GIÁO TRÌNH kế TOÁN THUẾ

* Quản lý chặt chẽ vốn của thành phẩm đem tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các số liệu, đồng thời

Mục lục

CHƯƠNG 1: 1

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1

1.1 Sự cần thiết tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp 1

1.1.1 Quá trình bán hàng, kết quả bán hàng 1

1.1.2 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng, kết quả bán hàng 2

1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng kết quả bán hàng 2

1.2 Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp 4

1.2.1 Các phương thức bán hàng 4

1.2.2 Các phương thức thanh toán 6

1.2.3 Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 7

1.2.4 Sổ kế toán sử dụng cho kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 27

CHƯƠNG 2: 33

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ VẬN TẢI HÀ NỘI 33

2.1 Tổng quan về đơn vị thực tập 33

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội 33

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh của Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội 34

2.1.3 Hình thức tổ chức kinh doanh của Công ty 35

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty 37

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 38

2.2 Quy trình hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ

phần cơ khí và vận tải Hà Nội 43

2.3 Các quy định chung về bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty 44

2.3.1.Đặc điểm hàng hoá kinh doanh của Công ty 44

2.3.2.Phương thức bán hàng tại Công ty 44

2.3.3.Các hình thức thanh toán 45

2.4 Kế toán xác định giá vốn hàng bán tại Công ty 45

2.4.1 Chứng từ sử dụng 45

2.4.2 Tài khoản kế toán sử dụng : 46

2.4.3 Sổ kế toán sử dụng 46

2.4.4 Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán 46

2.5 Kế toán doanh thu bán hàng tại Công ty 52

2.5.1 Chứng từ sử dụng 52

2.5.2 Tài khoản kế toán sử dụng 52

2.5.3 Sổ kế toán sử dụng 52

2.6 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty 64

2.7 Kế toán chi phí bán hàng tại Công ty 64

2.7.1 Chứng từ sử dụng 64

2.7.2 Tài khoản kế toán sử dụng 65

2.7.3 Tổ chức sổ kế toán 65

2.8 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty 68

2.8.1 Chứng từ sử dụng 68

2.8.2 Tài khoản kế toán sử dụng 68

2.8.3 Tổ chức sổ kế toán 68

2.9 Kế toán xác định kết quả bán hàng tại Công ty 74

2.9.1 Tài khoản kế toán sử dụng 74

2.9.2 Chứng từ kế toán sử dụng 74

2.9.3 Trình tự kế toán 74

2.10 Phân tích kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận của Công ty 78

CHƯƠNG 3: 81

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ VẬN TẢI HÀ NỘI 81

3.1 Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội 81

3.1.1 Những ưu điểm 81

3.1.2 Những hạn chế 83

3.3 Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội 86

3.3.1 Đối với chứng từ, sổ sách 86

3.3.2 Trong công tác thanh toán với người mua 91

3.3.3 Trong việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 94

KẾT LUẬN 96

CHƯƠNG 1:

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 Sự cần thiết tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp

1.1.1 Quá trình bán hàng, kết quả bán hàng

Hoạt động sản xuất của con người là hoạt động tự giác có ý thức và có mục đích, được lặp đi lặp lại và không ngừng được đổi mới, hình thành quá trình tái sản xuất xã hội, gồm các giai đoạn: sản xuất - lưu thông - phân phối - tiêu dùng Các giai đoạn này diễn ra một cách tuần tự và tiêu thụ là khâu cuối cùng quyết định đến sự thành công hay thất bại của một doanh nghiệp

Sản phẩm của doanh nghiệp sau khi được sản xuất xong thì vấn đề hàng đầu mà tất cả các doanh nghiệp quan tâm tới là vấn đề tiêu thụ Tiêu thụ hay bán hàng là quá trình chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị tiền tệ và hình thành kết quả bán hàng Hoặc nói một cách khác bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá gắn với phần lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Mối quan hệ trao đổi giữa doanh nghiệp với người mua là quan hệ "thuận mua vừa bán" Doanh nghiệp với tư cách là người bán phải chuyển giao sản phẩm cho người mua theo đúng các điều khoản quy định trong hợp đồng kinh tế đã ký giữa hai bên Quá trình bán hàng được coi là kết thúc khi đã hoàn tất việc giao hàng và bên mua đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán cho số sản phẩm hàng hoá đó Khi quá trình bán hàng chấm dứt doanh nghiệp sẽ có một khoản doanh thu về tiêu thụ sản phẩm, vật

tư hàng hoá hay còn gọi là doanh thu bán hàng

Như chúng ta đã biết, hoạt động bán hàng là cơ sở để xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp, thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có thể biết được lợi

nhuận cao hay thấp Từ đó sẽ biết được tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghịêp mình như thế nào để có phương hướng quản lý tốt hơn

