Giới thiệu chung về kế toán tổ chức tín dụng. Các khái niệm cơ bản mà sinh viên chuyên ngành kế toán cần biết và nắm được trong quá trình học cũng như tìm hiểu về cơ cấu bộ máy, hoạt động của bộ phận kế toán trong đơn vị.
CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Cơ sở pháp lý: QĐ 1627/2001/NHNN QĐ127/2005/NHNN QĐ493/2005/NHNN QĐ18/2007/NHNN KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay Tài khoản Chứng từ Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Kế toán phân loại nợ dự phòng Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay Bản chất nghiệp vụ cho vay ngân hàng – – – Các loại hình cho vay – – – – – Quan hệ ngân hàng với khách hàng T – T’ Đảm bảo (tài sản/uy tín) – – Thấu chi Theo món/từng lần Theo hạn mức Theo dự án Hợp vốn/đồng tài trợ Trả góp Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay Nguyên tắc kế toán: Thận trọng sở dồn tích Nghĩa tính lãi dự thu nợ tốt (Nợ loại 1: Nợ đủ tiêu chuẩn) Dự phòng rủi ro tín dụng: dự phòng cụ thể dự phòng chung Dự phòng cụ thể tính phần dư nợ gốc ko đảm bảo tài sản, dự phòng chung tính dư nợ gốc (khơng tính đến giá trị tài sản đảm bảo) Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay Phân loại nợ (theo 493): nợ chia thành nhóm/loại: Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn Nhóm 2: Nợ cần ý Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn Nhóm 4: Nợ nghi ngờ Nhóm 5: Nợ có khả vốn Tương ứng với nhóm nợ này, tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể 0%, 5%, 20%, 50%, 100% Tài khoản Tiền mặt 1011 Nhóm tài khoản cho vay – – – – – 21X1: Nợ đủ tiêu chuẩn 21X2: Nợ cần ý 21X3: Nợ tiêu chuẩn 21X4: Nợ nghi ngờ 21X5: Nợ có khả vốn Tài khoản dự phòng 219 Tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 Tài khoản thu lãi cho vay 702 Tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387 Tài khoản thu bán nợ, tài sản ĐB chờ thtoán 4591 Các TK toán TK ngoại bảng… Cấu trúc tài khoản cho vay 21 Phản ánh hoạt động cho vay Bên Nợ: Ghi số tiền NH cho KH vay Bên Có: Ghi số tiền KH trả nợ NH; ghi số nợ bị/được chuyển loại Riêng TK 21X5 - Nợ có khả vốn: Bên Có dùng để ghi số nợ khó đòi xử lý, chuyển theo dõi ngoại bảng hoàn toàn tất tốn nợ khó đòi Dư Nợ: số dư phản ánh số tiền KH vay NH Cấu trúc tài khoản dự phòng 219 Phản ánh số dự phòng rủi ro nợ gốc Bên Có: ghi số dự phòng rủi ro nợ phải thu khó đòi Bên Nợ: ghi số dự phòng sử dụng để bù đắp tổn thất hoàn nhập (do dự phòng vượt mức) Dư Có: phản ánh số dự phòng rủi ro chưa sử dụng Cấu trúc tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 Phản ánh số lãi NH dự tính thu từ KH, KH chưa toán cho NH Bên Nợ: ghi số lãi NH dự thu Bên Có: ghi số lãi KH tốn cho NH; ghi số lãi NH dự thu khơng thu được, phải xố lãi, trích lập chi phí tương ứng với số lãi dự thu Dư Nợ: phản ánh tổng số lãi NH dự thu chưa KH toán Cấu trúc tài khoản thu lãi cho vay 702 Theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay Bên Có ghi số tiền lãi NH thu từ hoạt động cho vay Bên Nợ ghi số tiền lãi kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận (để xác định kết kinh doanh cuối kỳ) Dư Có: số dư phản ánh số lãi NH thu chưa kết chuyển để xác định kết kinh doanh 10 Bài tập Khoản 16 vay 100 triệu, ngày 26/3 Thời hạn tháng Lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu Dự thu ngày cuối tháng Lãi trả ngày 26 hàng tháng, từ tháng Gốc trả cuối kỳ Đã thực đủ cam kết Trình bày tất bút tốn có liên quan Xử lý phát sinh lãi Lãi 17 dự thu khơng thu Xố lãi, tính số lãi chưa thu vào chi phí tín dụng khác 809, chuyển theo dõi ngoại bảng tài khoản 941 Sau xử lý phần gốc vốn, số lãi chưa thu dư 941 chuyển sang 9712 Lãi dự thu chưa thu được, theo dõi ngoại bảng, lại thu Tính ln vào thu nhập tín dụng khác (709) xuất ngoại bảng Xác định số dự phòng phải trích Dự R = max {0,(A-C)} x r Trong R: số tiền dự phòng cụ thể phải trích A: số dư nợ gốc khoản nợ C: giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo r: tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể Dự 18 phòng cụ thể phòng chung 0,75% tổng dư nợ gốc từ nhóm đến nhóm Kế tốn trích lập dự phòng xử lý nợ xấu Nợ vốn 21X5 Phải trả KH Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 (4.a) Nợ gốc bị tổn thất theo dõi 9711 (4’) 19 TS gán xiết nợ chờ xử lý 387 (2) Dự phòng 219 CP dự phòng 8822 (4.b) CP tín dụng khác 809 Trích lập dự phòng Gán tài sản đảm bảo Bán TSĐB, thu tiền Xử lý nợ vốn (x’) Các bút toán ngoại bảng Thu bán nợ/TSĐB chờ thtoán 4591 (3.b) Tiền mặt (3.a) 1011/Thanh toán/… (3.c) (1) TS cầm cố chấp 994 (2’) TS gán xiết nợ chờ xlý 995 (2’) (3’) Tổng kết bút tốn dự phòng Trích lập dự phòng Nợ TK CP dự phòng rủi ro nợ phải thu khó đòi 8822 Có TK Dự phòng (cụ thể/chung) 219 (1/2) Hồn nhập dự phòng Nợ TK Dự phòng (cụ thể/chung) 219 (1/2) Có TK CP dự phòng rủi ro nợ phải thu khó đòi 8822 20 Tổng kết bút toán xử lý nợ xấu Xử lý nợ: - Gán TSĐB: Nợ TK 387 : Giá trị gán TS Có TK 4591 Xuất 994 Nhập 995 - Bán TSĐB: Xuất 995 + Nếu số tiền bán giá trị gán TS: Nợ TK 1011… Có TK 387 • 21 Tổng kết bút tốn dự phòng + Nếu số tiền bán nhỏ giá trị gán TS: Nợ TK 1011…: số tiền bán Nợ TK 4591: phần chênh lệch Có TK 387: giá trị gán TS + Nếu số tiền bán lớn giá trị gán TS: Nợ TK 1011…: số tiền bán Có TK 4591: phần chênh lệch Có TK 387: giá trị gán TS 22 Tổng kết bút tốn dự phòng Xử lý nợ: + Nếu số tiền thu từ bán TS nhỏ số nợ gốc phải xử lý: Nợ 4591: số tiền bán TS Nợ 2191: số tiền dự phòng cụ thể Nơ 2192: số tiền dự phòng chung Nợ TK Chi phí TD khác… Có TK 21X5: số nợ gốc phải xử lý Nhập TK 9711 - 23 Tổng kết bút tốn dự phòng + Nếu số tiền thu từ việc bán TS lớn số nợ gốc phải xử lý: Nợ TK 4591: Số tiền bán TS Có TK Phải trả KH: số tiền lại Có TK 21X5: số nợ gốc phải xử lý 24 Bài tập Ngày 23/10/N, CN NHNo A có nghiệp vụ: Khách hàng A đến xin vay 50tr để mua ôtô, chấp sổ TGTK 