Kế toán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn Phân biệt TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ và lập các bút toán ghi sổ tăng và giảm TSCĐ Giải thích và vận dụng lý luận về kế toán khấu hao TSCĐ Thực hiện tính toán và lập các bút toán ghi sổ các TH sửa chữa lớn và sửa chữa thường xuyên TSCĐ Thu thập chứng từ liên quan đến TSCĐ và thủ tục kế toán chi tiết TSCĐ. Nhận biết được 1 loại TS trong DN là các khoản đầu tư tài chính dài hạn và xác định được giá gốc Tổ chức kế toán doanh thu và chi phí phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính dài hạn
CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN Mục Phân biệt TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình tiêu Xác định giá trị ban đầu TSCĐ lập bút toán ghi sổ tăng giảm TSCĐ Giải thích vận dụng lý luận kế tốn khấu hao TSCĐ Thực tính tốn lập bút toán ghi sổ TH sửa chữa lớn sửa chữa thường xuyên TSCĐ Thu thập chứng từ liên quan đến TSCĐ thủ tục kế toán chi tiết TSCĐ Nhận biết loại TS DN khoản đầu tư tài dài hạn Ivà xác định giá BOOKE NFO R Nội dung 3.1 • Những vấn đề chung 3.2 • Xác định giá trị TSCĐ 3.3 • Kế tốn tăng TSCĐ 3.4 • Kế tốn giảm TSCĐ 3.5 • Kế tốn khấu hao TSCĐ 3.6 • Kế tốn sửa chữa TSCĐ 3.7 • Kế tốn th TSCĐ 3.8 • Kế tốn khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác BOOKE R INFO 3.1 Những vấn đề chung 3.1.1 Khái niệm phân loại: - TSCĐ HH TS có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho HĐSXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH - TSCĐ VH tài sản hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ để sử dụng cho HĐSXKD, cung cấp DV cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ VH BOOKE R INFO 3.1 Những vấn đề chung 3.1.1 Khái niệm phân loại: Phân loại theo tính chất: - TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật TSCĐ HH khác BOOKE R - TSCĐ vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu, tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ VH khác INFO 3.1 Những vấn đề chung 3.1.1 Khái niệm phân loại: Phân loại theo cơng dụng tình trạng sử dụng: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: gồm sản xuất sản xuất - TSCĐ dung cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phòng - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ cho nhà nước - TSCĐ chưa dùng - TSCĐ chờ xử lý: hư hỏng chờ lý, nhượng bán, di chuyển đi, TSCĐ thiếu chờ giải BOOKE R INFO 3.1 Những vấn đề chung 3.1.1 Khái niệm phân loại: Lưu ý: - TH TS sử dụng cho nhiều mục đích: ví dụ tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa thuê phần để bán kế tốn phải thực ước tính giá trị hợp lý phận để ghi nhận cách phù hợp với mục đích sử dụng - TH phận trọng yếu TS sử dụng cho mục đích cụ thể khác với mục đích sử dụng phận lại kế tốn vào mức độ trọng yếu phân loại tồn TS theo phận trọng yếu BOOKE INFO R 3.1 Những vấn đề chung 3.1.1 Khái niệm phân loại: Phân loại theo quyền sở hữu - TSCD thuộc quyền sở hữu DN - TSCĐ thuê: gồm thuê hoạt động thuê TC Phân loại theo nguồn hình thành: - TSCĐ hình thành nguồn vốn CSH (ngân sách cấp, liên doanh, liên kết, tư nhân góp) - TSCĐ hình thành nguồn vốn khấu hao, quỹ xí nghiệp, biếu tặng - TSCĐ hình thành nguồn vốn vay, nợ dài hạn BOOKE R INFO 3.1 Những vấn đề chung 3.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TS đó; Nguyên giá TS phải xác định cách tin cậy; Có thời gian sử dụng từ năm trở lên Có giá trị theo quy định hành (từ 30 triệu đồng trở lên) Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ VH - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - tiêu chuẩn giống tiêu chuẩn ghi nhận BOOKE INFO TSCĐ HH R 3.1 Những vấn đề chung 3.1.3 Đặc điểm yêu cầu quản lý: - TSCĐHH: Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giữ ngun hình thái vật chất ban đầu, hao mòn dần giá trị chuyển dần vào chi phí đối tượng sử dụng liên quan TSCĐVH: liên quan đến nhiều chu kỳ kd, giá trị dịch chuyển dần vào CP đối tượng sử dụng liên quan => Yêu cầu quản lý TSCĐ mặt vật giá trị từ trình hình