1.1.2 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng, kết quả bán hàng

Quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng là một yêu cầu thực tế, nó xuất phát từ mục tiêu của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng thì mới đảm bảo được chỉ tiêu hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá chính xác hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đó Do vậy vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là:

* Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế

* Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp

* Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tình hình thanh toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh hiện tượng mất mát, thất thoát, ứ đọng vốn Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ sản phẩm đối với từng đơn vị, từng thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh quá trình tiêu thụ, đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan

hệ buôn bán trong và ngoài nước

* Quản lý chặt chẽ vốn của thành phẩm đem tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các số liệu, đồng thời phân bổ cho hàng tiêu thụ, đảm bảo cho việc xác định tiêu thụ được chính xác, hợp lý

* Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học đảm bảo việc xác định kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời

1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng kết quả bán hàng

Nhìn trên phạm vi Doanh nghiệp, tiêu thụ thành phẩm hay bán hàng là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp Tiêu thụ thể hiện sức cạnh tranh và uy tín của doanh nghiệp trên thị trường Nó là cơ sở để đánh giá trình độ

tổ chức quản lý hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mặt khác nó cũng

gián tiếp phản ánh trình độ tổ chức các khâu cung ứng, sản xuất cũng như công tác dự trữ bảo quản thành phẩm

Trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế, bán hàng có một vai trò đặc biệt , nó vừa là điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội vừa là cầu nối giữa nhà sản xuất với người tiêu dùng, phản ánh sự gặp nhau giữa cung và cầu về hàng hoá, qua đó định hướng cho sản xuất, tiêu dùng và khả năng thanh toán

Với một doanh nghiệp việc tăng nhanh quá trình bán hàng tức là tăng vòng quay của vốn, tiết kiệm vốn và trực tiếp làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Từ đó sẽ nâng cao đời sống, thu nhập cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước

Trong doanh nghiệp kế toán là công cụ quan trọng để quản lý sản xuất và tiêu thụ, thông qua số liệu của kế toán nói chung, kế toán bán hàng và kết quả bán hàng nói riêng giúp cho doanh nghiệp và cấp có thẩm quyền đánh giá được mức độ hoàn thành của doanh nghiệp về sản xuất, giá thành, tiêu thụ và lợi nhuận

Để thực sự là công cụ cho quá trình quản lý, kế toán bán hàng và kết quả bán hàng phải thực hiện tốt, đầy đủ các nhiệm vụ sau:

* Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời, giám sát chặt chẽ tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm

* Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp

* Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước

* Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả Nhiệm vụ kế toán bán hàng và kết quả bán hàng phải luôn gắn liền với nhau

1.2 Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong

- Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho: là phương thức luân chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương mại mà trong đó hàng hóa sau quá trình thu mua sẽ được chuyển thẳng cho người mua mà không qua kho Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho có thể thực hiện theo 2 hình thức:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: là hình thức bán buôn

mà trong đó công ty thương mại phải chịu trách nhiệm thanh toán với bên bán về tiền mua hàng cũng như chịu trách nhiệm thu tiền hàng đã bán ở bên mua

+ Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: là hình thức bán buôn mà trong đó công ty thương mại chỉ đóng vai trò là người trung gian, xúc tiến việc mua bán hàng hóa và hưởng hoa hồng

- Bán buôn qua kho: là phương thức luân chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương mại mà trong đó hàng hóa sau quá trình thu mua sẽ được nhập kho rồi mới xuất kho bán buôn với khối lượng lớn Bán buôn qua kho có thể thực hiện theo 2 hình thức:

+ Bán buôn trực tiếp qua kho: bên bán xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho bên mua Sau khi bên mua kiểm nhận, toàn bộ số hàng hóa đã giao được chính thức tiêu thụ, quyền sở hữu về hàng hóa được chuyển giao từ bên bán sang bên mua

+ Bán buôn chuyển hàng qua kho: bên bán xuất kho hàng hóa chuyển đến địa điểm giao hàng cho bên mua theo hợp đồng quy định Trong thời gian từ khi xuất kho hàng hóa đến khi chưa được bên mua kiểm nhận, hàng hóa vẫn thuộc sở hữu của bên

bán Khi bên bán bàn giao hàng hóa cho bên mua, lượng hàng hóa được bên mua kiểm nhận mới thực sự tiêu thụ, quyền sở hữu của số hàng này mới chuyển từ bên bán sang bên mua

* Phương thức bán lẻ

Bán lẻ là bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, bán giao hàng cho khách và thu tiền của khách hàng Phương thức này có đặc điểm là khi kết thúc hoạt động bán hàng ,sản phẩm rời khỏi lĩnh vực lưu thông đi vào lĩnh vực tiêu dùng, khối lượng bán ra mỗi lần nhỏ Phương thức bán lẻ hàng hóa cũng có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau Một số hình thức bán lẻ cụ thể :

