BLT tài chính đề 14

Phân tích những đặc trưng của thuế tiêu thụ đặc biệt (trong đó có so sánh với thuế giá trị gia tăng). Cho biết về sự thay đổi của danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 cho đến nay

A MỞ ĐẦU Ở Việt Nam, với trình phát triển đời sống kinh tế - xã hội, hệ thống pháp luật thuế hình thành ngày phát triển Pháp luật thuế có hệ thống quy phạm phức tạp, chi tiết, thường xuyên sửa đổi, bổ sung để đáp ứng yêu cầu nhà nước phù hợp với đời sống kinh tế xã hội Sự xuất hiện, phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm công cụ điều tiết nguồn thu kinh tế xã hội Hệ thống thuế quốc gia thường nhiều loại thuế hợp thành Mỗi loại thuế lại có đặc điểm chức riêng, phân tích cân nhắc theo tiêu chí định số loại thuế lại có chức năng, đặc điểm tương tự, gộp thành loại Việc tìm loại thuế với đặc tính chung có ý nghĩa quan trọng nhà lập pháp, hành pháp; với đối tượng có liên quan đến hoạt động thuế Một loại thuế đóng vai trò quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt, có vai trò cân hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Và việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam vấn đề nhận nhiều quan tâm Do em xin lựa chọn đề số 14: “Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (trong có so sánh với thuế giá trị gia tăng) Cho biết thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay” làm đề tài cho tập lớn B NỘI DUNG I Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm thuế Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định Với nhiều cách tiếp cận khác nhau, nhà nghiên cứu đưa khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu thuế Tuy vậy, thuế mang đặc tính định: Thứ nhất, thuế khoản thu nộp bắt buộc ngân sách Đặc tính bắt buộc thuế dấu hiệu quan trọng để phân biệt thuế với khoản thu sở tự nguyện hình thành nên ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực Bằng quyền lực trị, nhà nước tạo cho thuế tính cố định, tuân thủ đối tượng nộp thuế Chỉ gắn với yếu tố quyền lực, thuế đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ tạo nguồn thu nhập tài cho nhà nước Thứ ba, thuế khơng mang tính đối giá, khơng hồn trả trực tiếp Nói cách khác, người nộp thuế hồn trả cách gián tiếp khoản tiền nộp cho nhà nước Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Như vậy, tất loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Các hàng hóa dịch vụ có quy định để thu thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất sau: Một là, mang tính xa xỉ, đánh vào hàng hóa thường sử dụng người có thu nhập cao cao xã hội: ô tô, tàu bay, du thuyền, kinh doanh gôn (golf), kinh doanh ca-si-nô,… Hai là, tạo ngoại ứng tiêu cực, có hại cho sức khỏe, có khả gây bất lợi tới sức khỏe người thứ ba người mua bán: thuốc điếu, xì gà, bia, rượu, kinh doanh vũ trường, kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke),… Ba là, hạn chế tiêu dùng: xăng loại,… Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt giúp cho nhà nước định hướng tiêu dùng xã hội, góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng lành mạnh, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước Bên cạnh đó, nhà nước huy động phận thu nhập đối tượng có thu nhập cao có khả sử dụng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sử dụng chúng vào mục đích cơng cộng, có lợi cho cộng đồng, nhằm góp phần bảo đảm công xã hội Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ quan nhà nước chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB, có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế TTĐB gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB với tư cách chủ thể quyền lực, xem xét định trường hợp miễn giảm thuế TTĐB cho đốitượng nộp thuế nhận hồ sơ xin miễn, giảm thuế TTĐB đối tượng quan thu gửi tới Cơ quan thu gồm quan thuế, hải quan, quan tài tham gia vào quan hệ với tư cách chủ thể quyền lực, có thâm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế TTĐB áp dụng chế tài cần thiết Thứ hai, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hồng hóakinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu dùng nước tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Phạm vi chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB, vậy, phụ thuộc hồn tồn vào phạm vi đối tượng chịu thuế TTĐB Bất kể chủ thể sản xuất nhập mặt hàng kinh doanh dịch vụ theo điều luật thuế TTĐB 2008 phải có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB II Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt So sánh thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế giá trị gia tăng Những đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt Về chất thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng chịu Nhưng thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc trưng riêng giúp phân biệt loại thuế với loại thuế gián thu khác: Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu thể việc thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng gánh chịu Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, dịch vụ mà nhà nước cần điều tiết Khác với loại thuế gián thu khác thuế bán hàng (sale tax), thuế doanh thu (gross receipt tax) thuế giá trị gia tăng loại thuế có đối tượng chịu thuế rộng rãi, bao quát hầu hết mặt hàng dịch vụ tiêu thụ kinh tế Còn thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, không nhà nước khuyến khích tiêu dùng Tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia mà danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khác Điều lí giải chủ trương, sách nhà nước việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng lĩnh vực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư giai đoạn phát triển kinh tế, xã hội phong tục tập quán nước Nhưng nhìn chung quốc gia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào số mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu bia, xăng dầu,… Thứ ba, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Đối với loại thuế gián thu khác thuế giá trị gia tăng, thuế doanh thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, luật pháp nước thường quy định hệ thống thuế suất tỉ lệ làm để tính thuế Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật nước Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm hệ thống thuế suất tỉ lệ, theo mức thu quy định tỉ lệ phần trăm tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ Việt Nam áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với thuế suất tỉ lệ, việc điều chỉnh mức thu thường đặt nhà nước chủ trương thay đổi sách hướng dẫn phát triển sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng xã hội cần thay đổi tỉ lệ động viên vào ngân sách nhà nước Đối với thuế suất cố định, việc chịu ảnh hưởng yếu tố dẫn đến việc sửa đổi mức thu trường hợp thuế suất tỉ lệ nói trên, mức độ lạm phát tác nhân quan trọng khiến nhà làm luật phải thường xuyên chỉnh sửa mức thu theo kịp biến động giá trị đồng tiền Dù áp dụng thuế suất tỉ lệ hay thuế suất cố định, thông thường quốc gia thường quy định mức thuế suất cao, chí cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập đối tượng có sử dụng hồng hóa dịch vụ đặc biệt, từ tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đặc trưng đặc trưng thể quan điểm diều tiết nhà nước thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt Xét khía cạnh quản lý, việc sản xuất cung cấp loại hàng hóa, dịch vụ coi đặc biệt không liên quan đến vấn đề kinh tế, phân bổ nguồn lực mà liên quan đến vấn đề xã hội Vì vậy, để sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ theo định hướng nhà nước cần thiết phải sử dụng mức thuế cao thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng sản xuất tiêu dùng hợp lý Còn xét khía cạnh phân phối thu nhập, đối tượng tiêu dùng phần lớn lọai hàng hóa, dịch vụ đặc biệt thường người có mức thu nhập cao xã hội Do mà việc tính thuế tiêu thụ đặc biệt cần xây dựng mức động viên cao nhằm điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo cho cơng xã hội Thứ tư, thuế tiêu thụ đặc biệt thường thu lần khâu sản xuất nhập Cùng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Đặc điểm cho thấy thuế tiêu thụ đặc biệt khác với thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng chỗ loại thuế đánh toàn doanh thu bán hàng giá trị tăng thêm hàng hóa khâu lưu thơng Đây loại thuế giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình luân chuyển hàng hóa Vì vậy, có tác dụng giảm thiểu chi phí hành thu song đòi hỏi lại phải có chế độ kiểm tra, giám sát thật chặt chẽ nhằm đảm bảo hạn chế tới mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt thông qua việc gian lận số lượng hàng hóa sản xuất tiêu thụ So sánh thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế giá trị gia tăng Bên cạnh thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước ta có quy định thêm nhiều loại thuế khác Trong có thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng vừa có điểm giống có điểm khác biệt so với thuế tiêu thụ đặc biệt, cụ thể là: 2.1 Điểm giống Thứ nhất, hai loại thuế có tương đồng đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối sản phẩm Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng thuế gián thu Thuế gián thu (Indirect tax) loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hoá Thuế gián thu hình thức thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian (thường doanh nghiệp) để đánh vào người tiêu dùng Thuế gián thu thuế mà người chịu thuế người nộp thuế không Chẳng hạn, phủ đánh thuế vào công ty (công ty nộp thuế) công ty lại chuyển thuế vào chi phí tính vào giá hàng hóa dịch vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối Như điểm giống thứ hai thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng là: Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế giá trị gia tăng tồn phát triển ý chí nhà nước loại thuế khác biểu khía cạnh khác ln xuất phát từ hai mục đích lớn nhằm phục vụ lợi ích nhà nước tạo trật tự chung cho xã hội Đối với hệ thống thuế Việt Nam: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số thuế khác như: thuế thu nhập, thuế xuất nhập khẩu,… nhằm giúp cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế đất nước, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới Đối với ngân sách nhà nước: nhằm đảm bảo ổn định cho ngân sách nhà nước chúng loại thuế đánh vào người tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa, hay dịch vụ nên tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Đối với kinh tế: tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, từ tạo mơi trường thuận