu vàchi phí Từ đó thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh được trình bàytrên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có ích cho việc ra quyết định của các đốitượng sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Vấn đề đặt ra là “thời điểm phát sinh” doanh thu, chi phí được xác định nhưthế nào Dựa trên cơ sở kế toán dồn tích, chuẩn mực kế toán Việt Nam đưa ranguyên tắc ghi nhận doanh thu và nguyên tắc phù hợp nhằm quy định thời điểm ghi

nhận doanh thu và chi phí, làm cơ sở cho việc kết quả hoạt động kinh doanh củamột kỳ kế toán một cách hợp lý.

Nguyên tắc phù hợp:

Nguyên tắc này phù hợp quy định việc ghi nhận doanh thu và chi phí phảiphù hợp nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chiphí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.

Như vậy, chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kỳ nào thì được ghinhận vào chi phí của kỳ đó, không quan tâm đến việc đa chi tiền hay chưa Chi phítương ứng với doanh thu trong kỳ có thể là các khoản chi tiêu đã phát sinh ở các kỳtrước, các khoản chi tiêu trong kỳ hoặc các khoản chi tiêu sẽ phát sinh ở các kỳ sau.Các khoản chi tiêu phát sinh trong kỳ chỉ liên quan đến doanh thu được ghi nhậntrong kỳ thì được ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ tại thời điểm thực tế phát sinh.Tuy nhiên, các khoản chi tiêu liên quan đến việc tạo ra doanh thu của nhiều kỳ kếtoán thì không được ghi nhận hết một lần vào chi phí của một kỳ mà được ghi nhậnlà chi phí trả trước để phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toánliên quan.

Nguyên tắc hoạt động liên tục:

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đanghoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương laigần, nghĩa là DN không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặcphải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Khi một doanh nghiệp còn tồn tạithì giá trị tài sản được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc mà không quan tâm đến giátrị thị trường mặc dù trong quá trình hoạt động kinh doanh giá trị thị trường củanhững tài sản này có thể biến động theo thời gian Đây là cơ sở để có thể thực hiệncác nguyên tắc kế toán, chính sách kế toán, đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh.

Nguyên tắc nhất quán:

Nguyên tắc này giúp báo cáo tài chính có thể so sánh được giữa các thời kỳ,giữa các doanh nghiệp Nguyên tắc này được đặt ra vì yêu cầu số liệu kế toán, đặcbiệt là kế toán kết quả kinh doanh phải so sánh được giữa các kỳ kế toán trong một

DN Ngoài ra, nếu các phương pháp và chính sách kế toán thay đổi thì số liệu phảnánh trên báo cáo tài chính, số liệu KQKD sẽ không còn phản ánh chính xác khuynhhướng hoạt động của DN

Nguyên tắc thận trọng:

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tínhkế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; 

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn vềkhả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằngchứng về khả năng phát sinh chi phí

Phương pháp đánh giá hay phương pháp hạch toán khác nhau sẽ dẫn đếnKQKD, kết quả trên BCTC là khác nhau Dựa vào nguyên tắc này có thể lựa chọnphương pháp hạch toán để ghi nhận giá trị tài sản không vượt quá giá trị thực củatài sản, cũng như không thổi phồng kết quả HĐKD.

Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này áp dụng dựa

trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, vàhàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ Theophương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập khoở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá củahàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng

loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầukỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Phươngpháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng,phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

Ảnh hưởng của các phương pháp tính giá trị hàng xuất kho đến giá vốnhàng bán:

Các phương pháp tính giá trị hàng xuất kho có thể ảnh hưởng trực tiếp đếncác chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) và bảng cân đối kế toán(BCĐKT) của doanh nghiệp bởi vì giá vốn hàng bán được phản ánh trongBCKQKD và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được thể hiện trong BCĐKT Nếu khôngcó lạm phát thì các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho trên sẽ đưa ra cùngmột kết quả Tuy nhiên, xét trong dài hạn thì giá cả có xu hướng tăng lên Nếu giácả tăng dần lên, mỗi phương pháp kế toán về xác định giá trị hàng tồn kho sẽ đưa racác kết quả sau:

Phương pháp nhập trước - xuất trước: Làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳcao mà không phản ánh theo giá trị thực (được phản ánh trên BCĐKT), nhưng nócũng làm tăng lợi nhuận thuần vì có thể hàng tồn kho của vài năm trước được sửdụng để xác định giá vốn hàng bán Do đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu hiệnhành và chi phí hiện hành nên phương pháp này phản ánh tốt nhất lợi nhuận củadoanh nghiệp, tạo ra “lợi tức hàng tồn kho” Tuy nhiên, chính điều này là tiềm ẩntăng tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.

Phương pháp bình quân gia quyền: Không gắn doanh thu tại một thời điểmvới hàng xuất kho tại thời điểm đó, mà là giá xuất kho trung bình

Nếu giá đang giảm dần, các phương pháp kế toán xác định giá trị hàng xuấtkho nêu trên sẽ cho kết quả hoàn toàn ngược lại Tóm lại, mỗi phương pháp tính giáhàng xuất kho thường có những ảnh hưởng nhất định trên báo cáo tài chính, vì vậyviệc lựa chọn phương pháp nào phải được công khai trên các báo cáo và phải sửdụng nhất quán trong niên độ kế toán, không thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo nguyêntắc nhất quán trong kế toán.

Xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Đối tượng lập dự phòng: Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tưhàng hóa, thành phẩm tồn kho, mà giá trên thị trường thấp hơn giá đang hạch toántrên sổ kế toán.

Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giá cả, số lượng tồn kho thực tế củatừng loại vật tư hàng hóa để xác định mức dự phòng theo công thức sau:

Mức dự phòng = ∑Số lượng i * ∑(Giá gốc – Giá trị thuần có thể thực hiệnđược) i

Giá thực tế trên thị trường của các loại vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn khogiảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá cả có thể mua hoặc bán đượctrên thị trường.

Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật tư hàng hóa bị giảmgiá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa tồn kho củadoanh nghiệp vào bảng kê chi tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí quảnlý của doanh nghiệp.

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độkế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niênđộ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chiphí sản xuất, kinh doanh Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳphải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.

1.2.1.3 Chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác

Một trong những nội dung quan trọng của chuẩn mực này là đưa ra quy địnhkế toán về xác định doanh thu và thời điểm ghi nhận doanh thu.

 Về xác định doanh thu, doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các

khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thươngmại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Tuynhiên, tùy thuộc vào từng phương thức và hình thức thanh toán tiền hàng mà doanhthu bán hàng được xác định cụ thể như sau:

Đối với trường hợp bán hàng trả góp, doanh thu được xác định bằng cáchquy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản tiền hoặc tương đương tiền sẽ thu đượctrong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suấthiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trịdanh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.

Đối với trường hợp hàng đổi hàng:

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tươngtự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo radoanh thu.

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ kháckhông tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặcdịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụnhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụđem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm.

 Quy định về dự phòng phải thu khó đòi:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của cáckhoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thểkhông đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.

Thời điểm lập và hoàn nhập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi là là ngàycuối cùng của năm tài chính.

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạncủa các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi,kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó:

Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 06 tháng đến dưới 1 năm.

50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâmvào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn,đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án thìdoanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổnghợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạchtoán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.

 Về thời điểm ghi nhận doanh thu, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi

đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng;

(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

 Về thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu của giao dịch

về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định mộtcách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiềukỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thànhvào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịchvụ được xác định khi đồng thời thỏa mãn 04 điều kiện sau:

(1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;(3) Xác định được phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán;

(4) Xác định được chi phí cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịchcung cấp dịch vụ đó.

 Xác định doanh thu thuần cuối kỳ: Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của

các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thươngmại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.

Chuẩn mực này nêu rõ cách xử lý các trường hợp DT được ghi nhận nhưngkhông hoặc khó có khả năng thu hồi:

 Doanh thu từ tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia:

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia của DN đượcghi nhận thỏa mãn đồng thời 02 điều kiện:

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm:Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổcho từng hợp đồng cụ thể;

Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng.

Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp:

Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiếnđộ kế hoạch.

Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giátrị khối lượng thực hiện.

1.2.1.5 Chuẩn mực số 16 - Chi phí đi vay

Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trựctiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp.

Chi phí đi vay bao gồm:

Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoảnthấu chi;

Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đếnnhững khoản vay do phát hành trái phiếu;

Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủtục vay;

Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính.Ghi nhận chi phí đi vay:

Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khiphát sinh, trừ khi được vốn hóa.

Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuấttài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hóa) khi có đủ cácđiều kiện.

Xác định chi phí đi vay được vốn hóa:

Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt chỉ sử dụng cho mục đích đầu tư xâydựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hóacho tài sản dở dang đó sẽ được xác định là chi phí đi vay thực tế phát sinh từ cáckhoản vay trừ đi các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của cáckhoản vay này.

Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng chomục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay cóđủ điều kiện vốn hóa trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ vốn hóa đối vớichi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng hoặc sảnxuất tài sản đó.

1.2.1.6 Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trướckhi trừ thuế TNDN, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chếđộ kế toán

Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanhnghiệp lựa chọn phù hợp với các quy định của CMKT và chế độ kế toán áp dụngnhư: chính sách khấu hao, chính sách phân bổ tài sản đã xuất dùng, chính sách ghinhận doanh thu,

Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra các khoản chênhlệch trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn tớichênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập củaDN theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch này được phân thành hailoại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập:

Chênh lệch vĩnh viễn: là các khoản chênh lệch phát sinh khi thực hiện quyết

toán thuế, cơ quan thuế loại hoàn toàn ra khỏi doanh thu/chi phí khi xác định thunhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật và các chính sách thuế hiện hành

Ví dụ: Chênh lệch vĩnh viễn do khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mứckhống chế 10% tổng chi phí trong kỳ, khoản chi phí không có hoá đơn, chứng từhợp lệ chứng minh, các khoản tổn thất tài sản, …

Chênh lệch tạm thời: là các khoản chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế chưa

chấp nhận ngay trong kỳ/năm các khoản doanh thu/chi phí đã ghi nhận theo chuẩnmực và chính sách kế toán DN áp dụng Các khoản chênh lệch này sẽ được khấu trừhoặc tính thuế thu nhập trong các kỳ/năm tiếp theo Các khoản chênh lệch tạm thờithường bao gồm các khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay còn gọi là chênhlệch theo thời gian, và các khoản ưu đãi thuế có thể thực hiện Có hai loại chênhlệch tạm thời, đó là:

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN.Chênh lệch tạm thời được khấu trừ.