Bai giang Nguyên lý kế toán

Bai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toánBai giang Nguyên lý kế toán

MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .4 CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT CỦA HẠCH TỐN KẾ TỐN 1.1 Tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán .5 1.1.1 Hạch toán nhu cầu tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội 1.1.2 Hạch toán kế toán cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá 1.2 Hạch toán kế toán hệ thống loại hạch toán 1.2.1 Các thước đo sử dụng hạch toán 1.2.2 Các loại hạch toán 1.2.3 Các loại hạch toán kế toán 1.3 Hạch toán kế toán hệ thống quản lý 10 1.3.1 Vai trò, vị trí thơng tin kế tốn hoạt động quản lý 10 1.3.2 Yêu cầu thông tin nhiệm vụ công tác kế toán 11 1.4.Các nguyên tắc kế toán chung thừa nhận .13 1.4.1.Khái niệm giả định kế toán .13 1.4.2 Các nguyên tắc kế toán 14 CHƯƠNG 2: ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TỐN .18 2.1 Đối tượng hạch tốn kế tốn 18 2.1.1 Khái quát chung 18 2.1.2.Phân loại vốn kinh doanh theo kết cấu nguồn hình thành 19 2.1.3 Tuần hoàn vốn kinh doanh .22 2.1.4.Quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán 22 2.1.5 Kết luận chung đối tượng hạch toán kế toán 22 2.2 Chu trình kế tốn 23 2.3.Hệ thống phương pháp kế toán .23 2.3.1 Các phương pháp hạch toán kế toán .23 2.3.2.Mối quan hệ phương pháp hạch toán kế toán 24 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ 25 3.1 Khái quát chung phương pháp chứng từ 25 3.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành phương pháp chứng từ 25 3.1.2.Vị trí, vai trò phương pháp chứng từ .26 3.2 Hệ thống chứng từ 26 3.2.1.Nội dung chứng từ kế toán 26 3.2.2 Phân loại chứng từ 27 3.3 Luân chuyển chứng từ 29 3.3.1 Trình tự xử lý kế hoạch luân chuyển chứng từ 29 3.3.2 Qui định chứng từ kế toán 30 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN .32 4.1 Khái niệm Phương pháp tài khoản kế toán 32 4.1.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tài khoản kế toán .32 4.1.2 Biểu phương pháp tài khoản kế toán .32 4.2 Nội dung kết cấu tài khoản kế toán 32 4.2.1 Nội dung tài khoản kế toán .32 4.2.2 Kết cấu tài khoản kế toán .32 4.3 quan hệ đối ứng phương pháp ghi sổ kép .33 4.3.1 Các loại ghi chép tài khoản kế toán .33 4.3.2 Phương pháp ghi sổ kép 34 4.4 Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 35 4.4.1 Kế toán tổng hợp 35 4.4.2 Kế toán chi tiết 35 4.4.3 Mối quan hệ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 35 4.5 Hệ thống tài khoản kế toán 35 4.5.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản 35 4.5.2 Hệ thống tài khoản 36 4.5.3 Phân loại tài khoản kế toán 41 4.6 Kiểm tra việc ghi chép tài khoản kế toán .46 4.6.1 Tác dụng việc kiểm tra ghi chép tài khoản kế toán 46 4.6.2 Bảng cân đối tài khoản 46 4.6.3 Bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ .47 CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ .49 5.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tính giá 49 5.2 yêu cầu nguyên tắc tính giá .49 5.2.1 Yêu cầu tính giá 49 5.2.2 Nguyên tắc tính giá .50 5.3 Nội dung trình tự tính giá tài sản mua vào 51 5.4 Nội dung trình tự tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất 52 5.5 Nội dung trình tự tính giá sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu thụ giá vật tư xuất dùng cho sản xuất kinh doanh 53 CHƯƠNG 6: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐI 56 6.1 Khái quát chung phương pháp tổng hợp -cân đối kế toán 56 6.1.1 Khái niệm sở hình thành phương pháp .56 6.1.2 Ý nghĩa, vai trò phương pháp 56 6.2 Hệ thống báo cáo kế toán .57 6.3 Một số báo cáo kế toán chủ yếu 57 6.3.1 Bảng cân đối kế toán .57 6.3.2 Báo cáo kết kinh doanh (bảng cân đối thu nhập, chi phí kết quả) .60 6.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 61 6.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 62 CHƯƠNG 7: KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 63 7.1 Khái quát chung trình kinh doanh nhiệm vụ hạch toán kế toán 63 7.2 Hạch tốn kế tốn q trình cung cấp (mua hàng) .63 7.2.1 Ý nghĩa 63 7.2.2.Nhiệm vụ hạch toán kế toán 63 7.2.3 Phương pháp hạch toán 63 7.3 Hạch tốn kế tốn q trình sản xuất 66 7.3.1 Ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán kế toán 66 7.4 Hạch tốn kế tốn q trình tiêu thụ 68 CHƯƠNG 8: SỔ KẾ TỐN VÀ CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 73 8.1 Sổ kế toán .73 8.1.3 Chu trình kế tốn sổ .75 8.1.4 Sửa chữa sai sót sổ sách kế tốn: 76 8.2 Các hình thức sổ kế toán 77 8.2.1 Khái niệm đặc trưng hình thức sổ kế tốn .77 8.2.2 Hình thức sổ Nhật ký- Sổ 78 8.2.3 Hình thức sổ Chứng từ- ghi sổ 79 8.2.4 Hình thức sổ Nhật ký chung 81 8.2.5 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ .83 8.2.6 Hình thức kế tốn máy vi tính 85 CHƯƠNG 9: BỘ MÁY KẾ TỐN VÀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC .87 BỘ MÁY KẾ TOÁN 87 9.1 Bộ máy kế toán 87 9.1.1 Đơn vị kế toán .87 9.1.2 Khối lượng công tác kế toán phần hành kế toán 87 9.1.3 Bộ máy kế toán .88 9.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn 89 9.2.