lợi cho doanh nghiệp nước phát triển Đối với doanh nghiệp: Nhằm thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa dịch vụ Đồng thời, nhằm tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ 2.2 Điểm khác Tiêu chí Khái niệm Mục đích Thuế tiêu thụ đặc biệt Là loại thuế gián thu, đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt,cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Nhằm điều tiết thu nhập người tiêu dùng, góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế giá trị gia tăng Là thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng (Điều Luật Thuế giá trị gia tăng) Góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất, mở rộng lưu thơng phân phối hàng hóa Phạm vi áp dụng Đối tượng nộp thuế Căn tính thuế Đối tượng chịu thuế Đối tượng không chịu thuế Đánh thuế số loại hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, ảnh hưởng đến sức khỏe hay không khuyến khích sử dụng Ví dụ rượu, bia, thuốc lá,… Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Dựa cứ: + Giá tính thuế giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuếgiá trị gia tăng, bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng + Thuế suất: dựa loại hàng hóa loại hình kinh doanh định Phạm vi rộng, phát sinh trình sản xuất, lưu thông,tiêu thụ Là tổ chức, cá nhân sản xuất hàng háo, tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ Căn vào giá tính thuế thuế suất đó: + Giá tính thuế giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng + Thuế suất: phụ thuộc vào danh mục hàng hóa định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2.3 Mối liên hệ thuế TTĐB với thuế GTGT Thứ nhất, thuế nhập có mục đích bảo hộ, thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt, thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập Mỗi mục đích sắc thuế đảm nhiệm, chúng độc lập với Chúng có quan hệ với thơng qua việc chuyển thuế vào giá trị hàng hóa, dịch vụ Thứ hai, sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB với thuế nhập thuế GTGT theo lần nhập Thứ ba, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu thuế giá trị gia tăng số lượng hàng hóa, dịch vụ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, sở trực tiếp sản xuất bán mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt sở kê khai nộp thuế tiêu thụ đặcbiệt đồng thời phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT III Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Nhận xét chung Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế áp dụng rộng rãi phổ biến ác nước giới với tên gọi khác Ở Thụy Điển gọi thuế đặc biệt, Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, hay nước Đông Nam Á gọi thuế hàng hóa,… Ngồi ý nghĩa sắc thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng việc tạo nguồn thu mà không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế, công cụ để bảo vệ môi trường điều tiết thu nhập Ở nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành Thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 30/06/1990, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1990 thay Luật Thuế hàng hóa Q trình thực hiện, thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi hoàn thiện nhiều lần để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, xã hội đất nước giai đoạn yêu cầu đặc trình hội nhập kinh tế quốc tế Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng thống sở sản xuất thuộc kinh tế quốc doanh quốc doanh (kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) Tổng kết qua năm thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt nay, cho thấy thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt hướng sản xuất, tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số mặt hàng hóa, dịch vụ Thuế suất cao áp dụng mặt hàng thuốc lá, rượu bia, ô tô du lịch, kinh doanh karaoke,… không nhằm mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà nhằm vai trò định hướng tiêu dùng xã hội Mặc dù đạt kết thiết thực trước đòi hỏi phát triển kinh tế xã hội thời gian tới, luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta cần tiếp tục hoàn thiện Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Ở Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng từ năm 1990 Các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Luật Thuế năm 1990 bao gồm mặt hàng là: “Thuốc hút (Thuốc lá, thuốc sợi; Thuốc điếu: có đầu lọc, khơng có đầu lọc, xì gà); Rượu loại (Trên 40ᵒ; Từ 30ᵒ đến 40ᵒ; Dưới 30ᵒ); Bia loại; Pháo; Bài lá; Vàng mã” Đến năm 1993, Luật sửa đổi bổ sung Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt thu hẹp diện mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuống loại hàng hóa chịu thuế là: “Thuốc hút; Rượu; Bia loại; Pháo” Thuế tiêu thụ đặc biệt thời kỳ 1990-1995 khơng đánh vào hàng hóa thuộc diện chịu thuế nhập chúng thiết kế ngầm định thuế nhập Chỉ sau lần sửa đổi năm 1995, thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hóa nhập nhằm thực cơng hàng sản xuất nước hàng nhập Để phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ ngày 20/05/1998, Quốc hội thơng qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 thay Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 Ở Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998, điểm bật so với Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt cũ đưa dịch vụ không thiết yếu vào danh mục đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, cụ thể mở rộng diện chịu thuế gồm nhóm hàng hóa loại dịch vụ Các hàng hóa chịu thuế gồm: “Thuốc điếu, xì gà; Rượu; Bia; Ơ tơ 24 chỗ ngồi; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hòa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã”, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm: “Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê; Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trờ chơi máy giắc-pót (jackpot); Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe; Kinh doanh gôn (golf), bán thẻ hội viên, vé chơi gôn” Năm 2003, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi, bổ sung Hướng sửa đổi mở rộng đối tượng chịu thuế Ngày 29/11/2005, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi năm 2003 lại tiếp tục sửa đổi Mục đích sửa đổi lần đảm bảo quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thống với cam kết Việt Nam gia nhập WTO, đặc biệt tránh phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi giá tính thuế thuế suất số mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trước phát triển kinh tế, xã hội, trước yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, tránh gây đột biến sản xuất, tiêu dùng bảo đảm cho nguồn thu ngân sách nhà nước Đồng thời nhằm thực cam kết Chính phủ Việt Nam gia nhập WTO bảo đảm tính phù hợp với thơng lệ quốc tế, Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Trong lần sửa đổi này, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt có phạm vi điều chỉnh rộng, mặt hàng truyền thống đồ uống có cồn rượu, bia, thuốc lá, xăng chế phẩm dùng để pha chế xăng, điều hòa nhiệt độ, tơ du lịch 24 chỗ ngồi, số mặt hàng bổ sung vào danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: +) Xe mơ tơ có dung tích xi lanh 125 phân khối (cm3), với đặc thù đại phận thuộc loại xe tay ga, xe đua, thường có giá trị lớn, chủ yếu sử dụng lưu thông thành phố lớn, người sử dụng phần đông phận dân cư có thu nhập cao Việc đưa loại xe mơtơ có dung tích xi - lanh 125 cm3 vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông bà nơng dân, người lao động có thu nhập trung bình trở xuống mà bảo đảm yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần giảm nhiễm mơi trường +) Tàu bay du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch) mặt hàng cao cấp phục vụ cho đối tượng có thu nhập cao Cùng với phát triển kinh tế thiên hướng tiêu dùng xã hội, phận dân cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng riêng Vì vậy, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt bổ sung vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng nhằm thực sách điều tiết thu nhập +) Bổ sung mặt hàng ôtô 24 chỗ ngồi vừa chở người vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Các Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành trước quy định áp thuế ô tô chở người 24 chỗ ngồi Trên thực tế, có loại xe 24 chỗ ngồi có tính chất lưỡng dụng: vừa chở người, vừa chở hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân (như xe VAN, xe pick-up có từ hai hàng ghế ngồi trở lên) Để phù hợp mục tiêu thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính bao quát Luật nên loại xe bổ sung vào đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên, có tính đến tính chất lưỡng dụng loại xe nên áp dụng thuế suất thấp loại xe chở người +) Bổ sung vào diện áp thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng “các chế phẩm khác từ thuốc lá” để bao quát hết sản phẩm thuốc Nội dung nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sống thị trường nay, ngồi thuốc điếu, xì gà có chế phẩm khác từ thuốc không hút mà dùng để nhai, ngửi +) Đổi quy định kinh doanh đặt cược: Trên góc độ quản lý xã hội hoạt động cá cược, số loại hình “vui chơi có thưởng” mang nặng tính “ăn thua” khơng cần khuyến khích Do đó, khn khổ Luật Thuế, văn hướng dẫn quy định hoạt động kinh doanh đặt cược, bao gồm: “đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật” để mở rộng diện điều chỉnh trường hợp cần thiết Ngày 06/4/2016, Quốc hội Khố XIII thơng qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế (Luật số 106/2016/QH13) Trong đó, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số phương diện có danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Luật số 106/2016/QH13 kế thừa quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/OH12 số danh mục đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mang tính chuẩn mực mà nhiều quốc gia giới áp dụng Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm 10 loại hàng hóa loại dịch vụ thể quan điểm điều tiết, định hướng điều chỉnh hành vi tiêu dùng xã hội có trật tự, cụ thể: 10 Thứ nhất, hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng, loại mà cần kiểm soát việc sử dụng gây ảnh hưởng tác động tiêu cực tới sức khỏe cá nhân cộng đồng, làm tổn thương người tiêu dùng, gây gánh nặng cho gia đình, hay có hại cho mơi trường như: thuốc lá, rượu, bia, đồ uống có cồn, xăng, điều hòa nhiệt độ (loại 90000 BTU),… Thứ hai, hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng có khả chi trả cao, sãn sàng đóng góp thuế mức cao như: ô tô du lịch 24 chỗ ngồi, tàu