Bài giảng nguyên lý kế toán

MỤC LỤC Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1.1 Định nghĩa kế toán 1.2 Đối tượng kế toán 1.2.1 Tài sản nguồn hình thành tài sản 1.2.1.1 Tài sản a) TSNH * Tiền khoản tương đương tiền bao gồm * Đầu tư tài ngắn hạn .6 * Các khoản phải thu * Tạm ứng * Hàng tồn kho * Chi nghiệp * Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ b) TSDH * Tài sản cố định * Bất động sản đầu tư 10 * Các khoản đầu tư vào đơn vị khác 10 * Dự phòng tổn thất tài sản 10 * Các tài sản dài hạn khác .11 1.2.1.2 Nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) 11 a) Nợ phải trả 11 b) Vốn chủ sở hữu .12 1.2.2 Sự vận động tài sản trình sản xuất kinh doanh .12 1.2.3 Quan hệ cân đối tài sản nguồn vốn 13 1.3 Các phương pháp kế toán 13 1.3.1 Phương pháp chứng từ kế toán .13 1.3.2 Phương pháp kiểm kê 13 1.3.3 Phương pháp tính giá thành 13 1.3.4 Phương pháp tính giá (Xác định giá trị ghi sổ) 13 1.3.5 Phương pháp đối ứng tài khoản ghi sổ kép 13 1.3.6 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 14 1.3.7 Báo cáo tài .14 1.4 Khái niệm nguyên tắc kế toán 14 1.4.1 Các khái niệm thừa nhận 14 1.4.1.1 Cân đối 14 1.4.1.2 Đơn vị kế toán 14 1.4.1.3 Thước đo tiền tệ 14 1.4.1.4 Kỳ kế toán 14 1.4.2 Nguyên tắc kế toán 15 1.4.2.1 Giá phí .15 1.4.2.2 Cơ sở dồn tích 15 1.4.2.3 Phù hợp .15 1.4.2.4 Nhất quán 15 1.4.2.5 Thận trọng 15 1.4.2.6 Trọng yếu 15 1.4.2.7 Hoạt động liên tục .16 Chương 16 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 16 2.1 Tài khoản kế toán 16 2.1.1 Khái niệm 16 2.1.2 Nội dung kết cấu 16 2.1.3 Cách ghi chép vào tài khoản 17 2.1.4 Hệ thống tài khoản kế toán .17 2.2 Ghi sổ kép 18 2.2.1 Khái niệm ghi sổ kép .18 2.2.2 Định khoản kế toán 18 2.2.2.1 Khái niệm 18 2.2.2.2 Phân loại định khoản 19 a) Định khoản giản đơn .19 b) Định khoản phức tạp .19 2.2.3 Kết chuyển tài khoản .19 2.3 Phương pháp kiểm tra số liệu kế toán 20 2.3.1 Sự cần thiết .20 2.3.2 Phương pháp kiểm tra .20 2.3.2.1 Nội dung kết cấu bảng cân đối tài khoản 20 2.3.2.2 Phương pháp lập bảng 21 2.3.2.3 Tác dụng bảng cân đối tài khoản 21 2.4 Phương pháp sửa sai kế toán 22 2.4.1 Sửa chữa trường hợp ghi sổ thủ cơng 22 2.4.1.1 Phương pháp cải 22 2.4.1.2 Phương pháp ghi số âm .22 2.4.1.3 Phương pháp ghi bổ sung 22 2.4.2 Sửa chữa trường hợp ghi sổ máy tính 22 Chương 23 TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN .23 3.1 Tính giá TSCĐ 23 3.1.1 TSCĐHH 23 Tính giá: .23 3.1.2 TSCĐVH 23 3.2 Tính giá hàng tồn kho 23 3.2.1 Xác định giá trị thực tế nhập kho 24 3.2.2 Xác định giá trị thực tế xuất kho .24 3.3 Tính giá số tài sản khác 24 Chương 25 KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH 25 CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP 25 A KẾ TỐN Q TRÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 25 4.1 Kế toán yếu tố đầu vào 25 4.1.1 Kế toán nguyên vật liệu 25 4.1.1.1 Khái niệm 25 4.1.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá nguyên liệu, vật liệu 25 4.1.1.3 Tài khoản sử dụng .25 a) Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” .25 b) Tài khoản 151 “Hàng mua đường” .26 4.1.1.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 26 4.1.2 Kế tốn cơng cụ, dụng cụ 27 4.1.2.1 Khái niệm 27 4.1.2.2 Đặc điểm 27 4.1.2.3 Ngun tắc hạch tốn giá cơng cụ, dụng cụ .27 4.1.2.4 Tài khoản sử dụng .28 4.1.2.5 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 28 a) Nhập kho công cụ, dụng cụ 28 b) Xuất công cụ, dụng cụ 28 4.1.3 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 29 4.1.3.1 Khái niệm 29 4.1.3.2 Tài khoản sử dụng .30 a) Tài khoản 334 “Phải trả người lao động” 30 b) Tài khoản 338 “Phải trả phải nộp khác” 30 4.1.3.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 31 4.1.4 Kế toán tài sản cố định 32 4.1.4.1 Khái niệm 32 4.1.4.2 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ .32 4.1.4.3 Tài khoản sử dụng .33 4.1.4.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 33 a) Kế toán tăng TSCĐ 33 b) Kế toán giảm TSCĐ 34 4.1.5 Kế toán khấu hao TSCĐ 34 4.1.5.1 Khái niệm 34 4.1.5.2 Các quy định khấu hao 35 4.1.5.3 Các phương pháp khấu hao TSCĐ .35 a) Khấu hao theo phương pháp đường thẳng 35 b) Khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh 35 c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm 36 4.1.6 Kế toán sửa chữa TSCĐ 37 4.1.6.1 Khái niệm 37 a) Sửa chữa lớn 37 b) Sửa chữa nhỏ 37 4.1.6.2 Tài khoản sử dụng .37 a) Sửa chữa lớn 37 b) Sửa chữa nhỏ 38 4.1.6.