100tr, thủ tục hợp lệ NH giải ngay, giải ngân TM Khoản cho vay khách hàng B kỳ hạn tháng, trả lãi theo định kỳ tháng đến hạn toán lãi lần Gốc: 50tr; lãi suất: 1,2%/tháng Khách hàng không trả lãi được, NH không cho phép điều chỉnh kỳ hạn trả lãi NH hạch toán lãi cộng dồn dự thu vào ngày cuối tháng 25 Bài tập (tiếp) Khoản vay khách hàng C 100tr trước hạch toán vào TK “Nợ có khả vốn “ xử lý: -Gán xiết nợ, chuyển quyền sở hữu TS cầm cố cho NH với giá trị thoả thuận 75tr TS trước NH thẩm định giá trị 110tr taị thời điểm cho vay -Phát mại TS chấp thu 70tr TM -Dự phòng cụ thể khoản vay: 20tr số lại NH sử dụng dự phòng chung để bù đắp Yêu cầu: Xử lý hạch toán nghiệp vụ phát sinh 26 Bài tập -Ngày 10/1/N, CN NHNo Hải phòng ký hợp đồng TD cho cơng ty CP Hồng Long vay 90tr, thời hạn tháng, lãi suất 1%/tháng, tháng trả gốc lãi lần, lần trả 30tr gốc Công ty nộp hồ sơ TSTC mảnh đất trị giá 150tr - Ngày 30/1/N xin giải ngân sử dụng: + Thanh toán CK cho đối tác có TK NHCT HBT, 30tr + Thanh tốn tiền NVL cho nhà cung cấp có TK NHCT Thanh Hoá, 25tr + Xin rút TM sử dụng 20tr + Số lại xin chuyển vào TKTGTT 27 - Ngày 29/4/N, Cty nộp UNC trích TKTGTT trả nợ gốc lãi cho NH đầy đủ - Ngày 30/7/N, Cty trả nợ gốc TM, lãi xin nợ lại NH đồng ý - Ngày 20/9/N Cty nhận khoản tốn người mua có TK NHCT Đống Đa, số tiền 15tr NH chủ động trích TK Cty để thu nợ lãi - Ngày 30/10/N Cty trả nốt toàn nợ gốc lãi TM Yêu cầu: Xử lý hạch toán nghiệp vụ thời điểm phát sinh 28 Bài tập - 29 Ngày 30/3/N NHNo A giải ngân cho vay 100tr tháng Lãi trả ngày 30 hàng tháng, gốc trả cuối kỳ NH dự trả lãi vào đầu ngày 30 hàng tháng Lãi= Dư nợ gốc thực tế x số ngày (ngày 30 tháng trước đến ngày 30 tháng này)x lãi suất tháng/30 Lãi suất tiền vay 1,2%/tháng Diễn biến khoản vay sau: Khi giải ngân xác nhận giá trị TSTC 150tr Ngày 30/4 30/5 khách hàng toán lãi đầy đủ Ngày 30/6 khách hàng chưa trả tiền lãi Ngày 1/7 NH chuyển nợ loại Ngày 1/8 xác định khoản nợ khơng có khả thu hồi, NH chuyển nợ loại Thoả thuận gán nợ TS đảm bảo Ngày 10/8 bán TS đảm bảo, tất toán nợ Bài tập (tiếp) Yêu cầu: trình bày tất bút tốn liên quan Biết: giá trị thu hồi TSĐB quy đổi theo tỷ lệ 50% Giá trị tài sản gán nợ 70tr Tiền thu từ bán TS là: a Đúng 70tr b 68tr c 75tr d 110tr Biết NH trích lập dự phòng vào thời điểm cuối quý Lãi suất phạt 150% lãi suất hạn 30 ...KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay Tài khoản Chứng từ Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Kế toán phân loại nợ dự phòng... dự phòng 219 Tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394 Tài khoản thu lãi cho vay 702 Tài khoản tài sản gán xiết nợ chờ xử lý 387 Tài khoản thu bán nợ, tài sản ĐB chờ thtoán 4591 Các TK toán TK ngoại... vay ngân hàng – – – Các loại hình cho vay – – – – – Quan hệ ngân hàng với khách hàng T – T’ Đảm bảo (tài sản/uy tín) – – Thấu chi Theo món/từng lần Theo hạn mức Theo dự án Hợp vốn/đồng tài