bay, du thuyền, kinh doanh gôn,… Thứ ba, hàng hóa, dịch vụ cần định hướng hạn chế tiêu dùng, đồng thời phải có giám sát nhà nước, xã hội thông qua công cụ thuế như: kinh doanh vũ trường, mát-xa, karaoke, ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng, đặt cược, xổ số, lá, hàng mã, vàng mã Điều đáng ý lần sửa đổi Luật Thuế giá trị gia tăng đưa khỏi dnah mục đối tượng chịu thuế sản phẩm trung gian làm nguyên liệu để sản xuất loại sản phẩm hàng hóa cuối áp thuế Đó sản phẩm như: nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác bao gồm condensate để pha chế xăng Sự thay đổi nhằm đơn giản quản lý thuế, loại bỏ khâu quản lý không cần thiết Bởi áp thuế trước đây, doanh nghiệp quan thuế phải thực giám sát việc kê khai, tính thuế, khấu trừ thuế đầu vào trả, nộp khâu nguyên liệu, sản phẩm trung gian IV Đánh giá vai trò Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số kiến nghị hoàn thiện pháp luật Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Đánh giá vai trò Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp cho nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ; góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất giúp cho nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Khả giúp nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sách điều chỉnh thích hợp hoạt động Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập giúp nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng dịch vụ coi đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng Bên cạnh nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua khuyến khích sử dụng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước Đây việc 11 làm có ý nghĩa quan trọng việc thực chủ trương bảo hộ sản xuất nước mà hầu hết quốc gia theo đuổi Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ kinh tế để nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý.Mặt khác, thông qua việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước huy động phận thu nhập đối tượng có thu nhập cao, có khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước, để sử dụng cho mục tiêu công cộng, đảm bảo công xã hội Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện thu hẹp có thuế suất cao thuế suất loại thuế gián thu khác, số tiền thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng đáng kể tỏng thu ngân sách nhà nước Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Có thể thấy việc ban hành áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta vô hợp lý đắn Tuy nhiên, qua thực tiễn cho thấy, vấn đề đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta số bất cập Đơi tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu cho thấy có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện danh mục hàng hóa chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp,…; ngược lại, có trường hợp loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ô tô từ 16-24 chỗ ngồi Bên cạnh đó, số dịch vụ nên tính thuế tiêu thụ đặc biệt, ví dụ hoạt động kinh doanh thẩm mỹ viện, chăm sóc sắc đẹp,… Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế nên đưa vào xem xét 12 C KẾT LUẬN Tóm lại, nguồn thuế nói chung ln nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, đó, nguồn thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng khơng nhỏ tương lai tăng thêm cấu nguồn thu ngân sách nhà nước ta, bối cảnh hội nhập quốc tế Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ kinh tế giúp nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp nhân dân có thu nhập cao, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý Do việc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt yêu cầu cấp thiết Hiện việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta đạt thành tựu định, góp phân thúc đẩy phát triển kinh tế hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng Nhưng bên canh số hạn chế định cần phải xem xét để hoàn thiện Thực trạng áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt cần nghiên cứu kĩ lưỡng, quy định pháp luật loại hình thuế cần hồn thiện, góp phần tăng cường phát triển ổn định kinh tế, mức sống người dân tăng cao 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Thuế Việt Nam - Trường ĐH Luật Hà Nội NXB CAND 2014 Luật thuế Giá trị gia tăng 2008 ( sửa đổi bổ sung năm 2016) Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế năm 2016 Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng 2015 Một số link tham khảo: -http://doc.edu.vn/tai-lieu/tieu-luan-so-sanh-su-khac-biet-giua-thue-gia-tri-gia-tang-vathue-tieu-thu-dac-biet-39409/ -https://luatminhgia.com.vn/kien-thuc-doanh-nghiep/thue-tieu-thu-dac-biet-va-thue-giatri-gia-tang-khac-nhau-the-nao-.aspx 14 ... TTĐB, có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế TTĐB gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB với tư cách chủ thể... gồm quan thuế, hải quan, quan tài tham gia vào quan hệ với tư cách chủ thể quyền lực, có thâm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế TTĐB áp dụng chế tài cần thiết Thứ hai, chủ thể... xuất cung cấp loại hàng hóa, dịch vụ coi đặc biệt không liên quan đến vấn đề kinh tế, phân bổ nguồn lực mà liên quan đến vấn đề xã hội Vì vậy, để sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ theo định hướng