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp : Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ đồng thời kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định số hàng đã bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hóa đơn hoặc tích kê cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca hoặc hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn và tích kê giao hàng cho khách hoặc kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ

- Hình thức bán hàng đại lý, ký gửi: Bán hàng đại lý, ký gửi là hình thức mà bên bán (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên đại lý để bán Bên đại lý bán đúng giá quy định của chủ hàng sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng đại lý Số hàng gửi đại lý vẫn thuộc sở hữu của bên bán Chỉ khi nhận được “Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra” do các cơ sở đại lý bán gửi về thì số hàng gửi đại

lý mới được coi là tiêu thụ

- Hình thức bán hàng trả góp, trả chậm: Bán hàng trả góp, trả chậm là hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua

Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường, số tiền trả ở các kỳ tiếp theo là bằng nhau, trong đó bao gồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm Số hàng được bán ra vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi người mua thanh toán hết tiền

- Hình thức bán hàng tiêu thụ nội bộ: Là việc bán hàng hoá cho các đối tượng khách hàng là các đơn vị thành viên, các đơn vị trực thuộc trong cùng hệ thống của tổng công ty hoặc trong cùng hệ thống của một đơn vị độc lập Bán hàng nội bộ còn bao gồm các trương hợp sau:

+ Doanh nghiệp trả lương, thưởng cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa + Doanh nghiệp sử dụng nội bộ sản phẩm, hàng hoá

+ Doanh nghiệp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu tặng

- Hình thức hàng đổi hàng: là hình thức tiêu thụ mà trong đó người đem bán sản phẩm, hàng hoá, vật tư, dịch vụ của mình đổi lấy vật tư, sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của người mua Giá trao đổi là giá bán của vật tư, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đó trên thị trường

- Các hình thức bán hàng khác

1.2.2 Các phương thức thanh toán

Lựa chọn phương thức thanh toán cũng là một động cơ thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hoá Theo sự thoả thuận giữa khách hàng và công ty hay theo hợp đồng kinh tế

đã ký kết thì khách hàng có thể thanh toán theo nhiều hình thức khác nhau

- Hình thức thanh toán nhanh: Chủ yếu là các khách hàng không thường xuyên, mua với khối lượng hàng không lớn và thường là thanh toán bằng tiền mặt

- Hình thức thanh toán chậm (bán chịu): Là hình thức Công ty cho phép khách hàng thanh toán sau một thời gian nhất định và kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng

- Thanh toán qua ngân hàng: Là hình thức thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ … của khách hàng thông qua vai trò trung gian của Ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng được thực hiện bằng cách trích chuyển từ tài khoản của người này sang tài khoản

của người khác theo lệch của chủ tài khoản tại ngân hàng với sự kiểm soát của ngân hàng mà không cần dùng tiền mặt

1.2.3 Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Để xác định đúng kết quả bán hàng thì việc đầu tiên cần phải thực hiện đó là xác định đúng đắn trị giá vốn của hàng bán Trị giá vốn của hàng đã bán là các chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán ra

a, Các phương pháp xác định trị giá vốn hàng hóa

* Phương pháp bình quân gia quyền:

Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho được tính căn cứ vào số lượng xuất trong kỳ và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Trị giá hàng hoá

xuất kho =

Đơn giá thực tế bình quân x

Số lượng thực tế xuất kho

- Đơn giá bình quân thường được tính cho từng thứ hàng hoá Đơn giá bình quân

có thể được xác định cho cả kỳ được gọi là đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lượng tính toán giảm nhưng chỉ tính được giá trị vốn thực tế của hàng hoá vào thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời Mặt khác, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán

+

Trị giá thực tế của hàng nhập kho trong kỳ

Số lượng hàng tồn đầu kỳ

Số lượng hàng nhập trong kỳ +

- Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động hàng hóa trong kỳ nhưng không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả kỳ này

- Đơn giá bình quân có thể được xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn giá bình quân liên hoàn; theo cách tính này, xác định được trị giá vốn thực tế hàng hoá hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên khối lượng công việc tính toán sẽ lớn nên phương pháp này rất thích hợp đối với những doanh nghiệp áp dụng kế toán máy

* Phương pháp nhập trước, xuất trước( FIFO)

Phương pháp này dựa trên giả định hàng nào được mua trước thì được xuất ra trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

* Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO)

Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nào được mua sau thì được xuất ra trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, trị giá hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ còn tồn kho

* Phương pháp thực tế đích danh:

Đơn giá bình

quân cuối kỳ

Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ( hoặc cuối kỳ trước)

Số lượng hàng tồn đầu kỳ( hoặc cuối kỳ trước)

Đơn giá bình

quân sau mỗi

lần nhập

=

Trị giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Trị giá thực tế của hàng xuất trong kỳ được tình theo trị giá thực tế của hàng hóa