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung 89 9.2.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán 89 9.2.3 Mơ hình tổ chức máy kế tốn hỗn hợp 90 PHỤ LỤC 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 LỜI NĨI ĐẦU Lý thuyết hạch tốn kế tốn môn học cung cấp kiến thức làm sở cho việc học tập nghiên cứu chun ngành kế tốn Qua sinh viên tiếp cận với khái niệm, nguyên tắc phương pháp kế tốn để tiếp tục tìm hiểu mơn học khác lĩnh vực kế tốn áp dụng vào thực tiễn cơng tác kế tốn quản lý doanh nghiệp Để phục vụ cho việc giảng dậy học tập môn học này, môn Kinh tế Vận tải tổ chức biên soạn Bài giảng Lý thuyết hạch toán kế toán: - Tiến sỹ Phạm Thị Lan Anh viết chương 1,2,3,6,7,8 - Thạc sỹ Nguyễn Thị tường Vi viết chương 4,5 - Cử nhân Đỗ Minh Ngọc viết chương Mặc dù cố gắng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Các tác giả hy vọng nhận ý kiến đóng góp để sách hồn thiện Hà nội, tháng 9-2008 Nhóm tác giả CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Tính tất yếu khách quan hạch tốn kế toán 1.1.1 Hạch toán nhu cầu tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Bằng hoạt động lao động sản xuất, người tạo cải vật chất để trì sống thân cộng đồng xã hội Trong hình thái kinh tế xã hội ( từ cơng xã nguyên thuỷ đến tư chủ nghĩa xã hội chủ nghĩa) người phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất ln có quan tâm đến thời gian lao động bỏ kết lao động đem lại, ln có suy nghĩ tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết cao đảm bảo thoả mãn nhu cầu ngày tăng cộng đồng xã hội Do hình thành nên hoạt động tổ chức quản lý người trình tái sản xuất xã hội: người thực việc quan sát hoạt động lao động sản xuất, đo lường phạm vi, qui mơ hoạt động, tính tốn, ghi chép thời gian lao động bỏ kết qua hoạt động lao động đem lại để thấy cần phải hoạt động lao động sản xuất để hao phí lao động mà cải làm nhiều Nhu cầu ngày tăng xã hội đòi hỏi người ln có suy nghĩ tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết cao hơn, hình thành nên hoạt động hạch toán Khái niệm hạch toán Hạch toán quan sát, lượng hoá (đo lường, tính tốn) phản ánh (ghi chép) tượng trình kinh tế - xã hội, nhằm quản lý giám đốc q trình ngày chặt chẽ - Quan sát giai đoạn việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất Quan sát hạch toán hiểu tiếp cận đối tượng phản ánh theo cách thức định tuỳ thuộc vào đặc điểm đối tượng Qua q trình quan sát, nắm bắt vấn đề hình thức đối tượng cần quản lí - Lượng hố đo lường, tính tốn quy mơ hoạt động, trình kinh tế xã hội Trong đo lường việc biểu đối tượng sản xuất (hao phí tư liệu lao động, sức lao động, đối tượng lao động, kết sản xuất) loại thước đo thích hợp với đối tượng (thước đo vật, thước đo lao động , thước đo giá trị) Tính tốn việc sử dụng phép tính, phương pháp phân tích tổng hợp thích hợp để xác định tiêu cần thiết, qua rút kết luận xác kịp thời q trình sản xuất để đưa định điều chỉnh đắn - Phản ánh cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý đối tượng mà hạch tốn tiếp cận, đo lường, tổng hợp Quá trình thực cách thu thập xử lý, ghi lại tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kỳ, địa điểm phát sinh theo trình tự định Dựa số liệu ghi chép, nhà quản lý người có quan tâm rút đánh giá, kết luận cần thiết loại cơng việc khác Qua hình thái kinh tế xã hội khác nhau, hạch toán sử dụng công cụ cần thiết để tổ chức quản lý hoạt động lao động sản xuất nhằm tạo ngày nhiều cải vật chất hữu ích thoả mãn nhu cầu ngày tăng lên xã hội Sản xuất xã hội phát triển, người có quan tâm đến hiệu lao động Vì hoạt động tồ chức quản lý trình lao động sản xuất, trình tái sản xuất xã hội, có hạch tốn phát triển đạt tới trình độ ngày cao Sản xuất phát triển khơng ngừng, hạch tốn phát triển, đạt tới trình độ ngày cao để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi xã hội Như rõ ràng hạch toán gắn liền với trình lao động sản xuất tái sản xuất xã hội, đời phát triển với đời phát triển sản xuất xã hội xã hội lồi người Vì nói hạch tốn tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã 1.1.2 Hạch tốn kế tốn cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hố a)Khái qt q trình hình thành phát triển hạch toán kế toán Để nhận biết cần thiết tính tất yếu hạch tốn kế tốn kinh tế sản xuất hàng hoá cần nghiên cứu khái quát trình hình thành phát triển hạch toán kế toán mối liên hệ chặt chẽ với lịch sử phát triển xã hội loài người Lịch sử phát triển xã hội loài người trải qua hình thái kinh tế xã hội khác nhau, sản xuất xã hội hình thái kinh tế xã hội phát triển mức độ khác Sản xuất hình thái kinh tế xã hội sau phát triển sản xuất hình thái kinh tế xã hội trước Lịch sử hình thành phát triển hạch toán kế toán tuân theo quy luật phát triển - hạch tốn kế tốn hình thái kinh tế xã hội sau phát triển hạch tốn kế tốn hình thái kinh tế xã hội trước * Ở hình thái kinh tế xã hội cơng xã ngun thuỷ, trình độ sản xuất lạc hậu, chưa phát triển, hoạt động lao động sản xuất người tiến hành phương thức đơn giản, thô sơ nên cải làm thời kỳ không nhiều chưa có cải dư thừa Nhưng