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 38 a) Sửa chữa nhỏ 38 b) Sửa chữa lớn 38 b1) Nếu khơng trích trước chi phí sửa chữa lớn .38 b2) Nếu có trích trước chi phí sửa chữa lớn .38 4.2 Kế tốn q trình sản xuất 39 4.2.1 Kế tốn chi phí sản xuất 40 4.2.1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 40 a) Khái niệm 40 b) Tài khoản sử dụng 40 c) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 40 4.2.1.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 40 a) Khái niệm 40 b) Tài khoản sử dụng 41 c) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 41 4.2.1.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 41 a) Khái niệm 41 b) Tài khoản sử dụng 41 c) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 41 4.2.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 42 4.2.2.1 Tập hợp chi phí sản xuất 42 4.2.2.2 Tính giá thành sản phẩm 42 4.2.2.3 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 42 a) Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu thực tế sử dụng 43 b) Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 43 4.2.2.4 Hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 43 4.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 44 4.3.1 Khái niệm 44 4.3.2 Nhiệm vụ 44 4.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng 44 4.3.3.1 Khái niệm 44 4.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 44 4.3.3.3 Tài khoản sử dụng .44 4.3.3.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 44 4.3.4 Kế toán giá vốn hàng bán 45 4.3.4.1 Khái niệm 45 4.3.4.2 Tài khoản sử dụng .45 4.3.4.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 45 4.3.5 Kế tốn chi phí bán hàng 46 4.3.5.1 Khái niệm 46 4.3.5.2 Tài khoản sử dụng .46 4.3.5.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 46 4.3.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp .46 4.3.6.1 Khái niệm 46 4.3.6.2 Tài khoản sử dụng .47 4.3.6.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 47 4.3.7 Kế toán xác định kết 47 4.3.7.1 Khái niệm 47 4.3.7.2 Tài khoản sử dụng .47 4.3.7.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 48 B KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 48 4.1 Kế tốn q trình mua hàng 48 4.1.1 Tài khoản sử dụng 48 4.1.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 49 4.2 Kế tốn q trình bán hàng 49 Chương 50 PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 50 5.1 Khái niệm .50 5.2 Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán 50 5.2.1 Bảng cân đối kế toán .50 5.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm 50 a) Khái niệm 50 b) Đặc điểm 51 5.2.1.2 Nội dung kết cấu (Mẫu số B01 – DN) 51 a) Nội dung 51 b) Kết cấu 51 5.2.1.3 Tính chất thay đổi bảng cân đối kế toán 56 5.2.1.4 Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán 56 5.2.1.5 Mối quan hệ tài khoản bảng cân đối kế toán 56 a) Về nội dung .56 b) Về cách ghi chép .57 5.2.1.6 Vai trò bảng cân đối kế tốn quản trị doanh nghiệp 57 5.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 58 5.2.2.1 Khái niệm 58 5.2.2.2 Nội dung (Mẫu số B02 – DN) .58 5.2.2.3 Các quan hệ cân đối chủ yếu 60 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1.1 Định nghĩa kế tốn Theo Luật Kế tốn Việt Nam thì: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị.” 1.2 Đối tượng kế toán Đối tượng kế toán loại tài sản, nguồn hình thành tài sản tình hình vận động chúng trình sản xuất kinh doanh kết hoạt động kinh doanh Xác định đối tượng kế toán giúp cho kế toán phản ánh kiểm tra đầy đủ, xác hợp lý tình hình tài sản có, nguồn vốn hình thành tài sản vận động chúng trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Tài sản nguồn hình thành tài sản 1.2.1.1 Tài sản Tài sản tồn nguồn lực kinh tế hữu hình vơ hình mà biểu thị cho lợi ích tương lai tiềm phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải thỏa mãn điều kiện: - Thuộc quyền sở hữu quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp - Phải có giá trị sử dụng thực doanh nghiệp - Xác định giá phí Xét mặt kết cấu, tài sản có loại: Tài sản ngắn hạn (TSNH) tài sản dài hạn (TSDH) a) TSNH Là tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp có thời gian sử