đó tồn kho Hàng tồn kho thuộc lô nào sẽ được tính theo đơn giá của lô đó Phương pháp này phản ánh chính xác giá của từng lô hàng xuất nhưng công việc khá phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết giá trị từng lô hàng tồn kho Phương pháp này

áp dụng cho các loại hàng hóa có giá trị cao, được bảo quản riêng theo từng lô hàng của mỗi lần nhập

b,Trình tự kế toán với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán: Tài khoản này được dùng để theo dõi trị giá

vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hay trị giá mua và chi phí mua phân bổ cho hàng hóa đã tiêu thụ Ngoài ra, TK 632 còn phản ánh một số nội dung khác có liên quan như chi phí kinh doanh BĐS đầu tư, dự phòng giảm giá hàng tồn kho; giá trị vật

tư, hàng hóa, sản phẩm thiếu, thừa trong định mức; các chi phí vượt định mức không được tính vào giá thành sản phẩm; các chi phí không hợp lý không được tính vào nguyên giá TSCĐ;…

Tài khoản 632 cuối kỳ không có số dư và có thể được mở chi tiết theo từng nội dung phản ánh tùy thuộc vào yêu cầu quản lý

Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 131, TK 333, TK 334

-GVHB trong kỳ -Các khoản ghi tăng GVHB

-K/c GVHB -GVHB bị trả lại

TK 632

Tổng PS bên có Tổng PS bên nợ

Sơ đồ 1.1: Kế toán giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

c,Trình tự kế toán với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ

Để kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng

TK 632: Giá vốn hàng bán, TK 156: thành phẩm, TK 157: Hàng gửi đi bán, TK 631: Giá thành sản xuất và các tài khoản liên quan khác

Hàng gửi bán được tiêu thụ

Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng

a,Các quy định chung

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

TK 631

K/c giá vốn tồn kho đầu kỳ K/c giá vốn tồn kho cuối kỳ

K/c giá vốn hàng GB đầu kỳ Cuối kỳ,K/c giá vốn hàng GB

Cuối kỳ, xác định và k/c GVHB

Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành

Cuối kỳ,K/c giá vốn hàng bán Doanh nghiệp thương mại

Doanh nghiệp sx và dịch vụ

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp gián tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá thanh toán có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu( nếu có) và chưa có thuế GTGT

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá thanh toán có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu ( nếu có) và có thuế GTGT

Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa, dịch vụ thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

Đối với hàng hóa bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114 “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

b,Các điều kiện ghi nhận doanh thu:

Các khoản bán hàng được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thỏa mãn cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền sở hữu hàng hóa

- Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Sau khi bán hàng cho khách hàng mà đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì kế toán tiến hành phản ánh các khoản doanh thu đó

c,Các chứng từ sau làm cơ sở cho nghiệp vụ bán hàng:

Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt

Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng

Tờ khai thuế GTGT

Và các chứng từ liên quan khác

d,Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK này được dùng

để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ từ hoạt động SXKD của doanh nghiệp Doanh thu thực tế là doanh thu của sản phẩm hàng hóa đã được xác định là tiêu thụ bao gồm hàng bán thu tiền ngay và chưa thu tiền nhưng đã được khách hàng chấp nhận thanh toán

TK 511 có 4 tài khoản cấp hai:

-TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư

-TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Được sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất vật chất như công nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp

-TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Được sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học

kỹ thuật

-TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Được dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước

-TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản

Tài khoản 512- Doanh thu nội bộ: TK này được dùng để phản ánh doanh thu

của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, …hạch toán toàn ngành TK này mở ba TK cấp hai tương ứng như ba TK cấp hai đầu của TK 511

Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: Được dùng để phản

ánh tình hình thanh toán với Nhà nước về thuế và các nghĩa vụ khác TK này có số dư có(hoặc nợ) TK 333 có 9 TK cấp hai

TK 511

Tổng PS bên nợ Tổng PS bên có

- TK 3331: Thuế GTGT

- TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

- TK 3333: Thuế xuất nhập khẩu

- TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

- TK 3335: Thuế thu nhập cá nhân

- TK 3336: Thuế tài nguyên

- TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất

- TK 3338: Các loại thuế khác

- TK 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

e,Trình tự kế toán các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp bao gồm : Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Các khoản giảm trừ doanh thu làm

cơ sở để tính doanh thu thuần và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Các khoản giảm trừ doanh thu này được theo dõi chi tiết theo từng khoản để làm cơ sở cung cấp thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính

TK 111,112,131,136 Thuế XK,TTĐB,GTGT

Giá chưa thuế GTGT K/c CKTM, GGHB, HB bị trả lại

K/c doanh thu thuần

Tổng giá thanh toán

CKTM, GGHB, HB bị trả lại phát sinh trong kỳ

(nộp thuế pp trực tiếp) (nộp thuế pp trực tiếp)

