TAI LIEU KE TOAN THUE 2014

CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 - - - - - Tổng quan thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời gian pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Thuế biện pháp tài Nhà nước nhằm động viên phần thu nhập chủ thể xã hội có lao động, đầu tư, lưu giữ chuyển dịch tài sản mang lại 1.1.2 Vai trò thuế Thuế cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế thị trường Thuế công cụ điều hòa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD 1.1.3 Đặc điểm thuế Thuế Quốc hội lập hình thức luật – hình thức văn có tính pháp lý cao quan quyền lực cao nhất, quan lập pháp đặt Thuế mang tính chất bắt buộc: Thuế thu để tạo quỹ Ngân sách nhà nước chi dùng cho việc chung, cơng dân đủ điều kiện phải đóng thuế Việc bỏ khoản tiền để đóng thuế khơng mang lại lợi ích trực tiếp cho người nộp thuế họ phải nộp nguồn thu từ thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, thiếu nguồn thu Nhà nước khơng thể tồn Vì vậy, Nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế công dân không thực nghĩa vụ nộp thuế Thuế mang tính chất khơng hồn trả trực tiếp tương xứng Cơng dân phải đóng thuế đủ điều kiện họ không nhận lợi ích trực tiếp từ việc đóng thuế, nhiên có hồn trả gián tiếp thơng qua việc Nhà nước sử dụng thuế cho nhu cầu chung xã hội Đặc điểm Thuế giúp ta phân biệt với phí lệ phí, phí lệ phí có bù đắp, người đóng phí lệ phí nhận lợi ích trực tiếp từ việc đóng phí lệ phí Thuế ln gắn với quyền lực nhà nước, hai phạm trù tách rời: Nhà nước chủ thể đặt khoản thuế ngược lại thuế phương tiện vật chất chủ yếu để trì quyền lực nhà nước 1.1.4 Phân loại thuế Căn theo đối tượng nộp thuế, sắc thuế chia làm loại thuế trực thu thuế gián thu: Thuế trực thu: Thuế trực thu loại thuế Nhà nước thu trực tiếp thu trực tiếp từ thể nhân pháp nhân có thu nhập tài sản chịu thuế theo luật định Đối với thuế trực thu người nộp thuế người chịu thuế Thuế trực thu có tính điều tiết thu nhập cao thuế gián thu Xét tính cơng bằng, thuế trực thu thường đáp ứng nguyên tắc: đánh thuế theo khả chi trả Tuy nhiên, thuế trực thu làm cho tổ chức, cá nhân có thu nhập, tài sản phải trả thuế trực tiếp cho Nhà nước cảm nhận rõ gánh nặng thuế dẫn đến phản ứng để giảm nhẹ gánh nặng Thuế gián thu: Thuế gián thu loại thuế nhằm điều tiết thu nhập người tiêu dùng thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Đối với thuế gián thu người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế người tiêu dùng cuối hàng hoá, dịch vụ bị đánh thuế Thuế gián thu có phạm vi thu rộng rãi, việc điều chỉnh thuế gián thu dễ dàng thuế trực thu Thuế gián thu đễ chấp nhận người chịu thuế thường không cảm nhận đầy đủ gánh nặng loại thuế Tuy nhiên, thuế gián thu không xem xét đến tình hình thu nhập tài sản người chịu thuế Mọi công dân phải tiêu dùng sử dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống phải chịu khoản thuế gián thu ẩn giá hàng hóa, dịch vụ họ khơng có thu nhập giống Nói cách khác, việc đánh thuế chưa với khả chi trả Tại Việt Nam, với phát triển kinh tế thị trường tác động cải cách thuế, cấu thuế gián thu trực thu có xu hướng thay đổi, tỷ trọng thuế trực thu gia tăng tỷ trọng thuế gián thu có xu hướng giảm 1.1.5 Hệ thống thuế Việt Nam 1.1.5.1 Khái niệm Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ 1.1.5.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế bao gồm: - Tên gọi: Tên Luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định Tên gọi luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng - Đối tượng nộp thuế: pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho nhà nước có điều kiện dự liệu luật thuế - Đối tượng chịu thuế: Chỉ rõ thuế đánh vào Mỗi loại thuế có đối tượng chịu thuế riêng - Căn tính thuế: bao gồm yếu tố đối tượng tính thuế thuế suất Trong số loại thuế, tính thuế bao gồm số yếu tố khác số lượng hàng hóa, giá tính thuế + Đối tượng tính thuế: Là quan trọng để tính thuế, phản ánh nội dung kinh tế - xã hội, nguồn gốc phận cải tập trung vào qũy ngân sách Nhà nước + Thuế suất: Là mức độ động viên Nhà nước đơn vị đối tượng tính thuế Các mức thuế suất mức thuế định luật thuế hợp thành biểu thuế Biểu thuế gồm có hình thức sau:  Biểu thuế thông thường bao gồm mức thuế suất thuế suất áp dụng ổn định thống cho tồn đối tượng tính thuế  Biểu thuế lũy tiến bao gồm mức thuế suất thuế suất áp dụng cao theo quy mô đối tượng tính thuế Biểu thuế lũy tiến có hai hình thức: biễu thuế lũy tiến toàn phần biểu thuế lũy tiến phần  Biểu thuế lũy tiến toàn phần bao gồm mức thuế suất thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao tồn đối tượng tính thuế đối tượng tính thuế thuộc bậc quy định Hay nói cách khác thuế tính chung tồn đối tượng tính thuế theo thuế suất tương ứng  Biểu thuế lũy tiến phần bao gồm mức thuế suất thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao phần đối tượng tính thuế đối tượng tính thuế thuộc bậc quy định  Biểu thuế lũy thoái bao gồm mức thuế suất thuế suất áp dụng giảm dần tương ứng với tăng lên đối tượng tính thuế bậc Hiện pháp luật thuế Việt Nam phổ biến nhiều nước giới không quy định loại thuế lũy thoái Việc áp dụng biểu thuế lũy thối thu thuế mang tính cá biệt số nước - Chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế: gồm quy định nhằm xác định nghĩa vụ trách nhiệm đối tượng nộp thuế họ có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế Việc ký, kê khai nộp thuế nghĩa vụ mà đối tượng nộp thuế phải biết để thực hiện, vậy, họ có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế sắc thuế mà không thực nghĩa vụ bị áp dụng biện pháp cưỡng chế định - Chế độ miễn giảm: trường hợp mà pháp luật dự liệu, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn 1.1.6.1 - khách quan ảnh hưởng tới nghĩa vụ nộp thuế thuộc trường hợp khác quy định cụ thể sắc thuế 1.1.5.3 Hệ thống thuế Việt Nam Theo luật thuế Việt Nam, hệ thống thuế áp dụng cho doanh nghiệp bao gồm: - Thuế GTGT (GTGT) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) - Thuế nhập - Thuế xuất - Thuế thu nhập DN - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Thuế bảo vệ môi trường - Một số loại thuế khác thuế mơn bài, … Ngồi hệ thống thuế, q trình hoạt động, doanh nghiệp chịu loại phí lệ phí phí trước bạ tài sản, phí cầu đường, … 1.1.6 Quản lý thuế Hiện nay, Việt Nam, hệ thống văn pháp lý quy định việc quản lý loại thuế, phí, lệ phí bao gồm: Luật số 78/2006/QH11 - Luật quản lý thuế, ban hành ngày 29/11/2006 Luật số 21/2012/QH13 – Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2012 Nghị định số 83/2013/NĐ – CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, ban hành ngày 22 tháng 07 năm 2013 Thông tư số 156/2013/TT – BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP Các nội dung quản lý thuế quy định hệ thống văn bao gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế Đăng ký thuế a Đối tượng đăng ký thuế: Các đối tượng đăng ký thuế theo quy định bao gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thay; Tổ chức, cá nhân khác theo quy định pháp luật thuế b Thời hạn đăng ký thuế Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày: - - - - Được cấp giấy chứng nhận kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân Phát sinh yêu cầu hoàn thuế c Hồ sơ đăng ký thuế Hồ sơ đăng ký thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư Hồ sơ đăng ký thuế tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản định thành lập định đầu tư tổ chức; giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu cá nhân d Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế: Tổ chức, cá nhân kinh doanh đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thay đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở Cá nhân đăng ký thuế quan thuế nơi phát sinh thu nhập chịu thuế, nơi đăng ký hộ thường trú nơi tạm trú e Cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ Trường hợp bị hư hỏng giấy chứng nhận đăng ký thuế, quan thuế cấp lại thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận yêu cầu người nộp thuế Giấy chứng nhận đăng ký thuế bao gồm thông tin sau đây:  Tên người nộp thuế;  Mã số thuế;  Số, ngày, tháng, năm giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư tổ chức, cá nhân kinh doanh;  Số, ngày, tháng, năm định thành lập tổ chức không kinh doanh giấy chứng minh nhân dân hộ chiếu cá nhân không kinh doanh;  Cơ quan thuế quản lý trực tiếp;  Ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Nghiêm cấm việc cho mượn, tẩy xoá, hủy hoại làm giả giấy chứng nhận đăng ký thuế f Thay đổi thơng tin đăng ký thuế Khi có thay đổi thơng tin hồ sơ đăng ký thuế nộp người nộp thuế phải thông báo với quan thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày có thay đổi thơng tin g Sử dụng mã số thuế chấm dứt hiệu lực mã số thuế Người nộp thuế phải ghi mã số thuế cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu thực giao dịch kinh doanh; kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế giao dịch thuế; mở tài khoản tiền gửi ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác - Mã số thuế chấm dứt hiệu lực trường hợp sau đây:  Tổ chức, cá nhân kinh doanh chấm dứt hoạt động;  Cá nhân chết, tích, lực hành vi dân theo quy định pháp luật 1.1.6.2 - - - - - Khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế, tổ chức, cá nhân người đại diện theo pháp luật người nộp thuế có trách nhiệm thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp để thực thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Cơ quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Mã số thuế không sử dụng giao dịch kinh tế, kể từ ngày quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Kê khai, tính thuế a Nguyên tắc khai thuế tính thuế Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ loại chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế với quan quản lý thuế Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế quan quản lý thuế thực theo quy định Chính phủ b Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo tháng bao gồm: + Tờ khai thuế tháng; + Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra; + Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào; + Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp Hồ sơ khai thuế loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm: + Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp; + Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính; + Hồ sơ khai tốn thuế kết thúc năm gồm tờ khai toán thuế năm, báo cáo tài năm tài liệu khác liên quan đến toán thuế Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm: + Tờ khai thuế; + Hoá đơn, hợp đồng chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập hồ sơ hải quan sử dụng làm hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm: + Tờ khai tốn thuế; + Báo cáo tài đến thời điểm chấm dứt hoạt động chấm dứt hợp đồng chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp; + Tài liệu khác liên quan đến toán thuế c Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo tháng Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm: + Chậm ngày thứ ba mươi tháng năm dương lịch năm tài hồ sơ khai thuế năm; + Chậm ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý; + Chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm - Chậm ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế - Đối với hàng hố xuất khẩu, nhập thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan: + Đối với hàng hố nhập hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; + Đối với hàng hố xuất hồ sơ khai thuế nộp chậm tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; + Đối với hành lý mang theo người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan nộp phương tiện vận tải đến cửa nhập trước tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh - Chậm ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp d Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế - Người nộp thuế khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày việc nộp hồ sơ khai toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế - Người nộp thuế phải gửi đến quan thuế văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nêu rõ lý đề nghị gia hạn có xác nhận Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp gia hạn quy định - Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, quan thuế phải trả lời văn cho người nộp thuế việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế e Khai bổ sung hồ sơ khai thuế - Trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế - Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế thực trường hợp sau đây: + Trước thời điểm quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá định miễn kiểm tra thực tế hàng hoá, người khai hải quan phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót; + Người nộp thuế tự phát sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan trước quan hải quan thực kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế 1.1.6.3 Nộp thuế a Thời hạn nộp thuế + + + + + + - 1.1.6.4 a - Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp quan quản lý thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế Thời hạn nộp thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập quy định sau: Đối với hàng hoá xuất ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Đối với hàng hoá nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế không ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Đối với hàng hóa nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ; Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập; Đối với hàng hoá khác ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Trường hợp hàng hoá xuất khẩu, nhập bị tạm giữ để chờ xử lý quan hải quan quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn nộp thuế tính từ ngày định xử lý b Đồng tiền nộp thuế Đồng tiền nộp thuế Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế ngoại tệ theo quy định Chính phủ c Địa điểm hình thức nộp thuế Người nộp thuế thực nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước: Tại Kho bạc Nhà nước; Tại quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; Thông qua tổ chức quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật d Xác định ngày nộp thuế Ngày nộp thuế xác định ngày: Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ xác nhận chứng từ nộp thuế người nộp thuế trường hợp nộp thuế chuyển khoản; Kho bạc Nhà nước, quan quản lý thuế tổ chức quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế cấp chứng từ thu tiền thuế trường hợp nộp tiền thuế trực tiếp tiền mặt e Xử lý số tiền thuế nộp thừa Người nộp thuế có số tiền thuế nộp lớn số tiền thuế phải nộp loại thuế trừ vào tiền thuế phải nộp lần nộp thuế trả lại số tiền thuế nộp thừa Trường hợp người nộp thuế có yêu cầu trả lại số tiền thuế nộp thừa quan quản lý thuế phải định trả lại số tiền thuế nộp thừa thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn yêu cầu Thủ tục hoàn thuế Các trường hợp thuộc diện hoàn thuế Cơ quan quản lý thuế thực hoàn thuế trường hợp sau đây: Tổ chức, cá nhân thuộc diện hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng; Tổ chức, cá nhân thuộc diện hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; - - 1.1.6.5 a + + + + - Cá nhân thuộc diện hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổ chức, cá nhân nộp loại thuế khác có số tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước lớn số tiền thuế phải nộp b Hồ sơ hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế bao gồm: Văn yêu cầu hoàn thuế; Chứng từ nộp thuế; Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế nộp quan thuế quản lý trực tiếp quan hải quan có thẩm quyền hồn thuế c Trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế Trường hợp hồ sơ hoàn thuế nộp trực tiếp quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu hồ sơ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế gửi qua đường bưu chính, cơng chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan quản lý thuế Trường hợp hồ sơ hồn thuế nộp thơng qua giao dịch điện tử việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ Thủ tục miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế, giảm thuế Cơ quan quản lý thuế thực miễn thuế, giảm thuế trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế quy định văn pháp luật thuế b Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế miễn thuế, giảm thuế, hồ sơ gồm: + Tờ khai thuế; + Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế miễn, số thuế giảm Trường hợp quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có: Văn đề nghị miễn thuế, giảm thuế nêu rõ loại thuế đề nghị miễn, giảm; lý miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế miễn, giảm; Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế miễn, số thuế giảm c Nộp tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm việc nộp tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thực đồng thời với việc khai, nộp tiếp nhận hồ sơ khai thuế quy định kê khai thuế Trường hợp quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế theo quy định pháp luật thuế việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quy định sau: Đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế khác liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập hồ sơ nộp quan hải quan có thẩm quyền giải quyết; Đối với loại thuế khác hồ sơ nộp quan thuế quản lý trực tiếp Việc tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quy định sau: + Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp trực tiếp quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế tiếp nhận đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu hồ sơ; + Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp đường bưu chính, cơng chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan quản lý thuế; + Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp giao dịch điện tử việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử; + Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế phải thơng báo cho người nộp thuế để hồn chỉnh hồ sơ d Thời hạn giải hồ sơ miễn thuế, giảm thuế trường hợp quan quản lý thuế định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm - Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế thông báo cho người nộp thuế lý không thuộc diện miễn thuế, giảm thuế - Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ giải hồ sơ thời hạn định miễn thuế, giảm thuế sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ 1.2 Tổng quan kế toán thuế 1.2.1 Khái niệm Kế toán thuế trình thu thập, xử lý thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để lập báo cáo thuế theo quy định pháp luật Kế tốn thuế có vai trò quan trọng doanh nghiệp, có quan hệ mật thiết với kế tốn tài Mối quan hệ thể bảng sau: Nội dung Kế toán thuế Kế tốn tài Đối tượng cung cấp thơng tin Cơ quan thuế quan hải quan Ban giám đốc, người cho vay, nhà đầu tư… Mẫu biểu báo cáo Theo biểu mẫu văn pháp Theo biểu mẫu Chế độ kế toán luật hướng dẫn thi hành luật thuế thông tư hướng dẫn hạch quy định toán kế toán quy định Nguồn liệu Chứng từ gốc Chứng từ gốc Nguyên tắc lập trình bày Được thu thập, xử lý, trình bày theo Được thu thập, xử lý, trình bày quy định hành luật theo nguyên tắc kế toán thuế quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán… Kỳ báo cáo Theo quy định quan thuế Theo quy định chế độ kế toán 1.2.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý - DN phải lập chứng từ hạch toán đầy đủ chi tiết theo loại thuế phát sinh - Phải hạch toán loại thuế phải nộp vào tài khoản phù hợp theo quy định chế độ kế toán - Lập báo thuế hàng tháng, quý năm, thực khai báo nộp báo cáo thuế theo quy định luật thuế hành - Thực nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế, không nộp trễ chiếm dụng tiền thuế 1.2.3 Nguyên tắc kế tốn - Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán, sổ thuế phải nộp Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế, phí lệ phí phải nộp nghĩa vụ doanh nghiệp - - Doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí lệ phí cho nhà nước Trường hợp có thơng báo số thuế phải nộp, có thắc mắc khiếu nại mức thuế, số thuế phải nộp theo thơng báo cần giải kịp thời theo qui định Khơng lý để trì hỗn việc nộp thuế Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp Doanh nghiệp có tính thuế phải nộp ngoại tệ phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá qui định (hiện tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng) để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ Đồng Việt Nam) 10 STT - - + + + + + Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) điểm điểm Nhóm 3.1 Nước mặt 1-3 3.2 Nước đất 3-8 VIII Yến sào thiên nhiên 10-20 IX Tài nguyên khác 1-20 Thuế suất cụ thể dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than xác định lũy tiến phần theo sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than khai thác bình qn ngày 5.3.3 Kế toán thuế tài nguyên 5.3.3.1 Tài khoản sử dụng: TK 3336 5.3.3.2 Phương pháp hạch toán Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài ngun Có TK 111, 112, Ví dụ 5.5: Công ty TNHH sản xuất vật liệu xây dựng A, kỳ phát sinh nghiệp vụ sau: 1/ Kế tốn tính thuế tài ngun phải nộp kỳ, biết rằng: - Đã khai thác tiêu thụ 3.000 m3 cát, 1.000 m3 sỏi; - Giá tính thuế đơn vị tài nguyên: 70.000đ/m3 cát 150.000đ/m3 sỏi - Thuế suất thuế tài nguyên: cát: 10%; sỏi: 6% 2/ Cơng ty chuyển khoản nộp tồn thuế tài ngun phải nộp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 5.3.4 Trình bày thơng tin thuế tài nguyên 5.3.4.1 Trình bày BCTC: Tương tự thuế xuất khẩu, thuế nhập 5.3.4.2 Kê khai thuế tài nguyên báo cáo thuế Khai thuế tài nguyên (trừ dầu thô) loại khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác tài nguyên, chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp Hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng bao gồm: Tờ khai thuế tài nguyên theo mẫu số 01/TAIN ban hành kèm theo 28/2011/TT - BTC Hồ sơ khai toán thuế tài nguyên bao gồm:  Tờ khai toán thuế tài nguyên theo mẫu số 02/TAIN (thông tư 28/2011/TT – BTC)  Các tài liệu liên quan đến việc miễn, giảm thuế tài nguyên kèm theo (nếu có) NNT phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót nhầm lẫn, làm tăng giảm số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế NNT lập 01 hồ sơ khai bổ sung cho kỳ khai thuế cần bổ sung Trường hợp tháng phát sai sót nhiều kỳ phải lập nhiều hồ sơ khai bổ sung Trường hợp khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp, NNT nộp số thuế tăng thêm đồng thời phải xác định số tiền phạt chậm nộp vào số tiền chậm nộp, số ngày chậm nộp mức xử phạt chậm nộp (0,05%/ngày) Trường hợp khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp NNT bù trừ số thuế giảm vào số thuế phát sinh lần khai thuế đề nghị hoàn thuế 107 NNT lập nộp hồ sơ khai bổ sung vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định kiểm tra, tra thuế trụ sở NNT Hồ sơ khai bổ sung thuế tài nguyên bao gồm: + Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT - BTC) + Tờ khai thuế (mẫu 01/TAIN mẫu 02/TAIN) kỳ kê khai bổ sung điều chỉnh bổ sung, điều chỉnh (Tờ khai để lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh nêu trên) + Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh Ví dụ 5.6 Lấy lại số liệu ví dụ 5.5, kỳ phát sinh năm 2011, tờ khai tốn thuế tài ngun cơng ty A sau: 108 Ví dụ 5.7: (Tiếp theo ví dụ 5.6) Sau nộp hồ sơ toán thuế tài nguyên cho quan thuế, Công ty TNHH sản xuất vật liệu xây dựng A phát có nhầm lẫn việc xác định giá tính thuế đơn vị tài nguyên năm 2011: đơn giá tính thuế tài nguyên cát 75.000đ/m 3, đơn giá tính thuế tài nguyên sỏi 135.000đ/m3 Công ty lập Tờ khai bổ sung sau: + Công ty lập lại Tờ khai