dụng, luân chuyển ngắn, thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh TSNH gồm: * Tiền khoản tương đương tiền bao gồm - Tiền mặt: tiền mặt có quỹ doanh nghiệp, ngoại tệ, vàng tiền tệ - Tiền gửi ngân hàng: giá trị vốn tiền mà doanh nghiệp gửi ngân hàng hay kho bạc, cơng ty tài - Tiền chuyển: giá trị khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng - Các khoản tương đương tiền: khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo * Đầu tư tài ngắn hạn Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư ngắn hạn (sau trừ dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh) Bao gồm: - Chứng khoán kinh doanh: Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản chứng khốn cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) Chỉ tiêu bao gồm cơng cụ tài khơng chứng khốn hóa, ví dụ thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hốn đổi… nắm giữ mục đích kinh doanh - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo, tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu loại chứng khốn nợ khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trình bày tiêu “Các khoản tương đương tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn” * Các khoản phải thu Phản ánh toàn giá trị khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi) Bao gồm: - Phải thu khách hàng: phản ánh số tiền phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo - Thuế giá trị gia tăng khấu trừ: số thuế GTGT ghi hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập - Phải thu nội bộ: khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị tư cách pháp nhân, hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp - Phải thu khác: bao gồm: + Trị giá tài sản thiếu, phát chưa xác định nguyên nhân, chờ định xử lý + Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) gây mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, xử lý bắt bồi thường + Phải thu cổ phần hóa + Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài * Tạm ứng Là khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp * Hàng tồn kho Là tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường Bao gồm loại sau: - Hàng mua đường: phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi, kho ngoại quan đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho - Nguyên vật liệu: đối tượng lao động mua ngồi tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: nguyên vật liệu chính; vật liệu phụ; nhiên liệu; vật tư thay thế; vật liệu thiết bị xây dựng - Công cụ, dụng cụ: tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (giá trị sản phẩm dở dang): chi phí sản xuất bỏ nhằm mục đích chế tạo sản phẩm hồn chỉnh thời điểm định (cuối kỳ) chi phí chưa chế tạo sản phẩm hồn chỉnh Bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Thành phẩm: sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho - Hàng hóa: loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Hàng gửi bán: trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng, chưa xác định bán (chưa tính doanh thu bán hàng kỳ số hàng hóa, thành phẩm gửi đi, dịch vụ cung cấp cho khách hàng) - Hàng hóa kho bảo thuế: loại nguyên liệu, vật tư nhập để phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp đưa vào lưu giữ Kho bảo thuế chưa phải tính nộp thuế nhập loại thuế liên quan khác * Chi nghiệp Là khoản chi để thực nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội Nhà nước cấp giao cho doanh nghiệp nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh khơng mục đích lợi nhuận doanh nghiệp * Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Dùng để phản ánh giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ phát sinh kỳ Tài khoản ghi nhận giá trị hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ b) TSDH Là tài sản có thời gian luân chuyển thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh TSDH gồm: * Tài sản cố định Là tài sản dài hạn đơn vị nắm giữ để sử dụng cho hoạt động đơn vị nhằm vào mục đích định Căn vào hình thái biểu hiện, tài sản cố định chia thành tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình - Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất, doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Cụ thể: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có giá trị theo quy