(nôp thuế pp khấu trừ)

Thuế đầu ra

* Kế toán chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh

lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã đặt mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Để kế toán các khoản chiết khấu thương mại doanh nghiệp sử dụng TK 521

TK521 có ba tài khoản cấp ba:

+ TK 5211- Chiết khấu hàng hóa: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại( tính trên khối lượng hàng hóa đã bán ra) cho người mua hàng hóa

+ TK 5212- Chiết khấu thành phẩm: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng sản phẩm dã bán cho người mua thành phẩm

+ TK 5213- Chiết khấu dịch vụ: phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người mua dịch vụ

Kế toán chỉ hạch toán vào tài khoản này khi các khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ đúng với chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp

Trường hợp khách hàng mua nhiều lần mới đạt được mức chiết khấu của doanh nghiệp thì số tiền chiết khấu của khách hàng được hưởng sẽ được ghi vào hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng lần cuối cùng Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc mua hàng với số tiền chiết khấu được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hóa đơn lần cuối thì doanh nghiệp phải chi tiền chiết khấu thương mại trả cho người mua Chiết khấu trong trường hợp này được hạch toán vào tài khoản 521

- Các khoản CKTM phát sinh trong kỳ

- Cuối kỳ kết chuyển sang bên Nợ TK 511

TK 521

Tổng PS bên có Tổng PS bên nợ

Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá ( đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu này không được hạch toán vào TK521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã chiết khấu thương mại

Khi thực hiện chiết khấu thương mại thì doanh nghiệp phải ghi rõ tỷ lệ chiết khấu hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT( giá bán đã giảm giá), Thuế GTGT tính theo giá đã giảm giá, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT

Sơ đồ 1.4: Kế toán các khoản chiết khấu thương mại

* Kế toán giảm giá hàng bán:

Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp giảm giá cho khách hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn… đã ghi trong hợp đồng

Khi doanh nghiệp phải điều chỉnh giảm giá hàng bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số lượng, quy cách phẩm chất, mức giảm giá theo hóa đơn bán hàng ( số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn, thời gian), lý do giảm giá, đồng thời bên bán lập hóa đơn để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hóa, dịch vụ tại hóa đơn số, kỳ hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh giá, bên bán, và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra và thuế đầu vào Để phản ánh các khoản giám giá hàng bán thực

tế phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 532- Giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.5: Kế toán các khoản giảm giá hàng bán

* Kế toán hàng bán bị trả lại:

Doanh thu bán hàng đã bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp đã xác định là tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vị phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách chủng loại

Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng mà công ty đã xuất hóa đơn thì bên mua phải lập hóa đơn của số hàng trả lại.Trường hợp doanh nghiệp chưa lập hóa đơn thì bên mua lập biên bản trả lại hàng cho doanh nghiệp

Giảm giá hàng bán K/c giảm giá hàng bán (nộp thuế pp trực tiếp)

- Các khoản GGHB phát sinh trong kỳ

- Cuối kỳ kết chuyển sang bên Nợ TK 511

TK 532

Tổng PS bên có Tổng PS bên nợ

Để phản ánh số lượng hàng bán bị trả lại kế toán sử dụng TK 531-Hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.6: Kế toán hàng bán bị trả lại

* Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế tiêu dùng đánh vào người tiêu dùng hàng hóa mà nhà nước không khuyến khích sản xuất hoặc hạn chế sản xuất

vì không phục vụ thiết thực cho đời sống nhân dân như: Bia, rượu, thuốc lá, vàng

TK 531

Tổng PS bên có Tổng PS bên nợ

mã,… Doanh nghiệp chỉ là người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Thuế tiêu thụ mà người tiêu dùng phải chịu tính trên giá trị hàng bán ra chưa có thuế GTGT

Để phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thì kế toán sử dụng TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt Khi phát sinh các khoản thuế TTĐB thì doanh nghiệp phản ánh vào bên có của TK 3332

+ Thuế xuất khẩu: Là loại thuế tiêu dùng đánh trên số hàng hóa doanh nghiệp xuất khẩu ra nước ngoài

Để phản ánh số thuế phải nộp kế toán sử dụng TK 3333- thuế xuất nhập khẩu Khi phát sinh thuế nhập khẩu phải nộp cho hàng xuất khẩu kế toán phản ánh vào bên

có của TK 3333

+ Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp: Là số thuế giảm trừ khỏi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Khoản thuế này làm giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp

1.2.3.4 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí sau:

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng , nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển hàng hóa, đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ)

+ Chi phí vật liệu, bao bì: Là khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển hàng hóa, sản phẩm

+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa như chi phí khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển bốc dỡ

+ Chi phí bảo hàng sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành ( trừ khoản bảo hành công trình xây lắp đƣợc hạch toán vào TK 627)

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nhƣ chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý…

+ Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nằm ngoài các khoản chi phí kể trên nhƣ chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hóa…

Ngoài ra tùy đặc thù từng ngành mà mở thêm các nội dung chi phí

Theo quy định hiện hành thì chi phí bán hàng có nhiều khoản khác nhau với ý nghĩa kinh tế khác nhau vì vậy đặt ra yêu cầu phải quản lý riêng biệt Để quản lý chi phí bán hàng chi tiết cho từng khoản trên kế toán sử dụng tài khoản cấp 1 là TK 641- Chi phí bán hàng và các tài khoản cấp 2 Bao gồm các tài khoản sau:

-TK 6411: Chi phí nhân viên

-Các khoản giảm CPBH -K/c CPBH

Tổng PS bên nợ Tổng PS bên có

Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí bán hàng

1.2.3.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản

lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính, và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp

Theo quy định hiện nay thì chi phí quản lý doanh nghiệp được phân thành các khoản chi phí sau:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm tiền lương phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH, BHYT, CPCĐ tính trên lương phải trả cho nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định

Cp lương, các khoản trích theo lương

+ Chi phí vật liệu quản lý: Là chị giá thực tế của vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung của doanh nghiệp

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như nhà cửa máy móc, thiết bị văn phòng…

+ Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài…và các khoản phí, lệ phí giao thông cầu phà, …

+ Chi phí dự phòng: Khoản trích lập chi phí dự phòng phải thu khó đòi và phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi về mua dịch vụ mua ngoài phục

vụ chung cho toàn doanh nghiệp như: tiền điện nước thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua các tài liệu kỹ thuật, bằng phát minh sáng chê phân bổ dần( do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ); chi phí trả cho nhà thầu phụ

+ Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi phí bằng tiền ngoài các khoản chi phí kể trên như chi phí hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi khác…

Để theo dõi các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, kế toán

sử dụng tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2 để doanh nghiệp theo dõi chi tiết các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phục

vụ cho yêu cầu quản lý:

-TK6421: Chi phí nhân viên quản lý

-TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642

-CPQLDN phát sinh trong kỳ

-Các khoản ghi giảm CP -K/c CPQLDN

Giá vốn của hàng xuất bán và CP thuế TNDN -

CPBH và CPQLDN

Trong đó doanh thu thuần về bán hàng cung cấp dịch vụ là doanh thu bán hàng trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biết, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

Sau khi xác định được các khoản doanh thu, trị giá vốn hàng đã bán, CPBH, CPQLDN, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.9: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.2.4 Sổ kế toán sử dụng cho kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Tùy vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn thì số lƣợng và loại sổ mà các doanh nghiệp sử dụng cũng khác nhau Có 4 hình thức kế toán chủ yếu đó là: Hình thức kế toán Nhật ký chung, hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán Nhật

ký sổ cái, hình thức kế toán Nhật ký chứng từ Và hiện nay có thêm hình thức kế toán trên máy

1.2.4.1 Hình thức Nhật ký chung

Theo hình thức kế toán này tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều phải đƣợc ghi vào

sổ nhật ký chung hoặc nhật ký đặc biệt và sau đó các nghiệp vụ trên mới đƣợc ghi vào

sổ cái Các sổ mà hình thức kế toán này sử dụng cho việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:

- Sổ chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632, và các sổ chi tiết khác có liên quan

- Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền,sổ cái TK 511, 512, 641, 642, 911, …

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kì

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.2.4.2 Hình thức chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra kế toán lập Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ dùng

Chứng từ kế toán

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sổ Nhật ký chung

để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc ghi vào nhật ký sổ cái Các chứng

từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan Theo hình thức này kế toán sử dụng các sổ kế toán chi tiết và sổ

kế toán tổng hợp sau:

- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632, và các

sổ chi tiết khác có liên quan

- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, Sổ cái tài khoản có liên quan nhƣ: TK 511, 512, 641, 642, 911, …

Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Chứng từ kế toán

Bảng tổng hợp

kế toán chứng từ cùng loại

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kì

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.2.4.3 Hình thức nhật ký - sổ cái:

Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hơp chứng

từ cùng loại trước hết xác định các tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Nhật

ký sổ cái Theo hình thức này thì kế toán sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết sau đây:

- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632, và các

sổ chi tiết khác có liên quan

-Sổ kế toán tổng hợp: Bảng tổng hợp chứng từ, sổ cái các tài khoản: TK 511,

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kì

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.2.4.4 Hình thức Nhật ký chứng từ:

Theo hình thức kế toán này thì kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán để ghi vào các nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ kế toán chi tiết liên quan

- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632, và các

sổ chi tiết khác có liên quan

- Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái các tài khoản: TK 511,

512, 641, 642, 911, …

Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ

Chứng từ kế toán

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nhật ký chứng từ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kì

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.2.4.5 Hình thức kế toán trên máy:

Là một hình thức kế toán mới đƣợc áp dụng phần mền máy vi tính, khi mà khoa học công nghệ ngày càng phát triển thì việc ứng dụng kế toán trên máy vi tính giúp ích rất nhiều cho kế toán Nó làm giảm các công việc mà kế toán phải làm vào cuối năm

Nó làm cho công việc mà kế toán phải làm hàng ngày đơn giản hơn rất nhiều

- Tên công ty: Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội

- Tên giao dịch: HANOI ENGINEERING AND TRANSPORT JOINT STOCK COMPANY

- Tên viết tắt: HET , JSC

- Trụ sở chính: Số 653 Tổ 20 – P.Thanh Trì - Q.Hoàng Mai – TP.Hà Nội

- Điện thoại: 043.6441858 Fax: 043.6441859

- Số đăng ký kinh doanh: 0103000307

- Mã số thuế: 0101117910

- Tài khoản: 0101117910

Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội có trụ sở đóng tại số 653 tổ 20 phường Thanh Trì- Quận Hoàng Mai– Hà Nội Là một đơn vị kinh doanh hoạt động theo luật doanh nghiệp Đơn vị được thành lập ngày 17/04/1989 theo quyết định số 726/QĐ-TCCB-LĐ của Bộ giao thông vận tải Khi thành lập đơn vị có tên gọi “ Xí nghiệp sửa chữa tàu sông Hà Nội” là Xí nghiệp trực thuộc Công ty vận tải đường sông số I Trong quá trình hình thành và phát triển để phù hợp đáp ứng với yêu cầu sản xuất kinh doanh, tháng 10/1999 đơn vị được đổi tên thành “ Xí nghiệp cơ khí thuỷ và bốc xếp

Hà Nội”, thuộc Công ty vận tải thuỷ I Tháng 11/2000 thực hiện chủ trương cổ phần hoá của Đảng và Nhà nước Xí nghiệp đã được chọn là một đơn vị tiến hành làm điểm việc cổ phần hoá, và đã được Bộ giao thông vận tải ký quyết định số 3677/2000/QĐ-BGTVT về việc chuyển xí nghiệp thành Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội

Tháng 4/2001 Công ty đã tiến hành đại hội cổ đông lần thứ nhất và đi vào hoạt động từ

đó đến nay

Là một doanh nghiệp Nhà nước khi chuyển sang cổ phần hoá, lúc đầu Công ty cũng gặp không ít khó khăn Song với tinh thần đoàn kết nhất trí của toàn bộ tập thể CBCNV trong công ty, tinh thần tự chủ trong sản xuất kinh doanh, ý thức trách nhiệm của các cổ đông góp vốn, và sự ủng hộ giúp đỡ của các đồng chí lãnh đạo, các đơn vị trong Tổng Công ty vận tải thuỷ, công ty đã dần tháo gỡ những khó khăn, vững vàng trong sản xuất kinh doanh, và đã tự khẳng định mình trong cơ chế thị trường Ngành nghề SXKD của công ty ngày càng đa dạng, phong phú, đời sống CBCNV của Công

ty ngày càng cải thiện và nâng cao Các hợp đồng kinh tế mà Công ty với các khách hàng đều được thực hiện tốt, đúng chất lượng, và đúng tiến độ yêu cầu, được khách hàng tin tưởng và đánh giá cao

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh của Công ty cổ phần cơ khí và vận tải Hà Nội

2.1.2.1 Công ty được thành lập với các ngành nghề kinh doanh chính như:

- Đại lý vận tải, xếp dỡ, vận chuyển hàng hoá trong và ngoài nước

- Kinh doanh vật liệu xây dựng

- Sửa chữa phương tiện vận tải, thiết bị xếp dỡ và sản xuất phụ tùng cấu kiện cơ khí khác

- Dịch vụ kinh doanh kho bãi, nhà xưởng, cho thuê TSCĐ

- Nạo vét luồng lạch, phục vụ cho công tác vận tải và xếp dỡ hàng hóa

2.1.2.2 Công ty có quyền hạn và nghĩa vụ:

- Kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký

- Tổ chức các kế hoạch kinh doanh và đầu tư đổi mới kỹ thuật đáp ứng đầy đủ nhu cầu của thị trường, đem lại hiệu quả kinh doanh cao nhất

- Bảo toàn và phát triển nguồn vốn

- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước

Trong các ngành nghề kinh doanh thì mảng khai thác, kinh doanh vật liệu xây dựng được coi là hiệu quả và là ngành kinh doanh chính mang lại doanh thu cho Công

ty Đáp ứng với nhu cầu của khách hàng, Công ty luôn khai thác và nhập các loại cát đạt tiêu chuẩn, đáp ứng được cả với những khách hàng xây dựng nhà riêng, những trạm trộn bê tông và cả với những công trình xây dựng lớn Nhờ đáp ứng tốt những yêu cầu của khách hàng mà doanh thu của công ty ngày càng cao, đời sống của CBCNV trong công ty được cải thiện rõ dệt

2.1.3 Hình thức tổ chức kinh doanh của Công ty

2.1.3.1 Quy trình xếp dỡ, vận chuyển hàng hóa

Việc vận chuyển xếp dỡ gồm ba bước lớn: Chủ hàng giao hàng cho cảng, sau đó cảng tiến hành xếp hàng lên tàu, tàu vận chuyển và giao hàng cho người mua

a Chủ hàng giao hàng cho cảng

- Chủ hàng giao danh mục hàng hóa cần vận chuyển và đăng ký với bộ phận điều

độ để bố trí kho bãi và lên phương án xếp dỡ

- Công ty nhận hàng, xếp hàng vào kho, bãi của cảng đồng thời tiến hành kiểm nghiêm hàng hóa

- Xuất hóa đơn vận chuyển và thu tiền của chủ hàng

b Tổ chức xếp hàng lên tàu

-Vận chuyển hàng từ kho ra cảng, lấy lệnh xếp hàng, bố trí công nhân xếp hàng

- Việc xếp hàng lên tàu do công nhân cảng làm Trong quá trình giao hàng, nhân viên kiểm đếm của cảng phải ghi số lượng hàng giao vào phiếu giao hàng

c Tàu vận chuyển và giao hàng cho người mua

Khi hàng hóa được vận chuyển đến địa điểm cuả người mua, nhân viên tàu giao hàng theo đúng số lượng và chất lượng đã ghi trong hợp đồng, sau đó hai bên kí nhận vào biên bản giao nhận hàng

2.1.3.2 Quy trình kinh doanh vật liệu xây dựng

Vật liệu xây dựng( chủ yếu là cát, đá, sỏi xây dựng) được mua ngay tại bến của công ty từ các tàu tư nhân, và trả ngay bằng tiền mặt Sau đó hàng hóa được vận chuyển từ bến vào kho chứa hàng

Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng phòng kinh doanh của công ty viết phiếu, chỉ đạo việc xuất hàng và giao hàng theo hợp đồng đã ký kết Thủ kho lập phíếu xuất kho kiêm vận chuyển khi tiến hành giao hàng hoá cho khách hàng Khi giao hàng xong khách hàng ký nhận đủ hàng, chấp nhận thanh toán và cả hai bên tiến hành thanh lý hợp đồng

2.1.3.3 Quy trình sửa chữa phương tiện vận tải( tàu thuyền)

-B1: khảo sát tàu trên cơ sở dữ liệu của đơn vị vận tải và đo đạc thực tế

-B2: lập dự toán sửa chữa trên cơ sở tính toán các công việc sửa chữa, thời gian tàu trong nhà máy(triền,ụ )và theo định ngạch, định mức sữa chữa phương tiện thủy

và gửi cho chủ tàu

-B3: phân công công việc cho các tổ, các bộ phận để tiến hành sửa chữa sau khi thống nhất giá với chủ tàu

-B4: quyết toán công việc phần sửa chữa tàu

-B5: bàn giao tàu

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty

Hiện nay công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu kinh nghiệm, có tinh thần trách nhiệm cao và nhiệt tình Bộ máy tổ chức của công ty được thực hiện theo phương pháp quản lý trực tiếp, Hội đồng quản trị và giám đốc có thể nắm bắt được tình hình kinh doanh của công ty kịp thời, từ đó thấy rõ thực trạng của công ty để đưa

ra các quyết định, chiến lược kinh doanh đúng đắn, hợp lý

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy của công ty

- Hội đồng quản trị: được các cổ đông của công ty họp và bầu ra để thay mặt họ quản lý, bảo toàn và phát triển nguồn vốn do các cổ đông đó đóng góp Hội đồng quản trị có nhiệm kỳ 5 năm và thành viên trong hội đồng là 3 người: Chủ tịch hội đồng quản trị và 2 ủy viên hội đồng quản trị

- Giám đốc điều hành công ty: Là người được Hội đồng quản trị đề cử để thay hội đồng quản trị chịu trách nhiệm điều hành hoạt động của công ty và là người đại diện hội đồng quản trị chịu trách nhiệm toàn diện trước các cổ đông của công ty, cơ quan chủ quản và trước pháp luật, Nhà nước

- Phòng hành chính: Là phòng chuyên môn, có chức năng tham mưu giúp cho giám đốc trong tổ chức văn thư, bảo hiểm lao động và các tổ chức hành chính khác theo đúng pháp luật, đúng quy định của Nhà nước

- Phòng kế toán: Là phòng chuyên môn giúp giám đốc công ty trong việc quản lý tài chính, xây dựng các kế hoạch tài chính ngắn hạn, dài hạn thực hiện công tác thống

kê của công ty