thuế tài nguyên (mẫu số 02/TAIN) theo số liệu điều chỉnh lại + Căn Tờ khai thuế điều chỉnh lại Cơng ty lập Bản giải trình 109 110 Giả sử Công ty nộp Tờ khai bổ sung, nộp bổ sung thuế tài nguyên thiếu nộp số tiền chậm nộp thuế ngày 6/4/2012 tiền mặt, kế toán định khoản (giả sử giá trị khơng trọng yếu): a Nợ TK 627 6.000.000 Có TK 3336 6.000.000 b Nợ TK 3336 6.000.000 Nợ TK 811 21.000 Có TK 111 6.021.000 5.4 Kế tốn thuế nhà đất, tiền thuê đất 5.4.1 Hệ thống văn pháp quy hành thuế nhà đất, tiền thuê đất 111 - Luật số 48/2010/QH12 - Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, Quốc hội thông qua ngày 17/06/2010 - Nghị định số 53/2011/NĐ – CP ngày 01/07/2011, quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Thông tư 153/2011/TT – BTC ngày 11/11/2011, hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Thông tư số 83/TC – TCT ban hành ngày 07/10/1994, hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/08/1994 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất - Thông tư số 71/2002/TT – BTC ban hành ngày 19/08/2002, sửa đổi bổ sung thông tư số 83/TC – TCT ngày 07/10/1994 5.4.2 Những vấn đề thuế nhà đất, tiền thuê đất 5.4.2.1 Thuế nhà, đất a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế đất đất ở, đất xây dựng cơng trình (khơng phân biệt đất có giấy phép hay khơng có giấy phép sử dụng) Khơng thu thuế đất ở, đất xây dựng cơng trình đối với: - Đất quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận chun sử dụng mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội từ thiện chung không mục đích kinh doanh khơng dùng để ở, như: đất làm đường xá, cầu cống, công viên, sân vận động, đê diều, cơng trình thuỷ lợi, trường học (bao gồm nhà trẻ, nhà mẫu giáo), bệnh viện (bao gồm bệnh xá, trạm xá, trạm y tế, phòng khám ), nghĩa trang, nghĩa địa - Đất quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận chun dùng vào việc thờ cúng chung tôn giáo, tổ chức mà khơng mục đích kinh, khơng dùng để ở, như: di tích lịch sử, đình, chùa, đền, miếu, nhà thờ chung (kể nhà thờ họ) Riêng đền, miếu, nhà thờ tư phải nộp thuế đất b Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế đất tất tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình c Căn tính thuế Căn tính thuế mức thuế diện tích đất, hạng đất mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp đơn vị diện tích c.1 Đối với đất thuộc thành phố, thị xã, thị trấn (dưới gọi chung đô thị) - Diện tích đất tính thuế tồn diện tích đất tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng, bao gồm: diện tích mặt đất xây nhà ở, xây cơng trình, diện tích đường lại, diện tích sân, diện tích bao quanh nhà, bao quanh cơng trình, diện tích ao hồ diện tích để trống phạm vi đất phép sử dụng theo giấy cấp đất quan có thẩm quyền Trường hợp chưa có giấy cấp đất theo diện tích thực tế sử dụng - Hạng đất để xác định số lần mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính thuế đất thuộc khu vực đô thị - Mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp làm tính thuế đất thuộc vùng đô thị mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao vùng c.2 Đối với đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc vùng ven thị, ven đầu mối giao thơng ven trục giao thơng - Đối với đất khu dân cư, đất xây dựng cơng trình vùng ven thị loại I, diện tích đất tồn xã ngoại thành có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thành Mức thuế đất 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao xã 112 - - - - a + + + + + + Đối với đất khu dân cư, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven thị loại II, loại III, loại IV loại V toàn diện tích thơn, ấp có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thị, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao thôn, ấp Đối với ven đầu mối giao thơng, trục đường giao thơng chính, đất khu thương mai, khu du lịch không nằm đô thị mức thuế đất 1,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng c.3 Đối với đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc vùng nơng thơn Diện tích đất tính thuế tồn diện tích đất thực tế quản lý sử dụng tổ chức, cá nhân không thuộc diện nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Mức thuế đất vùng nông thôn: Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nơng thơn đồng bằng, trung du, miền núi, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp ghi thu bình qn xã c.4 Phân bổ thuế đất nhà nhiều tầng khu tập thể thuộc nhiều tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng Trong khoảnh đất có nhiều tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng, nguyên tắc là: Tổng diện tích đất chịu thuế tổ chức cá nhân phải tổng diện tích đất khoảnh đất Do tổ chức, cá nhân ngồi việc phải kê khai diện tích đất thực tế sử dụng (bao gồm diện tích mặt đất, nhà ở, cơng trình phụ, trồng rau kể diện tích đất lấn chiếm riêng) phải kê khai thêm phần diện tích đất sử dụng chung như: đất làm đường chung, sân chung, đất xây cơng trình sử dụng chung (xây trạm bơm nước, ) kể diện tích bỏ trống Việc phân chia phần diện tích đất sử dụng chung tổ chức cá nhân khu tập thể tự thoả thuận phân bổ Trường hợp tổ chức, cá nhân không tự thoả thuận quan thuế vào tình hình thực tế sử dụng để phân bổ số thuế phải nộp cho tổ chức cá nhân phải nộp Đối với đất nhiều tổ chức, cá nhân quản lý khơng thuộc khoảnh, tổ chức cá nhân phải nộp thuế đất phần diện tích đất thực tế sử dụng (kể diện tích lấn chiếm thêm để xây nhà, trồng rau, làm công trình phụ v.v ) Đối với đất xây nhà nhiều tầng, nhiều tổ chức cá nhân quản lý, sử dụng tầng khác nhau, từ tầng (lầu 4) trở lên nộp thuế đất Từ tầng (lầu 3) trở xuống, việc phân bổ phần diện tích đất sử dụng chung tương tự trường hợp phân chia phần diện tích đất sử dụng chung cho tổ chức, cá nhân khu tập thể 5.4.2.2 Tiền thuê đất Đối tượng thu tiền thuê đất, thuê mặt nước Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm trường hợp sau đây: Hộ gia đình, cá