thời kỳ người có suy nghĩ sơ khai hoạt động tổ chức quản lý trình lao động sản xuất Đó hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động lao động sản xuất, thời gian lao động hao phí kết lao động đem lại với mục đích để điều chỉnh hoạt động lao động sản xuất để tạo nhiều cải * Sản xuất xã hội phát triển, hình thái kinh tế xã hội chiến hữu nơ lệ hình thành Trong hình thái kinh tế xã hội có phân cơng lao động xã hội Sản xuất phát triển hơn, cải làm có dư thừa, nảy sinh hoạt động trao đổi cải làm người với nhau, tộc, khu vực địa phương Hoạt động trao đổi cải diễn ngày đa dạng phạm vi ngày mở rộng dẫn tới đời tiền tệ sản xuất hàng hố sơ khai hình thành từ Theo tài liệu lịch sử cho thấy hạch toán kế tốn hình thành vào giai đoạn lịch sử Con người tiến hành hạch toán kế toán trang trại chủ nô lệ, nhà thờ, phòng đổi tiền đặc biệt trung tâm thương mại để ghi chép, phản ánh hoạt động sản xuất, dịchvụ, buôn bán , Hạch toán kế toán thời kỳ ban đầu hình thành, việc ghi chép, phản ánh đơn giản: thực ghi đơn tờ sổ kế toán đơn giản * Sản xuất tiếp tục phát triển xã hội loài người tiếp tục trải qua hình thái kinh tế xã hội - hình thái kinh tế xã hội phong kiến Sản xuất hàng hoá bước phát triển kéo theo phát triển hạch toán kế toán Trong thời kỳ này, hạch toán kế toán sử dụng hệ thống sổ kế toán phong phú, chi tiết để ghi chép, phản ánh hoạt động sản xuất, giao dịch, trao đổi, buôn bán đa dạng Tuy nhiên hình thái kinh tế xã hội phong kiến, sản xuất hàng hoá phát triển song phân tán nên hạch toán kế toán thời kỳ phát triển chừng mực định so với thời kỳ hình thành * Hình thái kinh tế xã hội tư chủ nghĩa thay hình thái kinh tế xã hội phong kiến đánh dấu bước phát triển sản xuất xã hội Với phái triển mạnh mẽ kinh tế sản xuất hàng hố đòi hỏi hạch tốn kế tốn phải có phát triển Vào thời kỳ phát triển tiền tư bản, ghi kép kế toán nảy sinh dần ứng dụng rộng rãi với hệ thống sổ kế toán ngày đa dạng, phong phú chi tiết Qua hình thái kinh tế xã hội, q trình sản xuất hàng hóa phát triển mạnh mẽ đòi hỏi HTKT khơng ngừng phát triển, trở thành môn khoa học với hệ thống phương pháp để ghi chép, phản ánh, thu nhận, kiểm tra, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cho việc đề giải pháp, định kinh tế, góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất xã hội xã hội loài người Hạch tốn kế tốn hình thành phát triển gắn liền với hình thành phát triển kinh tế sản xuất hàng hố Bởi nói hạch tốn kế tốn cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá b)Khái niệm hạch toán kế toán Hạch toán kế toán môn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế - tài tất đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội Hạch tốn kế tốn có đối tượng cụ thể hoạt động kinh tế, tài chính: biến động tài sản, nguồn vốn, chu chuyển tiền, 1.2 Hạch toán kế toán hệ thống loại hạch toán 1.2.1 Các thước đo sử dụng hạch toán Để lượng hoá hoạt động trình kinh tế - xã hội đa dạng phong phú, hạch toán sử dụng nhiều loại thước đo khác tuỳ theo đối tượng mà phản ánh yêu cầu người sử dụng thông tin hạch toán Các loại thước đo thường sử dụng hạch toán thước đo vật, thước đo lao động thước đo giá trị Thước đo vật sử dụng đơn vị đo lường vật lý phù hợp với lý tính đối tượng (như đo chiều dài vật hạch tốn sử dụng đơn vị mét, đo trọng lượng vật dùng đơn vị kg, tạ, ) Thước đo vật cho phép hạch toán đo lường xác đối tượng riêng biệt, khơng thể sử dụng để xử lý thông tin ban đầu thành thông tin tổng hợp cho nhiều đối tượng (do đối tượng có đơn vị đo khác nhau) Thước đo lao động sử dụng đơn vị thời gian ngày công, để đo lường đối tượng Trong thực tế nay, thước đo lao động sử dụng để đo lường hao phí lao động để tính tốn tiêu suất lao động doanh nghiệp Thước đo giá trị sử dụng đơn vị tiền tệ để đo lường đối tượng Thước đo giá trị có ưu điểm lớn giúp cho hạch tốn tổng hợp thơng tin từ thông tin ban đầu đối tượng riêng biệt Tuy nhiên, khó khăn lớn hạch tốn sử dụng thước đo giá trị lựa chọn đơn vị tiền tệ theo đơn vị tiền phù hiệu nên độ lớn bị chi phối tình hình lạm phát, vậy, nhiều trường hợp, việc sử dụng thước giá trị làm giảm tính xác thơng tin hạch tốn cung cấp (Chẳng hạn, tổng số vốn đầu năm doanh nghiệp 100.000.000 đ cuối năm 105.000.000 đ, điều chưa thể khẳng định quy mô vốn cuối năm lớn đầu năm, tỷ lệ lạm phát 10% năm, số vốn cuối năm lại nhỏ số vốn đầu năm.) Như vậy, loại thước đo có ưu điểm nhược điểm riêng, để cung cấp thông tin phản hồi cho chủ thể quản lý cách kịp thời, xác hạch toán phải kết hợp nhiều loại thước đo, tuỳ theo đối tượng phản ánh 1.2.2 Các loại hạch toán Cùng với phát triển sản xuất, hoạt động kinh tế, xã hội, khoa học kỹ thuật xảy trình tái sản xuất xã hội ngày phức tạp, đa dạng phong phú tác động trực tiếp đến đến trình tái sản xuất xã hội Vì để tổ chức quản lý sản xuất có hiệu quả, người cần nhận biết đầy đủ loại thông tin hoạt động kinh tế, tượng xã hội, trình kỹ thuật, hoạt động tài để từ đề định đắn, thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển Để đáp ứng nhu cầu loại thông tin đó, hạch tốn phát triển phân chia thành ba loại khác nhau: hạch toán nghiệp vụ, hạch tốn thống kê, hạch tốn kế tốn Mỗi loại có đối tượng phương pháp riêng a) Hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật Là loại hạch toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế- kỹ thuật riêng biệt loại hoạt động diễn tổ chức Đặc trưng lớn loại hạch toán tính kịp thời cụ thể Nó “sao chụp”, nghiệp vụ xảy cách chân thực, khơng chỉnh lý, với mục đích cao cung cấp kịp thời thông tin thu nhận cho chủ thể quản lý, phục vụ cho việc định quản lý có tính chất giải vụ hàng ngày Hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật sử dụng thước đo linh hoạt, tuỳ theo đối tượng mà phản ánh (khơng bắt buộc phải sử dụng loại thước đo nào) Thông tin hạch tốn nghiệp vụ - kỹ thuật cung cấp khơng có tính pháp lý độ xác Cách thức cung cấp thông tin linh hoạt, như: báo cáo miệng, qua điện thoại b) Hạch toán thống kê (còn gọi thống kê) Là mơn khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng trình kinh tế, xã hội số lớn, nhằm tìm xu hướng vận động phát triển vật, tượng Đặc trưng thống kê cung cấp hệ thống thơng tin có tính tổng hợp cao Với hệ thống phương pháp phân tổ, số, hồi quy thống kê, giúp cho chủ thể quản lý nắm mặt chất khách thể quản lý, từ đề định để điều khiển hệ thống theo mục tiêu lâu dài Để thu thập xử lý thơng tin ban đầu, thống kê sử dụng thước đo cách linh hoạt, không bắt buộc phải sử dụng loại thước đo thống kê không thiết phải phản ánh đối tượng cách thường xuyên, liên tục Việc xác định đối tượng phương pháp thống kê tuỳ thuộc vào yêu cầu chủ thể quản lý Thông tin thống kê cung cấp khơng có tính pháp lý độ xác c) Hạch tốn kế tốn Là loại hạch tốn có đối tượng phản ánh tài sản tình hình vận động tài sản (sử dụng tài sản) tổ chức kinh tế Đặc trưng lớn hạch toán kế toán tính tồn diện tính liên tục Tính tồn diện hạch toán kế toán thể chỗ thu thập xử lý tất thơng tin có liên quan đến đối tượng mà phản ánh, tính liên tục thể chỗ theo dõi đầy đủ q trình phát sinh hồn thành nghiệp vụ kinh tế Để nghiên cứu đối tượng mình, hạch tốn kế tốn sử dụng hệ thống phương pháp khoa học chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp - cân đối kế tốn nên thơng tin hạch tốn kế tốn cung cấp vừa có tính tổng hợp vừa có tính pháp lý độ xác Hạch toán kế toán bắt buộc phải sử dụng thước đo giá trị, đối tượng phản ánh tài sản tổ chức thường có nhiều loại với đặc tính vật chất khác mặt khác, hạch tốn kế tốn phải cung cấp thơng tin tổng hợp tài sản tổ chức kinh tế, như: tổng tài sản tổ chức kình tế thời điểm Ba loại hạch tốn có nội dung, nhiệm vụ phương pháp riêng, có mối quan hệ mật thiết với việc thực chức thông tin phản hồi hệ thống quản lý Giữa loại hạch toán có quan hệ cung cấp số liệu cho quan hệ thống mặt số liệu sở tổ chức thu thập thông tin ban đầu 1.2.3 Các loại hạch toán kế toán Hạch toán kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Tuy nhiên cách ghi chép, thu nhận thông tin có khác nhau, mức độ tính chất thơng tin xử lý, cung cấp có khác nhau, phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp, đối tượng nhận thơng tin có khác đặc điểm, mục đích hoạt động đơn vị tiến hành hạch tốn kế tốn có khác nên hạch toán kế toán phân chia thành loại hạch toán kế toán khác - Căn vào cách ghi chép, thu nhận thông tin, hạch toán kế toán chia thành kế toán đơn kế toán kép * Kế toán đơn loại hạch toán kế toán mà cách ghi chép thu nhận thơng tin hoạt động kinh tế tài tiến hành cách riêng biệt, độc lập Kế toán đơn thực từ thời kỳ đầu hình thành hạch tốn kế tốn để ghi chép hoạt động sản xuất, trao đổi, buôn bán ngày kế tốn đơn thực để ghi chép,thu nhận thông tin hoạt động kinh tế tài có liên quan đến tài sản đơn vị cách chi tiết, cụ thể (ghi vào tài khoản kế toán chi tiết) đáp ứng yêu cầu quản lý tài sản hoạt động kinh tế tài có liên quan đến tài sản đơn vị, tổ chức, cá nhân khác mà tài sản đơn vị có trách nhiệm quản lý sử dụng (ghi vào tài khoản ngồi bảng) * Kế tốn kép loại hạch toán kế toán mà cách ghi chép, thu nhận thơng tin hoạt động kinh tế tài tiến hành mối quan hệ mật thiết với Kế toán kép thực vào thời kỳ hạch tốn kế tốn có bước phát triển với phát triển sản xuất hàng hoá ngày kế toán kép thực phổ biến để ghi chép, thu nhận thông tin hoạt động kinh tế tài có liên quan đến tài sản đơn vị mức độ tổng quát định, đáp ứng yêu cầu quản lý tài sản (ghi vào tài khoản kế tốn tổng hợp) - Căn vào mức độ., tính chất thơng tin xử lý, hạch toán kế toán chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết * Kế toán tổng hợp loại hạch toán kế toán mà thông tin hoạt động kinh tế tài thu nhận, xử lý, ghi chép dạng tổng quát Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế , tài đơn vị kế tốn * Kế tốn chi tiết (kế tốn phân tích) loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài thu nhận, xử lý dạng chi tiết, cụ thể biểu khơng hình thái tiền tệ mà biểu hình thái vật , lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế tốn (thí dụ: Kế tốn tiền mặt kế toán tổng hợp, kế toán tiền mặt tiền Việt Nam kế toán chi tiết) - Căn vào phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp đối tượng nhận thơng tin, hạch tốn kế tốn chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị * Kế tốn tài loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài thu nhận, xử lý với mục đích cung cấp thơng tin chủ yếu cho đối tượng bên đơn vị (như quan quản lý nhà nước, đơn vị, cá nhân tài trợ có quan tâm đến hoạt động đơn vị ) với mục đích khác * Kế toán quản trị loại hạch toán kế toán mà thông tin hoạt động kinh tế tài thu nhận, xử lý với mục đích chủ yếu thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản trị đơn vị Những thông tin sở để đề giải pháp, định hữu hiệu, đảm bảo cho trình hoạt động đơn vị có hiệu cao tương lai - Căn vào đặc điểm mục đích hoạt động đơn vị tiến hành hạch tốn kế toán, hạch toán kế toán chia thành kế tốn cơng kế tốn doanh nghiệp * Kế tốn cơng loại hạch tốn kế tốn tiến hành đơn vị hoạt động khơng có tính chất kinh doanh, khơng lấy doanh lời làm mục đích hoạt động Mục tiêu đơn vị hoạt động phục vụ cộng đồng, an ninh phát triển chung xã hội (các tổ chức đoàn thể xã hội, tổ chức nhà nước ) * Kế toán doanh nghiệp loại hạch toán kế toán thường tiến hành doanh nghiệp hoạt động với mục tiêu kinh doanh sinh lời Tuy nhiên loại hạch toán kế toán tiến hành số doanh nghiệp hoạt động không mục đích sinh lời mà chủ yếu hoạt động phục vụ cộng đồng Các loại hạch toán kế toán tiến hành đơn vị với mục đích thu nhận, kiểm tra, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản, tồn thơng tin hoạt động kinh tế tài chính, đảm bảo cho đơn vị hoạt động hiệu hơn, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội đất nước 1.3 Hạch toán kế toán hệ thống quản lý 1.3.1 Vai trò, vị trí thơng tin kế tốn hoạt động quản lý a) Hạch toán hệ thống quản lý Quản lý tác động có hướng đích chủ thể quản lý lên khách thể quản lý để đạt mục tiêu định trước Ta biểu diễn vị trí hạch tốn hệ thống quản lý theo sơ đồ sau: Cấu thành nên hệ thống quản lý gồm có phận bản, chủ thể quản lý, khách thể quản lý hệ thống thơng tin hai phận Chủ thể quản lý tác động lên khách thể quản lý định quản lý (còn gọi thơng tin xi) Tuy nhiên, để có định quản lý xác, kịp thời có hiệu chủ thể quản lý phải nắm bắt thực trạng khách thể quản lý, tức phải có hệ thống thông tin phản hồi từ khách thể quản lý tới chủ thể quản lý Hệ thống thông tin phản hồi chủ thể quản lý thu nhận từ nhiều nguồn khác nhau, thơng tin hạch tốn đóng vai trò quan trọng khơng thể thiếu b)Vai trò hạch tốn kế tốn HTKT có vai trò quan trọng hệ thống quản lý xuất phát từ đòi hỏi khách quan thân hoạt động quản lý từ chất, chức hạch toán kế toán Hoạt động tổ chức quản lý muốn đạt hiệu cao, có định đắn, thúc đẩy phát triển kinh tế cần thiết phải có thơng tin hoạt động kinh tế tài cách đầy đủ, kịp thời, xác có hệ thống Những thơng tin có thơng qua hạch tốn kế tốn Hạch tốn kế tốn có chất, chức thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị Nhờ hệ thống phương pháp khoa học, thông tin thu thập cách kịp thời, đầy đủ, xác, tồn diện có hệ thống Thơng tin hạch tốn kế tốn có độ tin cậy cao, mơ tả thực trạng hoạt động kinh tế tài đơn vị, phận cấu thành quan trọng hệ thống thông tin kinh tế, sở giúp cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị hoạch định sách, đường lối phát triển, phương hướng hoạt động đơn vị phù hợp phạm vi toàn xã hội đơn vị c) Đối tượng sử dụng thơng tin kê tốn Đối tượng sử dụng thơng tin kế toán thường phân loại theo quan hệ với đơn vị kế tốn (về lợi ích, khả ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị ), theo đó, đối tượng kế tốn bao gồm: - Các nhà quản lí: người trực tiếp tham gia quản trị kinh doanh, quản lí doanh nghiệp, định kinh doanh, đạo tác nghiệp trực tiếp đơn vị, gồm có: Hội đồng quản trị, Chủ doanh nghiệp, Ban giám đốc - Những người có lợi ích liên quan: + Lợi ích trực tiếp: gồm có nhà đầu tư, chủ nợ đơn vị + Lợi ích gián tiếp: quan thuế, quan thống kê, quan quản lí nhà nước, quan tài chính, cơng nhân viên, nhà phân tích tài Do có khác biệt mục đích sử dụng, cách thức sử dụng, trình độ kế tốn, quan hệ lợi ích nên đối tượng có yêu cầu khác thơng tin kế tốn tiếp cận hệ thống kế tốn góc độ khác 10 Như hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ việc ghi sổ kế toán kết hợp kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết số bảng kê, Nhật ký - Chứng từ, sổ kế toán ghi theo hệ thống kết hợp ghi theo thứ tự thời gian hoạt động kinh tế tài loại Việc kiểm tra đối chiếu số liệu ghi bảng kê, Nhật ký - Chứng từ tiến hành thường xuyên chặt chẽ nhờ có mẫu sổ bố trí theo quan hệ đối ứng tài khoản c)Ưu nhược điểm Hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ có ưu điểm lớn là: trùng lặp, giảm nhẹ khối lượng cơng việc ghi sổ kế tốn việc ghi theo quan hệ đối ứng tờ sổ kết hợp kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết trang sổ, việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tiến hành thường xuyên trang sổ, kịp thời cung cấp số liệu cho việc tổng hợp tài liệu theo tiêu kinh tế tài lập báo cáo kế tốn Do nâng cao suất lao động người làm công tác kế tốn, tiện lợi cho việc chun mơn hóa cán kế tốn Tuy nhiên hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ có nhược điểm mẫu sổ kế toán phức tạp nên việc ghi sổ kế toán đòi hỏi cán bộ, nhân viên kế tốn có trình độ chuyên môn vững vàng, không thuận tiện cho việc giới hố kế tốn Hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ thường áp dụng đơn vị có quy mơ lớn, đội ngũ cán bộ, nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao, khơng thích hợp với đơn vị ứng dụng rộng rãi tin học kế tốn 8.2.6 Hình thức kế tốn máy vi tính - Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo ngun tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ q trình ghi sổ kế tốn phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định - Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay - Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính (1 ) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản 85 ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế tốn Theo quy trình phần mềm kế tốn thơng tin tự động nhập vào sồ kế tốn tổng hợp (Sơ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khố sổ (cộng sơ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động ln đảm bảo xác trung thực theo thông tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng- cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay 86 CHƯƠNG 9: BỘ MÁY KẾ TỐN VÀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN 9.1 Bộ máy kế tốn 9.1.1 Đơn vị kế toán Đơn vị kế toán để xem xét hình thành máy kế tốn, để thực khối lượng cơng tác kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý hoạt động đơn vị Đơn vị hạch toán trước hết phải tổ chức tiến hành hoạt động quản lý hoạt động: doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, đơn vị quản lý ngân sách… Nói chung đâu có quản lý, điều hành hệ thống cơng cụ, hạch tốn kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu Như vậy, để quản lý cần tổ chức thực cơng tác hạch tốn kế tốn cung cấp thơng tin cho quản lý Dựa chức hạch toán, đơn vị hạch toán phải thực đầy đủ giai đoạn trình: từ lập chứng từ; ghi sổ kế toán; đến lập hệ thống báo cáo kế tốn (gọi chu trình kế tốn) Có thể thực chu trình kế tốn cho tất đối tượng hay giao thực công tác kế toán cho hay số đối tượng tùy thuộc vào yêu cầu quản lý mức độ phân cấp hay tập trung quản lý Mỗi đơn vị tiến hành chức hoạt động quản lý hoạt động độc lập cần có sổ kế tốn riêng, máy kế toán riêng với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn định Như vậy, Đơn vị hạch toán đơn vị kinh tế, quản lý sở, có chức thực hành cơng tác kế tốn theo chu trình khép kín số kế tốn riêng, từ hình thành máy kế tốn tương ứng với quyền nhiệm vụ quản lý hoạt động đơn vị 9.1.2 Khối lượng công tác kế toán phần hành kế toán Mỗi đơn vị kế toán thiết phải xây dựng máy kế toán, việc xây dựng máy kế toán phụ thuộc vào khối lượng cơng tác kế tốn phần hành kế tốn Khối lượng cơng tác kế tốn ảnh hưởng tới việc xếp, tổ chức máy kế tốn để thực quản lý thơng tin kế tốn hiệu Khối lượng cơng tác kế toán lại xác định khác giai đoạn khác chu trình kế tốn, khối lượng cơng việc mà kế tốn phải làm giai đoạn kế toán; chẳng hạn: giai đoạn hạch tốn ban đầu, giai đoạn hệ thống hóa chứng từ hay phân loại theo đối tượng quản lý theo sổ kế toán, giai đoạn lập báo cáo kế toán đáp ứng nhu cầu đối tượng quan tâm Bên cạnh đó, khối lượng cơng tác kế tốn bao gồm khối lượng hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cho số đối tượng quản lý; mức độ tổng hợp hay chi tiết phụ thuộc vào yêu cầu thông tin phục vụ cho quản lý thức tổ chức thông tin đơn vị kế tốn Nếu xét mục đích quản lý, khối lượng cơng tác kế tốn bao hàm hai hệ thống: Kế tốn tài (hạch tốn kiện xảy ra, sở chứng từ kế toán, cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên ngồi đơn vị) Kế tốn quản trị (Kế tốn phân tích, dựa vào thơng tin tổng hợp khứ, định hướng cho tương lai, dự báo cho việc định quản trị nội ngắn hạn dài hạn, phục vụ quản trị nội mà không hướng tới đối tượng bên ngồi Như vậy, khối lượng cơng tác kế tốn bao hàm giai đoạn chu trình kế tốn, cơng việc nghiệp vụ mà kế tốn phải thực để đáp ứng truyền tin cung cấp thông tin cho loại chủ thể quản lý Khối lượng cơng tác kế tốn quy định rõ Luật kế toán (Luật số 03/2003QH11 ngày 17/06/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam) Phần hành kế tốn thuật ngữ khối lượng cơng tác kế toán bắt buộc cho đối tượng hạch tốn, cụ thể hóa nội dung hạch tốn gắn với đặc trưng đối tượng kế tốn Khối lượng phần hành khác đơn vị hạch tốn khác tính chất hoạt động tổ chức công tác quản lý đặc thù đơn vị Trong doanh nghiệp, thông thường bao gồm phần hành: 87 - Kế toán tài sản cố định; - Kế toán vật tư, sản phẩm, hàng hóa; - Kế tốn tiền lương khoản phải trả người lao động; - Kế toán bán hàng; - Kế toán tiền mặt; - Kế toán tiền gửi ngân hàng tốn; - Kế tốn chi phí, giá thành; - Kế toán xây dựng bản; - Kế toán vốn; quỹ; - Kế toán tổng hợp Các doanh nghiệp khác có phần hành kế tốn chủ yếu khác nhau, mật độ phát sinh nghiệp vụ phần hành, hoạt động đối tượng phản ánh phần hành khác Phần hành kế toán đơn vị quản lý ngân sách hành nghiệp khác với phần hành doanh nghiệp không số lượng phần hành mà phần hành chủ yếu, đặc trưng chức hoạt động loại đơn vị khác Doanh nghiệp thực gia tăng giá trị thơng qua q trình sản xuất kinh doanh từ lượng vốn ban đầu, đơn vị nghiệp thực chức nhận kinh phí ngân sách cấp nguồn thu khác ngân sách để thực nhiệm vụ Nhà nước giao cho, chuyển dần thành lợi ích xã hội thơng qua “hàng hóa, dịch vụ cơng cộng” mà đơn vị tạo đáp ứng cho nhu cầu xã hội, đơn vị quản lý ngân sách phản ánh thu, nhận cấp phát kinh phí q trình giải ngân (sử dụng ngân sách) hiệu 9.1.3 Bộ máy kế toán Bộ máy kế toán tập hợp đồng nhân viên kế toán đơn vị để thực khối lượng cơng việc kế tốn toàn đơn vị Mỗi cán bộ, nhân viên đảm nhiệm hay số phần hành kế toán cụ thể, thực tồn khối lượng cơng tác kế tốn phần hành kế tốn đó, quy định rõ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể Tuy vậy, nhân viên có mối quan hệ chặt chẽ, qua lại với xuất phát từ mối quan hệ phân cơng lao động máy kế tốn thống khép kín Bộ máy kế tốn hình thành dựa hai yếu tố: khối lượng cơng tác kế toán cần thực cấu lao động kế toán đơn vị Lao động kế toán cần phân công lao động thông qua: chất lượng hay tính chất thi hành cơng việc, tố chất nghiệp vụ người lao động, đảm bảo nguyên tắc: bất vị thân, bất kiêm nghiệm, hiệu tiết kiệm, chun mơn hóa hợp tác lao động Trong máy kế toán, kế toán tổng hợp kế tốn phần hành có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn riêng khối lượng cơng tác kế tốn giao Kế toán phần hành chịu trách nhiệm lý, phản ánh, ghi chép chun mơn hóa hay số phần hành kế toán cụ thể từ giai đoạn hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo phần hành giao Kế tốn phần hành có mối quan hệ với kế toán tổng hợp với kế toán phần hành khác Mối quan hệ kế toán phần hành mối quan hệ ngang, mang tính chất tác nghiệp Kế tốn tổng hợp lao động kế tốn thực cơng tác kế tốn cuối kỳ, giữ sổ phần hành, cuối kỳ hay đột xuất lập báo cáo tài báo cáo nội Quan hệ lao động kế toán máy kế toán: - Bộ máy kế toán tổ chức theo kiểu trực tuyến: đơn giản mối quan hệ phụ thuộc, kế toán trưởng trực tiếp điều hành nhân viên kế toán phần hành không thông qua khâu trung gian nhận lệnh Thực cấp kế toán tập trung, sản xuất kinh doanh hoạt động quy mô nhỏ - Bộ máy kế toán tổ chức theo kiểu trực tuyến tham mưu: điều hành cơng tác kế tốn trực tiếp dựa mối quan hệ kế toán trưởng với kế toán phần hành với phận 88 tham mưu Thực điều kiện đơn vị đảm nhiệm thêm chức mảng công việc chuyên sâu kỹ thuật tra, ứng dụng công nghệ máy tính cơng tác kế tốn… - Bộ máy tổ chức theo kiểu chức năng: Bộ máy kế toán chia thành phận độc lập, đảm nhận hoạt động riêng rẽ (gọi phòng, ban kế toán) Kế toán trưởng điều hành trực tiếp trưởng phòng, ban kế tốn 9.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn 9.2.1 Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung Đơn vị kế toán độc lập mở sổ kế toán, tổ chức máy kế toán thực tất giai đoạn hạch toán tất phần hành kế tốn Phòng kế tốn trung tâm đơn vị thực tất khối lượng cơng tác kế tốn từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ, lập báo cáo phục vụ nội bên Khi thực mơ hình tổ chức máy kế tốn này, đơn vị kế tốn có đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc khơng mở số kế tốn, máy kế tốn riêng, tồn cơng việc ghi sổ (thậm chí hạch tốn ban đầu số hoạt động), lập báo cáo kế toán thực phòng kế tốn trung tâm Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung Kế toán trưởng đơn vị hạch toán Nhân viên kế toán phần hành tài sản trung tâm Nhân viên kế tốn phần hành hoạtBáo độngsổtrung tâm Bộ phận tài tổng hợp trung tâm Nhân viên hạch toán ban đầu, báo sổ từ đơn vị trực thuộc Áp dụng đơn vị thống độc lập, tư cách pháp nhân đầy đủ, doanh nghiệp lớn có tổ chức doanh nghiệp thành viên trực thuộc hồn tồn, khơng có phân tán quyền lực quản lý hoạt động kinh doanh hoạt động tài 9.2.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán Bộ máy kế toán phân cấp thành: kế toán trung tâm kế toán trực thuộc Kế tốn trung tâm kế tốn trực thuộc có sổ kế toán nhân tương ứng để thực chức năng, nhiệm vụ kế toán Kế toán trung tâm mơ hình kế tốn phân tán nơi thực khâu tổng hợp số liệu báo cáo kế toán trực thuộc, lập báo cáo tổng hợp, tài cho quan, tổ chức quản lý; chịu trách nhiệm cuối trước nhà nước, bạn hàng, nhà đầu tư, cho vay… hoạt động kế toán trực thuộc Kế toán trực thuộc phải mở sổ kế tốn, thực cơng tác kế tốn từ giai đoạn hạch toán ban đầu đến lập báo cáo kế toán gửi kế toán trung tâm theo phân cấp quy định Đơn vị trực thuộc giao quyền quản lý vốn kinh doanh, hình thành phận quản lý để điều hành toàn hoạt động kinh doanh sở Theo mơ hình tổ chức này, đơn vị tồn hai quan hệ nội bộ: quan hệ dọc (giữa trung tâm trực thuộc) quan hệ ngang (giữa đơn vị trực thuộc với nhau) 89 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán Kế toán trung tâm Kế toán trưởng đơn vị cấp Bộ phận tài Kế tốn hoạt động thực cấp Bộ phận tổng hợp kế toán đơn vị trực thuộc Bộ phận kiểm tra kế toán Kế toán đơn vị trực thuộc Trưởng phòng (ban) kế tốn Kế tốn phần hành Kế tốn phần hành Kế toán phần hành Áp dụng: đơn vị kinh doanh quy mô lớn, cấu kinh doanh phức tạp (nhiều loại hình kinh doanh, nhiều ngành nghề kinh doanh, nhiều tổ chức vệ tinh…), địa bàn kinh doanh rộng, phân tán Trong điều kiện này, đơn vị phải phân cấp kinh doanh, phân cấp quản lý để đạt hiệu cao hơn, kéo theo phân cấp tổ chức máy kế tốn 9.2.3 Mơ hình tổ chức máy kế toán hỗn hợp Tổ chức máy kế toán hỗn hợp bao gồm yếu tố máy kế toán tập trung máy kế toán phân tán Trong điều kiện kinh doanh mơ hình phân tán, có số đơn vị trực thuộc gần trung tâm điều hành, mặt kinh doanh tập trung, chưa có đủ điều kiện nhận vốn, điều hành kinh doanh tự chủ quản lý, đơn vị khơng phân cấp quản lý, khơng cần tổ chức sổ sách máy kế tốn; tồn khối lượng cơng tác kế tốn thực đơn vị cấp 90 Mơ hình tổ chức máy kế toán hỗn hợp Kế toán đơn vị cấp Kế toán trưởng Kế toán hoạt động cấp Kế toán đơn vị trực thuộc hạch toán tập trung Bộ phận tổng hợp báo cáo từ đơn vị trực thuộc Bộ phận kiểm tra kế toán Đơn vị kinh tế trực thuộc Nhân viên hạch toán ban đầu đơn vị trực thuộc Đơn vị kế toán phân tán đơn vị trực thuộc 91 PHỤ LỤC Đơn vị báo cáo:………… Địa chỉ:…………………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) Đơn vị tính: Số cuối Số đầu Thuyết năm (3) năm Mó s minh (3) TI SN a-tài sản ngắn hạn 100 (100=110+120+130+140+150) I Tin v cỏc khon tng đương tiền 110 1.Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 Phải thu khách hàng 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Các khoản phải thu khác 135 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 139 IV Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 154 Tài sản ngắn hạn khác 158 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu dài hạn nội 213 Phải thu dài hạn khác 218 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219 92 (…) (…) (…) (…) (…) (…) ( ) ( ) V.01 V.02 V.03 V.04 V.05 V.06 V.07 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sn di hn khỏc tổng cộng tàI sản (270 = 100 + 200) 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 270 NGUỒN VỐN a - nợ phải trả (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 330 331 332 333 334 335 Dự phòng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu 336 337 400 410 93 V.08 (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 V.22 Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Tỉng céng ngn vèn (440 = 300 + 400) 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 440 ( ) ( ) V.23 CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CHỈ TIÊU Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó đòi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm (3) (3) 24 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) (2) (3) Những tiêu số liệu khơng phải trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số“ Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm“ ghi “31.12.X“; “Số đầu năm“ ghi “01.01.X“ 94 Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Mã Thuyết Năm Năm số minh trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp 10 dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán 11 VI.27 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp 20 dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 Chi phí tài 22 VI.28 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần 95 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã số Thuyết Năm Năm trước minh I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài 21 hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản 22 dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ 32 phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 VII.34 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” 96 Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm… Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ 97 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 Đơn vị tính: Thuyết Năm Năm minh trước Chỉ tiêu Mã số phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Thuyết Năm minh Năm trước 33 34 35 36 40 50 60 61 70 31 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi (*): Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Giáo trình “Nguyên lý kế toán” Chủ biên PGS.TS.Ngiêm Văn Lợi Trường ĐH Lao động Xã hội NXB Tài Chính-2006 Nguyên lý kế toán TS Trần Quý Liên tập thể tác giả ĐH Kinh tế Quốc dân NXB Tài Chính-2006 Web site Bộ Tài Chính www.mof.gov.vn 99 ... động lao động sản xuất Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất ln có quan tâm đến thời gian lao động bỏ kết lao động đem l i, ln có suy nghĩ tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem l i... doanh doanh nghiệp nào, tức l , cách l m l m sai l ch l n đến thông tin kết sản xuất- kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán + Đối với nguồn l c có giá trị nhỏ ngun tắc trọng yếu cho phép phân bổ l n... chắn thu l i ích tương lai từ việc sử dụng nguồn l c b) Phân loại tài sản doanh nghiệp: Quá trình sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp thực chất trình chi tiêu l ợng tài sản ban đầu để tạo l ợng tài