thành, sử dụng, bảo quản, đến khơng dùng DN BOOKE R INFO 10 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.3 Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty con: Kế tốn khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ cơng ty con: TH c: Ngồi cổ tức tốn tiền, DN cò hưởng cổ tức cổ phiếu với tỷ lệ 10 CP đầu tư trả cổ tức 1CP Giá phát hành ngày trả cổ tức 15.000đ/CP Số lượng CP trả cổ tức = 100.000/10= 10.000 CP Kế toán ghi tăng số lượng cổ phiếu sổ chi tiết đầu tư vào công ty TM BCTC, không ghi tăng giá trị khoản đầu tư vào CT con, không ghi tăng DT HĐTC khoản cổ tức trả 71 cổ phiếu B O OR K E I N F O 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.3 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con: Kế toán khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ cơng ty con: TH d: Ngồi cổ tức chia tiền, DN hưởng quyền mua cổ phiếu công ty H phát hành bổ sung vốn điều lệ với giá mệnh giá, theo tỷ lệ CP nắm giữ mua CP bổ sung DN yêu cầu công ty H chuyển hết cổ tức chia để mua cổ phiếu bổ sung Số lượng cổ phiếu mua thêm = 100.000/5 = 20.00 CP Giá mua 20.000 CP = 20.000 x 10.000 = 200.000.000đ BOOKE R INFO 72 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.3 Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty con: Kế tốn giảm khoản vốn đầu tư vào CT con: - Do lý, thu hồi CT giải thể, phá sản; - Nhượng bán; Chuyển vốn đầu tư CT thành vốn đầu tư vào công ty liên kết, vốn góp liên doanh, vốn đầu tư cơng cụ tài DN nhượng bán bớt phần vốn nên khơng quyền kiểm sốt hoạt động công ty VD: Với đồng thuận Đại hội đồng cổ đông, CT CP E, DN nhượng bớt 400.000 CP đầu tư vào công ty E cho cổ đông sáng lập khác với giá chuyển nhượng 12.000 đ/CP thu chuyển khoản DN quyền nắm giữ từ 60% 40% quyền biểu 73 B O O K E xuống INFO R nên ảnh hưởng đáng kể đến HĐ công ty E 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.3 Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty con: Kế tốn giảm khoản vốn đầu tư vào CT con: Giá chuyển nhượng = 400.000 4.800.000.000 Nợ TK 112 4.800.000.000 Có TK 221 (E) 4.000.000.000 Có TK 515 800.000.0000 x 12.000 = Đồng thời, số cổ phần lại 800.000 CP tương ứng 40% vốn điều lệ công ty E, DN ảnh hưởng đáng kể nên kế tốn phải ghi nhận bút tốn chuyển hình thức đầu tư: Nợ TK 222 (E) 8.000.000.000 Có TK 221 (E) 8.000.000.000 BOOKE INFO R 74 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.4 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết - Khoản đầu tư vào công ty liên doanh khoản vốn DN nhiều bên khác góp vào thành lập cơng ty liên doanh mà công ty liên mà công ty liên doanh đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập đồng kiểm soát bên góp vốn - Khoản đầu tư vào cơng ty liên kết: BOOKE R INFO 75 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.4 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết - Chứng từ sử dụng: Tương tự vốn đầu tư vào công ty - TK sử dụng: TK 222 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Kế toán tăng vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Góp vốn; nhận chuyển nhượng vốn góp Chuyển khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Chuyển khoản đầu tư cơng cụ tài thành khoản đầu tư công ty liên doanh, liên kết BOOKE R INFO 76 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.4 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết VD: DN góp vốn vào cơng ty K 500.000.000 đ tiền mặt số HH, TSCĐ, BĐSĐT Loại TS Giá sổ sách 1/ Hàng hóa I Giá thống định giá 200.000.000 220.000.000 2/TSCĐ HH M - Nguyên giá 600.000.000 - Giá trị hao mòn 250.000.000 - Giá trị lại 350.000.000 300.000.000 3/ BĐS đầu tư C - Nguyên giá 1.000.000.000 - Giá trị hao mòn 100.000.000 - Giá trị lại 900.000.000 Cộng BOOKE R INFO 980.000.000 1.500.000.000 77 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.4 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết VD: DN góp vốn vào cơng ty K 500.000.000 đ tiền mặt số HH, TSCĐ, BĐSĐT Với tổng số vốn góp 2.000.000.000 đ, DN chiếm 30% vốn điều lệ có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động công ty K Nợ TK 222 (K) 500.000.000 Có TK 111 500.000.000 Nợ TK 222 (K) 220.000.000 Có TK 156 200.000.000 Có TK 711 20.000.000 Nợ TK 222 (K) 300.000.000 Nợ TK 222 (K) 980.000.000 Nợ TK 214 (1) 250.000.000 Nợ TK 214(7) 100.000.000 Nợ TK 811 50.000.000 Có TK 217 1.000.000.000 Có TK 211 600.000.000 Có TK 711 80.000.000 BOOKE R INFO 78 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.4 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Kế toán khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên doanh, liên kết Kế tốn khoản giảm vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết (Tương tự kế toán khoản đầu tư con) BOOKE R INFO vào công ty 79 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.5 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Đây khoản đầu tư cơng cụ vốn vào đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư TK sử dụng: TK 228 – Đầu tư khác, có TK cấp - TK 2281 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - TK 2288 – Đầu tư khác Lưu ý: Nếu đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác toán cho bên chuyển nhượng vốn TS phi tiền tệ (HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư, công cụ vốn, cơng cụ nợ,…) nhà đầu tư phải kế tốn bán TS phi tiền tệ cho bên chuyển nhượng vốn để trao đổiB Olấy vốn góp vào đơn vị 80 O K E khoản INFO R 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.6 Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư (công ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết BOOKE R INFO 81 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.6 Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Ngun tắc kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: + Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, nhà đầu tư trích lập khoản dự phòng công ty liên doanh, liên kết bị lỗ BCTC không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết BOOKE R INFO 82 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.6 Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Ngun tắc kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: + Đối với khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ lâu dài (ko phân loại chứng khoán kinh doanh) khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư, thì: • Đối với khoản đầu tư vào CP niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu (Tương tự dự phòng giảm giá CKKD) • Đối với khoản đầu tư không xác định giá trị hợp lý thời điểmB Obáo việc lập dự phòng83 OKE Icáo, NFO R 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.6 Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Ngun tắc kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: + Đối với đơn vị đầu tư công ty mẹ, để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác BCTC hợp cơng ty mẹ Đối với đơn vị đầu tư doanh nghiệp độc lập ko có cơng ty để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác BCTC bên đầu tư BOOKE R INFO 84 3.8 Kế toán khoản đầu tư vốn dài hạn vào đơn vị khác 3.8.6 Kế toán dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Thời điểm trích lập: thời điểm khóa sổ kế tốn để lập BCTC - Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác TK sử dụng: 2292 – Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác BOOKE R INFO 85 ... trị TSCĐ 3. 3 • Kế tốn tăng TSCĐ 3. 4 • Kế tốn giảm TSCĐ 3. 5 • Kế tốn khấu hao TSCĐ 3. 6 • Kế tốn sửa chữa TSCĐ 3. 7 • Kế tốn th TSCĐ 3. 8 • Kế tốn khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác BOOKE R INFO 3. 1... CCDC - Kiểm kê phát thiếu - Được điều chuyển đến đơn vị nội - Góp vốn vào CSKD đồng kiểm sốt, vào cơng ty liên kết TSCĐ BOOKE INFO 27 - Chuyển TSCĐ thành RBĐS đầu tư 3. 5 Kế tốn khấu hao TSCĐ - Hao... định hành (từ 30 triệu đồng trở lên) Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ VH - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - tiêu chuẩn giống tiêu chuẩn ghi nhận BOOKE INFO TSCĐ HH R 3. 1 Những vấn đề chung 3. 1 .3 Đặc điểm yêu