nhân: Thuê đất để sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối Có nhu cầu tiếp tục sử dụng diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức giao trước ngày 01 tháng 01 năm 1999 mà thời hạn sử dụng đất hết theo quy định khoản Điều 67 Luật Đất đai 2003 Sử dụng đất nông nghiệp vượt hạn mức giao đất từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 đến trước ngày Luật Đất đai 2003 có hiệu lực thi hành, trừ diện tích đất nhận chuyển quyền sử dụng đất Thuê đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; hoạt động khoáng sản; sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm Sử dụng đất để xây dựng cơng trình cơng cộng có mục đích kinh doanh Hộ gia đình, cá nhân không trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối giao đất không thu tiền sử dụng đất phải chuyển sang thuê đất theo quy định điểm b khoản Điều 82 Luật Đất đai 2003 113 - Tổ chức kinh tế thuê đất để thực dự án đầu tư sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối; làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; xây dựng cơng trình cơng cộng có mục đích kinh doanh; xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho thuê; hoạt động khoáng sản, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm - Doanh nghiệp nhà nước nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất để sử dụng vào mục đích sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, ni trồng thuỷ sản, làm muối trước ngày 01 tháng 01 năm 1999 phải chuyển sang thuê đất theo quy định khoản Điều 73 Luật Đất đai 2003 - Tổ chức kinh tế nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất nộp tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất trả tiền nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất mà tiền sử dụng đất nộp, tiền nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất trả thuộc vốn ngân sách nhà nước; tổ chức kinh tế mua tài sản lý, hoá giá, nhượng bán phá sản, hết nhu cầu sử dụng gắn với đất chưa nộp tiền sử dụng đất chuyển sang thuê đất - Các trường hợp khác Thủ tướng Chính phủ định theo đề nghị Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối tượng không thu tiền thuê đất bao gồm: - Người Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất theo quy định Điều 33 Luật Đất đai - Người Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất theo quy định Điều 34 Luật Đất đai - Tổ chức, cá nhân sử dụng đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung khu công nghiệp theo quy hoạch cấp có thẩm quyền phê duyệt - Tổ chức, cá nhân phép thăm dò, khai thác khống sản mà khơng sử dụng lớp đất mặt không làm ảnh hưởng đến việc sử dụng lớp đất mặt khơng thu tiền th đất diện tích khơng sử dụng mặt đất b Căn tính tiền thuê đất Tiền thuê đất, thuê mặt nước thu năm diện tích thuê nhân với đơn giá thuê đất, thuê mặt nước - Đơn giá thuê đất năm tính 0,5% giá đất theo mục đích sử dụng đất thuê Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) ban hành theo quy định Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16 tháng 11 năm 2004 Chính phủ phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất - Đối với đất thuộc đô thị, trung tâm thương mại, dịch vụ, đầu mối giao thơng, khu dân cư tập trung có khả sinh lợi đặc biệt, có lợi việc sử dụng đất làm mặt sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ, vào thực tế địa phương, Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh định ban hành đơn giá thuê đất cao đơn giá theo quy định tối đa không 04 lần đơn giá thuê đất quy định khoản Điều Nghị định 142/2005/NĐ – CP - Đất vùng sâu, vùng xa, vùng núi cao, hải đảo, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; đất sử dụng vào mục đích sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, ni trồng thuỷ sản, làm muối, đất sử dụng làm mặt sản xuất kinh doanh dự án thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư, lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh định ban hành đơn giá thuê đất thấp đơn giá thuê đất theo quy định, mức giá cho thuê đất thấp 0,5 lần đơn giá thuê đất quy định khoản Điều Nghị định 142/2005/NĐ – CP - Đơn giá thuê đất trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất thuê đấu thầu dự án có sử dụng đất thuê đơn giá trúng đấu giá 5.4.3 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất a Tài khoản sử dụng: TK 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuê đất b Phương pháp hạch toán 114 Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất Có TK 111, 112, Ví dụ 5.8 Tại doanh nghiệp, tháng năm N phát sinh tình hình sau: Ngày 10/1, nhận thông báo nộp thuế nhà, đất năm N: 12.000.000đ Ngày 12/1, chuyển khoản nộp tiền thuế nhà, đất Kế toán tiền thuê vào chi phí quý năm N 5.4.4 Trình bày thơng tin thuế nhà đất, tiền th đất 5.4.4.1 Trình bày BCTC: Tương tự thuế TNCN 5.4.4.2 Kê khai thuế báo cáo thuế a Thuế nhà, đất Tổ chức cá nhân trực tiếp sử dụng đất có trách nhiệm kê khai tình trạng đất với quan thuế, theo mẫu thống Bộ Tài phát hành Tờ khai lập thành gửi cho Chi cục thuế nơi có đất chịu thuế vào tháng hàng năm Chi cục thuế có trách nhiệm tổ chức thu hồi tờ khai nhanh chóng, thuận tiện tính số thuế phải nộp cho tờ khai Sau thủ trưởng quan thuế phê duyệt mức thuế phải nộp, tờ khai gửi cho người kê khai nộp thuế coi thông báo nộp thuế lần 1, lưu quan thuế làm lập sổ thuế b Tiền thuê đất Doanh nghiệp nộp tiền thuê đất theo thông báo nộp thuế quan thuế 5.6 Kế toán số loại thuế khác 5.6.1 Thuế bảo vệ môi trường 5.6.1.1 Hệ thống văn pháp quy hành thuế bảo vệ môi trường - Luật số 57/2010/QH12 – Thuế bảo vệ môi trường, Quốc hội thông qua ngày 15/11/2010 - Nghị định số 67/2011/NĐ – CP ban hành ngày 08/08/2011, quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường - Thông tư số 152/2011/TT – BTC, ban hành ngày 11/11/2011, hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường - Thông tư số 159/2012/TT-BTC, ban hành ngày 28/09/2012, Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường 5.6.1.2 Những vấn đề thuế bảo vệ môi trường a Đối tượng chịu thuế Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Các đối tượng chịu thuế cụ thể bao gồm: Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: a) Xăng, trừ etanol; b) Nhiên liệu bay; c) Dầu diezel; d) Dầu hỏa; đ) Dầu mazut; e) Dầu nhờn; 115 g) Mỡ nhờn Than đá, bao gồm: a) Than nâu; b) Than an-tra-xít (antraxit); c) Than mỡ; d) Than đá khác Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định Hàng hóa quy định khơng chịu thuế bảo vệ môi trường trường hợp sau: • Hàng hóa vận chuyển q cảnh chuyển qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định pháp luật, bao gồm hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; hàng hóa cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước thỏa thuận quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ủy quyền theo quy định pháp luật; • Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật; • Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất b Đối tượng nộp thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế c Căn tính thuế Căn tính thuế bảo vệ mơi trường số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối - Số lượng hàng hóa tính thuế quy định sau: + Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho; + Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập - Mức thuế tuyệt đối quy định theo Biểu khung thuế đây: STT I II Hàng hóa Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Nhiên liệu bay Dầu diezel Dầu hỏa Dầu mazut Dầu nhờn Mỡ nhờn Than đá Than nâu Than an-tra-xít (antraxit) Đơn vị tính Mức thuế (đồng/1 đơn vị hàng hóa) Lít Lít Lít Lít Lít Lít Kg 1.000-4.000 1.000-3.000 500-2.000 300-2.000 300-2.000 300-2.000 300-2.000 Tấn Tấn 10.000-30.000 20.000-50.000 116 III IV V VI VII VIII Than mỡ Than đá khác Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Tấn Tấn kg kg kg kg kg 10.000-30.000 10.000-30.000 1.000-5.000 30.000-50.000 500-2.000 1.000-3.000 1.000-3.000 kg 1.000-3.000 d Thời điểm tính thuế - Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao - - - - - - quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán 5.6.1.3 Kế toán thuế bảo vệ môi trường a Tài khoản sử dụng: TK 3338 – Các loại thuế khác b Phương pháp hạch toán Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế bảo vệ môi trường tính giá bán khơng có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế bảo vệ mơi trường khơng có thuế GTGT) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán có thuế bảo vệ mơi trường khơng có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu thuế bảo vệ mơi trường đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế bảo vệ môi trường thuế GTGT (Tổng giá toán), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi xác định số thuế bảo vệ mơi trường phải nộp hàng hố dịch vụ tiêu thụ kỳ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3338 – Các loại thuế khác Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn vào hố đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, Có TK 3338 – Các loại thuế khác Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường 117 Có TK 111, 112, Ví dụ 5.9 Tại doanh nghiệp, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kỳ phát sinh nghiệp vụ sau: Nhập 1.000 kg túi ni lông, giá mua USD/kg, thuế nhập 10% giá mua, thuế bảo vệ môi trường 30.000đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán Hàng nhập kho đủ Tỷ giá thực tế 20.800 VND/USD Chuyển khoản nộp toàn thuế nghiệp vụ Kế tốn ghi nhận thuế bảo vệ mơi trường phải nộp kỳ, biết kỳ bán 2.000 kg thuốc trừ mối thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường (sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất), thuế bảo vệ môi trường 1.000đ/kg Chuyển khoản nộp tồn thuế bảo vệ mơi trường phải nộp kỳ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 5.6.1.4 Trình bày thơng tin thuế bảo vệ mơi trường a Trình bày BCTC: Tương tự loại thuế phải nộp khác b Kê khai báo cáo thuế - Đối với hàng hoá sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo tháng theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Trường hợp tháng không phát sinh thuế bảo vệ mơi trường phải nộp người nộp thuế kê khai nộp tờ khai cho quan quản lý thuế để theo dõi - Đối với hàng hóa nhập khẩu, hàng hố nhập uỷ thác thuộc diện chịu thuế bảo vệ mơi trường người nộp thuế thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo lần phát sinh (trừ trường hợp xăng dầu nhập để bán) Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi truờng hàng hoá nhập thực thời điểm với việc khai thuế nộp thuế nhập khẩu, trừ mặt hàng xăng dầu nhập 5.6.2 Thuế môn 5.6.2.1 Những vấn đề thuế môn Thuế môn loại thuế phải nộp tháng năm lần, mức thuế Bộ tài quy định theo năm “Các tổ chức kinh tế” nộp thuế môn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư Các tổ chức kinh tế bao gồm: - Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức, đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác; - Các Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã Quỹ tín dụng nhân dân (gọi chung HTX); - Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty thuộc chi nhánh) hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp giấy chứng nhận (đăng ký kinh doanh), có đăng ký nộp thuế, cấp mã số thuế (loại 13 số); 5.6.2.2 Kế tốn thuế mơn a Tài khoản sử dụng TK 3338 – Các loại thuế khác b Sơ đồ hạch tốn thuế mơn 118 111,112 3338 Nộp thuế 642 Số phải nộp 142,242 Số phải nộp Phân bổ dần Ghi : Nếu doanh thu hàng kỳ DN lớn, số thuế môn nộp có tỷ lệ nhỏ so với tổng chi phí doanh thu DN, kế tốn hạch tốn hết lần vào chi phí mà khơng phải treo chi phí phân bổ theo nguyên tắc trọng yếu Ví dụ 5.10: Hạch tốn nghiệp vụ sau DN phải nộp thuế môn cho năm tài 12.000.000đ, DN chuyển khoản TGNH nộp tồn Kế tốn phân bổ thuế mơn 12 tháng năm 5.6.2.3 Trình bày thơng tin thuế mơn a Trình bày BCTC Tương tự loại thuế khác b Kê khai thuế môn