định hành TSCĐHH gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị + Phương tiện vận tải, truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TSCĐHH khác - Tài sản cố định vơ hình (TSCĐVH): TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Một tài sản ghi nhận TSCĐVH phải thỏa mãn đồng thời: + Định nghĩa TSCĐVH + Bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình TSCĐVH gồm: + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền, sáng chế + Nhãn hiệu, tên thương mại + Chương trình phần mềm + Giấy phép giấy phép nhượng quyền + TSCĐVH khác - Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp * Bất động sản đầu tư Là bất động sản như: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; - Bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường * Các khoản đầu tư vào đơn vị khác Là giá trị khoản đầu tư vào đơn vị, tổ chức khác nhằm mục đích kiếm lợi nắm quyền kiểm soát đơn vị khác, đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh… * Dự phòng tổn thất tài sản - Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (cơng ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết - Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho * Các tài sản dài hạn khác Là tài sản có thời gian luân chuyển năm, không thuộc vào tài sản dài hạn như: xây dựng dở dang; chi phí trả trước; khoản cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược dài hạn… 10 - Số dư cuối kỳ: tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 4.3.6.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi: Nợ TK 642 Có TK 334, 338, 152, 153, 242, 214, 111, 112, 331 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 642 4.3.7 Kế tốn xác định kết 4.3.7.1 Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết hoạt động tài kết hoạt động khác Cơng thức tính kết kinh doanh: Kết hoạt động kinh doanh = Doanh thu – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) + Lợi nhuận từ hoạt động tài + Lợi nhuận khác Trong đó: Doanh thu = Doanh thu bán hàng – (Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hàng bán + Chiết khấu thương mại) Lợi nhuận từ hoạt động tài = Doanh thu hoạt động tài – Chi phí tài Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác Kết tiêu thụ (lãi (lỗ) tiêu thụ) = Doanh thu – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) 4.3.7.2 Tài khoản sử dụng TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Nội dung, kết cấu tài khoản sau: - Bên Nợ: + Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ + Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác + Kết chuyển lãi - Bên Có: + Kết chuyển doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp + Kết chuyển lỗ - Số dư cuối kỳ: Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 47 4.3.7.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài thu nhập khác Nợ TK 511, 515, 711 Có TK 911 - Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chi phí khác Nợ TK 911 Có TK 632, 641, 642, 635, 811 - Kết chuyển lãi (nếu doanh thu, thu nhập > khoản chi phí) Nợ TK 911 Có TK 421 - Kết chuyển lỗ (nếu doanh thu, thu nhập < khoản chi phí) Nợ TK 421 Có TK 911 B KẾ TỐN Q TRÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 4.1 Kế tốn q trình mua hàng 4.1.1 Tài khoản sử dụng TK 156 “Hàng hóa” Nội dung, kết cấu tài khoản sau: - Bên Nợ: + Giá mua hàng hóa + Chi phí thu mua + Hàng hóa thừa kiểm kê - Bên Có: + Giá xuất kho hàng hóa + Hàng hóa thiếu kiểm kê - Số dư cuối kỳ: bên Nợ: phản ánh giá trị hàng hóa tồn kho 4.1.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Lưu ý: Giá nhập kho hàng hóa = Trị giá hàng mua vào + Chi phí thu mua hàng hóa - Khi mua hàng hóa nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 133 Có TK 331, 111, 112 - Chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 156 (1562) Có TK 111, 112, 331 48 4.2 Kế tốn q trình bán hàng - Khi xuất kho để bán theo phương thức bán hàng trực tiếp, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 333 Đồng thời ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 156 - Khi xuất hàng gửi bán nhờ đại lý, kế tốn ghi: Nợ TK 157 Có TK 156 - Khi hàng gửi bán bán được, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 333 Đồng thời ghi: Nợ TK 632 Có TK 157 - Khi chấp nhận khoản chiết khấu toán khách hàng toán tiền hàng trước thời hạn để hưởng chiết khấu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền hàng lại sau trừ chiết khấu hưởng Nợ TK 635: Số tiền chiết khấu hưởng Có TK 131: Tổng số tiền khách hàng nợ - Khi chấp nhận khoản giảm giá hàng bán (vì hàng phẩm chất), chiết khấu thương mại (vì khách hàng mua hàng với số lượng lớn theo giá niêm yết), hàng bán bị trả lại (vì hàng khơng phẩm chất, quy cách) kế tốn ghi: Nợ TK 521 Nợ TK 3331: phần VAT tương ứng (nếu hạch tốn VAT theo pp khấu trừ) Có TK 131 - Kết chuyển khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 511 Có TK 521 - Cuối kỳ xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ với thuế GTGT đầu phải nộp sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 333 Có TK 133 - Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng hóa bán kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 632 Có TK 156 (1562) - Tính số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, kế tốn ghi: Nợ TK 511 Có TK 333 (3332, 3333) 49 Chương PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 5.1 Khái niệm Tổng hợp cân đối kế tốn phương pháp khái qt tình hình tài sản, kết kinh doanh doanh nghiệp theo thời kỳ định Kế toán áp dụng phương pháp tổng hợp cân đối để sàng lọc, lựa chọn, liên kết, tổng hợp thông tin riêng lẻ từ sổ sách kế toán theo quan hệ cân đối đối tượng kế tốn để hình thành nên thơng tin tổng qt tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 5.2 Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán 5.2.1 Bảng cân đối kế toán 5.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm a) Khái niệm Bảng cân đối kế toán phương pháp kế toán, báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu bảng tổng hợp cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn hình thành tài sản Căn vào bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Thời điểm lập bảng cân đối kế toán: cuối kỳ kế toán giải thể, chia tách sáp nhập, thay đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp lập vào thời điểm toán kế toán Cơ sở số liệu để lập báo cáo: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết bảng cân đối kế toán kỳ trước b) Đặc điểm - Nội dung báo cáo mang tính tổng hợp có tính thời điểm - Mục đích báo cáo để thơng tin tình hình tài doanh nghiệp - Các tiêu báo cáo trình bày hình thức giá trị 50 5.2.1.2 Nội dung kết cấu (Mẫu số B01 – DN) a) Nội dung - Bảng cân đối kế toán gồm hai phần phản ánh theo hai tiêu - Số đầu năm: số cuối năm trước chuyển sang, số đầu năm không đổi kỳ kế toán năm - Số cuối kỳ: số dư cuối kỳ tài khoản tương ứng kỳ báo cáo ghi theo nguyên tắc sau: + Số dư bên Nợ tài khoản phản ánh tài sản ghi vào tiêu tương ứng phần tài sản + Số dư bên Có tài khoản phản ánh nguồn vốn ghi vào tiêu tương ứng phần nguồn vốn + Những tiêu phần tài sản có tính chất điều chỉnh giảm cần vào số dư tài khoản điều chỉnh giảm để ghi số âm vào tiêu tương ứng Ví dụ: TK 229, 214 + Một số tiêu bên nguồn vốn ghi số âm tài khoản vừa điều chỉnh tăng vừa điều chỉnh giảm có số dư bên nợ Cụ thể: TK 412 (chênh lệch đánh giá lại tài sản), 413 (chênh lệch tỷ giá hối đoái), 419 (cổ phiếu quỹ), 421 (lợi nhuận chưa phân phối) Theo quy ước quốc tế số tiền ghi âm ghi ngoặc đơn ( ), nhiên thực tế ghi mực đỏ hay ghi khung chữ nhật - Mã số: ký hiệu dòng cần phản ánh b) Kết cấu - Bảng cân đối kế toán phải phản ánh hai mặt vốn kinh doanh tài sản nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) để phản ánh hai mặt bảng cân đối kế toán phải xây dựng theo kết cấu gồm hai phần: + Phần bên trái phần bên dùng để phản ánh kết cấu tài sản Các tiêu phần tài sản xếp theo thời gian luân chuyển tài sản Hiện tiêu phần tài sản quy định xếp theo thời gian luân chuyển tăng dần hay nói cách khác việc xếp nói thể khả chuyển hóa thành tiền tài sản kinh doanh giảm dần Theo quy định hành phần tài sản chia thành: A: Tài sản ngắn hạn: nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ngắn hạn bao gồm tiền, khoản tương đương tiền tài sản khác chuyển đổi thành tiền bán hay sử dụng vòng năm hay chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp B: Tài sản dài hạn: nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm hay chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp Bao gồm: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản th tài khoản đầu tư dài hạn 51 + Phần bên phải phần bên phản ánh nguồn hình thành tài sản có đơn vị thời điểm báo cáo Các tiêu nguồn vốn thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng Phần nguồn vốn chia thành hai phần: A: Nợ phải trả: nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Nói rõ hơn, nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết hay phát sinh nghĩa vụ pháp lý, nghĩa số tiền vốn mà doanh nghiệp vay, chiếm dụng đơn vị, tổ chức, cá nhân doanh nghiệp có trách nhiệm phải hồn trả B: Vốn chủ sở hữu: giá trị vốn doanh nghiệp tính chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả Vốn chủ sở hữu gồm vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản Vốn chủ sở hữu vốn gốc khơng phải hồn trả Khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động vốn chủ sở hữu xác định tổng số tiền đầu tư chủ doanh nghiệp Nếu bảng cân đối kế tốn trình bày theo kết cấu ngang (bên trái tài sản, bên phải nguồn vốn) gọi kết cấu dạng tài khoản Nếu bảng cân đối kế toán trình bày theo kết cấu dọc (bên tài sản, bên nguồn vốn) gọi kết cấu dạng báo cáo Kết thúc phần Tài sản Nguồn vốn bảng cân đối kế toán dòng Tổng cộng Tương ứng với phần cột số tiền thể giá trị loại tài sản nguồn vốn Kế tốn lập trình bày bảng cân đối kế tốn ln ln phải thể ngày lập bảng tên đơn vị kinh doanh Tuy nhiên nước ta, doanh nghiệp không phép thiết kế dạng tài khoản hay dạng báo cáo mà phải tuân theo quy định hành Bộ Tài quy định Vì thực tế doanh nghiệp bắt buộc phải sử dụng báo cáo theo dạng báo cáo (báo cáo tài chính) Vì tài sản nguồn vốn hai mặt đối tượng kế tốn nên bảng cân đối kế tốn ln tuân thủ nguyên tắc cân đối: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tài sản = Nợ + Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả - Mỗi phần bảng cân đối kế toán ghi theo cột: Mã số, số đầu năm, số cuối kỳ Mẫu bảng cân đối kế toán Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22 / 12 /2014 Bộ Tài chính) 52 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm (1) TÀI SẢN Mã số A - Tài sản ngắn hạn 100 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) (2) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 120 121 122 123 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) Đơn vị tính: Số Số Thuyết cuối đầu minh năm năm (3) (3) (…) (…) 130 131 132 133 134 135 136 139 (…) (…) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 140 141 149 (…) (…) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 150 151 152 153 154 155 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 ( ) ( ) I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 210 211 212 213 214 215 219 II Tài sản cố định 220 53 Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 221 222 223 224 225 226 227 228 229 III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 230 231 232 IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang 240 241 242 V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư khác vào cơng cụ vốn Dự phòng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 250 251 252 253 254 255 VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 260 261 262 268 Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) 270 C – Nợ phải trả 300 I Nợ ngắn hạn Vay nợ thuê tài ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn 10 Phải trả ngắn hạn khác 11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 II Nợ dài hạn 330 54 (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) Phải trả người bán dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 10 Dự phòng phải trả dài hạn 11 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 421a 421b 422 II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 430 431 432 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) Người lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán ( ) ( ) 440 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ví dụ: giả sử tình hình hoạt động đơn vị X đến ngày 31/12/200X sau (ĐVT: 1000 đồng) Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Vay nợ thuê TC (ngắn hạn) Vay nợ thuê TC 200 1.500 800 Nguyên vật liệu Phải thu khách hàng Phải trả cho người lao động 10 Phải trả cho người bán 200 (dài hạn) 55 1.800 1.000 400 300 Vốn đầu tư CSH Quỹ đầu tư phát triển 6.500 1.800 11 Tài sản cố định hữu hình 12 Hao mòn TSCĐ hữu hình 5.900 400 Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế toán đơn vị 5.2.1.3 Tính chất thay đổi bảng cân đối kế tốn Tính chất quan trọng bảng cân đối kế tốn tính cân đối: tổng số tiền phần tài sản tổng số tiền phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán dù lập thời điểm ln tài sản có nguồn hình thành tương ứng Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến khoản nằm bảng cân đối kế toán làm cho chúng thay đổi khơng làm tính cân đối bảng cân đối kế toán 5.2.1.4 Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế tốn - Đảm bảo nguyên tắc dễ hiểu, dễ so sánh để phân tích tài - Sự đồng nội nhóm - Tính lưu động giảm dần xếp loại - Không bù trừ khoản phải thu khoản phải trả kể cho đối tượng 5.2.1.5 Mối quan hệ tài khoản bảng cân đối kế toán a) Về nội dung Tài khoản bảng cân đối kế toán hai phương pháp kế toán phản ánh cho đối tượng vốn kinh doanh doanh nghiệp toàn tài sản doanh nghiệp cụ thể mặt khác nhau: - Tài khoản dùng để phản ánh giám đốc vận động đối tượng kế toán cách thường xuyên, liên tục hay nói cách khác phản ánh khoản tài sản, khoản nguồn vốn hình thành nên tài sản suốt trình sản xuất kinh doanh - Bảng cân đối kế toán dùng để phản ánh giám đốc tài sản nguồn hình thành nên tài sản cách tổng quát thời điểm định b) Về cách ghi chép Có mối quan hệ mật thiết, thể hiện: - Đầu kỳ: kế toán vào bảng cân đối kế toán lập vào cuối kỳ trước để ghi số dư đầu kỳ mở cho tài khoản tương ứng nhằm theo dõi tài sản, nguồn vốn - Các khoản bảng cân đối kế toán mở khoản tài khoản tương ứng để ghi chép tình hình biến động hàng ngày Nội dung kết cấu tài khoản xây dựng phù hợp 56 với kết cấu bảng cân đối kế toán Cụ thể: số dư Nợ tài khoản tài sản phản ánh vào tiêu bên tài sản bảng cân đối kế toán nghĩa chúng nằm bên trái tài khoản bảng cân đối kế tốn Số dư Có tài khoản nguồn vốn phản ánh vào tiêu bên nguồn vốn nghĩa chúng nằm bên phải tài khoản bảng cân đối kế toán - Cuối kỳ: kế toán phải lập bảng cân đối kế toán cách vào số liệu tài khoản, chủ yếu số dư cuối kỳ tài khoản loại 1, 2, 3, 5.2.1.6 Vai trò bảng cân đối kế toán quản trị doanh nghiệp Bảng cân đối kế tốn tài liệu quan trọng, cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp để phân tích, lãnh đạo điều hành doanh nghiệp - Lãnh đạo doanh nghiệp dựa vào bảng cân đối kế toán biết tổng quát tài sản doanh nghiệp có nằm khâu biết nguồn hình thành nên tài sản doanh nghiệp - Đối chiếu bảng cân đối kế toán qua năm liên tiếp nhà quản trị rút quy luật phân bổ vốn xí nghiệp từ có phương hướng đầu tư vốn hợp lý, sử dụng vốn có hiệu - Bảng cân đối kế toán tài liệu chủ yếu để phân tích hoạt động kinh doanh, qua ta nhận định cách khái quát tình hình sử dụng vốn, phân bổ vốn, tình hình cơng nợ, tình hình chấp hành định tài chính, tín dụng, xác định kết sản xuất kinh doanh 5.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 5.2.2.1 Khái niệm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo thu nhập, báo cáo lợi tức báo cáo tài tổng hợp tình hình kết kinh doanh, phản ánh thu nhập qua thời kỳ kinh doanh Riêng Việt Nam, báo cáo thu nhập có thêm phần kê khai tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách nhà nước tình hình thực thuế giá trị gia tăng Thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho phép người định đánh giá, phân tích tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp đánh giá khả sinh lợi doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập dựa sở quan hệ cân đối tổng hợp: Kết = Thu nhập – Chi phí Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp gồm: 57 - Hoạt động kinh doanh chính: hoạt động kinh doanh theo chức đơn vị hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ đơn vị sản xuất, hoạt động mua bán hàng hóa đơn vị thương mại… - Hoạt động kinh doanh tài chính: cho th tài chính, kinh doanh chứng khốn, cho vay, gửi tiền… - Hoạt động kinh doanh khác: hoạt động kinh doanh không thường xuyên đơn vị Cơ sở số liệu để lập báo cáo kết kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước, sổ kế toán kỳ tài khoản từ loại đến loại 5.2.2.2 Nội dung (Mẫu số B02 – DN) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình kết kinh doanh mặt hoạt động kinh doanh đơn vị đồng thời phản ánh tình hình thực nghĩa vụ nhà nước đơn vị tình hình chấp hành Luật thuế giá trị gia tăng bao gồm khấu trừ thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế Nội dung báo cáo kết kinh doanh gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ - Các khoản giảm trừ doanh thu: phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, gồm: + Chiết khấu thương mại: toàn số tiền giảm giá cho người mua hàng việc người mua hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn so với giá niêm yết + Giảm giá hàng bán: khoản giảm giá, bớt giá hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu cho khách hàng kỳ hạch toán + Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ, bị khách hàng trả lại vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế từ chối toán + Thuế tiêu thụ đặc biệt: số tiền thuế phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sản xuất thuốc điếu, rượu bia loại, kinh doanh vũ trường… + Thuế xuất nhập khẩu: số tiền doanh nghiệp phải nộp theo luật định kinh doanh hàng hóa xuất nhập + Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp: số thuế tính giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán - Doanh thu thuần: tổng doanh thu trừ khoản giảm trừ kỳ hạch toán - Giá vốn hàng bán: phản ánh tổng giá vốn hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ - Lợi nhuận gộp: số chênh lệch doanh thu giá vốn hàng bán kỳ - Thu nhập hoạt động tài chính: khoản thu nhập thuộc hoạt động tài như: góp vốn liên doanh, mua bán chứng khốn… 58 - Chi phí hoạt động tài chính: tồn chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động vốn như: chi phí liên doanh, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn… - Chi phí bán hàng: tồn chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ thành phẩm, lao vụ, dịch vụ kỳ Cụ thể: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành,… - Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí thực tế phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động tài doanh nghiệp, quản lý hành hoạt động chung khác toàn doanh nghiệp Cụ thể: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng,… - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo - Thu nhập khác: khoản thu nhập từ hoạt động hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp như: thu nhượng bán, lý tài sản cố định, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng… - Chi phí khác: khoản lỗ chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp như: chi lý, nhượng bán tài sản cố định, bị phạt thuế… - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: phản ánh tổng số lợi nhuận thực kỳ báo cáo doanh nghiệp trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh kỳ Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có tài khoản Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành đối ứng với tài khoản xác định kết - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có tài khoản Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đối ứng với tài khoản xác định kết - Lợi nhuận sau thuế: phản ánh tổng số lợi nhuận từ hoạt động doanh nghiệp sau trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ - Lãi cổ phiếu: tiêu áp dụng với công ty cổ phần 5.2.2.3 Các quan hệ cân đối chủ yếu - Cân đối tổng quát: Tổng doanh thu – Tổng chi phí = Lợi nhuận - Hoạt động kinh doanh: Doanh thu = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ 59 Các khoản giảm trừ = Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Lợi nhuận từ hoạt động tài – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) - Hoạt động tài Lợi nhuận từ hoạt động tài = Doanh thu hoạt động tài – Chi phí hoạt động tài - Hoạt động khác Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác - Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác - Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: ngày 31/12/200X cơng ty Việt Phát có lập bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: Đơn vị: công ty Việt Phát BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 200X Đơn vị tính: 1000 đồng Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Mã Thuyết số minh Năm Năm trước 1.540.000 85.000 ……… 1.200.000 ……… 20.000 15.000 35.000 50.000 ……… 4.000 1.000 ……… ……… ……… ……… hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cổ phiếu Yêu cầu: Hãy tính tiêu thiếu (dựa vào quan hệ cân đối) để hoàn thành bảng báo cáo 60 61