Khai thuế môn loại khai thuế để nộp cho hàng năm thực sau: - Khai thuế môn lần người nộp thuế hoạt động kinh doanh chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh Trường hợp người nộp thuế thành lập sở kinh doanh chưa hoạt động sản xuất kinh doanh phải khai thuế môn thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thuế ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp - Đối với người nộp thuế hoạt động kinh doanh khai, nộp thuế mơn khơng phải nộp hồ sơ khai thuế môn cho năm không thay đổi yếu tố làm thay đổi mức thuế môn phải nộp - Trường hợp người nộp thuế có thay đổi yếu tố liên quan đến tính thuế làm thay đổi số thuế mơn phải nộp năm phải nộp hồ sơ khai thuế môn cho năm tiếp theo, thời hạn khai thuế chậm ngày 31/12 năm có thay đổi Hồ sơ khai thuế môn Tờ khai thuế môn theo mẫu 01/MBAI ban hành kèm theo Thông tư 28/2011/TT - BTC 5.7 Kế tốn phí lệ phí 5.7.1 Nội dung khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác quy định nghị định, thơng tư phủ, bổ sung sửa chữa theo năm hành Cụ thể phí lệ phí như: Lệ phí trước bạ, phí sử dụng cầu, đường bộ, đò, phà, học phí, viện phí, thuỷ lợi phí, lệ phí cơng chứng giấy tờ … Các khoản phải nộp khấu hao trả lại vốn ngân sách nhà nước, … - Kế toán phải tuân thủ theo quy định tính thuế, phí lệ phí loại có nhiệm vụ nộp hạn theo luật, nghị định, thông tư hành Tùy theo loại thuế, phí lệ phí để hạch tốn vào TK đối ứng cho xác kịp thời 5.7.2 Chứng từ thu phí, lệ phí - Tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí phải lập cấp chứng từ thu cho đối tượng nộp phí, lệ phí theo 119 + + + + b quy định Bộ Tài chế độ phát hành, quản lý, sử dụng chứng từ Cụ thể sau: Đối với phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước, tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí phải lập cấp biên lai thu cho đối tượng nộp phí, lệ phí theo quy định hành Bộ Tài phát hành, quản lý, sử dụng ấn thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí có nhu cầu sử dụng chứng từ thu phí, lệ phí khác với mẫu chứng từ quy định chung phải có văn đề nghị quan thuế có thẩm quyền giải theo chế độ quy định Đối với phí khơng thuộc ngân sách nhà nước, tổ chức, cá nhân thu phí phải lập giao hố đơn cho đối tượng nộp phí theo quy định hành Bộ Tài phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn bán hàng Tổ chức, cá nhân có nhu cầu sử dụng hố đơn tự in phải có văn đề nghị quan thuế có thẩm quyền giải theo chế độ quy định Trường hợp sử dụng chứng từ đặc thù tem, vé, in sẵn mức thu phí, lệ phí, phải thực chế độ quản lý, sử dụng riêng cho phù hợp theo hướng dẫn Bộ Tài việc phát hành, quản lý, sử dụng chứng từ đặc thù Mọi trường hợp không cấp chứng từ cấp chứng từ khơng quy định đối tượng nộp phí, lệ phí có quyền u cầu tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí cấp chứng từ thu theo quy định khiếu nại, tố cáo với quan nhà nước có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp luật 5.7.3 Kế tốn phí lệ phí a Tài khoản sử dụng TK sử dụng : TK 3339 – Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Sơ đồ hạch toán toán Sơ đồ hạch tốn lệ phí trước bạ mua tài sản 111,112 3339 Nộp thuế 211 Số phải nộp Sơ đồ: Kế tốn phí, lệ phí khoản phải nộp khác 111,112 3339 Nộp thuế 642 Số phải nộp phí hành 142 Số phải nộp Phân bổ dần 411 Phải trả vốn ngân sách Ví dụ 5.11: Hạch tốn nghiệp vụ sau 120 DN mua xe tải giá chưa thuế GTGT 100.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10%, trả TGNH DN phải nộp thuế trước bạ tài sản 16.000.000đ DN chi TM nộp thuế DN phải nộp phí cầu đường cho phương tiện vận tải cho năm tài 12.000.000đ, DN rút TGNH nộp xong Kế tốn phân bổ phí 12 tháng năm 5.7.4 Trình bày thơng tin phí, lệ phí a Trình bày BCTC Tương tự loại thuế phải nộp b Đăng ký, kê khai, thu, nộp, tốn phí, lệ phí Tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí phải đăng ký, kê khai, thu, nộp, tốn phí, lệ phí theo quy định sau: a Đối với tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước : Trong thời hạn chậm 10 ngày trước bắt đầu thu phí, lệ phí, tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí phải đăng ký với quan thuế địa phương loại phí, lệ phí, địa điểm thu, chứng từ thu việc tổ chức thu phí, lệ phí b Đối với tổ chức, cá nhân thu phí khơng thuộc ngân sách nhà nước : Tổ chức, cá nhân thu phí phải đăng ký, kê khai, nộp thuế với quan thuế quản lý theo quy định pháp luật thuế hành BÀI TẬP CUỐI CHƯƠNG Công ty M sản xuất số mặt hàng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế số mặt hàng thuộc đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế, tổ chức kế toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, kế toán ngoại tệ theo tỷ giá hối đối thực tế Trong tháng 3, Phòng Kế tốn có tài liệu liên quan đến khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách sau (đvt đồng) A Số dư đầu tháng 3: TK 333: 2.000.000 chi tiết TK33311: 2.000.000 B Số phát sinh tháng: Công ty chi tiền mặt nộp thuế môn năm theo thông báo: 3.000.000 Nhập tài sản cố định dùng cho phận bán hàng, giá mua 20.000 USD, thuế nhập phải nộp 5% giá mua, thuế tiêu thụ đặc biệt 50%, thuế GTGT hàng nhập 10% Tỷ giá thực tế 20.800 VND/USD, chưa tốn cho người bán Cơng ty chuyển khoản tốn thuế hàng nhập Lệ phí trước bạ chi tiền mặt 10.000.000đ Tính số thuế tài nguyên phải nộp tháng 3.000.000đ Tính số thuế bảo vệ môi trường phải nộp tháng 10.000.000đ Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh 121 ... Nghị định số 04 /2014/ NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị - định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ Thơng tư 39 /2014/ TT-BTC ngày 31/03 /2014 có hiệu lực... Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế - Người nộp thuế khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời... 2010 Chính phủ Thơng tư 39 /2014/ TT-BTC ngày 31/03 /2014 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2014 Bãi bỏ Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP